1、審計學掌握理解重要性的含義、重要性運用的環(huán)節(jié)、如何確定重要性水平掌握審計風險掌握審計證據（難點）理解審計的過程4123學習目標1、為什么要確立重要性CPA審計的總體目標就決定了必須考慮重要性和審計風險2、對重要性概念理解1.如果合理預期錯報單獨或匯總起來會影響財務報表使用者依據財務報表做出經濟決策，通常錯報是重大的2.對重要性的判斷是根據環(huán)境做出的，受金額和性質的影響3.判斷某信息對使用者是否重大，是在考慮使用者整體財務需求的基礎上做出的五、審計重要性3、重要性運用的環(huán)節(jié) 在計劃執(zhí)行審計工作時 CPA要運用重要性對重大金額的錯報做出判斷一、在計劃和執(zhí)行審計過程中1確定風險評估程序2.識別、評估

2、重大錯報風險3.確定進一步審計程序二、在確定審計意見類型時，用于識別錯報對審計意見的影響、評價未更正錯報對財報影響4、重要性確定財務報表整體重要性的確定通常先選用一個基數準，再乘以某一百分比作為財報總體重要性。如一般公司是使用稅前利潤來做為基準，百分比按經驗值選擇（5%-10%）實際執(zhí)行重要性CPA確定低于財報整體重要性的一個或多個金額1、接近財報整體50%的2、接近財報整體75%的審計風險低審計責任管理層、治理層責任按財務報告編制基礎編制財報設計、執(zhí)行、維護必要的內控向CPA提供必要的條件注冊會計師的責任審計風險審計風險檢查風險如果存在錯報，CPA在審計時為將審計風險降至可接受的低水平實施審

3、計程序而沒發(fā)現錯報的可能性重大錯報風險財報審計之前已經存在重大錯報的可能性審計方法（P11）戰(zhàn)略方法審計風險估計重要性確定樣本設計審計誤差的認定技術方法審查審計調查審計抽樣審計證據（P14）審計證據是注冊會計師為得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。要實現審計目標，必須收集和評價審計證據。構成財報基礎的會計記錄信息從被審計單位內外部獲得的會計信息以外的信息通過審計程序獲得的信息自身編制或獲取的通過合理推斷得到的結論其他信息審計證據審計證據特征充分性適當性數量質量相關性可靠性獲取審計證據的程序 總體審計程序風險評估程序控制測試實質性程序檢查

4、（存在-逆查、完整性-順查）觀察（存在）詢問（存在、完整性、權利與義務）函證（存在、權利與義務）重新計算（計價和分攤、準確性）分析程序（計價和分攤、完整性、存在）重新執(zhí)行（計價和分攤）分析程序（P18）風險評估時使用用做實質性程序:分析程序比細節(jié)測試更有效將認定層的檢查風險降至可接受低水平總體復核使用情形審計工作底稿P18是指注冊會計師對指定的審計計劃，實施的審計程序。獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。工作底稿是連接審計證據與審計報告的紐帶構成要素（P19）審計工作底稿的復核 發(fā)生時間復核的主要內容項目組內部復核項目經理的現場復核審計過程進行中經驗多的人復核少的評價已完成的審計

5、工作、獲得的證據、編制人員的結論。項目合伙人的復核外勤工作結束時重點把關獨立的項目質量控制復核出具報告前對重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿進行復核。也稱獨立復核審計抽樣含義審計抽樣目的：幫CPA確定實施審計程序的范圍，測試低于百分比的項目，以獲取充分適當的證據CPA對具有審計相關性的總體低于百分百項目實施的審計程序、使所有抽樣單元都有被選取的機會、為cpa總體得出結論提供合理基礎審計抽樣特征1、某類交易賬戶余額低于百分比的項目實施審計程序2、所有抽樣單元均有選取的機會3、測試的目的為了評價該交易或賬戶余額的特征抽樣風險指CPA根據樣本得出的結論可能不同于對整個總體實施與樣

6、本相同的審計程序得出的結論的風險兩種不同的錯誤結論一、(影響效果)控制測試：推斷的有效性高于實際的有效性（信賴過度）細節(jié)測試：推斷的錯報不存在而實際存在（誤受風險)二、（影響效率）控制測試：推斷的有效性低于實際有效性（信賴不足）細節(jié)測試：推斷的錯報存在而實際不存在(誤拒風險)控制測試含義用于評價內控在防止或發(fā)現并糾正認定層重大錯報方面運行有效的審計程序細節(jié)測試含義對某類交易、賬戶余額和披露細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定層是否錯報。用于獲取與認定相關的審計證據、如存在、發(fā)生認定等舉例CPA在控制測試中假設的可容忍偏差率7%，如果100個樣本中，發(fā)現了8個偏差，則樣本偏差8%，推斷運行

7、無效，但是實際上總體偏差是2%，運行是有效的。非抽樣風險由于任何與抽樣風險無關的原因得出的錯誤結論的風險產生的原因1、選用的總體不適合測試目標2、未能適當的定義偏差、錯報，導致未能發(fā)現樣本中存在的偏差、錯報，如CPA在測試現金支付授權控制的有效性時，未將簽字人未得到授權界定為控制偏差3、選擇了不適于目標的審計程序如采用觀察程序證明固定資產權利與義務的認定。4、未能適當評價審計發(fā)現的情況審計抽樣的三階段樣本設計階段選取樣本階段評價樣本結果階段一階段：設計1、確定測試目標2、總體要適當、完整3、定義抽樣單元4、分層，如果總體存在較大變異性、分層可以降低變異性，使抽樣風險沒有成比例增加的情況下減小樣

8、本規(guī)模，提高效率 5、定義誤差影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關系可接受的抽樣風險可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報（重要性水平）反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性-總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小隨堂練習1、用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比率的抽樣方法是：A.非統(tǒng)計抽樣法 B.屬性抽樣法 C.變量抽樣法 D.專業(yè)判斷2、屬性抽樣中，如果其他條件不變，審計人員預計的總體偏差率降低，則所需要樣本量會：A.增加 B.減少 C.不變 D.無法確定3、下列關于樣本規(guī)模的描述中錯誤的：A

9、.預計總體偏差水平越高，需要的樣本規(guī)模越大B.預計總體偏差水平越低，需要的樣本規(guī)模越大C.要求審計結論的可靠程度越高，需要的樣本規(guī)模越大D.要求審計結論的可靠程度越低，需要的樣本規(guī)模越大E.總體數量與樣本規(guī)模成反比4、變量抽樣中，影響樣本量大小的因素包括：A.預計總體標準差 B.可容忍標準差 C.預計總體誤差 D.可靠性程度 E.隨機性程度1.B 2. B 3. BDE 4.ABCD二階段：選樣階段先確定樣本規(guī)選樣方法：隨機數表、系統(tǒng)選樣、概率比例選樣樣本實施審計程序三階段：評價結果A類控制測試1、統(tǒng)計抽樣總體偏差率上限與可容忍偏差率（大于等于不接受）2、非統(tǒng)計抽樣樣本偏差率與可容忍偏差率（大

10、于等于不能接受）B類細節(jié)測試中統(tǒng)計抽樣總體錯報上限與可容忍錯報（大于等于不接受）非統(tǒng)計抽樣調整后總體錯報與可容忍錯報（大于等于接近、均不接受）控制測試對細節(jié)測試樣本規(guī)模的影響控制測試的結果評估的重大錯報風險水平確定可接受的誤受風險擬設計的細節(jié)測試中樣本規(guī)模內控有效性較高較低較高較小內控有效性較低較高較低較大控制測試中審計抽樣的運用如樣本規(guī)模56個中無偏差，設定的信賴過度風險10%、可容忍偏差率7%、預計的總體偏差率1.75%選樣，隨機數表法測試評價根據數表確定風險系數為2.3計算的總體偏差率上限=風險系數/樣本量=2.3/56=4.1%則：總體偏差超過4.1%的風險為10%。總體4.1%可容忍

11、的7%，總體可以接受審計抽樣在細節(jié)測試中運用傳統(tǒng)變量抽樣一、均值估計抽樣二、差額估計抽樣三、比率估計抽樣概率比例規(guī)模抽樣PPS（以樣本錯報率推斷整體錯報率而推斷總體錯報金額）適合查高估項目，總體錯報率很低，低于10%，且總體規(guī)模在2000以上，總體中任何一項錯報不能超過賬面金額PPS舉例測試中相關參數總體賬面金額BV可容忍錯報TM（重要性水平）可接受的誤受風險SR總體中實物單元的數量N預計總體錯報E/風險系數、擴張系數如存貨項目BV=30萬/TM=6萬，SR=5%N=50000個存貨明細項目E=0先用隨機數表查風險系數得3，確定樣本規(guī)模N=3*300000/60000=150抽樣間隔30000

12、0/150=20000測試各個實物單元評價樣本如發(fā)現了2個錯報，第一個賬面2000元有1600元高估，第二個賬面1000元有500元的高估最高錯報比例1600/2000=0.8第二高比例500/1000=0.5基本錯報上限(300000*3/150*1)=6000第一個錯報增加的錯報上限300000*（4.75-3）/150*0.8第二個300000*（6.3-4.75）/150*0.5合計103500大于可容忍的6萬，不接受賬面金額接受業(yè)務委托計劃審計工作實施風險評估程序實施控制測試和實質性程序完成審計工作、編制審計報告審計過程審計計劃初步業(yè)務活動確定總體審計策略和具體審計計劃出報告風險評估

13、程序進一步審計程序其他審計程序控制測試實質性程序初步業(yè)務活動一、內容(1)針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施對應的質量控制程序； (2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況； (3)及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。（無誤解） 二、初步業(yè)務活動的開展時間接受新客戶的審計業(yè)務委托，必須在首次接受審計委托前，即確定建立客戶關系之前來開展初步業(yè)務活動在簽訂長期審計業(yè)務約定書的連續(xù)審計情況下，注冊會計師在前一期審計工作結束前即開始本期的審計計劃工作。三、審計前提條件財務報告編制基礎就管理層責任達成一致意見四、審計業(yè)務約定書內容1、財報審計的目標和范圍2、CPA、管理層各自的責任3、財報編制的基礎4、CPA擬出具審計報告的形式、內容，特殊情況下不同的可能性計劃審計工作篇確定總體策略和具體計劃審計范圍特定行業(yè)的要求、分部經營的性質等審計目標、時間安排、所需溝通審計方向重要性方面、重大錯報風險較高的審計領域資源配置具體審計計劃1、總體方案實質性方案綜合性方案2、具體體審計程序控制測試程序性質、時間安排、范圍實質性程序的性質時間安排、范圍具體審計計劃的目的1、獲取充分適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平具體審計計劃的內容1實施的風險評估程序的性質、時間安排、范圍識別、評估財務報表層次重大錯報風險2、對評估的認定層次重大錯報風險，實施風險應