1、第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計從近幾年的試題看，本章考試的題型為單選題、多選題和判斷題?？陀^題考核的主要是一些基本概念。本章刪除了行政單位會計的內(nèi)容；增加了民間非營利組織的內(nèi)容。本章屬于非重點章節(jié)。本章共講三節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)概述第二節(jié)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)概述一、預(yù)算會計概述（一）預(yù)算會計體系財政總預(yù)算會計：屬于政府會計，是核算一級政府預(yù)算的收支情況的會計；預(yù)算外資金專戶會計：是指沒有納入到政府預(yù)算的會計，比如行政單位的收費等；行政單位會計與事業(yè)單位會計。（二）預(yù)算會計要素資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)資產(chǎn)支出負債凈資產(chǎn)收入注：這里要和

2、企業(yè)會計要素對比掌握。企業(yè)會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。二、民間非營利組織會計概述社會團體（即各種協(xié)會）、基金會、民辦非企業(yè)單位注：社會團體指的是各種協(xié)會；上面的基金會與平時說的買賣的“基金”是不同的，購買的基金是金融工具，而基金會是非營利組織，比如各種慈善機構(gòu)等。（一）特征1.不以營利為宗旨；2.資源提供者不取得經(jīng)濟回報；3.資源提供者不享有組織的所有權(quán)。（二）會計原則強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）會計要素資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用凈資產(chǎn)變動額（四）財務(wù)會計報告資產(chǎn)負債表；業(yè)務(wù)活動表；現(xiàn)金流量表；附注；財務(wù)情況說明書?！纠?0-1】事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中

3、除包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)項目外，還包括收入和支出項目。（）答案解析事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表 ，左方為資產(chǎn)部類 ，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類。第二節(jié)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算一、財政補助收入的核算（一）財政補助收入管理要求財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。（二）財政補助收入的確認和計量財政補助收入和財政的支付方式有關(guān)系?？傮w上我國實行國庫集中收付制度，有兩種支付方式：財政直接支付；財政授權(quán)支付。對于沒有實行國庫集中收付制度的單位，采用傳統(tǒng)的支付方式：財政實撥資金。1.財政直接支付一般是大額的、重要的、經(jīng)常性的支出，比如

4、工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出等。財政直接支付是財政部門直接將款項支付給收款單位，不支付給事業(yè)單位。預(yù)算單位應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。賬務(wù)處理：財政直接支付方式下，支付時直接借記有關(guān)支出，貸記“財政補助收入”科目。對于由財政直接支付的工資，事業(yè)單位的會計處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項，事業(yè)單位的會計處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位的會計處理是，借記“事業(yè)支出”科目，

5、貸記“財政補助收入”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。2.財政授權(quán)支付此種方式下有個待結(jié)算賬戶：零余額賬戶用款額度。財政授權(quán)支付程序適用于未納入財政直接支付的財政性資金和零星支出。事業(yè)單位應(yīng)于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。賬務(wù)處理：收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，借記“零余額賬戶用款額度”（過渡性的待結(jié)算賬戶，相當于企業(yè)的銀行存款）科目，貸記 “財政補助收入”科目。事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；對于購入固定資產(chǎn)的，借“事業(yè)支出”，貸“

6、零余額賬戶用款額度”，同時，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。3.財政實撥資金財政部門在審核后，將資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。賬務(wù)處理：事業(yè)單位按收款通知書所列金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目?！窘滩睦}P400】2009年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費110 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的

7、財政支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進行賬務(wù)處理如下：答案借：事業(yè)支出105 000貸：財政補助收入105 000【教材例題400】2009年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，為開展某項科學(xué)研究項目，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。該科研所應(yīng)于4月8日，進行賬務(wù)處理如下：答案借：零余額賬戶用款額度170 000貸：財政補助收入170 000在財政補助收入總賬科目的貸方，作明細登記如下：項目支出

8、科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)研究專項基礎(chǔ)研究【教材例題P400】某事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。2009年6月7日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費25 000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進行賬務(wù)處理如下：答案借：銀行存款25 000貸：財政補助收入25 000二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算（一）事業(yè)收入的核算事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入，比如學(xué)校要做教育等，即事業(yè)單位一定要有自己的專業(yè)活動。事業(yè)單位若實行“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計入事業(yè)收入。在收到財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。還有些單位

9、，實行結(jié)余上繳財政專戶辦法，平時取得收入時，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余時，再將應(yīng)上繳財政專戶部分扣除，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。會計期末，將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。（二）事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所發(fā)生的支出。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目，應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”科目核算。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。會計期末，將“事業(yè)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余

10、”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算（一）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入，通常應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路確認。比如大學(xué)里會有酒店等取得的收入。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“經(jīng)營收入”科目，核算事業(yè)單位應(yīng)確認的經(jīng)營收入。借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。一般納稅人，還涉及增值稅銷項稅的核算（通過“應(yīng)交稅金”科目核算）。會計期末，將“經(jīng)營收入”余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。（二）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出，通常

11、應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的思路確認。比如大學(xué)里的酒店發(fā)生的支出。事業(yè)單位要嚴格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”科目，發(fā)生經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。會計期末，將“經(jīng)營支出”余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。經(jīng)營活動要交納所得稅，通過“應(yīng)交稅金”核算。四、成本費用的核算成本費用的核算主要指經(jīng)營活動，但不僅僅是經(jīng)營活動，但事業(yè)活動也會涉及成本核算。成本費用核算的目的是最終算出一些產(chǎn)品或勞務(wù)發(fā)生的成本。成本計算對象多種多樣，如生產(chǎn)的產(chǎn)品、研究的課題、服務(wù)的項目、專項工程等，且很多情況下，表現(xiàn)為不完全的成本，有些活動不會

12、像企業(yè)一樣將直接相關(guān)的、間接相關(guān)的都歸集到產(chǎn)品成本中。成本項目通常包括工資、津貼補貼、辦公費、設(shè)備購置費等。成本計算期可以是定期的，也可以是不定期的。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“成本費用”、“間接費用”等科目。發(fā)生費用時，借記“直接費用”、“間接費用”等科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目；成本計算期結(jié)束，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“成本費用”科目。五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。（一）事業(yè)結(jié)余的核算事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：事業(yè)結(jié)余（上級補助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他

13、收入）（撥出經(jīng)費事業(yè)支出上繳上級支出非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金對附屬單位補助）借：事業(yè)結(jié)余貸：各類支出借：各類收入貸：事業(yè)結(jié)余（二）經(jīng)營結(jié)余的核算經(jīng)營結(jié)余用公式表示為：經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入經(jīng)營支出經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出銷售稅金借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當將當年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。借：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余貸：結(jié)余分配【例20-2】某事業(yè)單位2009年度事業(yè)收入為8 000萬元，事業(yè)支出為7 000萬元；經(jīng)營收入為1 000萬元，經(jīng)營支出為1 200萬元；以貨幣

14、資金對外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2009年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（）萬元。A.800B.1 000C.1 300 D.1 500答案B解析2009年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余500（2005年初事業(yè)基金中一般基金的余額）（8 0007 000）（事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配的金額）500（對外投資減少事業(yè)基金中的一般基金數(shù)）1 000（萬元）。（三）結(jié)余分配事業(yè)單位的結(jié)余分配主要包括兩項內(nèi)容：一是經(jīng)營活動交納所得稅；二是專用基金（職工福利基金）。事業(yè)單位專用基金內(nèi)容很多，但除職工福利基金在結(jié)余分配中提取外，修

15、購基金和醫(yī)療基金都是通過收入提取的。借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（經(jīng)營結(jié)余稅率）借：結(jié)余分配貸：專用基金職工福利基金分配后，單位應(yīng)將當年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金一般基金【教材例題P405】沿用【教材20-4】。2009年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：答案（1）計算提取職工福利基金（23 00030 000）10%5 300（元）借：結(jié)余分配

16、提取專用基金5 300貸：專用基金職工福利基金5 300（2）結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 0005 30047 700（元）借：結(jié)余分配47 700貸：事業(yè)基金一般基金47 700甲事業(yè)單位當年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200000元，經(jīng)營結(jié)余300000元。假設(shè)該單位經(jīng)營結(jié)余按25%的稅率交納所得稅，按當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取專用基金（職工福利基金）。甲單位的會計處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 200000經(jīng)營結(jié)余 300000貸：結(jié)余分配 500000（2）計算應(yīng)交所得稅=30000025%=75000（元）借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 75000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅75000（3）計

17、算提取專用基金=（200000+300000）10%=50000（元）借：結(jié)余分配提取專用基金 50000貸：專用基金職工福利基金 50000（4）結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余=500000-75000-50000=375000 （元）借：結(jié)余分配 375000貸：事業(yè)基金 一般基金375000【例20-3】下列各項專用基金中，按規(guī)定從結(jié)余中提取的是（）。A.職工福利基金B(yǎng).醫(yī)療基金C.修購基金D.住房基金答案A解析B選項，醫(yī)療基金是按照當?shù)刎斦块T的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準從收入中提?。籆選項，修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提?。籇選項，住房基金是收取各種住房基金收入；只有A選項職工福利基金是按照

18、事業(yè)單位的結(jié)余的一定比例提取的。六、對外投資的核算對外投資是事業(yè)單位資產(chǎn)中的重點，它的核算尤為特殊。原則上事業(yè)單位必須要把事業(yè)活動做好，但按規(guī)定，也可以做一些特定的活動。比如買國債等，但不能做風(fēng)險特別大的活動。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資（包括股權(quán)投資）。事業(yè)單位設(shè)置“對外投資”賬戶來核算其對外投資，不像企業(yè)設(shè)立持有至到期投資、長期股權(quán)投資等科目進行核算。事業(yè)單位購入各種債券時，按實際支付的款項借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。但還要再做一個分錄，即事業(yè)基金的明細科目要做結(jié)轉(zhuǎn)，“投資基金”明細科目金額增加，“一般基金”明細科目金額減少。1.債券投資【例20-4】甲事業(yè)單

19、位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為6 000元的國庫券，實際支付價款6 000元。答案甲單位的會計處理如下：借：對外投資6 000貸：銀行存款6 000同時：借：事業(yè)基金一般基金6 000貸：事業(yè)基金投資基金6 000這筆分錄的目的是要反映投資所占用的款項?！纠?0-5】沿用前例。假設(shè)事業(yè)單位在國庫券未到期前對外轉(zhuǎn)讓了其中的4 000元，實際收到價款4 500元。答案甲單位的會計處理如下：借：銀行存款4 500貸：對外投資4 000其他收入500同時：借：事業(yè)基金投資基金4 000貸：事業(yè)基金一般基金4 0002.其他投資【例20-6】甲事業(yè)單位屬于一般納稅人，該事業(yè)單位以一批材料對外

20、投資，該批材料不含增值稅的賬面價值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80 000元。假設(shè)適用的增值稅稅率為17%。答案甲單位的會計處理如下：借：對外投資93 600（80 00080 00017%）貸：材料70 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13 600（80 00017%）事業(yè)基金投資基金10 000同時：借：事業(yè)基金一般基金83 600貸：事業(yè)基金投資基金83 600【例20-7】甲事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人，該事業(yè)單位以一批材料對外投資，該批材料含增值稅的賬面價值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80 000元。答案甲單位的會計處理如下：借：對外投資80

21、000貸：材料70 000事業(yè)基金投資基金10 000同時：借：事業(yè)基金一般基金70 000貸：事業(yè)基金投資基金70 000事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，核算比較特殊。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！纠?0-8】甲事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資，該項固定資產(chǎn)的賬面原價為180 000元，投資協(xié)議中確定的固定資產(chǎn)價值為200 000元。答案甲單位的會計處理如下：借：對外投資200 000貸：事業(yè)基金投資基金200 000不涉及一般基金與投資基金的相互結(jié)轉(zhuǎn)。借：固定基

22、金180 000貸：固定資產(chǎn)180 000事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資（近似材料投資），應(yīng)按雙方確定的價值，按轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的價值，貸記“無形資產(chǎn)”，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”；同時按轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“事業(yè)基金一般基金”，貸記“事業(yè)基金投資基金”。七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算融資租入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目；同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目?！窘滩睦}406】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從單位租入專用設(shè)備一臺，用于單位的事業(yè)活動。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備的租賃期為6年每年支

23、付的租金為80 000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4 500元優(yōu)惠價購買該設(shè)備。租入設(shè)備時發(fā)生運費及安裝費4 600元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：答案（1）租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備489 100貸：其他應(yīng)付款某租賃公司484 500銀行存款4 600（2）每年支付租金80 000元借：事業(yè)支出80 000貸：固定基金80 000同時，借：其他應(yīng)付款80 000貸：銀行存款80 000（3）6年后，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4 500元，購買取得該項設(shè)備借：事業(yè)支出4 500貸：固定基金4 500同時，借：其他應(yīng)付款某租賃公司4 500貸：銀行存款4 500清理改建、報廢、毀損

24、固定資產(chǎn)的殘值變價收入增加專用基金中的修購基金。分錄為：借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金修購基金”科目?！窘滩睦}P407】某事業(yè)單位計劃使用項目經(jīng)費支付辦公大樓大型修繕費32 000元，款項通過財政零余額賬戶直接支付。根據(jù)規(guī)定，該項大型修繕費支出應(yīng)當資本化，增加固定資產(chǎn)價值。改建過程中取得變價收入3 900元，存入銀行，同時應(yīng)增加修購基金。賬務(wù)處理如下：答案借：事業(yè)支出32 000貸：財政補助收入32 000借：銀行存款3 900貸：專項基金修購基金3 900借：固定資產(chǎn) 28 100貸：固定基金 28 100第三節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算 主要涉及捐贈收入、會費收入、業(yè)務(wù)活動成本

25、、凈資產(chǎn)四項內(nèi)容。一、捐贈收入的核算1.捐贈基本的特征為：無償?shù)?；自愿的；捐贈中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。2.捐贈收入的分類按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件（時間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。3.捐贈承諾民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認收入，但可以在會計報表附注中披露。4.勞務(wù)捐贈民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈，不能確認收入。5.捐贈收入的賬務(wù)處理通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個明細科目，為“捐贈收入限定性收入”和“捐贈收入非限定性收入”。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。會計期末，捐贈收入的明細科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入限定性收入”余額

26、結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈。對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目?！窘滩睦}P409】209年4月2日，某社會團體收到乙企業(yè)捐贈款項。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社會團體捐贈54 000元，應(yīng)當在協(xié)議簽訂當日轉(zhuǎn)入該社會團體銀行賬戶；該社會團體應(yīng)當將這筆款項用于某項學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下：答案借：銀行存款54 000貸：捐贈收入限定性收入54 000【教材例題P409】209年6月16日，X基金

27、會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自209年7月1日至209年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每出售一件產(chǎn)品，即向X基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至X基金會銀行賬戶。同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于600 000元，并爭取達到1 000 000元。根據(jù)此協(xié)議，X基金會在2009年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90 000元。答案X基金會的賬務(wù)處理如下：209年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務(wù)處理。209年7月31日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行存款90 000貸：捐贈收入限定性收入90 000209

28、年8月至12月的每個月底，分別按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。會計分錄同7月31日。【教材例題P409】209年8月24日，某基金會與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈180 000元，其中160 000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20 000元用于此次捐贈活動的管理，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，209年9月12日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款型180 000元。209年10月9日，該基金會將160 000元轉(zhuǎn)增給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18 000元的管理費用。209年10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，

29、此次捐贈活動節(jié)余的2 000元由該基金會自2009年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件，不要進行賬務(wù)處理。答案209年9月12日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行存款180 000貸：捐贈收入限定性收入180 000209年10月9日，按照實際發(fā)生的金額，確認業(yè)務(wù)活動成本。209年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。借：捐贈收入限定性收入2 000貸：捐贈收入非限定性收入2 000【教材例題P410】209年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480 000元，其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為320

30、 000元；“非限定性收入”明細科目的賬面余額為160 000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：答案209年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。借：捐贈收入限定性收入320 000貸：限定性凈資產(chǎn)320 000借：捐贈收入非限定性收入160 000貸：非限定性凈資產(chǎn)160 000二、會費收入的核算民間非營利組織（協(xié)會）是按會員制組織的，因此要對會員收費。通常情況下，民間非營利組織的會費收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對會費收入，通過“會費收入”科目核算?！窘滩睦}P411】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦

31、法的規(guī)定，該社會團體的各單位會員應(yīng)當按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2交納當年度會費，各會員應(yīng)當每年繳納300元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度1月1日至12月31日繳納；當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設(shè)209年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會費210 000元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個人會費6 000元（均以郵局匯款支付）。賬務(wù)處理如下：答案借：銀行存款210 000現(xiàn)金6 000貸：會費收入非限定性收入單位會費210 000個人會費 6 000【教材例題P411】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應(yīng)當每年繳納450

32、元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度1月1日至12月31日繳納。假定209年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1 800元，該個人說明此款項是支付209年、210年、211年和212年四個年度的會費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：答案2009年1月1日，收到款項時：借：現(xiàn)金1 800貸：預(yù)收賬款1 350會費收入非限定性收入個人會費450【教材例題P411】209年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123 000，均屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團體的賬務(wù)處理如下：答案借：會費收入非限定性收入123 000貸：非限定性凈資

33、產(chǎn)123 000三、業(yè)務(wù)活動成本的核算業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”?！窘滩睦}P412】209年8月5日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關(guān)稅費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：答案按照配比原則，在確認銷售收入時，應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：銀行存款100 000貸：商品銷售收入100 000借：業(yè)務(wù)活動成本商品銷售成本 80 000貸：存貨 80 000注：商品銷售收入和存貨是民間非營利組織的特定賬戶?！窘滩睦}P413】209年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230 000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：答案借：非限定性凈資產(chǎn)230 000貸：業(yè)務(wù)活動成本230 000四、凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈收入或會費收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時再抵減凈資產(chǎn)的金額。1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入2.限定性凈資產(chǎn)的重分類【教材例題P414】沿