1、第九講 銀行財產與損益核算 第一節(jié) 所有者權益 第二節(jié) 銀行財產的核算 第三節(jié) 銀行收入的核算 第四節(jié) 商業(yè)銀行成本費用的核算 第五節(jié) 銀行利潤及利潤分配的核算第1頁，共68頁。8/4/20221第一節(jié) 所有者權益 一、實收資本 二、資本公積 三、盈余公積 四、未分配利潤第2頁，共68頁。8/4/20222一、實收資本（一）有關規(guī)定 1、設立的商業(yè)銀行和外資銀行的法定資本最低限額設立商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為10億元人民幣，實收資本與注冊資本相一致；設立外資銀行、合資銀行的最低注冊資本為3億元人民幣等值的自由兌換貨幣；實收資本不低于其注冊資本的50。 2、商業(yè)銀行和外資銀行只有按照法律、法規(guī)

2、的要求進行出資后，才能開展經營活動。 3、投資人可以用現金投資，也可以用現金以外的其他有形資產 投資，也可以用無形資產投資，但必須符合國家規(guī)定的比例。一般情況下，以無形資產(不包括土地使用權)投資的，其所占比例不得超過注冊資金的20。第3頁，共68頁。8/4/20223實收資本（二）帳務處理 1.接受貨幣資金投資的核算 借：存放中央銀行準備金 或：科目 貸：實收資本 2.接受實物資產投資的核算 借：固定資產 貸：實收資本 3.接受無形資產投資的核算 借：無形資產 貸：實收資本第4頁，共68頁。8/4/20224二、資本公積 （一）資本公積的內容 資本公積是指歸所有者共有的、非收益轉化而形成的資

3、本，由全體投資者共享， 內容主要包括：資本溢價、資本評估增值、接受捐贈實物資本、外幣資本折算差額等。第5頁，共68頁。8/4/20225二、資本公積 （二）帳務處理 1.資本溢價(或股本溢價)的核算 借：存放中央銀行準備金(按實際收到的出資額) 或：固定資產 貸：實收資本(按新投資者在注冊資本中應占的份額) 資本公積(差額) 2.法定財產重估增值的核算 借：固定資產(增值額) 或：科目 貸：資本公積資本重估增值 第6頁，共68頁。8/4/20226二、資本公積 （二）帳務處理 3.接受捐贈實物資產的核算 借：固定資產等帳戶 貸：資本公積 4.外幣資產折算差額的核算 借：存放中央銀行準備金 (按

4、照出資當天的市場匯率進行折算) 貸：實收資本(按合同約定的匯率折算) 資本公積(差額)第7頁，共68頁。8/4/20227留存收益 留存收益的核算內容 留存收益是商業(yè)銀行通過經營活動而形成的，是經營所得凈收益的積累，包括指定用途的留存收益和末指定用途的留存收益兩部分，即盈余公積和未分配利潤。第8頁，共68頁。8/4/20228三、盈余公積 （一）規(guī)定 1.盈余公積是指銀行按照規(guī)定從凈利潤中按一定比例提取的積累資金，分為法定公益金和一般盈余公積兩類。 2.盈余公積提取比例的相關規(guī)定如下：法定盈余公積，按凈利潤的10提取，達到注冊資本的50時不再提??；任意盈余公積，由商業(yè)銀行根據自身情況決定，即既

5、可多提，也可少提，還可不提；法定公益金，按凈利潤的5一10提取。第9頁，共68頁。8/4/20229盈余公積 （二）核算方法 提取時 借：利潤分配 貸：盈余公積 彌補虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配 用盈余公積轉贈資本 借：盈余公積 貸：實收資本 第10頁，共68頁。8/4/202210四、未分配利潤 未分配利潤有兩層含義： 一是這部分凈利潤沒有分給投資者； 二是這部分凈利潤末指定用途。 第11頁，共68頁。8/4/202211第二節(jié) 銀行財產的核算一、固定資產的核算二、無形資產的核算第12頁，共68頁。8/4/202212一、固定資產的核算 （一）固定資產的概念 固定資產是指同時具有以下特征

6、的有形資產： 1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有； 2)使用年限超過一年； 3) 單位價值較高。 第13頁，共68頁。8/4/202213（二）固定資產分類： (1)經營用固定資產； (2)非經營用固定資產； (3)末使用固定資產； (4)不需用固定資產； (5)融資租入固定資產； (6)租出固定資產； (7)已單獨入帳的土地。第14頁，共68頁。8/4/202214（三）固定資產的計價 1、歷史成本計價 也稱原始成本，它是指企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)新購建固定資產計價、確定計提折舊的依據等均采用這種計價方法。 2、按凈值計價 固定資產

7、凈值亦稱為折余價值，指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額?？梢苑从称髽I(yè)實際占用固定資產數額和固定資產的新舊程度。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失。第15頁，共68頁。8/4/202215（四）固定資產增加的核算 1、購入的固定資產 借：固定資產 貸：銀行存款 2、自制自建的固定資產 借：在建工程 貸：銀行存款 借：固定資產 貸：在建工程第16頁，共68頁。8/4/202216（四）固定資產增加的核算 3、投資轉入的固定資產 借：固定資產 貸：實收資本 4、接受捐贈的固定資產 借：固定資產 貸：資本公積 累計折舊第17頁，共68頁。8/4/202217

8、（四）固定資產增加的核算 5、租入固定資產 租入固定資產時： 借：固定資產融資租入固定資產 貸：在建工程(需要安裝的固定資產) 長期應付款(不需要安裝的固定資產) 租賃期滿，應將固定資產從“融資租入固定資產”明細帳戶轉入有關明細帳戶。 6、盤盈固定資產 借：固定資產(按盤盈固定資產的凈值) 貸：待處理財產損溢第18頁，共68頁。8/4/202218（五）固定資產減少的核算1、固定資產的出售、報廢和毀損的處理 (1)轉入清理: 借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產 (2)發(fā)生的清理費用: 借：固定資產清理 貸：銀行存款 (3)取得的清理收入: 借：銀行存款 貸：固定資產清理第19頁，共68頁

9、。8/4/202219（五）固定資產減少的核算1、固定資產的出售、報廢和毀損的處理 (4)保險賠償的處理: 借：銀行存款 貸：固定資產清理 (5)清理凈損益的處理: 發(fā)生凈收益時 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 發(fā)生凈損失時 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理第20頁，共68頁。8/4/202220（五）固定資產減少的核算2、向其他單位投資轉出的固定資產 借：長期投資 累計折舊(已提折舊) 貸：固定資產(原價) 3、固定資產盤虧 借：待處理財產損溢 累計折舊(已提折舊) 貸：固定資產(原價) 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產損溢第21頁，共68頁。8/4/202221（六）固定資產折舊的核算 借

10、：營業(yè)費用 貸：累計折舊第22頁，共68頁。8/4/202222（七）固定資產修理的核算 1、直接列支 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款 2、預提 借：營業(yè)費用 貸：預提費用 實際發(fā)生修理費用時： 借：預提費用 貸：銀行存款 第23頁，共68頁。8/4/202223（七）固定資產修理的核算 3、采用待攤方法 實際發(fā)生修理費時 借：待攤費用(或長期待攤費用) 貸：銀行存款 分期攤銷修理費時 借：營業(yè)費用 貸：待攤費用(或長期待攤費用)第24頁，共68頁。8/4/202224二、無形資產的核算（一）概念 無形資產是指銀行長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權、商

11、譽等。第25頁，共68頁。8/4/202225無形資產的核算（二）無形資產特征 1、不存在實物形態(tài)權力或能力 2、能為企業(yè)帶來未來的經濟利益，但具有很大的不確定性。 3、有效年限在1年以上，但有效期限又不易確定。 4、有償取得的 第26頁，共68頁。8/4/202226無形資產的核算（三）帳務處理 1、取得無形資產的帳務處理 借：無形資產 貸：銀行存款 或貸：實收資本 或貸：資本公積 2、無形資產攤銷的帳務處理 借：營業(yè)費用 貸：無形資產第27頁，共68頁。8/4/202227第三節(jié) 銀行收入的核算 概念 商業(yè)銀行收入是指銀行在一定時期內因辦理有關業(yè)務而取得的各項收入，如商業(yè)銀行經營貸款、貼現

12、、結算、投資、外匯買賣等業(yè)務所得收入、銀行與金融企業(yè)往來而取得的利息收入以及銀行在業(yè)務經營以外所得的收入等。第28頁，共68頁。8/4/202228第三節(jié) 銀行收入的核算 銀行收入的內容一、營業(yè)收入即銀行在經營業(yè)務過程中所取得的各項收入，包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、匯兌損益和其他營業(yè)收入等。 二、投資收益 三、營業(yè)外收入即與銀行業(yè)務經營無直接關系的各項收入，如罰款收入、出納長款收入、固定資產盤盈等。第29頁，共68頁。8/4/202229一. 營業(yè)收入的核算1、利息收入2、金融機構往來收入3、手續(xù)費收入4、匯兌收益5、其他業(yè)務收入第30頁，共68頁。8/4/202230營業(yè)收入

13、的核算1、利息收入的核算 (1)當期收到利息的核算借：活期存款XX戶 貸：利息收入 (2)當期未收到利息的核算 借：應收利息XX戶 貸：利息收入 (3)實際收回未收利息的處理 借：活期存款戶 貸：應收利息戶第31頁，共68頁。8/4/202231營業(yè)收入的核算1、利息收入的核算例：某行向市機床廠貸款，第一季度貸款利息為4000元，結息日如市機床廠有足夠存款支付該筆利息，則銀行可填制貸款利息結算憑證，次日扣收貸款利息，辦理轉帳。 借：活期存款市機床廠 4000 貸：利息收入 4000第32頁，共68頁。8/4/202232營業(yè)收入的核算2、金融企業(yè)往來收入的核算 借：存放中央銀行準備金（或其他科

14、目)） 貸：金融企業(yè)往來收入 3、手續(xù)費收入的核算 借：現金或活期存款 貸：手續(xù)費收入第33頁，共68頁。8/4/202233營業(yè)收入的核算 4、匯兌收益的核算 借：外匯買賣 貸：匯兌收益XX幣種 5、其他營業(yè)收入的核算 借：現金或活期存款 貸：其他營業(yè)收入 第34頁，共68頁。8/4/202234二、投資收益 是指銀行進行長、短期投資時，按照合同或協議的規(guī)定，從接受投資方分得的利潤、股利、利息等收入。 借：長期投資或其他科目 貸：投資收益 第35頁，共68頁。8/4/202235三、營業(yè)外收入 是指銀行經營業(yè)務以外的各項收入，如罰款凈收入、固定資產盤盈、固定資產清理收益、出納長款等，設立“營

15、業(yè)外收入”科目核算，按營業(yè)外收入項目立戶進行明細核算。第36頁，共68頁。8/4/202236營業(yè)外收入 1、發(fā)生營業(yè)外收入的核算 借： 科目 貸：營業(yè)外收入 2、期末結轉營業(yè)外收入的核算 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤第37頁，共68頁。8/4/202237營業(yè)外收入 例：某銀行在經營過程中，發(fā)生出納長款10元，經批準作為營業(yè)外收入. 借：現金 10 貸：其他應付款 10 借：其他應付款 10 貸：營業(yè)外收入 10 第38頁，共68頁。8/4/202238第四節(jié) 商業(yè)銀行成本費用的核算概念 銀行的成本費用，是指銀行在從事業(yè)務經營活動過程中所發(fā)生各項支出，如吸收存款支付的利息、向中央銀行借款支付

16、的利息、委托其他單位代辦業(yè)務支付的手續(xù)費、業(yè)務經營及管理過程中銀行自身發(fā)生的營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加的支付、其他營業(yè)支出和營業(yè)外支出等。第39頁，共68頁。8/4/202239第四節(jié) 商業(yè)銀行成本費用的核算銀行成本費用的內容 一、營業(yè)支出即銀行在經營業(yè)務過程中所發(fā)生的各項支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用、其他營業(yè)支出等 二、營業(yè)稅金及附加 三、營業(yè)外支出即與銀行業(yè)務經營無直接關系的各項支出，如出納短款支出、固定資產盤虧等。第40頁，共68頁。8/4/202240一、 營業(yè)支出的核算1、利息支出2、金融機構往來支出3、手續(xù)費支出4、營業(yè)費用5、其他營業(yè)支出第41頁，共6

17、8頁。8/4/202241營業(yè)支出的核算 1、利息支出的核算 (1)預提應付利息的核算 借：利息支出利息支出戶 貸：應付利息應付利息戶 (2)實際支付利息的核算 借：利息支出 貸：現金(或其他有關科目) （3）上期發(fā)生本期支付的處理 借：應付利息應付XX利息戶 貸：現金(或其他有關科目)第42頁，共68頁。8/4/202242營業(yè)支出的核算 1、利息支出的核算 例：某行年末根據單位定期存款月平均余額，按利率檔次計提利息12萬元，則該行所作的會計分錄為： 借：利息支出定期存款利息支出戶 120000 貸：應付利息應付定期存款利息戶 120000 第43頁，共68頁。8/4/202243營業(yè)支出的

18、核算 1、利息支出的核算 例：某行于一季度結息日計算出應付單位活期存款利息5萬元，則該行于結息日的次日應作如下會計分錄： 借：利息支出單位活期存款利息支出戶 50000 貸：活期存款單位戶 50000第44頁，共68頁。8/4/202244營業(yè)支出的核算 2、金融企業(yè)往來支出的核算 借：金融企業(yè)往來支出 貸：存放中央銀行準備金（或其他有關科目） 3、手續(xù)費支出 借：手續(xù)費支出 貸：XX科目第45頁，共68頁。8/4/202245營業(yè)支出的核算 4、營業(yè)費用 營業(yè)費用是銀行在業(yè)務經營及管理工作中發(fā)生的各種費用， 包括業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務管理費、稅金（房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅

19、）等。 借：營業(yè)費用 貸：XX科目 第46頁，共68頁。8/4/202246營業(yè)支出的核算 5、其他營業(yè)支出 其他營業(yè)支出是指除利息支出、金融企業(yè)往來支 出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加以外的營業(yè)方面的支出，如貸款損失準備的計提。 借：其他營業(yè)支出 貸：貸款損失準備第47頁，共68頁。8/4/202247二. 營業(yè)稅金及附加的核算 1、核算內容及方法 營業(yè)稅金及附加是銀行由經營收入負擔的各種稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。 營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以一定的稅率而求得，現行的稅率為5。城市維護建設稅是以營業(yè)稅額乘以一定的稅率而求得。教育費附加也是營業(yè)稅額乘以一定的稅率而求得。第

20、48頁，共68頁。8/4/202248營業(yè)稅金及附加的核算 2、計提營業(yè)稅金及附加的核算 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 應交城市維護建設稅 貸：其他應付款應交教育費附加 3、實際交納營業(yè)稅金及附加的核算 借：應交稅金應交營業(yè)稅 應交城市維護建設稅 借：其他應付款應交教育費附加 貸：存放中央銀行準備金第49頁，共68頁。8/4/202249三、營業(yè)外支出的核算 1、核算內容 營業(yè)外支出是指發(fā)生在銀行業(yè)務經營以外，與銀行經營活動無直接聯系的各項支出。它包括固定資產盤虧和毀損報廢的凈損失、出納短款、職工子弟學校經費和技校經費支出、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。 第50頁，

21、共68頁。8/4/202250營業(yè)外支出的核算 2、核算方法 借：營業(yè)外支出 貸：XX科目 例：某銀行在辦理現金收付業(yè)務活動中發(fā)生出納短款1000元。發(fā)生短款當天未能查清和找回，后經調查確認屬于責任事故，按照規(guī)定的審批權限，轉為銀行損失。 借：其他應收款 貸：現金 借：營業(yè)外支出 貸：其他應收款 第51頁，共68頁。8/4/202251第五節(jié) 商業(yè)銀行利潤核算 一、利潤構成與利潤結計 二、利潤分配 第52頁，共68頁。8/4/202252 一、銀行利潤構成與利潤結計 1.銀行利潤的內容 利潤是銀行在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 2.銀行利潤的計算 營業(yè)利潤營業(yè)收入營

22、業(yè)成本費用十投資凈收益 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)稅金及附加十營業(yè)外收入營業(yè)外支出 扣除資產損失后的利潤總額=利潤總額-各項資產損失 凈利潤扣除資產損失后的利潤總額所得稅第53頁，共68頁。8/4/2022533.利潤總額的結轉 結轉收入類帳戶 借：利息收入 手續(xù)費收入 金融企業(yè)往來收入 匯兌損益 投資收益 其他營業(yè)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤第54頁，共68頁。8/4/202254 3.利潤總額的結轉 結轉成本費用類帳戶 借：本年利潤 貸：利息支出 手續(xù)費支出 金融企業(yè)往來支出 營業(yè)費用 營業(yè)稅金及附加 其他營業(yè)支出 營業(yè)外支出第55頁，共68頁。8/4/202255 4.繳納所得稅的核算 借：

23、所得稅 貸：應交稅金應交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅 5.結轉本年利潤 盈利： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 虧損： 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤第56頁，共68頁。8/4/202256二、利潤分配（一）利潤分配的順序 1、抵補銀行已繳納的在成本和營業(yè)外支出中無法列支的有關懲罰性或贊助性支出，包括：被沒收的財物損失，延期繳納各項稅款的滯納金和罰款，少交或遲交中央銀行準備金的加息等。 2、彌補以前年度虧損。如銀行在五年限期不能用稅前利潤彌補完的虧損部分，可用稅后利潤彌補。 3、提取法定盈余公積金。按照稅后利潤減去彌補以前年度虧損和罰沒支出后的余額，按10提取法定盈余公積金。

24、4、提取公益金。 主要用于職工食堂、宿舍、幼兒園等福利設施的建設支出。 5、向投資者分配利潤。銀行前年度未分配的利潤可以并入本年度向投資者分配。第57頁，共68頁。8/4/202257利潤分配（二）利潤分配的核算 1、盈余公積金、公益金提取、補虧 提取 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積一般盈余公積、公益金 補虧 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧 2、向投資者分配利潤 借：利潤分配應付利潤 貸：應付利潤 第58頁，共68頁。8/4/202258利潤分配利潤分配的核算 3、結轉末分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取盈余公積 應付利潤 借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配

25、未分配利潤第59頁，共68頁。8/4/202259第十講 年度決算第一節(jié) 概述第二節(jié) 年度決算準備工作第三節(jié) 決算日工作第60頁，共68頁。8/4/202260第一節(jié) 概述 一.概念 是指在會計年度終了，根據會計核算資料，通過報表數字，全面總結和分析全年銀行各項業(yè)務活動情況和考核經營成果的一項綜合性工作。 二.意義 (1)做好年度決算工作，有助于提高銀行經營管理水平。 (2)做好年度決算工作，有助于加強宏觀控制和調節(jié)。 (3)做好年度決算工作，可以檢查銀行對黨的方針、政策的貫徹執(zhí)行情況。第61頁，共68頁。8/4/202261第一節(jié) 概述 三.步驟 (1)決算準備工作 (2)決算日辦理結帳、軋計損益和編制會計報表 四.基本要求 (1)堅持集中統(tǒng)一領導，各方密切配合的原則 (2)堅持會計資料的真實性、準確性和可靠性 (3)堅持會計報表編制的完整性、及時性和統(tǒng)性第62頁，共68頁。8/4/202262第二節(jié) 年度決算的準備工作一、清理資金 1、清理貸款資金 2、清理結算資金 3、清理存款資金 4、清理內部資金二、清查帳務 1、全面檢查會計科目的