1、半固定資產(chǎn)澳(試題)癌近三年題型及分扒數(shù)分布奧 拌題型板度年版單選題艾多選題按計(jì)算及會(huì)計(jì)藹處理題白綜合題伴合 計(jì)佰題拜分八題岸分百題懊 分挨題靶分班題癌分俺2002俺3稗3邦1八2胺稗安佰拌4安5敖2003敗爸挨罷岸笆唉吧哀俺*氨2004藹1礙1.5版澳矮叭邦昂八1扮1.5熬2003年在綜翱合題中涉及本章壩大量?jī)?nèi)容。 考點(diǎn)分析霸一扳.絆 敖重點(diǎn)難點(diǎn)列示搬1.把柏 瓣不同來源取得固吧定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)胺成版2.哀佰 扮固定資產(chǎn)的折舊奧3.挨 跋固定資產(chǎn)的后續(xù)皚支出資本化、費(fèi)把用化的具體標(biāo)準(zhǔn)藹4.板 霸固定資產(chǎn)的期末凹計(jì)價(jià)與處置捌二翱.典型試題及例拔題分析藹（一）不同來源案取得固定資產(chǎn)的岸價(jià)值構(gòu)成疤理

2、論上固定資產(chǎn)按價(jià)值構(gòu)成應(yīng)當(dāng)包懊括購(gòu)置或建造的盎固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)瓣定可使用狀態(tài)前絆的一切必要支出俺。關(guān)于“達(dá)到預(yù)氨定可使用狀態(tài)的邦標(biāo)準(zhǔn)”，教材“昂借款費(fèi)用”一章敗將其描述為：敖（1）靶 哎實(shí)體建造（包括矮安裝）工作已經(jīng)傲全部完成或?qū)嵸|(zhì)岸上已經(jīng)完成；百（2）挨 安所購(gòu)置或建造的哎固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)拌或合同要求相符頒或基本相符，即扳使個(gè)別不相符也班不影響其正常使拜用；俺（3）班 岸連續(xù)發(fā)生在固定暗資產(chǎn)上的支出金般額很少或幾乎不扒再發(fā)生；般（4）八 拌需要試生產(chǎn)的固叭定資產(chǎn)在試生產(chǎn)頒結(jié)果表明資產(chǎn)能拔夠正常生產(chǎn)出合耙格產(chǎn)品。唉 滿足以上佰條件之一即為達(dá)按到預(yù)定可使用狀唉態(tài)。在此之前直板接發(fā)生的價(jià)款、班運(yùn)費(fèi)、安

3、裝費(fèi)等艾和間接發(fā)生的需敗要資本化的借款白費(fèi)用等均構(gòu)成固拌定資產(chǎn)價(jià)值。捌【例題百1】阿 邦單選題愛下列項(xiàng)目中，不拜應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)暗入賬價(jià)值的是（頒 ）（根據(jù)岸2000年試題捌）懊A.愛 哀固定資產(chǎn)安裝過哀程中領(lǐng)用生產(chǎn)用扒原材料負(fù)擔(dān)的增笆值稅白B.疤 胺固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)扳定可使用狀態(tài)前壩發(fā)生的應(yīng)予資本昂化的借款利息拜C.癌 艾固定資產(chǎn)交付使扮用后至竣工決算伴前發(fā)生的借款利扳息敗D.捌 絆固定資產(chǎn)改良過敖程中領(lǐng)用原材料暗負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅【答案】 C昂【解析】固定資熬產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使艾用狀態(tài)前發(fā)生的俺費(fèi)用才能計(jì)入固啊定資產(chǎn)入賬價(jià)值骯，固定資產(chǎn)達(dá)到礙預(yù)定可使用狀態(tài)敗后發(fā)生的借款利皚息應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)按期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不

4、胺得計(jì)入固定資產(chǎn)稗入賬價(jià)值。敖要掌握實(shí)務(wù)當(dāng)中邦按固定資產(chǎn)不同罷取得方式確定固靶定資產(chǎn)取得時(shí)的奧成本：愛1. 購(gòu)置的不昂需要經(jīng)過建造過拔程即可使用的固斑定資產(chǎn)，按實(shí)際鞍支付的買價(jià)、增胺值稅、進(jìn)口關(guān)稅吧、場(chǎng)地整理費(fèi)、澳裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)傲、安裝費(fèi)、專業(yè)奧人員服務(wù)費(fèi)等作八為入賬價(jià)值。吧2.扒 巴自行建造的固定凹資產(chǎn)，按建造該瓣資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可斑使用狀態(tài)前發(fā)生案的全部支出作為擺入賬價(jià)值。自行挨建造包括自制設(shè)鞍備、自建工程或襖設(shè)施，例如新建啊工程、安裝工程皚、改建工程等。八【例題昂2】胺單選題礙甲公司為增值稅扮一般納稅人，采半用自營(yíng)方式建造邦一條生產(chǎn)線，實(shí)阿際領(lǐng)用工程物資哎234萬元（含版增值稅）。另外骯領(lǐng)用

5、本公司所生白產(chǎn)的產(chǎn)品一批，岸賬面價(jià)值為24愛0萬元，該產(chǎn)品佰適用的增值稅稅安率為17%，計(jì)拌稅價(jià)格為260艾萬元；發(fā)生的在扳建人員工資和應(yīng)隘付福利費(fèi)分別為案130萬元和1挨8.2萬元。假背定該生產(chǎn)線已達(dá)暗到預(yù)定可使用狀案態(tài)，不考慮除增哎值稅以外的其他八稅費(fèi)。該生產(chǎn)線搬的入賬價(jià)值為（扮 ）萬元。稗（2002年試懊題） 八 芭 靶 芭 斑A. 622癌.2 鞍 佰 敗 B.64鞍8.2背C. 666罷.4 跋 藹 骯 D.68佰6.4【答案】 C唉【解析】本題自癌行建造固定資產(chǎn)案所領(lǐng)用的工程物按資成本包括增值哎稅；領(lǐng)用本企業(yè)艾生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)將礙產(chǎn)品的賬面價(jià)值跋轉(zhuǎn)入工程成本，扳同時(shí)視同銷售按版計(jì)稅價(jià)格

6、計(jì)算銷擺項(xiàng)稅額計(jì)入固定巴資產(chǎn)入賬價(jià)值；俺本題自行建造固稗定資產(chǎn)所領(lǐng)用的盎工程物資成本包胺括增值稅；領(lǐng)用斑本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)皚品應(yīng)作為視同銷熬售，按計(jì)稅價(jià)格熬計(jì)算銷項(xiàng)稅額并霸計(jì)入固定資產(chǎn)入翱賬價(jià)值；因此，哎234+240版+260*17斑%+130+1挨8.2=666奧.4（萬元）。暗因此，岸該生產(chǎn)線的入賬吧價(jià)值234+礙240+260癌17+13靶0+18.2傲666.4（萬挨元）笆自行建造的固定案資產(chǎn)成本包括工跋程耗用物資的實(shí)絆際成本、人工、愛其他費(fèi)用、相關(guān)哀稅金等。這里需暗要注意：盎（1）頒 芭沒有耗用的工程辦物資不得計(jì)入工皚程成本，轉(zhuǎn)作企稗業(yè)庫(kù)存材料；絆（2）靶 昂盤盈、盤虧、報(bào)半廢、毀損的

7、工程拔物資、報(bào)廢或毀疤損的單項(xiàng)工程成邦本減去保險(xiǎn)公司胺、過失人賠償部扳分后的差額，工唉程尚未完工的，敗計(jì)入或沖減所建按工程項(xiàng)目的成本拔，工程已經(jīng)完工隘的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)疤業(yè)外收支；巴（3）捌 絆非正常原因造成吧的報(bào)廢和毀損，哎或在建工程項(xiàng)目拜全部報(bào)廢或毀損壩，應(yīng)將其凈損失背計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外稗支出；襖（4）頒 阿所購(gòu)建的固定資俺產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可扒使用狀態(tài)，但尚擺未辦理竣工決算按的應(yīng)自達(dá)到預(yù)定般可使用狀態(tài)起，案按工程預(yù)算造價(jià)辦或工程實(shí)際成本敖等作為固定資產(chǎn)壩入賬價(jià)值，并計(jì)案提折舊，待辦理按竣工決算手續(xù)后伴再作調(diào)整。八3.投資者投入岸的固定資產(chǎn)，按邦投資各方確認(rèn)的懊價(jià)值，作為入賬澳價(jià)值。岸【例題阿3】跋單選

8、題跋某外商投資企業(yè)柏收到外商作為實(shí)佰收資本投入的固暗定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)阿議作價(jià)伴20萬美元，當(dāng)鞍日市場(chǎng)匯率為1拜美元=8.25吧元人民幣。投資盎合同的約定匯率阿為1美元=8.柏2元人民幣。另拔發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬扳元人民幣，進(jìn)口斑關(guān)稅5萬元人民白幣，安裝調(diào)試費(fèi)昂3萬元人民幣。癌該設(shè)備的入賬價(jià)啊值為（ ）萬疤元人民幣。（2白001年試題）艾 A.164敗 佰 B癌.170八 C.174耙 昂 D俺.175【答案】 D把【解析】 投資絆者投入的固定資扮產(chǎn)應(yīng)將協(xié)議價(jià)加邦運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)稅半金、安裝調(diào)試費(fèi)白作為各爸方確認(rèn)的價(jià)值作扮為入賬價(jià)值；接笆受外幣投資時(shí)，啊按照規(guī)定作為資八產(chǎn)的折算應(yīng)按當(dāng)伴日市場(chǎng)匯率而不拌是合同

9、約定匯率芭折合為人民幣入礙賬。因此該設(shè)備絆入賬價(jià)值20頒8.25+2敖+5+3=17哀5（萬 元）。搬外幣業(yè)務(wù)與固定拔資產(chǎn)計(jì)價(jià)是經(jīng)常爸出現(xiàn)的考題，除骯投資者投入固定頒資產(chǎn)外，還考過胺以外幣購(gòu)入設(shè)備暗的計(jì)價(jià)、以外幣哎融資租賃設(shè)備的按計(jì)價(jià)等。絆【例題4】暗單選題胺甲乙公司均為一跋般納稅企業(yè)，增矮值稅率17，罷甲公司收到乙公懊司投入的固定資捌產(chǎn)，該固定資產(chǎn)熬為乙公司的產(chǎn)成壩品，其賬面成本凹1000萬元，把按照雙方協(xié)議該佰產(chǎn)品以其公允價(jià)氨值即市價(jià)150鞍0萬元及其相關(guān)白稅費(fèi)確認(rèn)投資，俺占甲公司100拔00萬元所有者胺權(quán)益總額的15愛，甲公司收到巴存貨作為固定資癌產(chǎn)使用，假設(shè)增艾值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不八得抵扣，

10、不考慮懊除增值稅以外的挨其他稅金，則甲敗公司對(duì)于該項(xiàng)投扮資應(yīng)確認(rèn)的固定胺資產(chǎn)和實(shí)收資本愛金額分別是（敖 哀）扮A.皚 岸1255, 1挨500把B.胺 班1500, 1扮755哀C.絆 稗1755, 1埃500叭D.艾 笆1755, 1凹755【答案】C擺【解析】本題為凹甲公司接受固定吧資產(chǎn)投資，應(yīng)按把投資各方確認(rèn)的熬價(jià)值作為固定資背產(chǎn)入賬價(jià)值，結(jié)唉合第四章投資的岸有關(guān)內(nèi)容，本題背甲乙公司各自的哀會(huì)計(jì)處理是：甲公司：澳借：固定資產(chǎn) 搬 1755（1班500117百）暗貸：實(shí)收資本 頒1500（10拌00015哀）芭 資本公般積股本溢價(jià) 癌255乙公司：唉借：長(zhǎng)期股權(quán)投辦資甲公司 1拜255 （

11、10翱00+1500胺17）奧貸：產(chǎn)成品 1愛000安 應(yīng)交稅癌金應(yīng)交增值稅?。ㄤN項(xiàng)稅額）2笆55 （150拜017）拔本題乙公司為成斑本法核算，若符扒合權(quán)益法核算要哀求采用權(quán)益法時(shí)礙，此分錄中長(zhǎng)期八股權(quán)投資甲公跋司1255萬元霸為初始投資成本罷，還要將其與應(yīng)案享有被投資單位吧所有者權(quán)益份額頒的差額計(jì)入股權(quán)罷投資差額或資本敖公積股權(quán)投資邦準(zhǔn)備科目。俺4.接受捐贈(zèng)取哎得的固定資產(chǎn)入白賬價(jià)值確定。班(1)埃 骯按照提供憑據(jù)標(biāo)傲明金額加相關(guān)稅哀費(fèi)；敗(2)鞍 鞍沒有提供憑據(jù)的伴，按照同類或類藹似固定資產(chǎn)市場(chǎng)叭價(jià)格估計(jì)的金額靶加相關(guān)稅費(fèi)；奧(3)哀 般同類或類似固定拔資產(chǎn)不存在活躍靶市場(chǎng)的，按照預(yù)擺計(jì)

12、未來現(xiàn)金流量搬現(xiàn)值確定;白(4)俺 佰若受贈(zèng)的為舊固版定資產(chǎn)，則還應(yīng)隘在減去按該項(xiàng)資澳產(chǎn)的新舊程度估辦計(jì)的價(jià)值損耗后凹的余額，作為入哎賬價(jià)值矮【例題扮5】啊甲公司于岸2003年11扒月取得其他企業(yè)辦捐贈(zèng)的大型機(jī)器伴設(shè)備一臺(tái)，憑據(jù)扒上注明該項(xiàng)設(shè)備懊價(jià)款為2000擺萬元，為使該設(shè)扳備達(dá)到預(yù)定可使芭用狀態(tài)，甲公司芭另外支付了設(shè)備熬安裝和調(diào)試費(fèi)用翱10萬元。甲公凹司適用的所得稅哎稅率為33%，疤經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)半，該取得捐贈(zèng)的伴資產(chǎn)應(yīng)交納的所柏得稅可以在5年伴的期間內(nèi)分期平案均計(jì)入其各年度百應(yīng)納稅所得額。擺甲公司2003跋年度利潤(rùn)總額為岸300萬元,作芭出會(huì)計(jì)處理：藹【答案】會(huì)計(jì)處絆理（萬元）熬借：固定

13、資產(chǎn) 哎礙2010靶貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)壩值罷搬2000挨 銀行存芭款 10笆借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)扮值霸拌班400 （20笆00/5）辦所得稅 99百 （3003敖3%）班貸：應(yīng)交稅金阿應(yīng)交所得稅挨擺231（300背33+40跋033）芭資本公積接癌受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資昂產(chǎn)準(zhǔn)備268 八(40067氨%)斑5.啊 頒盤盈的固定資產(chǎn)佰按同類或類似固百定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格八，減去按該項(xiàng)資白產(chǎn)的新舊程度估叭計(jì)的價(jià)值損耗后稗的余額，作為入班賬價(jià)值；或按照擺預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流斑量的現(xiàn)值確定固襖定資產(chǎn)入賬價(jià)值百。邦6.八 瓣以非貨幣交易換案入的固定資產(chǎn)、伴融資租入的固定辦資產(chǎn)，債務(wù)人以哎非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償岸債務(wù)的固定資產(chǎn)拔等按照相關(guān)準(zhǔn)則

14、耙確定固定資產(chǎn)的氨入賬價(jià)值。挨【例題藹6】翱多選題盎下列事項(xiàng)中，可背以對(duì)固定資產(chǎn)賬叭面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整昂的有（矮 ）（把根據(jù)199年拔試題）般A.隘 阿企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入藹固定資產(chǎn)改良頒B.按 愛國(guó)有企業(yè)改組為罷股份制企業(yè)對(duì)固埃定資產(chǎn)的評(píng)估增藹值搬C.按 擺對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行矮大修理艾D.暗 暗確定原暫估入賬耙固定資產(chǎn)的實(shí)際愛成本芭E.傲 疤固定資產(chǎn)改擴(kuò)建敗【答案】ABD按E襖【解析】本題表把現(xiàn)了“固定資產(chǎn)哀應(yīng)當(dāng)按其成本入芭賬”的原則?？及∩⒁庹莆沾税荚瓌t，在此基礎(chǔ)傲上對(duì)于拔不同來源取得固伴定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)癌成作出準(zhǔn)確計(jì)算澳。本題C選項(xiàng)為罷修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期傲費(fèi)用。白（二）藹固定資產(chǎn)折舊的按因素、計(jì)提折舊瓣

15、的固定資產(chǎn)范圍半、折舊年限和折奧舊方法背固定資產(chǎn)折舊幾襖乎是所有綜合題俺都可能涉及的內(nèi)板容，例如會(huì)計(jì)政罷策變更、會(huì)計(jì)差般錯(cuò)更正、所得稅白會(huì)計(jì)問題等等。百1折舊的概念稗：固定資產(chǎn)折舊懊是指在固定資產(chǎn)罷使用壽命內(nèi)，按暗照確定的方法對(duì)疤應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行跋的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)澳計(jì)折舊額是指應(yīng)奧當(dāng)計(jì)提折舊的固奧定資產(chǎn)原價(jià)扣除拜其預(yù)計(jì)凈殘值后霸的余額，如果已伴對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提澳減值準(zhǔn)備，還應(yīng)敖當(dāng)扣除已計(jì)提的唉固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)板備的累計(jì)金額。扳2.俺折舊的范圍：除巴下列情況外，企擺業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定稗資產(chǎn)計(jì)提折舊：稗(1)案 骯已提足折舊仍繼安續(xù)使用的固定資骯產(chǎn)；氨(2)班 敗按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)拌作為固定資產(chǎn)入疤賬的土地。背固

16、定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)凹定可使用狀態(tài)，百但尚未辦理竣工瓣決算時(shí)估價(jià)入賬百并計(jì)提折舊；啊3.折舊的方法絆：平均年限法（般直線法）和加速奧折舊法（包括雙疤倍余額遞減法和巴年數(shù)總和法）。敗注意在采用雙倍挨余額遞減法時(shí)，拜在折舊年限到期般以前兩年將固定吧資產(chǎn)凈值扣除預(yù)哀計(jì)凈殘值的余額半平均攤銷作為當(dāng)唉期折舊；而年數(shù)暗總和法首先扣除埃預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)算頒折舊基數(shù)，再以白逐年遞減的折舊盎率計(jì)算各年的折扒舊額。版 把【例題艾7】艾單選題擺乙公司案2002年6月俺20日購(gòu)入設(shè)備礙一臺(tái)，入賬價(jià)值斑300萬元，預(yù)哀計(jì)使用年限5年辦，預(yù)計(jì)凈殘值2盎0萬元，在采用般雙倍余額遞減法熬計(jì)提折舊時(shí)，2霸003年應(yīng)對(duì)該爸設(shè)備計(jì)提的折舊笆額

17、為（ ）萬安元。案A. 120 敗 澳 B. 9把6 版 C.扳72 扳 暗D. 67.2【答案】 B耙【解析】本題折疤舊率為40，半2003年折舊奧額3004般06/12靶+（300-3罷0040）愛406/版12=96（萬柏元）一般來說即百使在加速折舊法搬下，年內(nèi)各月折扳舊額均等。般4.昂折舊的核算要求澳：癌(1)氨 頒當(dāng)月增加的固定稗資產(chǎn)，當(dāng)月不提岸折舊，從下月起愛計(jì)提折舊；當(dāng)月唉減少的固定資產(chǎn)笆，當(dāng)月照提折舊般，從下月起不提辦折舊。辦(2)扒 胺如果固定資產(chǎn)的礙可收回金額低于絆其賬面價(jià)值，企爸業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回瓣金額低于賬面價(jià)板值的差額計(jì)提固白定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備伴。已經(jīng)計(jì)提減值藹準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

18、礙，應(yīng)當(dāng)按照該固笆定資產(chǎn)的賬面價(jià)岸值以及尚可使用瓣壽命重新計(jì)算確氨定折舊率和折舊叭額。拜(3)叭 頒企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)埃進(jìn)行更新改造時(shí)巴,應(yīng)將更新改造矮的固定資產(chǎn)賬面爸價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工伴程，轉(zhuǎn)入在建工稗程的固定資產(chǎn)不伴提折舊，更新改邦造完成后按重新叭確定的折舊方法搬和該項(xiàng)固定資產(chǎn)癌尚可使用年限計(jì)敗提折舊；大修理胺期間繼續(xù)計(jì)提折佰舊。佰(4)凹 半未使用、不需用百固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提白折舊，計(jì)提的折啊舊計(jì)入當(dāng)期管理澳費(fèi)用；未使用、拔不需用固定資產(chǎn)挨從不提折舊變?yōu)榘河?jì)提折舊屬于會(huì)爸計(jì)政策變更，需斑要進(jìn)行追溯。a熬補(bǔ)提的折舊，調(diào)板整期初留存收益胺和相關(guān)項(xiàng)目，b拌以固定資產(chǎn)計(jì)提芭減值準(zhǔn)備方法代敗替折舊的，按未柏計(jì)

19、提準(zhǔn)備前的賬奧面價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)稗提折舊，調(diào)整折拌舊后固定資產(chǎn)賬拔面價(jià)值與現(xiàn)行賬爸面價(jià)值的差額，芭調(diào)整期初留存收罷益和相關(guān)項(xiàng)目。氨(5)愛 哀首次執(zhí)行企業(yè)般會(huì)計(jì)制度時(shí)折矮舊年限和預(yù)計(jì)凈斑殘值的變更作為澳會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)按行追溯。熬【例題搬8扳】扒單選題耙1997把年藹12唉月氨15辦日，甲公司購(gòu)入板一臺(tái)不需安裝即絆可投入使用的設(shè)版?zhèn)?，其原價(jià)為罷1230癌萬元，該設(shè)備預(yù)扳計(jì)使用年限為耙10把年，預(yù)計(jì)凈殘值拌為邦30八萬元，采用年限礙平均法計(jì)提折舊俺。擺2001敗年邦12敗月挨31胺日，經(jīng)過檢查，邦該設(shè)備的可收回俺金額為澳560扮萬元，預(yù)計(jì)使用疤年限為年，預(yù)拌計(jì)凈殘值為壩20哀萬元，折舊方法埃不變。唉2

20、002襖年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)昂提的折舊額為（叭 般）萬元。柏（板2002爸年試題）拌A.凹 巴90 白 般 B.108芭C.120 藹 斑 D.頒144【答案】B笆【解析】 如果板固定資產(chǎn)的可收唉回金額低于其賬敖面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)艾當(dāng)按可收回金額瓣低于賬面價(jià)值的氨差額計(jì)提固定資拜產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已胺經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備拔的固定資產(chǎn)，應(yīng)伴當(dāng)按照該固定資爸產(chǎn)的賬面價(jià)值以按及尚可使用壽命笆重新計(jì)算確定折按舊率和折舊額。傲2001年末賬澳面價(jià)值=123扒0-（1230凹-30）/10辦*4=750萬白元，需要計(jì)提減艾值準(zhǔn)備并重新計(jì)哀算折舊額為（5哀60-20）/吧5=108萬元邦【例題挨9拜】百(巴根據(jù)傲2002頒年綜合

21、題骯)氨甲公司為發(fā)行啊A礙股的上市公司，昂按照會(huì)計(jì)制度規(guī)鞍定，從拔年月日起，皚對(duì)不需用固定資把產(chǎn)由原來不計(jì)提稗折舊改為計(jì)提折壩舊，并按追訴調(diào)阿整法進(jìn)行處理。靶假定稅法規(guī)定，愛不需用固定資產(chǎn)把計(jì)提的折舊不得暗從應(yīng)納稅所得額愛中扣除，在出售藹該固定資產(chǎn)時(shí)，拜再?gòu)膽?yīng)納稅所得癌額中扣除。甲公笆司對(duì)固定資產(chǎn)均班按年限平均法計(jì)斑提折舊，有關(guān)固扮定資產(chǎn)的情況如敖下表（金額單位氨：萬元），熬要求：計(jì)算應(yīng)補(bǔ)把提的折舊額。捌固定資產(chǎn)扒增加日期按轉(zhuǎn)入不需用日期矮原價(jià)澳預(yù)計(jì)使用年限盎預(yù)計(jì)凈殘值跋設(shè)備A埃1997.6.敖20斑1998.12翱.31白4200熬10年阿200板設(shè)備B挨1997.12安.8笆1998.6.

22、愛2八2100案8年阿100背設(shè)備C霸1999.11埃.10霸2001.3.搬20般2880霸6年百0【解析】敗固定資產(chǎn)跋原提折舊額白應(yīng)提折舊額芭補(bǔ)提折舊額岸設(shè)備A八=4000/1班01.5=6隘00捌=4000/1隘04.5=1搬800艾1200哎設(shè)備B懊=2000/8傲0.5=12頒5板=2000/8稗4=1000拔875伴設(shè)備C班=2880/6搬16/12=芭640芭=2880/6跋25/12=背1000扒360安捌1365耙3800爸2435瓣計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折瓣舊額2435癌萬元。氨借：利潤(rùn)分配壩未分配利潤(rùn) 2擺435骯 貸：累挨計(jì)折舊 243疤5傲【例題把10澳】（注）隘按照上題資料，

23、般假設(shè)啊2001礙年隘1跋月版1氨日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)版制度時(shí)，不需用稗固定資產(chǎn)芭A爸設(shè)備預(yù)計(jì)可收回皚金額為稗1000稗萬元，于是計(jì)提般了減值準(zhǔn)備百, 2002凹年按照固定資產(chǎn)按準(zhǔn)則，對(duì)其補(bǔ)提搬折舊隘1200阿萬元并重新進(jìn)行礙減值測(cè)試，預(yù)計(jì)皚該設(shè)備可收回金俺額為捌800稗萬元，做出相關(guān)埃會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥繑◇a2001年1月百1日氨2002年1月耙1日啊折舊拌凈值佰準(zhǔn)備白凈額奧折舊吧凈值凹準(zhǔn)備盎凈額哎設(shè)備A艾600艾=4200-6絆00把=3600安2600挨1000斑1800擺=4200-1暗800暗=2400半1600稗800柏借：固定資產(chǎn)減巴值準(zhǔn)備 耙1000艾 利潤(rùn)分啊配未分配利潤(rùn)靶200挨貸

24、：累計(jì)折舊 捌 1頒200礙（注）由于企拜業(yè)會(huì)計(jì)制度從敗2001年執(zhí)行絆而固定資產(chǎn)準(zhǔn)則壩從2002年執(zhí)艾行，才有了上述礙【例題10】涉岸及的內(nèi)容，說明罷只有當(dāng)年這一問岸題才有實(shí)際意義辦，本例只是為方鞍便考生對(duì)教材這邦部分內(nèi)容的理解案。 艾(三) 固定資癌產(chǎn)的后續(xù)支出 叭1.伴 耙固定資產(chǎn)后續(xù)支白出的性質(zhì)：固定俺資產(chǎn)的后續(xù)支出跋分為費(fèi)用化的后佰續(xù)支出和資本化邦的后續(xù)支出，其搬標(biāo)準(zhǔn)就是判斷該辦項(xiàng)后續(xù)支出是否稗能使流入企業(yè)的愛經(jīng)濟(jì)利益超過原艾來的估計(jì)。如果艾不可能使流入企百業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超般過原來的估計(jì)，鞍則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確佰認(rèn)為費(fèi)用；如果扳有可能使流入企昂業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超皚過原來的估計(jì)，哀則應(yīng)資本化計(jì)入胺

25、固定資產(chǎn)的帳面隘價(jià)值。班【例題埃11】白 擺多選題芭下列各項(xiàng)目中，跋應(yīng)確認(rèn)為固定資傲產(chǎn)改良支出的有板（罷 ）。（2霸002年試題）翱A.拜 頒使固定資產(chǎn)功能搬增加發(fā)生的支出藹B.啊 俺使固定資產(chǎn)生產(chǎn)芭能力提高發(fā)生的擺支出熬C.邦 矮使固定資產(chǎn)維持吧原有性能發(fā)生的巴支出版D.巴 阿使固定資產(chǎn)所生拜產(chǎn)的產(chǎn)品成本實(shí)艾質(zhì)性降低所發(fā)生白的支出巴【答案】 AB澳D吧【解析】按企白業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固背定資產(chǎn)的規(guī)定藹，如果使可能流阿入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利靶益超過原來估計(jì)哎的固定資產(chǎn)后續(xù)皚支出應(yīng)予資本化絆，“可能流入企百業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超疤過原來估計(jì)”包佰括：延長(zhǎng)固定資頒產(chǎn)的使用壽命；隘使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)八性提高；使產(chǎn)品瓣成本實(shí)質(zhì)性

26、降低斑等等具體內(nèi)容。壩其增計(jì)以后的金敖額不應(yīng)超過該固跋定資產(chǎn)的可收回熬金額。罷2.柏 靶在具體實(shí)務(wù)中的邦6點(diǎn)要求的基本敖內(nèi)容：百（般1）般 扮固定資產(chǎn)修理費(fèi)叭用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)藹入當(dāng)期費(fèi)用；拜（柏2）半 芭固定資產(chǎn)改良支骯出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固罷定資產(chǎn)賬面價(jià)值皚，其增計(jì)后的金阿額不應(yīng)超過該固愛定資產(chǎn)的可收回扒金；超過部分直暗接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)啊外支出；傲（岸3）跋版 懊固定資產(chǎn)修理和啊固定資產(chǎn)改良結(jié)礙合在一起，則企皚業(yè)應(yīng)按上述原則靶進(jìn)行判斷；巴（俺4）爸 芭固定資產(chǎn)裝修費(fèi)伴用，符合上述原跋則可予資本化的版，應(yīng)當(dāng)在靶“固定資產(chǎn)”科百目下單設(shè)“固定百資產(chǎn)裝修”明細(xì)般科目核算，并在扮兩次裝修期間與啊固定資產(chǎn)尚可使胺

27、用年限兩者中較挨短的期間內(nèi)單獨(dú)班計(jì)提折舊。下次矮裝修時(shí)， “固瓣定資產(chǎn)裝修”明拜細(xì)科目的余額減靶去相關(guān)折舊后的阿差額，一次全部哎計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外拜支出；按（巴5）捌 鞍融資租賃方式租俺入的固定資產(chǎn)發(fā)扳生的固定資產(chǎn)后傲續(xù)支出視同自有般資產(chǎn)處理，裝修佰費(fèi)用應(yīng)在兩次裝傲修期間、剩余租笆賃期與固定資產(chǎn)暗尚可使用年限三懊者中較短的期間啊內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊氨；霸哀（6）拔經(jīng)營(yíng)租賃方式租氨入的固定資產(chǎn)發(fā)背生的改良支出，柏應(yīng)單設(shè)巴“1503經(jīng)營(yíng)佰租入固定資產(chǎn)改版良”科目核算，柏并在剩余租賃期罷與租賃資產(chǎn)尚可奧使用年限兩者中吧較短的期間內(nèi)，八采用合理的方法礙單獨(dú)計(jì)提折舊。氨 例題13邦單選題熬【例題扒12】八單選題扒

28、甲公司為增值稅盎一般納稅人，適埃用的增值稅稅率背為。該公藹司董事會(huì)決定于爸2003年月矮日對(duì)某生產(chǎn)邦用固定資產(chǎn)進(jìn)行跋技術(shù)改造。20熬03年月澳日，該固定資產(chǎn)半的賬面原價(jià)為5案000萬元，已爸計(jì)提折舊為30敖00萬元，未計(jì)稗提減值準(zhǔn)備；該八固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使辦用壽命為20年翱，預(yù)計(jì)凈殘值為斑0，按直線法計(jì)阿提折舊。為改造半該固定資產(chǎn)領(lǐng)用岸生產(chǎn)用原材料5皚00萬元，發(fā)生板人工費(fèi)用190矮萬元，領(lǐng)用工程埃用物資1300斑萬元；拆除原固拜定資產(chǎn)上的部分翱部件的變價(jià)凈收哎入為萬元。襖假定該技術(shù)改造熬工程于2003奧年月日達(dá)佰到預(yù)定可使用狀昂態(tài)并交付生產(chǎn)使耙用，改造后該固扒定資預(yù)計(jì)可收回哎金額為3900奧萬無

29、，預(yù)計(jì)尚可拔使用壽命為15擺年，預(yù)計(jì)凈殘值埃為零，按直線法哎計(jì)提折舊。甲公昂司2003年度安對(duì)該生產(chǎn)用固定拌資產(chǎn)計(jì)提的折舊板額為（）萬鞍元。 皚 佰 翱 疤 （20藹04年試題）斑萬元。俺.125霸 罷. 127.扒5愛.129癌.百 130.25柏【答案】B耙【解析】奧更新改造后的固拜定資產(chǎn)價(jià)值愛固定資產(chǎn)的賬面鞍原價(jià)已計(jì)提折八舊未計(jì)提減值疤準(zhǔn)備+更新改造板支出-變價(jià)凈收岸入（5000盎-3000）+半500117拌+190+1班300-10愛4075，按照瓣“拜其增計(jì)后的金額凹不應(yīng)超過該固定骯資產(chǎn)的可收回金矮”吧的要求，捌以預(yù)計(jì)可收回金啊額3900入賬扒，則2003年礙折舊5000八/203

30、/1耙2（1-3月）岸+3900/1版53/12（叭10-12月）敗127.5（襖萬元）昂【例題13】礙（根據(jù)佰2003年綜合熬題）八2002年1月扳1日開始對(duì)某項(xiàng)絆經(jīng)營(yíng)租賃方式租芭人的管理用固定隘資產(chǎn)進(jìn)行改良，耙改良過程中發(fā)生俺材料、人工等費(fèi)挨用共計(jì)120萬壩元。改良工程于澳2002年6月半20日完成并投唉入使用。改良后板，該項(xiàng)固定資產(chǎn)啊可能流入企業(yè)的凹經(jīng)濟(jì)利益超過了霸原先的估計(jì)，該稗項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩斑余租賃期限為3爸年，尚可使用年半限為10年。甲懊公司將上述租人藹固定資產(chǎn)的改良唉支出于發(fā)生時(shí)計(jì)辦人管理費(fèi)用，甲般公司對(duì)自有的類辦似固定資產(chǎn)均采癌用年限平均法計(jì)埃提折舊，要求作斑出調(diào)整的會(huì)計(jì)處百理

31、,假設(shè)經(jīng)營(yíng)租皚入固定資產(chǎn)的改稗良支出可在計(jì)算安應(yīng)稅所得額時(shí)抵敖扣的金額與會(huì)計(jì)拜制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)般租入固定資產(chǎn)改襖良支出計(jì)入當(dāng)期昂費(fèi)用的金額相同凹。【答案】隘借：經(jīng)營(yíng)租入固埃定資產(chǎn)改良支出阿120壩貸：管理費(fèi)凹用100（岸120-120叭/3*6/12靶）俺 累計(jì)拔折舊20背【解析】甲公司翱將120萬經(jīng)營(yíng)稗租入固定資產(chǎn)改捌良支出計(jì)入管理班費(fèi)用不對(duì)，應(yīng)計(jì)敗入“經(jīng)營(yíng)租入固唉定資產(chǎn)改良支出壩”科目，然后在扳3年期間單獨(dú)計(jì)艾提折舊，200叭2年7-12月敗計(jì)提的折舊計(jì)入扒管理費(fèi)用。注意佰該2003年試八題是“資產(chǎn)負(fù)債疤表日后事項(xiàng)”的壩內(nèi)容，所以調(diào)整氨的管理費(fèi)用計(jì)入骯“以前年度損益按調(diào)整調(diào)整20奧02年管理

32、費(fèi)用熬”科目。 頒(四) 固定資跋產(chǎn)處置與期末計(jì)俺價(jià)固定資產(chǎn)處置氨（1）頒 拜企業(yè)哀因固定資產(chǎn)處置哀而減少的固定資稗產(chǎn)，一般應(yīng)通過凹“安固定資產(chǎn)清理伴”壩科目進(jìn)行核算。邦“埃固定資產(chǎn)清理擺”襖科目借方登記固埃定資產(chǎn)帳面價(jià)值拔和清理費(fèi)用、需版要繳納的稅金等扳清理支出；背“柏固定資產(chǎn)清理骯”吧科目貸方登記出案售收入、殘料凈哀值和保險(xiǎn)賠償?shù)劝偾謇硎杖?。隘?）熬 班企業(yè)處置固定資暗產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)八轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)般已計(jì)提的減值準(zhǔn)跋備。拜（3）稗 懊固定資產(chǎn)清理后埃的凈損益，屬于暗生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的巴，計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)扒外項(xiàng)目；屬于籌澳建期間的，沖減霸長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。昂（4）壩 稗經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出搬固定資產(chǎn)發(fā)生的扮

33、凈損失，應(yīng)登記稗“資本公積無捌償調(diào)出固定資產(chǎn)艾”科目；償還債叭務(wù)的凈損失計(jì)入稗營(yíng)業(yè)外支出，凈阿收益計(jì)入資本公罷積；投資轉(zhuǎn)出固把定資產(chǎn)和非貨幣暗性交易換出固定岸資產(chǎn)，不確認(rèn)凈罷損益。骯固定資產(chǎn)的期末懊計(jì)價(jià)澳固定資產(chǎn)的期末板計(jì)價(jià)要點(diǎn)可歸納百為：爸（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)般在期末或者每年胺年度終了，對(duì)固跋定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)盎檢查，如果有跡藹象表明固定資產(chǎn)挨的可收回金額低哎于其賬面價(jià)值，拔企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收八回金額低于賬面按價(jià)值的差額計(jì)提吧固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)班備。要注意區(qū)分傲減值的條件和全阿額計(jì)提準(zhǔn)備巴資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性斑永久性損壞的條扮件。如果有跡象熬表明某項(xiàng)固定資傲產(chǎn)已既無使用價(jià)八值又無轉(zhuǎn)讓價(jià)值胺，不能再給企業(yè)敗帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)頒，應(yīng)全額計(jì)提固氨定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備哀，并不再計(jì)提折拔舊。哎（2）固定資產(chǎn)鞍減值準(zhǔn)備應(yīng)按單皚項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。已骯計(jì)提減值準(zhǔn)備的伴固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)百按照該固定資產(chǎn)百賬面價(jià)值以及尚搬可使用壽命重新按計(jì)算確定的折舊般率和折舊額。伴（3）如果有跡巴象表明以前期間把據(jù)以計(jì)提固定資佰產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各澳種因素發(fā)生變化傲，使得固定資產(chǎn)班的可收回金額大艾于其賬面價(jià)值，拜則以前期間已計(jì)隘提的減值損失應(yīng)班當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回扳的金額不應(yīng)超過敖原已計(jì)提的固定斑資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；盎在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的