1、從 Enron 案談公司治理與防弊之道一、Enron 案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱一、Enron案始末回顧安隆能源公司 (Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999 設(shè)立安隆線上 (

2、Enron Online )，成為全球第七大能源交易商2000營業(yè)額突破 1,000 億美元，成為美國第七大企業(yè)美國人最愛任職百大企業(yè)之一英國金融時(shí)報(bào)年度能源公司獎(jiǎng)股價(jià)最高 90 美元，總市值達(dá) 700 億美元2001宣佈破產(chǎn)股價(jià)低於 1 美元安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.安隆安排高階主管及資助部分匿名外部人2.透過外部人投資設(shè)立多個(gè)SPE3.安隆公司提供借款擔(dān)保4.SPE以安隆之資產(chǎn)擔(dān)保取得貸款5.安隆透過多個(gè)SPE虛增收入、認(rèn)列利益、移轉(zhuǎn)負(fù)債安達(dá)信 (Andersen) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全美國第二大簽證客戶安隆公司全年度審計(jì)公費(fèi) 2,500 萬美元安隆公司全年度非審計(jì)

3、公費(fèi) 2,700 萬美元安隆公司許多高階主管曾任職於安達(dá)信安隆公司簽證會(huì)計(jì)師 David Duncan 在獲悉美國證管會(huì)著手調(diào)查安隆事件次日，下令銷毀相關(guān)查核文件安隆案造成 89 年歷史的安達(dá)信倒閉及 28,000 員工失業(yè)一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱二、舞弊型態(tài)及分析財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá) 導(dǎo)因於錯(cuò)誤導(dǎo)因於舞弊動(dòng)機(jī)？故意？錯(cuò)誤非因故意而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)包括金額誤列、漏列或疏於揭露例如：取得或處理

4、資料時(shí)所發(fā)生之錯(cuò)誤因疏忽或誤解現(xiàn)況所產(chǎn)生錯(cuò)誤之會(huì)計(jì)估計(jì)誤用會(huì)計(jì)原則，包括衡量、認(rèn)列、分類、表達(dá)或揭露 舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方法以獲取不當(dāng)或非法利益之行為依舞弊者區(qū)分為：管理舞弊：管理階層或治理單位成員員工舞弊：員工 舞弊所造成之損失根據(jù) 2006年 美國舞弊稽核協(xié)會(huì)調(diào)查，過去兩年1100件舞弊案件中，造成 100 萬美元以上損失的案件數(shù)高達(dá) 24.4 % 。資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（The Association of Certified Fraud Examiners）發(fā)佈之2006 Report to the Nation on Occupat

5、ional Fraud and Abuse( 美元 )舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用竊取或誤用組織資產(chǎn)偽造憑證薪資舞弊虛增營收1,03891.5%$150,000貪污透過個(gè)人影響力以獲取不應(yīng)得之利益接受或行賄利益衝突而未揭漏的交易34930.8%$538,000詐欺財(cái)務(wù)報(bào)表文件之竄改及偽造以高估或低估收益捏造營收紀(jì)錄非當(dāng)期費(fèi)用12010.6%$2,000,000註：比例加總非 100 %，因?yàn)椴糠职咐龝?huì)有重複種類單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（The Association of Certified Fraud Examiners）發(fā)佈之2006 Repo

6、rt to the Nation on Occupational Fraud and Abuse舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件 比例損失 中位數(shù)銀行/金融服務(wù)14814.3%$258,000政府組織11911.5 %$82,000製造1019.7 %$413,000醫(yī)療898.6 %$160,000保險(xiǎn)787.5 %$100,000零售757.2 %$80,000教育737.0 %$100,000一般服務(wù)605.8 %$163,000專業(yè)服務(wù)585.6 %$300,000產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件 比例損失 中位數(shù)營建353.4 %$500,000能源343.3 %$124,000油品瓦斯323.1 %$

7、154,000房地產(chǎn)302.9 %$200,000批發(fā)302.9 %$1,000,000運(yùn)輸倉儲(chǔ)272.6 %$109,000藝術(shù)娛樂222.1 %$175,000通訊出版161.5 %$225,000農(nóng)林畜牧80.08 %$71,000礦冶10.01 %$17,000,000單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（The Association of Certified Fraud Examiners）發(fā)佈之2006 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失美國：約佔(zhàn)組織每年?duì)I收之 6%，按其國內(nèi)

8、生產(chǎn)毛額估算，2004年可達(dá)6,600億美元遭受舞弊事件之組織型態(tài)非公開發(fā)行公司：41.8%公開發(fā)行公司：30.3%表 一：舞弊之損失總額（美國）年度200420032002億美元400020006000400060006600表 二：遭受舞弊事件之組織類型（美國）組織型態(tài)非公開發(fā)行公司30%10%40%15.8%30.3%41.8%20%50%12.2%公開發(fā)行公司政 府非營利組織資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（The Association of Certified Fraud Examiners）發(fā)佈之2004 Report to the Nation on Occupational Fr

9、aud and Abuse財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)之型態(tài)有二： 財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊挪用資產(chǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊在財(cái)務(wù)報(bào)表上故意不實(shí)表達(dá)，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之行為可能方式包括：偽造或竄改會(huì)計(jì)紀(jì)錄或相關(guān)文件故意作不實(shí)之聲明或故意漏列交易、事件或其他重要資訊故意誤用與評(píng)價(jià)、分類、表達(dá)或揭露有關(guān)之會(huì)計(jì)原則管理階層踰越控制之舞弊財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表面上看似有效運(yùn)作之內(nèi)部控制踰越控制通常藉由下列方法：記錄虛偽之交易(特別於資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生者)以操縱營運(yùn)結(jié)果或達(dá)成其他目的不當(dāng)調(diào)整假設(shè)或改變會(huì)計(jì)估計(jì)之判斷漏列、提早或延後記錄已發(fā)生之交易或事件隱匿對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額有影響之事實(shí)從事可導(dǎo)致

10、財(cái)務(wù)狀況或績效不實(shí)表達(dá)之複雜交易變更重大及不尋常交易之相關(guān)紀(jì)錄或條件2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)挪用資產(chǎn)方式可能包括：侵佔(zhàn)收到之款項(xiàng)偷竊實(shí)體資產(chǎn)或智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)使企業(yè)就未取得之商品或服務(wù)支付款項(xiàng)未經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)將企業(yè)資產(chǎn)作為個(gè)人使用造成舞弊之因素美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）於 SAS No. 99 指出發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤述舞弊之三大條件及其風(fēng)險(xiǎn)因子，摘列如下：誘因/壓力（Incentives/ Pressures） 舞弊三條件產(chǎn)業(yè)景氣衰退，需求遽降導(dǎo)致虧損擴(kuò)充太快致營運(yùn)資金不足公司有維持獲利成長的必要，如：需募資、股票擬上市櫃或擬合併他公司等營運(yùn)集中於單一或少數(shù)之產(chǎn)品或客戶管

11、理階層由一人或少數(shù)所把持，且缺乏董事會(huì)或監(jiān)察人之有效監(jiān)督公司組織結(jié)構(gòu)複雜或常變，如：董事長、總經(jīng)理、部門主管董監(jiān)事更替頻繁營運(yùn)流程可造假，如：重大關(guān)係人交易、重大海外交易手存高額現(xiàn)金，庫存體積小單價(jià)高內(nèi)控有重大缺失，如：不當(dāng)分工、資產(chǎn)之實(shí)體保障不良風(fēng)險(xiǎn)因子機(jī)會(huì)(Opportunities)態(tài)度/行為合理化(Attitudes/Rationalizations)管理階層太在意股價(jià)致不當(dāng)護(hù)盤保管資產(chǎn)之員工對(duì)公司不滿或已獲悉將遭解雇或遣散員工發(fā)生個(gè)人財(cái)務(wù)上的壓力財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子 (1/3)誘因或壓力企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)或其營運(yùn)狀況之重大影響管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期，而存有

12、過度之壓力企業(yè)管理階層或治理單位之個(gè)人財(cái)務(wù)狀況，可能受企業(yè)財(cái)務(wù)績效之重大影響管理階層或一般員工為達(dá)企業(yè)訂定之財(cái)務(wù)目標(biāo)，而存有過度壓力財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子 (2/3)機(jī)會(huì)產(chǎn)業(yè)之性質(zhì)或企業(yè)之營運(yùn)情況管理階層之監(jiān)督無效組織結(jié)構(gòu)複雜或不穩(wěn)定內(nèi)部控制組成要素有缺失財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子 (3/3)態(tài)度或行為合理化管理階層傳遞不當(dāng)之企業(yè)價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)管財(cái)務(wù)之管理階層過度參與或過度關(guān)注會(huì)計(jì)政策之選擇或重大估計(jì)之決定企業(yè)、高階主管或治理單位人員違反法令規(guī)章管理階層對(duì)股價(jià)或獲利趨勢之維持或提高過度關(guān)心管理階層對(duì)外承諾能達(dá)成過度樂觀或不切實(shí)際之預(yù)測管理階層未即時(shí)改進(jìn)已知之重大內(nèi)部控制缺失管理階層為稅負(fù)考量而以

13、不當(dāng)方式降低盈餘所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離之企業(yè)，其管理階層公私不分股權(quán)集中於少數(shù)人之企業(yè)，其主要股東間存有爭執(zhí)管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理作解釋管理階層與現(xiàn)任或前任會(huì)計(jì)師間關(guān)係緊張挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子 (1/4)誘因或壓力經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，可能因個(gè)人債務(wù)壓力而挪用資產(chǎn)經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，如與企業(yè)間存有對(duì)立關(guān)係，可能使其有動(dòng)機(jī)挪用資產(chǎn)。產(chǎn)生對(duì)立關(guān)係之可能原因包括：已知或預(yù)期未來將有裁員計(jì)劃最近或預(yù)期對(duì)薪資報(bào)酬或福利計(jì)劃有所改變晉升、報(bào)酬或其他獎(jiǎng)勵(lì)與預(yù)期不一致挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子 (2/4)機(jī)會(huì)持有或經(jīng)管下列資產(chǎn)：大量現(xiàn)金體積小

14、、價(jià)值高或需求大之存貨容易變現(xiàn)之資產(chǎn)，如無記名債券、鑽石或電腦晶片體積小、具市場性或難以明確辨認(rèn)所有權(quán)之固定資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子 (3/4)機(jī)會(huì)對(duì)資產(chǎn)之內(nèi)部控制不足，例如：職能分工不當(dāng)或獨(dú)立驗(yàn)證不足對(duì)高階主管支出之監(jiān)管不足管理階層對(duì)負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理之員工監(jiān)督不足聘用經(jīng)管易被挪用資產(chǎn)之員工時(shí)，未作適當(dāng)審查資產(chǎn)之紀(jì)錄不全，或?qū)嶓w與帳載缺乏完整與及時(shí)之調(diào)節(jié)交易之授權(quán)及核準(zhǔn)制度不適當(dāng)資產(chǎn)之保管及安全措施不足未強(qiáng)制負(fù)責(zé)主要控制功能之員工休假挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子 (4/4)態(tài)度或行為合理化忽視監(jiān)督或降低挪用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)之必要性忽視有關(guān)防止挪用資產(chǎn)之內(nèi)部控制員工之行為顯示其對(duì)企業(yè)不滿員工行為或生活方式改變，顯示

15、資產(chǎn)可能已被挪用容忍挪用小額公款或價(jià)值較低之公物管理階層將公司資產(chǎn)視為私人資產(chǎn)一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱三、近期舞弊案例探討近年國內(nèi)舞弊案件民 92 年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺(tái)鳳、尖美 建設(shè)等民 92 年太電、久津民 93 年博達(dá)、訊碟、皇統(tǒng)、宏達(dá)科民 94 年陞技、勁永、瑞智博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1. 發(fā)行4. 認(rèn)購2. 借款3. 背書保證海外公司5. 存款(限制用途)舞弊類

16、型及方法彙總 不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)債來達(dá)成盈餘操縱之目的 盜用公款、薪資舞弊及偷竊等內(nèi)、外部不法行為等 對(duì)政府機(jī)關(guān)的賄款及其他不當(dāng)支付或舉債行為企業(yè)以有損員工或其他第三者利益之行為取得資產(chǎn)或收入 企業(yè)利用不當(dāng)手法規(guī)避費(fèi)用 高階主管或董事會(huì)成員利用其職權(quán)進(jìn)行不當(dāng)操縱財(cái)務(wù) 舞弊類型舞弊方法1. 提供不實(shí)的財(cái)務(wù)資訊 2. 濫用或侵占企業(yè)資產(chǎn)3. 不當(dāng)?shù)闹С龌蚺e債 4.不當(dāng)取得資產(chǎn)或收入5.不當(dāng)規(guī)避成本或費(fèi)用 6. 高階主管或董事會(huì)成員不當(dāng)操縱財(cái)務(wù) 防弊措施 +內(nèi)部控制公司治理一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之

17、方法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動(dòng)1部門乙作業(yè)活動(dòng)2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財(cái)務(wù)報(bào)表之可靠性法令遵循作業(yè)活動(dòng)1部門乙作業(yè)活動(dòng)2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財(cái)務(wù)報(bào)表之可靠性法令遵循內(nèi)部控制之目的內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供合理的保證： 營運(yùn)的效率及效果 財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的可靠性 相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制組成要素內(nèi)部控制組成要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)

18、資訊與溝通監(jiān)督內(nèi)控要素 1：控制環(huán)境 最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任明確且詳細(xì)的員工守則妥適的員工任免政策實(shí)行獨(dú)立於一般管理階層以外之道德諮詢系統(tǒng)完整的舞弊調(diào)查及矯正措施內(nèi)控要素 2：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 訂定完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃定義評(píng)估範(fàn)圍及評(píng)估週期預(yù)測可能舞弊類型(包括管理階層可能之內(nèi)控逾越情形)最高管理當(dāng)局之認(rèn)可及監(jiān)督依據(jù)評(píng)估結(jié)果將可能舞弊結(jié)果排序作為控制作業(yè)之基礎(chǔ)內(nèi)控要素 3：控制活動(dòng) 控制活動(dòng)能否控管到重點(diǎn)，有意義的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估扮演重要角色?？刂苹顒?dòng)能否直續(xù)有效運(yùn)作，最高管理當(dāng)局持續(xù)監(jiān)督是最重要鞭策因素。 內(nèi)控要素 4：資訊與溝通 良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制成效需以完善知識(shí)管理機(jī)制

19、作為後盾評(píng)估舞弊預(yù)防及管理機(jī)制應(yīng)確實(shí)瞭解來自資訊科技之風(fēng)險(xiǎn)及影響內(nèi)控要素 5：監(jiān)督 直屬主管之直接監(jiān)督員工之自我評(píng)量內(nèi)部稽核單位之定期查核最高管理階層之持續(xù)監(jiān)督一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法落實(shí)防弊之步驟偵知舞弊之方式通 報(bào)30%10%40%20%50%內(nèi)部稽核警察通知資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（The Association of Certified Fraud Exam

20、iners）發(fā)佈之2004 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse&2006 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse39.6%34.2%23.8%20.2%21.3%25.4%11.9%12 %19.2%18.4%意外事件內(nèi)部控制外部審計(jì)：2004年：2006年舞弊之查核舞弊之查核評(píng)估及蒐集辨識(shí)舞弊風(fēng)險(xiǎn)之因素詢問最高管理當(dāng)局、內(nèi)部稽核或其他人員例如防舞弊之機(jī)制、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核制度及舞弊事件之通報(bào)管道等如公司有無因市場競爭、產(chǎn)業(yè)變化等因素使管理當(dāng)局壓力增加等考量

21、分析性覆核之結(jié)果考量會(huì)計(jì)原則及估計(jì)方式 瞭解帳上是否有暫收、暫付、內(nèi)部往來等各種未清除之過渡性科目 注意總分類帳分錄及調(diào)整事項(xiàng) 覆核與關(guān)係人之交易事項(xiàng)檢視有無重大之非例行性交易尤其特別注意收入之認(rèn)列方式、資產(chǎn)有無高估、負(fù)債是否低估考量公司是否有未經(jīng)授權(quán)等交易事項(xiàng)落實(shí)防弊之步驟 檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性評(píng)估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施落實(shí)防弊之步驟 檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小組，檢視現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，從中找出防治舞弊機(jī)制可改善之處專案小組成員應(yīng)結(jié)合內(nèi)部稽核、法務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)控管等單位專案小組應(yīng)持續(xù)與監(jiān)察人(或?qū)徲?jì)委員會(huì))及外部

22、稽核專家溝通落實(shí)防弊之步驟 執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評(píng)估範(fàn)圍建構(gòu)公司完整的舞弊風(fēng)險(xiǎn)清單將公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)與公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度相連結(jié)找出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上之缺失落實(shí)防弊之步驟 評(píng)估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以 COSO 內(nèi)部控制架構(gòu)完整評(píng)估整體內(nèi)部控制制度設(shè)定客觀之評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)確保評(píng)估作業(yè)之一致性落實(shí)防弊之步驟評(píng)估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點(diǎn)集中在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而非一般控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度無法排除串謀舞弊之可能性必要時(shí)尋求外部專家之協(xié)助落實(shí)防弊之步驟 制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對(duì)影響程度不之一之不當(dāng)行為或舞弊，公司應(yīng)發(fā)展符合本身需求之標(biāo)準(zhǔn)化舞弊調(diào)查機(jī)制，確保舞弊控管之效率。舞弊調(diào)查應(yīng)配合適當(dāng)之矯正措施

23、，以降低不當(dāng)行為或舞弊之損失。一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建沙氏法案 (Sarbanes-Oxley Act)2001.12.02安隆公司宣佈破產(chǎn)2002.01.10 美國司法部對(duì)安隆案展開調(diào)查2002.07.26 眾議院及參議院以壓倒性票數(shù)通過法案2002.07.30 布?？偨y(tǒng)簽署並頒布法案2002.112003.01 陸續(xù)發(fā)佈沙氏法案之確定

24、規(guī)則 ( Final Rules ) 強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督加強(qiáng)公司治理強(qiáng)化會(huì)計(jì)師獨(dú)立性提高對(duì)違法行為之處罰沙氏法案主要內(nèi)容 成立公開公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)增加美國證管會(huì)之複核責(zé)任加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表揭露事項(xiàng)檢討信用評(píng)等制度暫時(shí)凍結(jié)公司不尋?？铐?xiàng)權(quán)力沙氏法案主要內(nèi)容強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督 規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎(jiǎng)酬制度公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)公司應(yīng)於定期報(bào)告揭露高階主管建立道德規(guī)範(fàn)情形禁止公司內(nèi)部人以不當(dāng)方式影響或誤導(dǎo)會(huì)計(jì)師查核工作公司應(yīng)即時(shí)揭露財(cái)務(wù)及營運(yùn)狀況之重大變動(dòng)加強(qiáng)公司主管及大股東內(nèi)部交易之揭露要求公司管理階層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出正確性聲明沙氏法案主要內(nèi)容加強(qiáng)公司治理 會(huì)計(jì)師不得為審計(jì)客戶提供特定非審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)

25、表應(yīng)揭露審計(jì)公費(fèi)等資訊簽證會(huì)計(jì)師每五年應(yīng)輪調(diào)審計(jì)人員禁止於離職一年內(nèi)於先前審計(jì)客戶任職沙氏法案主要內(nèi)容強(qiáng)化會(huì)計(jì)師獨(dú)立性 公司執(zhí)行長及財(cái)務(wù)長對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)保證責(zé)任財(cái)報(bào)不實(shí)者最高刑責(zé) 20 年蓄意詐欺者最高刑責(zé) 25 年破壞、偽造受調(diào)查或申請(qǐng)破產(chǎn)公司資料者最高刑期 20 年破壞審計(jì)、查核資料者最高刑期 10 年沙氏法案主要內(nèi)容提高對(duì)違法行為之處罰一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱七、我國公司治理之新里程 我

26、國公司治理之新里程民 91.11 訂定公司治理實(shí)務(wù)守則 民 91.12 訂定公開發(fā)行公司取得或處分資產(chǎn)處理準(zhǔn)則 訂定公開發(fā)行公司資金貸與及背書保證處理準(zhǔn)則民 94.11 修正證券交易法(95.1.11公布施行)民 95.03 訂定公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項(xiàng)辦法 訂定公開發(fā)行公司應(yīng)設(shè)置獨(dú)立董事適用範(fàn)圍 訂定公開發(fā)行公司董事會(huì)議事辦法 訂定公開發(fā)行公司審計(jì)委員會(huì)行使職權(quán)辦法民 95.06 訂定會(huì)計(jì)主管資格條件及專業(yè)進(jìn)修辦法證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)主管專業(yè)能力擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事

27、賠償責(zé)任範(fàn)圍治理新規(guī)定之實(shí)施緩衝期證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源 (1/7)(一) 得設(shè)置獨(dú)立董事（14之2 I） 得依章程規(guī)定設(shè)置獨(dú)立董事。(二) 命令設(shè)置獨(dú)立董事（14之2 I）金管會(huì)應(yīng)視公司規(guī)模、股東結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其他必要情況， 要求公司設(shè)置獨(dú)立董事，其人數(shù)不得少於 2 人，且不得少於董事席次 1 / 5 。 金管會(huì)已以下列事業(yè)為第一波之適用對(duì)象：已公開發(fā)行之金融控股公司、銀行、票券、保險(xiǎn)公司上市 (櫃) 或金融控股公司旗下子公司之綜合券商實(shí)收資本額達(dá) 500 億元以上之上市 (櫃) 公司證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源 (2/7)(三) 獨(dú)立

28、董事之資格與權(quán)利義務(wù)（14之2 II, III）積極資格獨(dú)立董事應(yīng)具備專業(yè)知識(shí)，其及持股及兼職應(yīng)予限制，且於執(zhí)行業(yè)務(wù)範(fàn)圍內(nèi)應(yīng)保持獨(dú)立性，不得與公司有直接或間接之利害關(guān)係。消極資格有下列情事之一者，不得充任獨(dú)立董事，其已充任者，當(dāng)然解任：有公司法第 30 條各款情事之一。依公司法第 27 條規(guī)定以政府、法人或其代表人當(dāng)選。違反依前項(xiàng)所定獨(dú)立董事之資格 。資格標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)辦法獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股與兼職限制、獨(dú)立性之認(rèn)定、提名方式及其他應(yīng)遵行事項(xiàng)之辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源 (3/7)金管會(huì)已於95. 3. 23通過公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項(xiàng)

29、辦法，規(guī)範(fàn)獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股、兼職及提名方式。重點(diǎn)包括：獨(dú)立董事之專業(yè)資格包括具備五年以上商務(wù)、法務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或公司業(yè)務(wù)所需之工作經(jīng)驗(yàn)於選任前二年及任職期間，與公司或其關(guān)係人有五親等以內(nèi)之直系血親、二等以內(nèi)親屬及與公司具有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)往來或提供商務(wù)、法務(wù)諮詢者，不得擔(dān)任獨(dú)立董事獨(dú)立董事經(jīng)連選連任者，任期不得超過六年獨(dú)立董事兼任其他公司獨(dú)立董事不得逾三家證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源 (4/7)獨(dú)立董事選舉應(yīng)採候選人提名制度，並載明於章程，由股東就獨(dú)立董事候選人名單中選任之。獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事應(yīng)一併進(jìn)行選舉，採用累積投票制，分別計(jì)算當(dāng)選名額，且獨(dú)立董事當(dāng)選人至少一人應(yīng)

30、具備會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)專長。獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事於任期中不得逕行轉(zhuǎn)換。董事會(huì)設(shè)有常務(wù)董事者，獨(dú)立董事人屬不得少於 1 人，且不得少於常務(wù)董事席次五分之一。金控公司旗下之子公司，由政府或法人股東一人所擁有之子 公司，其獨(dú)立董事得由母公司指派，不必選任。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源 (5/7)(四) 獨(dú)立董事之持股轉(zhuǎn)讓與補(bǔ)選（14之2 IV, V）持股轉(zhuǎn)讓不受轉(zhuǎn)讓逾 1/2 須當(dāng)然解任之限制(公197 I 後段, III)因故解任補(bǔ)選之規(guī)定：獨(dú)立董事因故解任，致人數(shù)不足第一項(xiàng)或章程規(guī)定者，應(yīng)於最近一次股東會(huì)補(bǔ)選之。獨(dú)立董事均解任時(shí)，公司應(yīng)自事實(shí)發(fā)生之日起 60 日內(nèi)，召開臨時(shí)股東會(huì)

31、補(bǔ)選之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源 (6/7)(五) 設(shè)有獨(dú)立董事公司之董事會(huì)義務(wù)（14之3）除經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)者外，下列事項(xiàng)應(yīng)提董事會(huì)決議通過；獨(dú)立董事如有反對(duì)意見或保留意見，應(yīng)於董事會(huì)議事錄載明： 訂定或修正內(nèi)部控制制度 訂定或修正以下處理程序：取得或處分資產(chǎn)從事衍生性商品交易資金貸與他人為他人背書或提供保證之重大財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)行為證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源 (7/7)涉及董事或監(jiān)察人自身利害關(guān)係之事項(xiàng)重大之資產(chǎn)或衍生性商品交易重大之資金貸與、背書或提供保證 募集、發(fā)行或私募具有股權(quán)性質(zhì)之有價(jià)證券簽證會(huì)計(jì)師之委任、解任或報(bào)酬財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或內(nèi)部稽核主管

32、之任免其他經(jīng)金管會(huì)規(guī)定之重大事項(xiàng)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源 (1/6)(一)審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)察人二擇一制度（14之4 I） 公開發(fā)行公司應(yīng)擇一設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)察人。 (二)命令設(shè)置審計(jì)委員會(huì)之情況（14之4 I）金管會(huì)得視公司規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其他必要情況，命令設(shè)置審計(jì)委員會(huì)替代監(jiān)察人；其辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源 (2/6)(三)審計(jì)委員會(huì)之組織（14之4 II , VI）由全體獨(dú)立董事組成，人數(shù)不得少於 3 人，其中1 人為召集人，且至少 1 人應(yīng)具備會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)專長。決議應(yīng)有審計(jì)委員會(huì)全體成員 1 / 2 以上 之同

33、意。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源 (3/6)(四)審計(jì)委員會(huì)之職權(quán)（14之4 III,V;14之5）決議方法設(shè)審計(jì)委員會(huì)者，下列事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)全體成員二分之一以上同意，並提董事會(huì)決議，不適用第14條之3規(guī)定（即不能直接提董事會(huì)決議通過）。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源 (4/6)應(yīng)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)同意之事項(xiàng)訂定或修正內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度有效性之考核訂定或修正取得或處分資產(chǎn)、從事衍生性商品交易、資金貸與他人、為他人背書或提供保證之重大財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)行為之處理程序涉及董事自身利害關(guān)係之事項(xiàng)重大之資產(chǎn)或衍生性商品交易重大之資金貸與、背書或提供保證募集、

34、發(fā)行或私募具有股權(quán)性質(zhì)之有價(jià)證券簽證會(huì)計(jì)師之委任、解任或報(bào)酬財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或內(nèi)部稽核主管之任免年度財(cái)務(wù)報(bào)告及半年度財(cái)務(wù)報(bào)告其他公司或金管會(huì)規(guī)定之重大事項(xiàng)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源 (5/6)董事會(huì)之審定權(quán)除年度財(cái)務(wù)報(bào)告及半年度財(cái)務(wù)報(bào)告外，如未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)全體成員 1 / 2 以上同意者，得由全體董事 2 / 3 以上同意行之，不受前項(xiàng)規(guī)定之限制，並應(yīng)於董事會(huì)議事錄載明審計(jì)委員會(huì)之決議。所稱審計(jì)委員會(huì)全體成員及全體董事，以實(shí)際在任者計(jì)算之。財(cái)務(wù)報(bào)告無需再經(jīng)監(jiān)察人承認(rèn)公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)者，不適用第36條第1項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)監(jiān)察人承認(rèn)之規(guī)定。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立審

35、計(jì)委員會(huì)制度之法源 (6/6)公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)者，證券交易法、公司法及其他法律對(duì)於監(jiān)察人之規(guī)定，於審計(jì)委員會(huì)準(zhǔn)用之。審計(jì)委員會(huì)及其獨(dú)立董事成員之職權(quán)行使及相關(guān)事項(xiàng)之辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作 (1/2) (一) 設(shè)置董事不得少於五人（26之3 I,VII） 董事會(huì)設(shè)置董事不得少於 5 人。董事因故解任，致不足 5 人者，公司應(yīng)於最近一次股東會(huì)補(bǔ)選之。但董事缺額達(dá)章程所定席次 1 / 3 者，公司應(yīng)自事實(shí)發(fā)生之日起 60 日內(nèi)，召開股東臨時(shí)會(huì)補(bǔ)選之。(二) 政府或法人股東不得同時(shí)指派董事及監(jiān)察人（26之3 II） 政府或法人為股東時(shí)，除經(jīng)金管

36、會(huì)核準(zhǔn)者外，不得 由其代表人同時(shí)當(dāng)選或擔(dān)任公司之董事及監(jiān)察人。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作 (2/2)(三) 董事、監(jiān)察人具親屬關(guān)係之禁止（26之3 III,IV,VI） 除經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)者外，董事間應(yīng)有超過半數(shù)之席次，不得具有下列關(guān)係之一：配偶二親等以內(nèi)之親屬除經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)者外，監(jiān)察人間或監(jiān)察人與董事間，應(yīng)至少一席以上，不得有以上各款關(guān)係之一。已充任董事或監(jiān)察人違反此項(xiàng)禁止規(guī)定者，當(dāng)然解任。董事會(huì)型態(tài)監(jiān)察制度公司治理型態(tài)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)主管專業(yè)能力(一)公司負(fù)責(zé)人於財(cái)報(bào)上簽章並出具證明（14 III）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事長、

37、經(jīng)理人及會(huì)計(jì)主管簽名或蓋章，並出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容無虛偽或隱匿之聲明；如有違反者，依新法第178條第1項(xiàng)第2款之規(guī)定，處新臺(tái)幣24萬元以上、240萬元以下之罰鍰。(二) 會(huì)計(jì)主管應(yīng)具一定資格並持續(xù)進(jìn)修（14 IV） 會(huì)計(jì)主管應(yīng)具備一定之資格條件，並於任職期間內(nèi)持續(xù)專業(yè)進(jìn)修。 會(huì)計(jì)主管之資格條件、持續(xù)專業(yè)進(jìn)修之最低進(jìn)修時(shí)數(shù)及辦理進(jìn)修機(jī)構(gòu)應(yīng)具備條件等事項(xiàng)之辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍 (1/2)(一)發(fā)行人及其相關(guān)負(fù)責(zé)人之損害賠償責(zé)任及免責(zé)條款（20之1 I） 財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)文件，其主要內(nèi)容有虛偽或隱匿之情事，應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任：應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任之人發(fā)

38、行人及其負(fù)責(zé)人發(fā)行人之職員，曾在財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)文件上簽名或蓋章者賠償對(duì)象發(fā)行人所發(fā)行有價(jià)證券之善意取得人、出賣人或持有人。免責(zé)條款除發(fā)行人、發(fā)行人之董事長、總經(jīng)理外，如能證明已盡相當(dāng)注意，且有正當(dāng)理由可合理確信其內(nèi)容無虛偽或隱匿之情事者，免負(fù)賠償責(zé)任。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍 (2/2)(二)賠償責(zé)任之分配 （20之1 II,III,V） 發(fā)行人、發(fā)行人之董事長及總經(jīng)理無過失責(zé)任發(fā)行人之其他職員推定過失責(zé)任，可舉證免責(zé)會(huì)計(jì)師過失責(zé)任發(fā)行人之其他職員及會(huì)計(jì)師依過失責(zé)任比例分配證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)治理新規(guī)定之實(shí)施緩衝期(一)自民國96年1月1日

39、起實(shí)施：第14條之2至第14條之5有關(guān)獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)之設(shè)置。第26條之3對(duì)董事最低席次以及限制董事、監(jiān)察人其配偶及二等親以內(nèi)關(guān)係不得超過一定比例、政府或法人不得同時(shí)當(dāng)選或擔(dān)任公司董事及監(jiān)察人等新規(guī)定。(二)得自現(xiàn)任董事或監(jiān)察人任期屆滿時(shí)始適用之(可晚於96年1月1日)：依要求應(yīng)設(shè)置獨(dú)立董事或依命令應(yīng)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。有第26條之3所定董事、監(jiān)察人應(yīng)當(dāng)然解任者。26條之3第二項(xiàng)規(guī)定，由政府或法人股東同時(shí)當(dāng)選董監(jiān)事者 (95. 3. 10 金管證一字第0950103165號(hào)令)。一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以 COSO 架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方

40、法六、Sarbanes-Oxley法案對(duì)社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)選擇設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)察人規(guī)劃獨(dú)立董事人選檢視董事監(jiān)察人之親屬關(guān)係財(cái)會(huì)主管之新挑戰(zhàn)董事會(huì)議事規(guī)範(fàn)與監(jiān)理機(jī)制公司治理與內(nèi)部控制董監(jiān)事對(duì)於公司治理的參與管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)管理策略風(fēng)險(xiǎn)管理組織的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評(píng)估程序內(nèi)部管理制度與作業(yè)程序風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控的自行評(píng)估內(nèi)部稽核人員願(yuàn)景與目標(biāo)評(píng)量執(zhí)行維護(hù)建構(gòu)公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理作業(yè)遵行系統(tǒng)流程治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)公司治理與內(nèi)部控制治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)公司治理與內(nèi)部控制強(qiáng)化內(nèi)部稽核之功能對(duì)內(nèi)部稽核人員之要

41、求內(nèi)部稽核人員任用資格限制（內(nèi)控處理準(zhǔn)則 11）內(nèi)部稽核人員持續(xù)進(jìn)修（內(nèi)控處理準(zhǔn)則 17）提高公司內(nèi)部稽核單位之位階，並加強(qiáng)其獨(dú)立性配合獨(dú)立董事或?qū)徲?jì)委員會(huì)制度之建置，調(diào)整內(nèi)部稽核單位之位階，直接隸屬於董事會(huì)管轄。管理階層應(yīng)重視內(nèi)部稽核單位之職能，賦予充分權(quán)限，促其確實(shí)檢查、評(píng)估內(nèi)部控制制度之缺失及衡量營運(yùn)之效率。治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)部稽核之防弊功能 建立建全的控制環(huán)境充分的溝通資訊管 理 當(dāng) 局 之 責(zé) 任董 事 會(huì) / 審 計(jì) 委 員 會(huì)指 揮內(nèi) 部 稽 核瞭解管理當(dāng)局的舞弊防範(fàn)措施評(píng)估管理當(dāng)局對(duì)於舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)於舞弊防範(fàn)措施之有效性進(jìn)行查核接受董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)之

42、指揮，針對(duì)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)進(jìn)行調(diào)查評(píng)估與調(diào)查治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)公司治理與內(nèi)部控制稽核功能 內(nèi)部稽核的工作結(jié)合公司治理環(huán)境、治理流程及治理程序，其所 含括之面向，可包含下列十四個(gè)領(lǐng)域：外部稽核之協(xié)助稽核功能的十四個(gè)領(lǐng)域財(cái)務(wù)報(bào)告治理流程 策略規(guī)劃與決策過程 公司治理績效的衡量方式 內(nèi)、外部治理報(bào)告程序企業(yè)評(píng)估及追蹤治理議題的程序 治理變革與學(xué)習(xí)程序 治理支援軟體與技術(shù) 整體治理結(jié)構(gòu)與策略公司治理環(huán)境及道德審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與活動(dòng)內(nèi)部稽核結(jié)構(gòu)與體制舞弊控制及溝通流程薪酬政策與相關(guān)流程（第14講）考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX

43、年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小

44、標(biāo)題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生

45、，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的

46、事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。 忙是問號(hào)。忙看似簡單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號(hào)，這個(gè)問號(hào)一直提醒我們要

47、忙得有意義，忙得不亦樂乎。 忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。 忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，

48、以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對(duì)論的問世而畫上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩歌而有了很大的成功；張衡的忙，因?yàn)槟堑貏?dòng)儀的問世而讓世人仰慕。每個(gè)人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個(gè)人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。 忙是萬物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級(jí)動(dòng)物的我們，我們?cè)诿κ裁茨?我們要忙得有意義，有價(jià)值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠(yuǎn)是問號(hào)，而應(yīng)是省略號(hào)和感嘆號(hào)。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎。 解剖：本文將

49、生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂乎”機(jī)智翻新，擬作標(biāo)題，亮出一道美麗的風(fēng)景。并據(jù)此展開述說，讓人神清氣爽。文章開篇扣題，亮出觀點(diǎn)：忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，不能碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。然后，作者分別用問號(hào)、省略號(hào)、驚嘆號(hào)巧妙設(shè)喻，抓住這三種標(biāo)點(diǎn)符號(hào)的特征，擺實(shí)事，講道理，入情入理，入理入心。深刻地闡明人生忙，忙要像問號(hào)一樣，經(jīng)常問問自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意義；人生如四季一樣是有規(guī)律的，要選準(zhǔn)目標(biāo)，像省略號(hào)一樣，毫無休止地忙下去，忙出生命靈動(dòng)的色彩；而人生有限，每個(gè)人都應(yīng)有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)，忙出人生精彩的篇章。結(jié)尾，作者用一個(gè)段落總結(jié)全文，照應(yīng)開頭，照應(yīng)

50、題目，有力收束。【精題解析】閱讀下面的材料，根據(jù)要求作文。在一處地勢十分險(xiǎn)惡的峽谷，谷底奔騰著咆哮的急流，峽谷間有一座索橋，幾根光禿禿、晃悠悠的鐵索橫在峽谷間，它是通過這個(gè)地方的唯一路徑，這里經(jīng)常有人因?yàn)槭ё愣肷罟?。有一天，有三個(gè)人來到了這里。一個(gè)聾子，一個(gè)瞎子，還有一個(gè)健康的人。聾子看看這座橋，很害怕，但是他聽不到急流的聲音，他用眼睛看著腳下步伐，很順利地過去了。瞎子不知峽谷的險(xiǎn)惡，他心平氣和，十分穩(wěn)妥地通過了。第三個(gè)人是健康人，一直猶豫不敢走這索橋，可是又沒有其他路可走。于是，他十分緊張地硬著頭皮走上索橋，到了橋中央，他看到腳下萬丈深淵，云霧升騰，聽到谷底急流咆哮，早已兩腿顫顫，面如土

51、色，一不小心跌下橋去。請(qǐng)就“不要把困難看得太明白”為話題寫一篇文章。注意所寫內(nèi)容必須在話題范圍之內(nèi)。試題引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文體自選。題目自擬。不少于800字。不得抄襲。解析：有時(shí)候，把困難看得太明白，分析得太透徹，反而會(huì)被困難嚇倒以至于阻攔我們前進(jìn)的腳步。倒是那些未把困難完全看清楚而勇往直前的人，更容易達(dá)到終點(diǎn)。崗位競聘申請(qǐng)書范文尊敬的公司領(lǐng)導(dǎo)、各位同事們：大家好!首先，借此機(jī)會(huì)感謝公司給予這次鍛煉的機(jī)會(huì)，感謝公司各位領(lǐng)導(dǎo)和辦公室?guī)孜恢魅螌?duì)我的培養(yǎng)，感謝各位同事在工作、生活中給予的關(guān)心和幫助。我十分珍惜這次競聘機(jī)會(huì)，希望能通過競聘鍛煉自己，提高自己。無論結(jié)果如何，

52、我認(rèn)為能夠參與競聘的過程本身就意義重大。下面我就自己的基本情況、對(duì)崗位的認(rèn)識(shí)及今后工作大概設(shè)想向大家作以匯報(bào)：我今年xx歲，xx年畢業(yè)于xx學(xué)院，國際經(jīng)貿(mào)專業(yè)，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位。同年9月參加工作，先后在306講解、市場策劃、部門內(nèi)勤、辦公室秘書四個(gè)崗位工作過。今天我競聘的崗位是市場部副經(jīng)理。市場部副經(jīng)理崗位是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)，極具挑戰(zhàn)性和創(chuàng)新性的崗位，結(jié)合崗位特點(diǎn)，我認(rèn)為我符合崗位要求。1、具有一定的專業(yè)知識(shí)和工作熱情。四年的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，使我掌握了一定的營銷知識(shí)并對(duì)營銷工作產(chǎn)生了濃厚的興趣。近兩年的市場工作，又使我對(duì)所學(xué)知識(shí)進(jìn)行了很好的實(shí)踐。而且我平時(shí)注意對(duì)公司營銷政策的學(xué)習(xí)，對(duì)公司營銷方針和業(yè)

53、務(wù)流程有一定的認(rèn)識(shí)。加之，一年的文秘工作，使我具有了一定的文字功底，具備了較好的語言表達(dá)能力和分析問題、處理問題能力。不足的是，我尚年輕，沒有足夠的工作經(jīng)驗(yàn)。但正是因?yàn)槟贻p，我喜愛有挑戰(zhàn)性的工作，接受新事物較快，可塑性較強(qiáng)。2、為人坦誠、心態(tài)平和，容易贏得客戶的好感與信任。在辦公室工作，每天要面對(duì)很多繁瑣的事務(wù)性工作和枯燥的文字材料，使我逐漸克服了心浮氣躁的缺點(diǎn)。同時(shí)在與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各部門及同事相處過程中，使我學(xué)會(huì)了誠懇待人、謙虛謹(jǐn)慎，因此我始終堅(jiān)持團(tuán)結(jié)不特立獨(dú)行，尊重權(quán)威不妄自菲薄，遇事懂得及時(shí)與人溝通，具有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。3、性格能動(dòng)能靜，動(dòng)而不浮躁，靜而不呆板。在306組和策劃組的工作

54、，我只有積極主動(dòng)、敢于挑戰(zhàn)、勤于思考、有足夠的自信心才能做好工作，這樣的崗位性質(zhì)，培養(yǎng)了我較敏銳的洞察力和樂觀、外向的性格。而內(nèi)勤、文秘崗位，要求我必須甘于奉獻(xiàn)、認(rèn)真負(fù)責(zé)，能夠吃苦耐勞，使我具有了較強(qiáng)的敬業(yè)精神和組織協(xié)調(diào)能力。工作崗位的巨大差異，極大地促進(jìn)了我性格的形成，全面提升了我的綜合素質(zhì)。當(dāng)然，我也有很多缺點(diǎn)，例如工作有時(shí)情緒化、偶爾有惰性，粗心大意、處理事情有時(shí)候不夠果斷、存在依賴心理等，我會(huì)在日后工作中努力克服，爭取個(gè)人素養(yǎng)整體提升。如果這次競聘成功，我將竭盡所能、虛心請(qǐng)教，積極協(xié)助部門經(jīng)理做好各項(xiàng)工作，具體想法如下：1、積極發(fā)揮參謀和助手作用。副經(jīng)理職責(zé)主要是協(xié)助經(jīng)理工作。我愿全力

55、配合經(jīng)理，工作到位不越位，努力盡責(zé)不爭功，特別是在核心問題上，處處尊重，維護(hù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)地位。在工作中，無論分管哪方面，都身先士卒，盡心盡力認(rèn)真做好工作。2、盡快適應(yīng)崗位轉(zhuǎn)換。如果有幸進(jìn)入市場部工作，我將盡快轉(zhuǎn)換角色，適應(yīng)工作崗位，適應(yīng)市場變化，盡快熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)，強(qiáng)化營銷技能，通過加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力鍛煉準(zhǔn)確把握市場行情能力，為部門經(jīng)理提供合理建議。3、積極開展品牌營銷工作。在公司總體營銷政策的指引下，在分管領(lǐng)導(dǎo)和部門經(jīng)理的帶領(lǐng)下，一是繼續(xù)發(fā)揚(yáng)成績，保持電視、報(bào)紙、戶外等方面的營銷優(yōu)勢。同時(shí)，積極提升主題活動(dòng)策劃、網(wǎng)絡(luò)營銷、節(jié)慶營銷、政治營銷、事件營銷市場信息調(diào)研等工作。二是切實(shí)發(fā)揮部門職能，

56、配合做好公司品牌形象、整體形象宣傳，加強(qiáng)華清池市場美譽(yù)度建設(shè);三是注重營銷專業(yè)人才培養(yǎng)，協(xié)助經(jīng)理把市場部建設(shè)成專業(yè)、團(tuán)結(jié)、進(jìn)取型營銷團(tuán)隊(duì)。今天，我是本著學(xué)習(xí)、鍛煉、提高的目的來參加本次競聘，如果組織選擇了我，我會(huì)傾我所能，全力工作，不辜負(fù)公司厚望。如果不幸落聘，我也不會(huì)氣餒，我將努力克服自身不足，繼續(xù)為公司發(fā)展多做貢獻(xiàn)。最后，我要說的是：青春因理想而激昂，人生因執(zhí)著而鏗鏘。市場培訓(xùn)崗位競聘書各位領(lǐng)導(dǎo)，各位同事：大家好!首先，感謝公司給我一個(gè)展示自我的平臺(tái)，給我一次學(xué)習(xí)、鍛煉自己的好機(jī)會(huì)。多年的銷售與市場終端工作，培養(yǎng)了我勤于學(xué)習(xí)、養(yǎng)成了吃苦耐勞、踏實(shí)肯干的作風(fēng)。這讓我在之后的工作崗位上，始終能

57、夠保持平和端正的心態(tài)，尊重領(lǐng)導(dǎo)，團(tuán)結(jié)同事，注重積累，能夠虛心學(xué)習(xí)他人的長處，吸納他人處理工作事務(wù)的好方法、好經(jīng)驗(yàn)。能夠積極主動(dòng)履行工作職責(zé)，能夠及時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作任務(wù)。市場培訓(xùn)崗位思路：(一) 口才1. 本人語言頗具可欣賞性，同事和朋友常說與我交談帶來身心愉悅的感覺。2. 能準(zhǔn)確地表情達(dá)意。3. 能順利實(shí)現(xiàn)口語交際的目的。4. 語句簡練，不啰唆。5. 表達(dá)真誠自然，不虛偽。(二) 區(qū)域終端管理的經(jīng)驗(yàn)本人來公司X年，其中大部分時(shí)間是做終端市場工作，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)與以往做法，把自己的門店按一定的考核標(biāo)準(zhǔn)分成A、B、C幾個(gè)等級(jí)，大部分的銷量都來自我們的A，B類門店。這是我們的核心客戶，銷量好

58、終端陳列必然重要。在終端市場我們搶占有利位置，破壞競爭對(duì)手物料，經(jīng)典案例有XX年陵園西夜燒天音吊旗，天河城沒收柜內(nèi)機(jī)模，大戰(zhàn)愛思德等等。(三) 對(duì)培訓(xùn)人員心理的掌握除了做終端市場外，其實(shí)我也有做過培訓(xùn)的工作。平時(shí)對(duì)促銷員口頭的培訓(xùn)，也在XX年東莞，與移動(dòng)廳促銷員進(jìn)行K700產(chǎn)品的培訓(xùn)和10年汕頭蜂星店員培訓(xùn)U5產(chǎn)品功能?；葜萃_(dá)，鴻達(dá)促銷員天語的培訓(xùn)。培訓(xùn)過程是一人獨(dú)當(dāng)一面去將產(chǎn)品作介紹，功能賣點(diǎn)的刷新，作詳細(xì)描述。在培訓(xùn)過程中也有留意學(xué)員們的動(dòng)態(tài)，是否留心聽或開小差，如果分心我會(huì)考慮自己是否語言組積能力不足，還是產(chǎn)品知識(shí)自己未到位等等都要去考慮的。如果在培訓(xùn)過程中有學(xué)員分神，我會(huì)提出相應(yīng)問題

59、讓學(xué)員回答，讓眾人留意他的表情，嘲笑他，讓他在內(nèi)心感覺害羞，從而專心聽課。我在培訓(xùn)過程中喜歡相互互動(dòng)，隨時(shí)歡迎學(xué)員提出問題。在培訓(xùn)前還要準(zhǔn)備一些小禮品，讓表現(xiàn)好的學(xué)員得到獎(jiǎng)勵(lì)。(四)產(chǎn)品知識(shí)的掌握要有好的培訓(xùn)質(zhì)量，必須先對(duì)產(chǎn)品知識(shí)有熟悉的掌握。我最深體會(huì)是天語U2產(chǎn)品的上市，居然連賣點(diǎn)都講不出來，令我打擊十分大。所以產(chǎn)品知識(shí)對(duì)我們來講，是銷售戰(zhàn)爭的武器，在戰(zhàn)場上連槍都不知道怎樣使用的士兵，肯定會(huì)死在敵人的槍林彈雨中。說真，我對(duì)手機(jī)的軟件不是很熟悉，剛好公司有培訓(xùn)主任的職位競聘，趁此機(jī)會(huì)，讓自己對(duì)手機(jī)軟件更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，在學(xué)習(xí)中提高自己各方面的能力，在學(xué)習(xí)中提高個(gè)人演講水平。市場培訓(xùn)目標(biāo):1.

60、定期舉行公司內(nèi)部銷售人員，促銷員的培訓(xùn)，鞏固產(chǎn)品知識(shí)。2. 協(xié)助區(qū)域到零售系統(tǒng)或店面對(duì)營業(yè)員培訓(xùn)，推廣公司產(chǎn)品知識(shí)。3. 制作好培訓(xùn)調(diào)查問卷，讓學(xué)員反饋培訓(xùn)質(zhì)量和改善的地方。4. 管理好公司促銷員。逐步將現(xiàn)有促銷員隊(duì)伍向智能機(jī)團(tuán)隊(duì)方面打造，為公司將來對(duì)智能機(jī)銷售團(tuán)隊(duì)的打造奠定基礎(chǔ)。各位領(lǐng)導(dǎo)，各位同事，我作為公司一員，在公司學(xué)習(xí)、工作將近8年時(shí)間了，對(duì)公司有著深厚的情感，不管我這次競聘的結(jié)果如何，不管今后處在哪個(gè)崗位，我都將一如既往地認(rèn)真履行工作職責(zé)，并為之奉獻(xiàn)自己的最大力量。在此，我真心祝愿公司能夠打造一支團(tuán)結(jié)協(xié)作，奮發(fā)向上的綜合團(tuán)隊(duì)。我相信，只要全司員工上下一心，攜手共進(jìn)，公司一定會(huì)迎來更加