1、項目六企業(yè)所得稅計算及納稅申報124335任務(wù)一企業(yè)所得稅的基本原理任務(wù)二企業(yè)所得稅的基本要素任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)五企業(yè)所得稅的征收管理、納稅申報返回任務(wù)一企業(yè)所得稅的基本原理一、企業(yè)所得稅的概念和特點(一)企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。(二)企業(yè)所得稅的特點 1.征稅范圍廣 從范圍上看，來源于中國境內(nèi)和境外的所得;從內(nèi)容上看來源于生產(chǎn)經(jīng)營所得額和其他所得。因此，企業(yè)所得稅具有征收上的廣泛性。 2.稅負公平 企業(yè)所得稅對企業(yè)，不分所有制，不分地區(qū)、行業(yè)和層次，實行統(tǒng)一的比例稅率，

2、“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”。下一頁返回任務(wù)一企業(yè)所得稅的基本原理因此企業(yè)所得稅能夠較好體現(xiàn)公平稅負和稅收中性的一個良性稅種。 3.稅基約束力強 企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，即以納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。為了保護稅基，企業(yè)所得稅法明確了收入總額、扣除項目金額的確定以及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，使得應(yīng)稅所得額的計算相對獨立于企業(yè)的會計核算，體現(xiàn)了稅法的強制性與統(tǒng)一性。 4.納稅人與負稅人一致 納稅人繳納的企業(yè)所得稅一般不易轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人自己負擔(dān)。上一頁下一頁返回任務(wù)一企業(yè)所得稅的基本原理二、企業(yè)所得稅的伶用(一)促進改善經(jīng)營管理活動，提升企業(yè)的盈

3、利能力 由于只對企業(yè)應(yīng)納稅所得額征稅，且采用比例稅率，因此對大多數(shù)企業(yè)來說承擔(dān)的稅負水平相同。相對于累進稅率，企業(yè)所得稅采用比例稅率更有利于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，努力降低成本，提高盈利能力和水平。(二)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展 所得稅的調(diào)節(jié)作用在于公平稅負、量能負擔(dān)。雖然世界各國的法人所得稅往往采用比例稅率的形式，在一定程度上削弱了所得稅的調(diào)控功能，但在稅制設(shè)計中，世界各國往往通過各項稅收優(yōu)惠的實施，發(fā)揮政府在對納稅人投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，環(huán)境治理等方面的調(diào)控作用。上一頁下一頁返回任務(wù)一企業(yè)所得稅的基本原理(三)增加財政收入 稅收的首要職能就是籌集財政收入。隨著我國收入向企業(yè)和居民分配的傾斜，

4、企業(yè)所得稅占全部稅收收入的比重越來越高。上一頁返回任務(wù)二企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)八 企業(yè)所得稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，企業(yè)所得稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、清算所得以及其他所得。(一)居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。下一頁返回任務(wù)二企業(yè)所得稅的基本要素三、企業(yè)所得稅的稅率(一)基本稅率25% 基本稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得

5、與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。(二)低稅率20% 低稅率適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得。但實際征稅時適用10%的稅率。 合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算一、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)及應(yīng)納稅所得額計算公式 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 基本公式為

6、: 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法規(guī)定計算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致。 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用，但企業(yè)所得稅實施條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算二、收入夏額的確定 (一)一般收入的確定 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。具體包括: 1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入

7、 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 5.利息收入 6.租金收入 7.特許權(quán)使用費收入 8.接受捐贈收入 9.其他收入(二)特殊收入的確定 (1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確定收入的實現(xiàn)。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 (2)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 (3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額需按照產(chǎn)品的公允價值確定。 (4)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、

8、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、產(chǎn)品、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算(三)不征稅和免稅收入 1.不征稅收入 (1)財政撥款。 (2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 (3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2.免稅收入 (1)國債利息收入。 (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。 (3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 (4)符合條件的非營利組織的收入。上

9、一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算三、扣除項目的范圍(一)稅前扣除項目的范圍 (1)成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接耗費和各項間接費用。 (2)費用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 (3)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 除此以外，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，對納稅人的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 (4)除成本、費用、稅金和損失外，

10、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(二)扣除項目及標(biāo)準(zhǔn) 需按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整的扣除項目主要包括以下內(nèi)容: 1.工資、薪金支出 2.職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費3.社會保險費和住房公積金4.借款費用、利息支出5.匯兌損失 6.業(yè)務(wù)招待費7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費8.環(huán)境保護專項資金 9.保險費 10.租賃費 11.勞動保護費 12.公益性捐贈13.有關(guān)資產(chǎn)的費用 14.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用 15.資產(chǎn)損失 16.其他項目上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算(三)不得扣除的項目 不得扣除的項目，是企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除

11、的項目。 企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的項目有: (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 (2)企業(yè)所得稅稅款。 (3)稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。 (4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。 (5)公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。 (6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 (8)企業(yè)之可支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行

12、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。 (9)與取得收入無關(guān)的其他支出。 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。四、號損彌補虧損，是指企業(yè)依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財產(chǎn)，對于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中作一次性扣除，只能采取分次計提拆舊或分次攤銷的方式予以扣除。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算即納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)拆舊費用、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷費用可

13、以扣除。 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 (一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 1.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 2.固定資產(chǎn)的折舊范圍 3.固定資

14、產(chǎn)折舊的計提方法 4.固定資產(chǎn)折舊的計提年限(二)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)得按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法及年限(三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 2.無形資產(chǎn)的攤銷范圍 3.無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限(四)長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除:(1)已足額提取拆舊的固定資產(chǎn)的改建支出。(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出。(3)固定資產(chǎn)的大修理支出。(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支

15、出。長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。(五)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算1.投資資產(chǎn)的成本 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本: (1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本; (2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予

16、扣除。(六)存貨的稅務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 1.存貨的計稅基礎(chǔ)2.存貨的成本計算方法(七)稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理 稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理是指在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。即企業(yè)在平時進行會計核算時，可以按會計制度的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理，但在計算應(yīng)納稅所得額和申報納稅時，對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的，要按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。 (1)企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)

17、確的收入及成本、費用的憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 (2)企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費后等的余額。 (3)企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致。 六、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為: 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額。 根據(jù)計算公式可以看出，應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個

18、因素，在實際工作中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。 (一)直接計算法 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 (二)間接計算法 應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額士納稅調(diào)整項目金額 稅收調(diào)整項目金額包括兩方面內(nèi)容:一是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。(三)境外所得的扣除 納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，但扣除抵免限額不得超過其境外所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度

19、抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 1.可抵免的境外稅收范圍 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。 (1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得; (2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 2

20、.稅收抵免限額的計算 抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下: 抵免限額=中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額X來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額。七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 對于未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額: (1)股息、紅利等權(quán)益性投資

21、收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 (2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 (3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額 (4)源泉扣繳。 1.扣繳義務(wù)人 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 2.指定扣繳義務(wù)人 (1)對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機

22、關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。 (2)可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括: 預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的。 沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的。 未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。 前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。上一頁下一頁返回任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算 (3)扣繳方法:稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益

23、兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付方式。到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。上一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免稅收入 (1)國債利息收入。 (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 (3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 (4)符合條件的非營利組織的收入。二、免征、減征企業(yè)所得稅的所得(一)農(nóng)林牧漁所得 1.免征企業(yè)所得稅 (1)根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。下一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的

24、稅收優(yōu)惠 (2)農(nóng)作物新品種的選育。 (3)中藥材的種植。 (4)林木的培育和種植。 (5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)。 (6)林產(chǎn)品的采集。 (7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)技作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。 (8)遠洋捕撈的所得。 2.減半征收企業(yè)所得稅 (1)企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。 (2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。(二)重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施 國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。上一頁下一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠根據(jù)企業(yè)所得稅實

25、施條例規(guī)定，企業(yè)從事上述規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(三)環(huán)保節(jié)能節(jié)水 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。上一頁下一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠(四)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

26、不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 (五)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得(減半) 下列所得可以免征企業(yè)所得稅: (1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。 (2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。 (3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。上一頁下一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠三、其他優(yōu)惠政策(一)對小型微利企業(yè)對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):

27、(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元。 (2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。(二)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上一頁下一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè): (1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。 (2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。 (3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定

28、比例。 (4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。 (5)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。 (三)民族自治地方的優(yōu)惠 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征。自治州、自治縣決定減征或免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。上一頁下一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅 (四)加計扣除的支出項目 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除: 1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品

29、、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。上一頁下一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 (五)對企業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，

30、可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 (六)鼓勵企業(yè)技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠 加速拆舊可縮短拆舊年限。 (七)鼓勵企業(yè)綜合利用資源的稅收優(yōu)惠 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。上一頁下一頁返回任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 (八)鼓勵企業(yè)保護環(huán)境、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠 (九)由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的稅收優(yōu)惠 國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 (十)其他上一頁返回任務(wù)五企業(yè)所得稅的征收管理、納稅申報一、企業(yè)所得稅的征收管理(一)納稅期限 企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預(yù)交、年度匯

31、算清繳、多退少補的征納方法。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，予以核定。 1.企業(yè)所得稅納稅年度 企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起到12月31日止。企業(yè)在一個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例及其實施細則的規(guī)定，即每年1月1日至12月31日作為一個納稅年度。 下一頁返回任務(wù)五企業(yè)所得稅的征收管理、納稅申報 2.納稅申報的期限 (1)納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難

32、的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/5，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表，并在規(guī)定期限內(nèi)預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。(2)企業(yè)所得稅的年終匯算清繳，在年終后5個月內(nèi)進行。納稅人應(yīng)在年度終了后45天內(nèi)，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表，辦理年終匯算。少交的所得稅稅款，應(yīng)在下一個年度內(nèi)補交;多預(yù)繳的所得稅稅款，可在下一個年度抵繳;抵繳后仍有余額，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時辦理退庫。上一頁下一頁返回任務(wù)五企業(yè)所得稅的征收管理、納稅申報 (3)對于納稅人的境外投資所得，可以在年終匯算時清繳