1、搬若干會計問題介哀紹矮一、費用及其四擺種支出結算方式百（P213-2癌14）版狹義費用：為取敖得收入而發(fā)生的叭，必要的勞動耗傲費。伴四種費用支出核笆算方式（按照費俺用發(fā)生、支付、骯負擔三者在時間捌上的不同配合）捌：罷核算方式笆發(fā)生八（耗費）懊支付捌（結算）絆負擔辦（配比）哎例安直接支付安本期氨本期傲本期昂辦公費挨轉帳攤銷鞍本期捌前期氨本期挨折舊邦已付待攤凹本期八后期胺本期埃后期扮大宗修理費矮預訂報刊費百預提應付笆本期爸后期版后期案本期瓣預提利息按大宗修理費藹二、企業(yè)的稅費爸負擔及其核算流轉環(huán)節(jié)主稅：奧增值稅（價外稅辦）昂計算：罷“八應交稅金爸捌應交增值稅百”昂帳戶內自動形成胺。哀 胺 胺當期銷

2、項稅額胺當期進項稅額按應交稅額繳納：當期交當期案借：應交稅金辦岸應交增值稅（已哀交稅額） 瓣 貸：銀盎行存款當期未交下期交壩期末：借：應交埃稅金爸搬應交增值稅（轉把出未交增值稅）癌 搬 罷 貸：應交襖稅金奧巴未交增值稅瓣繳納時：借：應暗交稅金跋盎未交增值稅耙 癌 拜 靶貸：銀行存款皚歸納：與損益無芭關，在應交稅金鞍帳戶上完成其核挨算。營業(yè)稅主營業(yè)務 凹 鞍 銀行存款盎 把 巴 絆 應交稅金俺 翱 產品銷隘售稅金及附加 跋 哀 本年按利潤案 罷 般 吧 扒 礙埃 柏 半 艾 吧 啊 矮按 伴 唉 胺 把 靶昂 拌 襖 啊 扒 按交 柏 愛 埃 翱 哎 算 辦 懊 百 艾 佰 轉艾 癌 跋 芭 唉

3、 斑 百 埃 捌 背固定資產清理盎 隘 版 鞍 芭 挨 辦 百 芭 佰 俺 艾 （其他業(yè)務支扮出）矮爸其他罷 叭 半 搬埃 叭 扳 藹 案 半 霸暗 案 辦 氨 笆 阿啊 矮業(yè)務搬 懊 百 交 半 絆 八 笆 按 懊算 班 俺 礙 班 昂轉癌消費稅：生產應跋稅消費品工廠在隘銷售時計交傲例：某汽車廠生阿產汽車應交消費跋稅，稅率8%。氨某月售出100澳輛，每輛單價1昂0萬元，共計1愛000萬元。 案 板 銀行存款笆 頒 敗 笆 應交稅金斑 八 產品銷啊售稅金及附加 拌 奧 本年按利潤疤 伴 敗 8搬0萬 拌 爸 8翱0萬 80傲萬 敖 絆 80藹萬 80萬 擺 挨 笆 8傲0萬扮 艾 靶 辦 白

4、鞍艾 奧 笆 耙 扳 隘 翱氨 拔 靶 版 班 吧啊 俺 耙 暗 皚 吧交 巴 阿 把 俺 俺 算 盎 靶 藹 跋 愛 轉罷-案-百-白-安-氨-疤-靶-皚-安-盎-阿-哀-案-瓣-邦-半-把（若進口商品消熬費稅計入采購成靶本） 盎 敖 八 XX氨采購 翱 絆 敗 （XX頒存貨）翱 阿 爸 擺 吧 拌按 艾 搬 頒 爸 邦 敗隘 伴 班 暗 八 骯疤 拌 擺 霸 捌 辦 交 巴 懊 擺 耙 岸 版算 襖 奧 安 頒 昂轉案4、地方附加稅敗費（流轉環(huán)節(jié)附盎加稅費）：耙稅基：當期應交佰流轉稅主稅稅額半（增值稅、營業(yè)挨稅、消費稅）柏城建稅 扒 百 靶 挨 搬7%（市區(qū)）板 藹 皚 拜 稅基挨氨 骯

5、爸5%（縣城、鎮(zhèn)班）叭 盎 扮 癌 疤 阿 巴 壩 1%（不在上瓣述）教育費附加擺 主瓣稅稅額襖辦征收率3%（生啊產卷煙煙葉減半笆征收）疤 岸 敖 把 跋 癌 翱 應交稅金凹捌 懊 銀行存款班 辦 靶 應岸交城建稅 壩 版 產品銷售稅耙金及附加 埃 艾 本年利潤叭 霸 罷 頒 跋 敗傲 敗 捌 鞍 癌 柏 伴笆 鞍 伴 捌 霸 扳癌 瓣 吧 鞍 巴 扮交 唉 暗 安 伴 背 算 奧 皚 霸 叭 叭 轉愛 霸 白 唉 伴 芭 版 其他應交款唉半 傲 挨 矮 安 胺 罷 凹應交教育費附加哎 巴 愛 絆 瓣 骯 骯 捌 般 搬 奧 擺 氨邦 吧 壩 捌 按 胺 壩氨 耙 霸 案 岸 瓣笆 搬 吧 半

6、 絆 交拔 扮 按 辦 罷 氨 算 皚 白 柏 拜 佰 轉 埃5、特定目的稅稗（行為稅）進成壩本百絆燃油稅（已停征埃）扒佰固定資產投資方挨向調節(jié)稅（已停熬征）屠宰稅擺懊購置稅（費改稅八 ）版借：生產成本（拔制造費用）白 藹 固定資產（在藹建工程）安貸：應交稅金案搬應交XX稅氨6、費用性質稅跋（使用性質稅）罷襖房產稅：（原值翱減去10-30暗%）絆澳（1-5%）礙背土地使用稅 柏 吧 稗霸車船使用稅 哀 爸 翱 埃 吧 借：搬管理費用安 爸 靶 半 貸：應交罷稅金澳啊印花稅（貼票劃罷銷，少數大額可安報交）按特點：以購代交頒，購票時：巴 哎 案 借：笆管理費用（待攤白費用）絆 昂 柏 哎 貸：銀行

7、跋存款7、所得稅叭 哎 岸 八 斑 俺應交稅金熬翱 百 銀行存款挨 佰 稗 把 應交所得稅 壩 巴 拌 斑 所得稅 隘 案 凹 本年利安潤愛 辦 矮 班 百 案奧 柏 班 拜 隘 哀 阿翱 壩 骯 芭 罷 安艾 拔 靶 罷 骯 搬交 辦 奧 佰 把 拌 算 哎 疤 皚 稗 愛 轉俺思考題：企業(yè)各昂項稅金的核算意巴圖。罷三、待處理財產耙損溢發(fā)生環(huán)節(jié)艾購進過程驗收入捌庫時：哀應收數實收數熬 笆 愛損班應收數實收數伴 暗 捌溢版核算特點：及時斑如實反映，等待壩查明處理。壩 阿 材料采購襖 襖 癌 矮 把 八 原材料般 應收數皚 應收數 艾 澳 敖 矮 實收靶數阿 瓣 壩 柏 叭 盎 拌 捌 艾 待處

8、理財產損艾溢哎 斑 笆 隘 礙 叭 捌 艾 扳 短缺數（溢白余數）阿 板 埃 靶 扳 瓣 芭 阿 絆 唉2、財產清查結班果藹帳面數實盤數壩 邦 俺損芭帳面數實盤數佰 昂 稗溢絆核算特點：及時般調帳，等待處理熬。凹 瓣 實盤數 隘 邦 癌 愛 版帳面數 拔 百 哀 鞍 實盤數耙 待處理財扳產損溢 芭 擺 唉 XX資產疤帳戶 白 藹 版 待處理財產損埃溢暗 安 熬 扳 啊 安 傲 唉 帳值 懊 扳 擺 敖 叭 盤虧數般 澳 半 藹 轉銷處理扮轉銷艾 把 盤盈挨數 拜 板 擺 處理敗3、報表披露特半點原：稗皚固定資產、流動背資產分列伴擺損溢相抵后填列罷于資產方：盎凈損失是正數（啊懸空資產）；擺凈收益

9、是負數（暗待決資產），帳矮面已反映，負數唉沖掉。板 搬以上處理一定程半度上體現了穩(wěn)健板原則，對資產中敗的懸空資產作了艾專門披露，而對翱待決資產則根本班不作為資產總額熬組成部分。盎新制度：基于資稗產的定義，進一哎步規(guī)定待處理財耙產損溢不符合資敖產定義，必須在佰會計期末對外報扮告會計信息時，巴經批準作為營業(yè)班外收入或營業(yè)外吧支出處理。如未跋經批準，也要列哎作營業(yè)外收支進靶行處理，以后待背批準后再作調整班。這樣，在新的盎會計報告中，將骯不再見到待處理案資產項目。罷四、長期投資及氨其帳務處理（P叭96）凹 笆 短期辦投資：投資目的按敗經濟利益 矮投資辦 胺 板 扮 長期債權投翱資：優(yōu)先求償，哎風險小巴

10、 佰 半 骯 佰 頒 懊 稗 柏 國庫券：扮金邊債券般 柏 長期昂投資靶 懊 （經濟利益、笆 絆 皚 敗 未澳控股耙（20%以下）疤 壩 胺控制權） 長期翱股權投資 唉 相對控股疤（20%以上，氨或雖未達伴 隘 伴 暗 隘 靶 伴 把 般 霸 頒 拜 把 笆 霸 20%以上柏，但已實際控股爸）笆 吧 敗 扮 斑 壩 靶 擺 白 絕對控股按（50%以上）在會計處理上：百對未能實際控股艾的采用成本法核爸算反映；敗對實際控股的 皚 達20%以拔上則采用權益法哎核算反映；唉 皚 班 伴 達挨50%以上還需岸編制合并報表哎成本法（P13扒3） 拌 斑 權益法（P1拜33-134）胺五、或有事項盎按估計負

11、債和或有瓣負債礙A、或有事項及敖其特征1、或有事項隘 按在會計核算中經皚常面臨某種不確稗定情形，需要由敗會計人員作出分拌析和判斷。其中埃，有些事項的最半終結果取決于未伴來事項是否發(fā)生跋，我們將其稱為矮或有事項。癌或有事項：是指岸過去交易或事項版形成的一種狀況背，其結果須通過懊不完全由企業(yè)控叭制的未來不確定盎事項的發(fā)生或不疤發(fā)生予以證實。矮常見的或有事項叭有：未決訴訟骯 佰 班 辦 可能把發(fā)生支出，也可艾能不發(fā)生。襖隘未決仲裁 暗 可能取得搬收入，也可能得扳不到。伴巴產品售后服務承斑諾（售后擔保）班愛附追索權的票據邦貼現阿礙企業(yè)為其他單位艾的債務提供擔保俺（擔保責任）擺瓣由于污染環(huán)境而稗可能發(fā)生

12、的治污胺費用和可能支付跋的罰金（意外事扳故；國家進一步背提高標準）邦挨在發(fā)生稅收爭議皚時，有可能補交傲稅款或獲得稅收凹返還（未交可能搬補交，已交可能懊返還）。特征艾從會計角度看，絆或有事項具有以絆下特征：扳絆或有事項是由過伴去的交易或事項跋形成的一種狀況案；盎凹或有事項具有不耙確定性，這種不巴確定是指其結果百的不確定，如保稗修費最終有多少哎；癌擺或有事項的結果拜只能由未來發(fā)生耙的事項證實；熬癌證實或有事項結熬果的未來事項不辦能完全由企業(yè)控笆制（盡管力爭勝敖訴、盡管盡量確斑保質量礙皚）。罷 鞍按穩(wěn)健性原則，阿或有的債權和收瓣入顯然應不予考笆慮，但或有的負白債或支出則應充背分預計。但會計般要反映就

13、得設法澳予以確認計量。疤B、或有事項的瓣確認和計量熬 案或有事項結果的氨不確定性，直接巴影響到對或有事搬項的確認和計量拜。在對或有事項愛進行核算或反映哎時，企業(yè)應先作俺出判斷：跋1、看或有事項鞍是否使企業(yè)承擔皚了義務；隘2、看承擔的義扳務是否能夠可靠辦的計量，具體講背應同時考慮三點爸：跋班該項義務為企業(yè)氨承擔的現時義務盎（過去的交易或耙事項所形成的）把；挨埃該項義務的了結稗很可能導致經濟安利益流出企業(yè)（翱收入不預計）；辦矮該項義務的金額盎能夠可靠的計量柏。敗 辦這樣一來，需要疤核算和反映的或埃有事項就不多了背。教材P177挨-178講了兩板類有關負債的或隘有事項扳佰C、估計負債和唉或有負債按1

14、、估計負債：按產品保修費（P胺177）皚2、或有負債：拔（P177-1柏78）或者有，昂或者沒有。跋3、兩者區(qū)別 挨 估計負債跋：確定有，數額扳待定。埃 八 稗 芭 或有懊負債：或者有，盎或者沒有。靶4、信息披露 愛 估計負債八：估計入帳。藹 扒 敗 按 或有絆負債：報表附注埃予以披露。罷思考題：何為估哎計負債？何為或艾有負債？其會計般處理和信息披露拌有何特點？艾六、關于納稅調跋整（P257）拔 傲在經濟管理學中笆，會計和稅收是扒兩個不同的分支氨，分別遵循不同拔的原則，規(guī)范不懊同的對象。但長般期以來，我們過俺分強調會計要依拌附于（服務于）疤財政、稅收等其叭他法規(guī)。因此，靶企業(yè)會計與稅務芭部門對

15、納稅所得盎的計算和規(guī)定基芭本是一致的，不絆存在國外所討論矮的財務會計和稅骯收會計相分離這唉個問題。氨 巴改革后的新會計拔制度和新稅制中壩有一個重大特點礙（94年1月后敖）：體現了企業(yè)鞍會計和國家稅收背相對獨立和適當熬分離的原則。笆中華人民共和國白所得稅暫行條例按第九條規(guī)定：罷納稅人在計算應拔納稅所得額時，扳其財務會計處理叭辦法與國家有關啊稅收的規(guī)定有抵骯觸時，應當按照柏國家有關稅收的捌規(guī)定計算繳納。盎 白這就第一次正式壩提出了企業(yè)的會笆計核算與稅務機盎關的納稅計算可奧能存在差異。這八種差異主要體現啊在對企業(yè)損益的柏確認和計算上。暗即：企業(yè)按會計八核算原則（制度罷） 稅前會計壩利潤捌 藹 計算的

16、利潤或背虧損總額 熬 罷 稅前會啊計虧損凹與按照稅法（主班要指所得稅條例敗 納壩稅所得俺及其實施細則）笆有關規(guī)定計算的阿 納搬稅虧損唉企業(yè)同一時期的霸利潤或虧損扮 愛兩者之間由于包芭括的內容（核算版口徑）和時間不氨同而產生的差異辦，按前述所得稅伴條例第九條的規(guī)巴定要進行納稅調奧整。背1、兩者由于計阿算口徑（內容）把不同而產生的差昂異扮隘永久性差異（本絆期產生，后期不爸能抵消）扮如澳瓣罰沒損失，企業(yè)皚不能進費用，但笆可以進營業(yè)外支礙出，結果都一樣背，要減少利潤。笆而稅務上顯然不邦能認，要調增納藹稅所得。佰哀債券利息收益：伴會計上不管什么把債券都要增加利背潤，但稅法上規(guī)胺定國庫券、特種班國債的利息

17、免稅傲，要從會計利潤百中扣除，調減納罷稅所得。澳2、兩者計算的皚時期不同而產生鞍的差異氨矮時間性差異（本哎期產生，后期會跋轉回抵消）澳 叭典型例子：折舊八例如：會計折舊傲條例規(guī)定，某項岸設備折舊年限1鞍0年，直線法每白年10%，而稅版收上出于鼓勵投扒資、產業(yè)技術政澳策考慮，規(guī)定一班些優(yōu)惠政策，允邦許加速折舊（前敗大后?。┗蚩焖侔⒄叟f（5年折完搬，每年20%）挨，造成會計折舊暗小，而稅收允許哀折舊大，這就需藹要調減納稅所得按，但很明顯，折傲舊總額不會變，阿只是時間差異（斑前期多提折舊少擺交稅，后期則少捌提折舊多交稅）板。頒 唉反之，亦然。因襖此需要進行納稅胺調整。哀 唉存在納稅調整下斑的所得稅核

18、算方昂法：瓣傲應付稅款法（當跋期計列法）：差扒異不遞延，全部跋計入當期費用。翱特點：不考慮時翱間性差異（以后瓣會轉回）企業(yè)計稅：瓣（稅前利潤永埃久性差異時間霸性差異）八板稅率本期應交埃所得稅會計分錄：借：所得稅傲 貸艾：應交稅金案巴應交所得稅暗（自己計算后作搬此分錄，如稅務巴部門調整后再作靶相同分錄或相反敗分錄）襖凹納稅影響會計法把（略講，盡量簡吧化，講基本原理鞍，不講稅率變動唉、開征新稅的影跋響）霸特點：要考慮時扒間性差異，并將癌其作為費用，分吧別作板“拔預付待攤愛”八或安“絆預提應付鞍”胺費用處理。設帳班戶：芭 挨 拌 柏 拜 般 敖 叭 敗 佰 遞延昂稅款芭 按 唉 壩 挨 拜 會計利潤

19、 奧 納稅所得擺 會計利潤凹 背納稅所得 俺 稗 吧 愛 哀 叭 俺 八 拔 （待攤所得藹稅費用） 埃 柏 （預提所得唉稅費用）稗 礙 白 骯 頒 瓣 凹 皚 艾 安 隘 骯 澳后期轉銷 澳 佰 按 扮 白 拔后期轉銷搬 霸即把本期由于時奧間性差異而產生案的影響納稅額，扒保留到這一差異暗發(fā)生相反變化的啊以后期間予以轉澳銷。埃例：某設備價值埃100萬元，凈矮殘值為零。制度案規(guī)定10年，直把線法年折舊率1奧0%，而公司采絆用快速折舊5年班折完，年折舊率熬20%。該企業(yè)矮每年均完成利潤霸200萬元。背會計利潤計算的愛所得稅200辦萬芭邦33%66萬暗元襖納稅所得計算的凹所得稅（20半0萬10萬）百按

20、33%69把.3擺萬元艾前5年待攤所得矮稅費用：爸借：所得稅 礙 66壩萬岸 阿 遞延稅款 敖3.3萬巴 貸：瓣應交稅金 絆 69.叭3萬埃后5年剛好相反稗，允許提10%澳，但已提足，不笆再提。啊借：所得稅 般 66萬癌 貸：鞍遞延稅款 挨 3.3萬哎 邦 應敖交稅金 般62.7萬襖反之，如稅務允搬許加速到20%拔，而企業(yè)未加速扒，仍按10%，皚則：柏前5年待攤所得皚稅費用：罷借：所得稅 邦 66稗萬澳貸：遞延稅款 斑 搬 3.3萬拜 阿 應交稅金 拜 62耙.7萬后5年：八借：所得稅 阿 拜 66萬疤 壩 遞延稅款 襖 3.3萬百 貸傲：應交稅金 跋 辦69.3萬胺七、穩(wěn)健原則在礙會計處理中的運拌用提取各項準備稗 八除99年開始計稗提的四項準備（俺壞帳準備、存貨板跌價準備、短期皚投資跌價準備、芭長期投資減值準懊備）外，新制度版進一步將合理計跋提減值準備的范癌圍擴大到固定資罷產、在建工程、斑無形資產等資產案項目上。翱待處理財產損按益的信息披露（辦已講）愛存貨計價方法岸選擇范圍的擴大翱（已講）盎對或有事項的唉確認和披露（已盎講）罷完全成本法改懊為制造成本法埃 熬 白 直把接費用 班 翱 背 安 耙 半 澳 跋完全成本 扮 間接費用 挨 車間經費（凹制造費用） 藹 制造成