1、第二節(jié)我國的關(guān)稅制度一、我國關(guān)稅制度的建立與發(fā)展新中國成立后，徹底取篩了帝國主義在中國的一切特權(quán)，建立了完全獨立 自主的關(guān)稅制度和海關(guān)管理制度。1949年10月設(shè)立了海關(guān)總署，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全 國海關(guān)機構(gòu)和業(yè)務(wù)。1951年頒布了中華人民共和國海關(guān)進出口稅則（以下 簡稱海關(guān)稅則）和中華人民共和國海關(guān)進出口稅則暫行實施條例（以 下簡稱暫行實施條例）。這 兩個最基本的文件一直執(zhí)行到1985年3月。由 于改革開放，1951年頒布的海關(guān)稅則和暫行實施條例已不適應(yīng)新形勢 的發(fā)展要求。為此，1985年對關(guān)稅制度進行了全面修改，制定了新的中華人 民共和國海關(guān)進出口關(guān)稅條例（以下簡稱進出口關(guān)稅條例）和中華人 民共和國

2、海關(guān)進出口稅則（以下簡稱進出口稅則）。1987年1月頒布了 中華人民共和國海關(guān)法，而后在2000年和2014年進行了修訂。此后，在 2011年和2013年先后兩次修訂了中華人民共和國海關(guān)進出口關(guān)稅條例。 自2002年起，海關(guān)總署對中華人民共和國海關(guān)進出口稅則進行了多次修訂。 2003年10月29日國務(wù)院第26次常務(wù)會議通過了新的中華人民共和國進出 口關(guān)稅條例，自2004年1月1日起施行。中華人民共和國進出口關(guān)稅條例 第三條規(guī)定，國務(wù)院制定中華人民共和國進出口稅則、中華人民共和國 進境物品進口稅稅率表，規(guī)定關(guān)稅的稅目、稅則號列和稅率，作為本條例的 組成部分。為適應(yīng)市場發(fā)展的需要，2012年海關(guān)總

3、署重新修訂了中華人民共和國進 境物品歸類表及中華人民共和國進境物品完稅價格表，保證了我國關(guān)稅 制度的動態(tài)、規(guī)范調(diào)整。二、關(guān)稅政策關(guān)稅政策是國家為了在一定時期根據(jù)本國經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求以及國際 貿(mào)易狀況而運用關(guān)稅手段達到一定目的所制定的基本方針和行為準(zhǔn)則。國家的 關(guān)稅政策具體體現(xiàn)在各項關(guān)稅制度上。一般來說，關(guān)稅政策可以分為財政關(guān)稅和保護關(guān)稅。財政關(guān)稅主要是為了 增加國家財政收入而征收的關(guān)稅。保護關(guān)稅主要是為了保護本國經(jīng)濟發(fā)展而征 收的關(guān)稅。財政關(guān)稅和保護關(guān)稅很難截然分開：財政關(guān)稅可以起到保護關(guān)稅的 作用，保護關(guān)稅也可以起到財政關(guān)稅的效果。因此，要判斷一個國家的關(guān)稅政 策究竟是財政關(guān)稅政策還是保

4、護關(guān)稅政策，往往需要根據(jù)制定關(guān)稅政策時的主 觀目的加以區(qū)分。在多邊貿(mào)易體制中，越來越多的國家積極倡導(dǎo)削減關(guān)稅、取 消關(guān)稅壁皇，同時又不放棄關(guān)稅保護措施。因此，現(xiàn)在世界各國的關(guān)稅政策既 不是單純的財政關(guān)稅，也不是單純的保護關(guān)稅，而是一種兩者的混合型關(guān)稅政 策。當(dāng)然，一個國家采取什么樣的關(guān)稅政策，必須與該國經(jīng)濟發(fā)展的水平、經(jīng) 濟體制、國際貿(mào)易狀況以及對外交往等因素的變化相適應(yīng)。新中國成立伊始，根據(jù)當(dāng)時的基本國情和國際環(huán)境，建立了完全獨立自主 的保護關(guān)稅制度。它的基本原則體現(xiàn)為：（1）在國內(nèi)能大量生產(chǎn)的或者暫時還不能大量生產(chǎn)，但將來有發(fā)展可能的工 業(yè)品及半成品，在進口同類商品時，海關(guān)稅率應(yīng)高于該商品

5、與我國同樣商品成 本間的差額，以保護本國民族經(jīng)濟。（2）對一切奢侈品和非生活必需品，制定更高的稅率。(3)對國內(nèi)生產(chǎn)很少或者不能生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備器材、工業(yè)原料、農(nóng)業(yè)機械、 糧食種子及肥料等，其稅率要低或免征關(guān)稅。(4)凡一切必需的科學(xué)圖書與防治農(nóng)業(yè)病蟲害等物品，以及若干國內(nèi)不能生 產(chǎn)的或國內(nèi)藥品所不能代替的藥品的輸人，免征或減征關(guān)稅。(5)海關(guān)稅則對進出口貨物有兩種稅率：凡與中華人民共和國有貿(mào)易條約或 協(xié)定的國家，應(yīng)該規(guī)定一般的正常稅率；凡與中華人民共和國沒有貿(mào)易條約或 協(xié)定關(guān)系的國家，要規(guī)定比正常稅率高的稅率。(6)為了發(fā)展我國出口貨物的生產(chǎn)，對于中央人民政府獎勵的一切半成品及 加工原料的輸出

6、，只限定很低的稅率或免稅出口。改革開放以后，我國的經(jīng)濟體制發(fā)生了根本性的變革，經(jīng)濟獲得了迅猛的增長。 為了適應(yīng)新情況的變化，1984年國家對進出口稅則進行了修訂，所體現(xiàn)的 總體原則是：(1)對進口國家建設(shè)和人民生活必需的，而國內(nèi)又不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的動 植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器儀表、關(guān)鍵機器設(shè)備和糧食等實行低稅 率或免稅。(2)對原料、材料的進口稅率，一般比半成品或成品低，特別是受自然條件 制約，國內(nèi)生產(chǎn)短期不能迅速發(fā)展的原料、材料的稅率應(yīng)更低。(3)對國內(nèi)不能生產(chǎn)的或質(zhì)量不過關(guān)的機械設(shè)備和儀器儀表的零件、部件， 進口稅率應(yīng)比整機低。(4)對國內(nèi)已能生產(chǎn)和非國計民生必需的物品，應(yīng)制

7、定較高的稅率。(5)對國內(nèi)需要保護和國內(nèi)外差價大的產(chǎn)品，應(yīng)適用更高的稅率。(6)對絕大多數(shù)出口貨物不征出口稅，但對國內(nèi)外差價大、在國際市場上容 量有限而又競爭力強的貨物，以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半成品， 必要時可以征收適當(dāng)?shù)某隹诙?。根?jù)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會的決定，2007年版的中華人民共和國進出口 稅則正式實施。應(yīng)國際社會對環(huán)保問題的關(guān)注， 對部分涉及環(huán)保問題的產(chǎn)品的 目錄結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整。對國際貿(mào)易總量較低(即年貿(mào)易總額低于5 000萬美元)的商品品目和子目予以合并或刪除，同時，為滿足貿(mào)易界和其他應(yīng)用方提出的簡 化協(xié)調(diào)制度的要求，合并或刪除了部分品目和子目。世界貿(mào)易組織有一套關(guān)于關(guān)

8、稅和貿(mào)易準(zhǔn)則的國際性法規(guī)，它認(rèn)為關(guān)稅是自由貿(mào)易的主要障礙之一，削減關(guān)稅以至取消關(guān)稅是世貿(mào)組織的基本宗旨。2001年12月11日，中國正式成為世貿(mào)組織成員。入世之后，2010年中國已全部完成所 承諾的關(guān)稅減讓義務(wù)，關(guān)稅總水平已從 2002年的15. 3%降至2010年的9.8%, 在發(fā)展中國家中是最低的。目前，我國進口關(guān)稅稅率為0?65%呈現(xiàn)兩頭小、中間大的分布格局。三、關(guān)稅制度中華人民共和國進出口關(guān)稅條例(以下簡稱進出口關(guān)稅條例)和中 華人民共和國進出口稅則(以下簡稱進出口稅則)是我國關(guān)稅制度的兩個 最基本法規(guī)。根據(jù)這兩個關(guān)稅法規(guī)的規(guī)定，關(guān)稅制度包括以下基本內(nèi)容。(一)納稅人進口貨物的收貨人、

9、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義 務(wù)人。(二)征稅對象凡是國家允許的，屬于進出口稅則規(guī)定應(yīng)征稅的進出口貨物和物品，都是關(guān)稅的征稅對象。 貨物是指貿(mào)易性商品； 物品包括人境旅客隨身攜帶的行李和物品、 個人郵遞物品、 各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、 饋贈物品以及以其他方式進入國境的個人物品。 除關(guān)稅優(yōu)惠政策外， 進口貨物大多征收關(guān)稅；出口貨物一般不征稅，僅對少部分貨物征收出口關(guān)稅。(三)稅率根據(jù)進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，關(guān)稅的稅率分為進口稅率、出口稅率和暫定稅率。(1) 進口稅率。 進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、 協(xié)定稅率、 特惠稅率、 普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。最惠國稅率

10、。適用原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員的進口貨物， 原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物。協(xié)定稅率。適用原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物。特惠稅率。適用原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物。普 通 稅 率 。 適 用 原 產(chǎn) 于 上 述 以 外 國 家 或 者 地 區(qū) 的 進 口 貨 物 及 原 產(chǎn) 地 不明的進口貨物。關(guān) 稅 配 額 稅 率 。 按 照 國 家 規(guī) 定 實 行 關(guān) 稅 配 額 管

11、理 的 進 口 貨 物 ， ， 關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用根 據(jù)不同情況按規(guī)定執(zhí)行。出 口 稅 率 。 因 我 國 對 絕 大 多 數(shù) 出 口 產(chǎn) 品 不 征 出 口 關(guān) 稅 ， 所 以 出口關(guān)稅比較單一，沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分，一般實行差別比 例稅率。暫 定 稅 率 。 根 據(jù) 我 國 進 出 口 關(guān) 稅 條 例 的 規(guī) 定 ， 對 進 出 口 貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。進 口貨物暫定稅率。 適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率 的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定 稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定

12、 稅率。出 口 貨 物 暫 定 稅 率 。 適 用 出 口 稅 率 的 出 口 貨 物 有 暫 定 稅 率 的 ， 應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。報 復(fù) 性 關(guān) 稅 稅 率 。 任 何 國 家 或 者 地 區(qū) 違 反 與 中 華 人 民 共 和 國 簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易 方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施，對原 產(chǎn) 于該國或者 地區(qū)的進口貨物征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。 征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收方法，由國務(wù) 院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。(四)進口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定根據(jù)進出口關(guān)稅條例規(guī)定，確定原產(chǎn)地分兩種情況：全 部

13、產(chǎn) 地 生 產(chǎn) 標(biāo) 準(zhǔn) 。 對 于 完 全 在 一 個 國 家 內(nèi) 生 產(chǎn) 或 制 造 的 進 口貨物，生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。實 質(zhì) 加 工 標(biāo) 準(zhǔn) 。 經(jīng) 過 幾 個 國 家 加 工 、 制 造 的 進 口 貨 物 ， 以 最 后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的 原產(chǎn)國。這里所說的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在進出口稅 則中已不按原有的稅目、稅率征稅，而應(yīng)歸于另外的稅目征稅，或 者加工增值部分所 占新產(chǎn) 品總值的 比例 巳超過 30%的 。 兩個條件 中具 備一項的，即可視為實質(zhì)性加工。(五)關(guān)稅的減免根據(jù)我國關(guān)稅法規(guī)，減免進出口關(guān)稅的權(quán)限屬于中央。在未

14、經(jīng)中 央許可的情況下，各地海關(guān)不得擅自決定減免，以保證國家關(guān)稅政策 的統(tǒng)一。關(guān)稅減免主要可分為法定減免、特定減免和臨時減免三種類 型。(1) 法 定 減 免 。法 定 減 免 是 依 照 關(guān) 稅 基 本 法 規(guī) 的 規(guī) 定 ，對 列 舉 的 征 稅對象給予的減免稅。根據(jù)進出口關(guān)稅條例規(guī)定，以下物品經(jīng)海 關(guān)審查無訛的，可免征關(guān)稅：關(guān) 稅 稅 額 在 人 民 幣 50 元 以 下 的 一 票 貨 物 。無 商 業(yè) 價 值 的 廣 告 品 和 貨 樣 。外 國 政 府 、國 際 組 織 無 償 贈 送 的 物 資 。 4) 在 海 關(guān) 放 行 前 損 失 的 貨 物。5) 進 出 境 運 輸 工 具

15、 裝 載 的 途 中 必 需 的 燃 料 、 物 料 和 飲 食 用 品 。其中，在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān) 稅。有下列情形之一的進口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅：在境外運 輸途 中或者起卸時， 遭受損壞或者 損失的。起 卸 后 海 關(guān)放 行 前 ， 因 不 可 抗 力 遭 受 損壞 或 者 損 失 的。海 關(guān) 驗 查 時已 經(jīng) 破 漏 、 損 壞 或 者 腐 爛 ，經(jīng) 證 明 不 是 保管 不慎 造 成 的 。此 外 ，為 境 外 廠 商 加 工 、裝 配 成 品 和 為 制 造 外 銷 產(chǎn) 品 而 進 口 的 原 材 料 、輔 料 、 零 件 、部 件 、配

16、 套 件 和 包 裝 料 ，海 關(guān) 按 照 實 際 加 工 出 口 的 成 品 數(shù) 量 免 征 進 口 關(guān) 稅 ； 或者對進口料件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。經(jīng)海 關(guān)核準(zhǔn)暫時進 境 或者 暫時出境并在 6個月內(nèi)復(fù)運 出境或者復(fù)運進 境的貨 樣 、展 覽 品 、施 工 機 械 、工 程 車 輛 、工 程 船 舶 、供 安 裝 設(shè) 備 時 使 用 的 儀 器 和 工 具 、 電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具等，在貨物收發(fā)貨人 向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅。因品質(zhì) 或者 規(guī)格 原 因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原 狀復(fù)運進境的，不 征 收進口關(guān)稅 。因品質(zhì)或者 規(guī) 格 原因，進 口貨物自進口之 日起1年內(nèi)原狀復(fù)運 出境 的，不征收出口關(guān)稅。特 定 減 免 。 特 定 減 免 是 指 在 關(guān) 稅 基 本