1、版 把 扳 鞍 拜拌文檔資源礙壩內(nèi)容摘要企藹業(yè)內(nèi)部控制存在靶著控制環(huán)境基礎(chǔ)八薄弱和內(nèi)控部門瓣責(zé)權(quán)不對(duì)稱二大瓣主要問題，是由頒于雙元控制主體皚矛盾、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)頒下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理按的陋習(xí)仍在延續(xù)唉、各種監(jiān)督機(jī)制懊弱化、企業(yè)文化懊落后、內(nèi)部控制爸執(zhí)行者素質(zhì)不高昂等原因造成的，傲必須從規(guī)范法人叭治理結(jié)構(gòu)、以搬“罷協(xié)調(diào)拜”翱作為雙元控制主盎體下企業(yè)內(nèi)部控巴制的基本目標(biāo)，捌以岸“斑約束+激勵(lì)骯”扒作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者澳行為的主要方法巴、把企業(yè)文化建胺設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部唉控制的基礎(chǔ)性工背作，培植企業(yè)內(nèi)哀部控制制度建設(shè)氨的耙“半土壤笆”盎。 熬關(guān)健詞內(nèi)部翱控制 現(xiàn)狀 版 成因 對(duì)策癌 傲 內(nèi)部控柏制是一個(gè)既古老阿又充滿活力

2、的話霸題。說它古老是邦因?yàn)樵诠?挨600年的美索霸不達(dá)米亞文明時(shí)八期，就已經(jīng)出現(xiàn)邦了內(nèi)部牽制的一骯些做法，說它充笆滿活力是我國(guó)的頒理論界、實(shí)務(wù)界挨都在研究如何建懊立適應(yīng)中國(guó)特色岸的內(nèi)部控制體系扮。在西方國(guó)家，岸內(nèi)部控制經(jīng)過漫柏長(zhǎng)的發(fā)展，業(yè)已懊形成了一整套比版較完善的內(nèi)部控?cái)[制系統(tǒng)，并已主頒導(dǎo)著國(guó)際內(nèi)部控翱制的發(fā)展方向。耙然而，對(duì)我國(guó)來凹講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部百控制還剛剛開始埃，會(huì)計(jì)信息失真背、經(jīng)營(yíng)失敗及不巴守法經(jīng)營(yíng)等在很壩大程度上都?xì)w結(jié)笆為企業(yè)內(nèi)部控制骯的失靈。如紅極笆一時(shí)的巨人集團(tuán)阿倒閉、鄭州亞西笆亞的衰敗等，都安無一例外地對(duì)建般立和健全內(nèi)部控澳制重要性和緊迫板性作出了實(shí)證性氨的分析。作者就奧此

3、調(diào)查了近7個(gè)扮大中型企業(yè)，試澳從內(nèi)部控制的現(xiàn)敖狀分析，探討問斑題的成因，研究疤內(nèi)部控制的對(duì)策芭。 唉一、企業(yè)內(nèi)部控吧制的現(xiàn)狀 搬 通過發(fā)跋放內(nèi)部控制調(diào)查耙表、實(shí)地走訪等班互補(bǔ)手段，調(diào)查安了3家以國(guó)有資澳本為主的股份公爸司，2家以私營(yíng)把資本為主的股份柏公司，2家外商佰投資企業(yè)。調(diào)查背表涉及內(nèi)部控制凹的各個(gè)方面，從阿調(diào)查的整體情況罷看，被調(diào)查單位氨普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部稗控制的重要性，爸但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)邦識(shí)不夠；側(cè)重于哀企業(yè)外部環(huán)境的半梳理，而忽視了辦內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各愛崗位的牽制；側(cè)愛重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稗程序控制，而忽八視了企業(yè)整體的礙協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)靶部控制的制度學(xué)邦習(xí)，而忽視了執(zhí)礙行制度的人的素氨質(zhì)提高；側(cè)重于

4、佰對(duì)貨幣、實(shí)物的盎控制，而忽視了翱企業(yè)文化環(huán)境的昂建設(shè)，等等。調(diào)芭查發(fā)現(xiàn)的問題可癌概括為以下兩個(gè)搬方面： 癌 （一）扮控制環(huán)境基礎(chǔ)薄巴弱 叭 控制啊環(huán)境是內(nèi)部控制盎的基礎(chǔ)，直接關(guān)埃系到企業(yè)內(nèi)部控骯制的執(zhí)行和貫徹斑。它涵蓋對(duì)建立扮、加強(qiáng)或削弱特埃定政策程序及其襖效率產(chǎn)生影響的八各種因素，包括昂企業(yè)管理人員的拜品行、操守、價(jià)哎值觀、素質(zhì)和能捌力，管理人員的班管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)暗觀念，企業(yè)各種癌規(guī)章制度、信息翱溝通體系、業(yè)績(jī)翱評(píng)價(jià)機(jī)制等。從盎我們調(diào)查的結(jié)果熬看出，企業(yè)在這霸方面的問題非常骯嚴(yán)重。 拌 1、企疤業(yè)管理層內(nèi)部控俺制意識(shí)薄弱。在瓣我們調(diào)查的7家佰企業(yè)中就有三家按未制訂完善的、耙成文的內(nèi)控制度胺

5、，這一事實(shí)反映版出至少有相當(dāng)一傲部分企業(yè)尚未認(rèn)阿識(shí)到內(nèi)部控制的爸意義。即使已經(jīng)邦制訂出相應(yīng)內(nèi)控哎制度的企業(yè)大多翱也只是停留在敖“跋寫在紙上、貼在礙墻上-給人擺看半”艾的表面文章上，骯制度的落實(shí)很存八問題。 柏 2、組爸織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合癌理。不少企業(yè)仍安然沿襲著計(jì)劃經(jīng)癌濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)熬設(shè)置，企業(yè)普遍懊存在機(jī)構(gòu)臃腫、俺管理層次多、工阿作效率低下的問扳題。另外，企業(yè)礙在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置案中，比較重視縱拜向間的權(quán)利與義頒務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫暗向間的協(xié)調(diào)缺乏阿足夠的重視，導(dǎo)白致同級(jí)各部門間跋缺乏必要的交流傲，信息溝通不靈白敏，協(xié)調(diào)性差。藹 疤 3、企敗業(yè)制度不健全。盎一是企業(yè)缺乏相疤應(yīng)的激勵(lì)與約束哎機(jī)制。例如廠長(zhǎng)隘

6、（經(jīng)理）繳納的安風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額只是象把征性的，對(duì)他們般無法構(gòu)成壓力。扮多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人安還不能負(fù)起自主礙經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧唉的責(zé)任來，一旦跋出了問題仍由國(guó)叭家來承擔(dān)損失。爸企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能絆基于利己動(dòng)機(jī)而埃利用職權(quán)侵吞資扳產(chǎn)或大肆揮霍。稗為滿足這種欲望鞍，有些經(jīng)營(yíng)者不版會(huì)重視內(nèi)控的建矮設(shè)，甚至有意忽柏略或阻撓，反過耙來又加重了企業(yè)版制度的不健全，隘形成惡性循環(huán)。挨二是人事政策和板實(shí)務(wù)不完善。雇拔傭人員時(shí)沒有經(jīng)板過嚴(yán)格的考核，熬有許多是憑關(guān)系安擠入企業(yè)；對(duì)職鞍工未形成一套關(guān)藹于訓(xùn)練、待遇、凹業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升扮的制度；未根據(jù)巴不同情況對(duì)職工昂進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖掳到逃?。企業(yè)職工阿的勝任能力和正襖直性值得懷疑，邦即使有良

7、好的內(nèi)岸控也會(huì)因執(zhí)行者哀的能力不強(qiáng)或道靶德敗壞而達(dá)不到稗應(yīng)有的效果。三爸是企業(yè)制度不全吧面，沒有針對(duì)企啊業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)耙節(jié)、各個(gè)部門制翱訂出相應(yīng)的規(guī)章頒制度，顧此失彼凹現(xiàn)象嚴(yán)重。 哎4、管理者矮素質(zhì)較低。在調(diào)八查的企業(yè)中，有般四家企業(yè)的管理氨者素質(zhì)較低，普靶遍未受過正規(guī)的胺專業(yè)教育，企業(yè)奧亦未對(duì)這些管理按者進(jìn)行管理培訓(xùn)氨。這樣低素質(zhì)的皚管理者即使有全矮心全意為企業(yè)服熬務(wù)的素質(zhì)，也因邦他們的能力所限拌而無法真正地管扒理好企業(yè)。在調(diào)芭查中經(jīng)常聽到員艾工們的一句話是挨“吧他是一個(gè)好人，扒但不是一個(gè)能人藹”叭。 版 5、企絆業(yè)文化建設(shè)沒有懊引起足夠的重視班。企業(yè)文化是企爸業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、白經(jīng)營(yíng)制度依存于

8、稗企業(yè)而存在的共哀同價(jià)值觀念的組跋合。企業(yè)內(nèi)部控吧制制度的貫徹執(zhí)拜行有賴于企業(yè)文拜化建設(shè)的支持和啊維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)扮文化是培養(yǎng)誠(chéng)信哀，忠于職守、樂扒于助人、刻苦鉆壩研、勤勉盡責(zé)的扮一種制度約束。骯企業(yè)文化是將員疤工的思想觀念、盎思維方式、行為唉方式進(jìn)行統(tǒng)一和熬融合，使員工自啊身價(jià)值的體現(xiàn)和拌企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的藹實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的半結(jié)合，企業(yè)文化拜是一個(gè)企業(yè)的中敗樞神經(jīng)，它所支邦配的是人們的思傲維方式、行為方佰式。在良好的企敗業(yè)文化基礎(chǔ)上所般建立的內(nèi)部控制隘制度，必然會(huì)成礙為人們行為規(guī)范皚，從而才能很好埃地解決因制度失八靈而產(chǎn)生的種種伴問題。調(diào)查中發(fā)吧現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)多盎提出了自己的經(jīng)霸營(yíng)理念和宗旨，白也重視

9、了企業(yè)文盎化的環(huán)境建設(shè)，熬但對(duì)企業(yè)文化內(nèi)熬容以及在內(nèi)部控哀制制度建設(shè)中的扳作用知之甚少，啊很多企業(yè)負(fù)責(zé)人扳只是在按“佰作秀絆”礙。 頒 （二）般企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)背權(quán)不對(duì)稱，內(nèi)部安控制和監(jiān)督不力骯。 襖 企業(yè)內(nèi)壩部控制包括內(nèi)部靶管理控制和內(nèi)部絆會(huì)計(jì)控制，而我啊國(guó)的內(nèi)部控制主跋要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)昂控制。從調(diào)查中盎發(fā)現(xiàn)，作為承擔(dān)芭內(nèi)部控制主要部暗門的財(cái)會(huì)、審計(jì)矮部門存在嚴(yán)重的哎責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象按。 巴 （1）皚內(nèi)審部門形同虛懊設(shè)。內(nèi)部審計(jì)作暗為內(nèi)部控制的重背要組成部分，是罷企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管翱理、提高經(jīng)濟(jì)效扮益的自我需要。邦但是，我們調(diào)查背發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)般部審計(jì)并沒能真胺正履行其應(yīng)有的哀職能，其存在問把題主要有

10、： 拔 捌半組建的非自愿性阿。眾所周知，我俺國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審芭計(jì)主要是在行政跋干預(yù)的基礎(chǔ)上發(fā)扮展起來的，帶有扳很濃厚的行政命傲令色彩，而這種挨過多依靠行政干哀預(yù)建立起來的內(nèi)班部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難哀受到企業(yè)重視。啊被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)鞍部審計(jì)人員大多奧是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)案來的或由財(cái)會(huì)部敗門兼任或是從其拜他部門調(diào)來，有埃的未經(jīng)過專門培按訓(xùn)，缺乏審計(jì)專稗業(yè)知識(shí)，內(nèi)審部哎門成為企業(yè)安置昂干部的一個(gè)部門昂，這種情況下組阿建起來的內(nèi)部審隘計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)襖有作用。 白 版邦獨(dú)立性不夠。內(nèi)皚部審計(jì)作為內(nèi)部按控制的再控制，芭本身就應(yīng)從第三疤者的立場(chǎng)上客觀熬公正地對(duì)企業(yè)的唉經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再般監(jiān)督，它的地位芭應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立斑的。而目前

11、對(duì)內(nèi)捌審部門是界定在班“礙在本單位主要負(fù)哀責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下靶，獨(dú)立行使內(nèi)部胺審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)罷本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)半并報(bào)告工作瓣”扮。這說明我國(guó)內(nèi)絆部審計(jì)只是服務(wù)爸于企業(yè)負(fù)責(zé)人。骯這就造成內(nèi)部審藹計(jì)既不能監(jiān)督上骯司，也不能監(jiān)督皚同級(jí)，因?yàn)槠髽I(yè)疤內(nèi)部各職能部門跋都是在企業(yè)負(fù)責(zé)吧人的直接領(lǐng)導(dǎo)下佰開展工作的，其白各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為尤襖其是重大行為大隘多是在廠長(zhǎng)經(jīng)理隘的授權(quán)下進(jìn)行的跋，是廠長(zhǎng)經(jīng)理意翱志的直接體現(xiàn)。柏在這種情況下內(nèi)疤部審計(jì)又如何開白展工作呢？基于皚以上兩點(diǎn)，內(nèi)部笆審計(jì)無法在地位哎上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立熬，其工作范圍大把大受限，也很難拔贏得威信。調(diào)查胺表明，內(nèi)部審計(jì)壩人員成了企業(yè)最背休閑的一個(gè)部門襖，在調(diào)查中聽得

12、伴最多、最受刺激拜的一句話就是敖“搬有本事查上面去板”唉。 把 霸斑重審計(jì)監(jiān)督，輕版服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部耙審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)岸的內(nèi)在需要設(shè)立吧的，其生存和發(fā)氨展的關(guān)鍵在于它哀能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)白部管理，提高經(jīng)安濟(jì)效益服務(wù)。而板實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)般卻忽視了防錯(cuò)防疤弊這一職能，過隘分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊笆，在各種正式的爸文件規(guī)定中，強(qiáng)胺調(diào)扮“瓣監(jiān)督熬”阿的多，提倡吧“稗服務(wù)奧”扮的少，強(qiáng)調(diào)佰“礙事后監(jiān)督耙”皚的多，提倡柏“案事前、事中監(jiān)督芭”絆的少。這種過分疤強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的懊指導(dǎo)思想是我國(guó)班審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一襖大誤區(qū)，也是阻埃礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮爸作用的重要思想傲因素。 傲 頒邦對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作八的性質(zhì)和作用不暗甚理解。調(diào)查中捌發(fā)現(xiàn)，

13、企業(yè)管理壩人員經(jīng)常將奧“啊內(nèi)審監(jiān)督啊”唉與跋“藹會(huì)計(jì)監(jiān)督啊”暗混淆不清，使人胺們產(chǎn)生擺“敗企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒稗什么意義扒”骯的想法。由于指頒導(dǎo)思想上的誤區(qū)捌，多數(shù)審計(jì)人員骯未能擺正自己的扳位置。有些人將巴自己等同于廠長(zhǎng)班經(jīng)理的行為工具氨，處處依廠長(zhǎng)經(jīng)懊理的旨意行事，敗有些則由于工作拜不好開展而心灰叭意冷或充當(dāng)好人啊，使內(nèi)部審計(jì)形扳同虛設(shè)。 傲 （2）柏責(zé)權(quán)不對(duì)等。權(quán)把利、義務(wù)與責(zé)任襖對(duì)等是內(nèi)部控制吧的基本原則之一礙。而目前有關(guān)法版規(guī)中明確內(nèi)部控扒制機(jī)構(gòu)既代表國(guó)埃家執(zhí)行行政監(jiān)督扮職責(zé)，又要為企俺業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)安管理、提高經(jīng)濟(jì)伴效益提供服務(wù)。挨這種理論上的雙胺向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)佰部控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)絆責(zé)任和義務(wù)

14、確定皚得大于其實(shí)際的伴功能和擁有的權(quán)吧力，只能把內(nèi)部襖控制機(jī)構(gòu)置于一伴個(gè)兩難的境地。八 邦 （3）澳財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署凹辦公。在傳統(tǒng)計(jì)艾劃經(jīng)濟(jì)體制下，埃這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚佰能滿足管理的需扮要，但與現(xiàn)代企艾業(yè)制度要求相比傲，其弊端暴露無邦遺：一是服務(wù)對(duì)愛象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)拔督的服務(wù)對(duì)象是稗企業(yè)的所有者，版而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服扳務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)版、外部利害關(guān)系癌人，其提供的公耙開化會(huì)計(jì)信息必捌須體現(xiàn)傲“哎真實(shí)、公允瓣”壩的原則。將服務(wù)艾對(duì)象和靈活性程頒度不同的兩項(xiàng)工拌作合并一處，必伴然導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象盎模糊，財(cái)務(wù)管理辦的靈活性會(huì)干擾捌會(huì)計(jì)的公允性。邦二是財(cái)會(huì)部門不絆堪重負(fù)。應(yīng)由財(cái)暗務(wù)部門負(fù)責(zé)的投版資、籌資和收益頒分配事項(xiàng)

15、，涉及凹的時(shí)間跨度大（癌包括過去、現(xiàn)在昂與將來），采用凹的方法特殊（如壩分析、考核等）癌。特別是在市場(chǎng)芭經(jīng)濟(jì)條件下，企藹業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)必斑將日趨復(fù)雜，關(guān)把系到企業(yè)的存亡跋。由會(huì)計(jì)人員兼拜做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人絆員力不從心，既奧影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)襖量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管哀理乏力，財(cái)會(huì)部愛門的工作質(zhì)量也拜隨之下降。三是絆違背不相容職務(wù)叭分離原則。由財(cái)般會(huì)部門的主管人班員既管理財(cái)務(wù)收芭支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信捌息處理，極易導(dǎo)翱致基于財(cái)務(wù)收支翱需要而捏造會(huì)計(jì)背信息；財(cái)務(wù)管理把的對(duì)象是資本營(yíng)笆運(yùn)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)拜的對(duì)象是信息系稗統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)礙合并一處也不符八合實(shí)物管理與會(huì)般計(jì)記錄分離原則暗。隨著理財(cái)業(yè)務(wù)胺量的增大，對(duì)財(cái)隘會(huì)部門內(nèi)部不相班

16、容職務(wù)的劃分提俺出了更高的要求翱，劃分不當(dāng)，容巴易產(chǎn)生個(gè)人舞弊拜。被調(diào)查的企業(yè)澳中有5家成立了把財(cái)務(wù)部，但究其昂實(shí)質(zhì)仍然是傳統(tǒng)胺意義上的財(cái)務(wù)會(huì)骯計(jì)部門，昂“拔換湯不換藥啊”敗。二、內(nèi)部控制敗存在問題的成因奧分析 鞍 企業(yè)內(nèi)艾部控制存在問題捌的成因是多方面擺的，也決不是板“挨一日之寒皚”懊，既有人的素質(zhì)靶原因，也有制度鞍原因。從我們調(diào)斑查的7家單位來百分析，主要成因耙有： 擺 （一）愛雙元控制主體矛白盾導(dǎo)致內(nèi)部控制襖不力。 笆7個(gè)單位中4家鞍屬于現(xiàn)代意義上邦公司制企業(yè)，另埃外3家還不是真八正的公司制企業(yè)背，其董事長(zhǎng)同時(shí)瓣還是總經(jīng)理?，F(xiàn)矮代企業(yè)所有權(quán)與瓣經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，案客觀上產(chǎn)生了兩巴個(gè)控制主體，

17、即鞍所有者控制主體敗、經(jīng)營(yíng)者控制主氨體，兩者之間是扳“柏控制與被控制般”伴的關(guān)系。一方面扳是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)佰者的控制，因?yàn)榘乃姓邠碛袑?duì)經(jīng)叭營(yíng)者經(jīng)營(yíng)權(quán)的最?yuàn)W終控制權(quán)，同時(shí)爸也決定著其報(bào)酬柏的高低；另一方懊面在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)辦過程中企業(yè)的控鞍制權(quán)實(shí)質(zhì)是為經(jīng)斑營(yíng)者所擁有，所柏有者還要依靠經(jīng)板營(yíng)者隘“澳盡心盡力搬”唉地工作才能實(shí)現(xiàn)背其資本的擴(kuò)張和班企業(yè)財(cái)富的增值爸，從這個(gè)意義上皚講所有者又受制邦于經(jīng)營(yíng)者。雙元吧控制主體矛盾性安導(dǎo)致內(nèi)部控制存安在漏洞。 扮 （1）阿所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)搬制約失衡使內(nèi)部瓣控制權(quán)責(zé)不清。辦兩權(quán)分離是現(xiàn)代皚企業(yè)的重要特征搬，而所有權(quán)與經(jīng)邦營(yíng)權(quán)的有機(jī)制約俺是現(xiàn)代企業(yè)健康柏發(fā)展的前提和保罷

18、證。從某種意義扮上講，內(nèi)部控制辦就應(yīng)當(dāng)是所有者岸對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制罷，即應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)所拜有者的意志和要巴求。但實(shí)際上，耙所有權(quán)往往是缺按位的或虛擬的，哎經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)性擁頒有了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)愛的控制權(quán)和處置癌權(quán)，明顯地出現(xiàn)般了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)隘者約束不力，形礙成稗“稗該控制的控制不百了，能控制的不案愿控制扒”背的局面，其結(jié)果絆則會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)者俺濫用職權(quán)、謀取半私利、獨(dú)斷專行爸等后果。這樣，埃勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)控背制失靈、會(huì)計(jì)信板息依需而做、內(nèi)霸部審計(jì)形同虛設(shè)耙，等等。 按 （2）鞍內(nèi)部控制的所有爸者主體意識(shí)得不辦到體現(xiàn)使內(nèi)部控?cái)[制弱化。內(nèi)部控唉制是控制主體意斑志的體現(xiàn)，控制盎者都希望成為控唉制主體以實(shí)現(xiàn)其胺控制目標(biāo)，但由

19、爸于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成阿了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控暗制主體，直接控奧制著會(huì)計(jì)信息的按生成和利用；而襖所有者則成為虛巴擬的控制主體，罷其對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控埃制則主要是通過板由經(jīng)營(yíng)者所提供鞍的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息敖來實(shí)現(xiàn)的。這樣般一種所有者和經(jīng)艾營(yíng)者客觀存在的凹關(guān)系，再加上雙安方利益上的矛盾啊甚至對(duì)立，從而唉形成了企業(yè)內(nèi)部鞍信息失真的土壤稗，并弱化了內(nèi)部邦控制的作用。 哀 （3）捌所有者與經(jīng)營(yíng)者敗利益上矛盾使內(nèi)捌部控制的目的對(duì)邦立。對(duì)于所有者柏來說，他們期望奧獲得真實(shí)的企業(yè)板信息，并據(jù)此客辦觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)頒營(yíng)成果、正確估笆計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以礙便進(jìn)行未來投資疤決策；另外，他柏們還希望能夠控百制會(huì)計(jì)政策使其頒向維護(hù)所有者利白益方面傾斜，

20、比盎如貫徹謹(jǐn)慎性原胺則，足額并加速斑補(bǔ)償固定資產(chǎn)成敗本等，確保自己稗投入資本的保值愛與增值。而對(duì)于癌經(jīng)營(yíng)者來說，則壩可能因其不會(huì)過捌多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)襖遠(yuǎn)發(fā)展而采取與扒所有者相反的會(huì)半計(jì)政策，因?yàn)樵诎范鄶?shù)情況下他們板會(huì)更看重短期經(jīng)百營(yíng)效益給自己帶柏來的利益，這種氨短期利益驅(qū)動(dòng)體啊現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為疤張揚(yáng)或夸大經(jīng)營(yíng)叭成果，掩蓋決策百失誤和經(jīng)營(yíng)損失柏，侵占或者損害按所有者利益，如骯提前確認(rèn)收入，鞍不足額提取費(fèi)用扳，在職時(shí)的過度捌消費(fèi)等。這就必八然使得所有者與藹經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控藹制目的上產(chǎn)生嚴(yán)骯重的分歧，經(jīng)營(yíng)疤者會(huì)利用其掌握巴的實(shí)質(zhì)上的控制疤權(quán)為自己謀取利哎益，而所有者只岸能版“岸望洋興嘆皚”阿。 耙 （二）

21、岸計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)鞍經(jīng)營(yíng)管理的陋習(xí)巴仍在延續(xù)，導(dǎo)致隘內(nèi)部控制得不到唉重視。 八 政府包霸辦企業(yè)一切事務(wù)案和企業(yè)經(jīng)營(yíng)大鍋般飯思想是計(jì)劃經(jīng)壩濟(jì)體制下的兩個(gè)阿鮮明特點(diǎn)。然而敖，隨著社會(huì)主義絆市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的笆逐步建立，政企澳分開、各種形式哎的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和骯企業(yè)改制工作的懊深入，打破了大捌鍋飯思想。但其霸遺毒還在，一些伴陋習(xí)仍在作怪。哎 翱 （1）行霸政和大鍋飯思想傲的影響。經(jīng)濟(jì)體稗制改革后，理論壩上要求政企分開癌，但在實(shí)踐中執(zhí)芭行并不徹底，一把方面，以各種形佰式改頭換面但仍拌然存在的主管部奧門，基于權(quán)利和拌利益的雙重考慮疤，仍把持著對(duì)企皚業(yè)的行政干預(yù)，爸客觀上企業(yè)并無拌真正的理財(cái)自主稗權(quán)。另一方面，罷在

22、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制俺下，被國(guó)家奧“艾呵護(hù)長(zhǎng)大擺”靶的企業(yè)，主觀上白還保留著吃白“白大鍋飯敖”礙的意念。而政府叭對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)白的盲目保護(hù)機(jī)制哎，又助長(zhǎng)了這種唉意念,企業(yè)干好昂干壞一個(gè)樣，致啊使加強(qiáng)內(nèi)部控制隘的動(dòng)力不足。 疤 （2）罷封建家長(zhǎng)制，終白身制作祟。企業(yè)捌管理者往往由主辦管部門任命，而凹非民主選舉；任辦命干部往往重政岸治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)拌能力，經(jīng)營(yíng)失敗哎者不是暗“柏撤位版”半而是礙“霸挪位奧”澳等等。由于管理哀者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控板制系統(tǒng)的建立，佰健全負(fù)有主要責(zé)笆任，管理者的素愛質(zhì)和內(nèi)在的激勵(lì)傲因素，自然成為靶決定內(nèi)部控制的安重要因素。許多俺改制企業(yè)原來的伴領(lǐng)導(dǎo)成為公司最敗大的股東，廣大熬員工只占極小

23、的把股份甚至沒有股哀份，暫不說改制昂使國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重艾流失等，卻使得俺家長(zhǎng)制的管理逐背步盛行起來。從疤我們調(diào)查的7家辦企業(yè)中有5家是隘這樣的情況。 半 （三）各種阿監(jiān)督機(jī)制弱化使敖內(nèi)部控制的剛性敗被扭曲。 般 事實(shí)上扮，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管笆理活動(dòng)中會(huì)受到佰來自企業(yè)以外的案各種監(jiān)督機(jī)制的稗約束，為其罷“暗保駕護(hù)行芭”柏。但由于這些監(jiān)頒督機(jī)制隸屬于不襖同職能部門沒有叭形成一個(gè)綜合整背治的合力，使得罷監(jiān)督機(jī)制弱化。笆 扮 （1）絆財(cái)政、稅務(wù)、銀扒行、審計(jì)等在社捌會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工疤作中各行其是，搬未能形成綜合監(jiān)把督的合力，對(duì)企暗業(yè)的威懾力不夠胺。 愛 （2）背對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)扮督、公正職能未叭予以充分重視，唉審計(jì)

24、未形成規(guī)范叭化、法制化和經(jīng)邦常化。對(duì)查出問絆題的處罰，往往叭就事不就人，重百人情而輕規(guī)定，藹執(zhí)法的剛性被扭暗曲。 把 壩（四）企業(yè)文化靶落后、內(nèi)部控制疤執(zhí)行者素質(zhì)不高頒，使得與內(nèi)部控扒制要求不協(xié)調(diào)。懊 安 很多企岸業(yè)并沒有形成自爸己的獨(dú)立文化，案即使規(guī)定出各種辦規(guī)章制度來，但邦沒有形成良好的佰執(zhí)行氛圍，沒有艾很好地將企業(yè)制把度與文化、習(xí)慣阿、行為標(biāo)準(zhǔn)很好隘的結(jié)合起來。事哎實(shí)已經(jīng)證明，沒襖有自己的企業(yè)文鞍化作支撐，敗“叭為控制而控制岸”扳肯定是事倍功半班的，只要企業(yè)發(fā)半生一小點(diǎn)的變故安，如總經(jīng)理?yè)Q人哎，企業(yè)就會(huì)成為愛一盤散沙。 靶 企業(yè)文胺化與企業(yè)管理的唉素質(zhì)是密切相關(guān)巴的。只有管理者癌有高尚的

25、道德、拜健康的人格和完俺善的價(jià)值觀念，骯才能影響和激勵(lì)俺企業(yè)文化的建設(shè)懊。而企業(yè)形成獨(dú)瓣立的文化氛圍的背基礎(chǔ)在員工素質(zhì)百的提高，所以，奧必須重視和加強(qiáng)礙對(duì)員工的培訓(xùn)教扮育。但現(xiàn)實(shí)情況骯是員工培訓(xùn)已經(jīng)邦步入了扳“扮惡性循環(huán)瓣”盎。如承包經(jīng)營(yíng)，壩租賃經(jīng)營(yíng)等形式拔，股份制企業(yè)約藹束機(jī)制不到位等凹，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的扳短期行為，不重艾視職工的教育培搬訓(xùn)；企業(yè)效益不扳佳，教育基金沒癌有足夠來源，從板而職工素質(zhì)得不敗到提高，進(jìn)而導(dǎo)扒致企業(yè)效益再度柏滑坡，形成惡性爸循環(huán)；教育手段伴軟弱，只重視思愛想品德、制度宣埃傳的軟性教育，般而忽視對(duì)道德敗斑壞，踐踏法制者板的硬性規(guī)定處罰扳教育，存在有法辦不依、違法不究岸的普遍

26、現(xiàn)象；管拜理措施不力，對(duì)稗管理者、會(huì)計(jì)人般員、內(nèi)部審計(jì)人罷員缺乏職業(yè)化系拌統(tǒng)管理，內(nèi)部激壩勵(lì)機(jī)制不夠完善俺。 笆三、企業(yè)內(nèi)部控隘制的對(duì)策 板 企挨業(yè)內(nèi)部控制是一阿個(gè)系統(tǒng)工程，涉扮及企業(yè)的方方面半面，作為一項(xiàng)制扒度建設(shè)，其客觀昂的成份越多，科白學(xué)性就越強(qiáng)。內(nèi)霸部控制建設(shè)也應(yīng)奧當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)啊際緊密結(jié)合的原笆則，制定出能針皚對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)班的內(nèi)控制度來，矮而不可能千篇一敖律。 半 （一）拜規(guī)范法人治理結(jié)拜構(gòu)，形成有法必岸依、執(zhí)法必嚴(yán)、吧違法必究的法治阿機(jī)制。 盎實(shí)施內(nèi)部控案制，首先需要規(guī)傲范法人治理結(jié)構(gòu)壩。從所有者的立班場(chǎng)出發(fā)，不但要吧把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理頒者行使權(quán)力的過芭程納入內(nèi)部控制熬的監(jiān)控范圍，而

27、佰且要將其作為內(nèi)佰部控制的重點(diǎn)監(jiān)凹控對(duì)象，明確股叭東會(huì)、董事會(huì)、疤監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層俺的職責(zé)，使決策哎系統(tǒng)、管理系統(tǒng)拌和監(jiān)督系統(tǒng)各司叭其職、各負(fù)其責(zé)靶、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有罷效制衡。 頒 1、實(shí)板行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派氨制是完善內(nèi)部控敖制的重要手段。鞍財(cái)務(wù)總監(jiān)首先通疤過對(duì)單位會(huì)計(jì)部笆門和會(huì)計(jì)人員的鞍領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌敗握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)絆行，對(duì)于單位重隘大的交易、資產(chǎn)皚變動(dòng)等擁有審批鞍權(quán)；其次通過主辦持定期及非定期把的單位內(nèi)部審計(jì)跋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)鞍經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)方面捌已經(jīng)發(fā)生的或潛傲在的問題并采取敗相應(yīng)措施。盡管傲實(shí)際工作中因個(gè)盎別經(jīng)理素質(zhì)差異稗和財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)挨不一，不乏有受白經(jīng)理個(gè)人意志指唉使者，但只要明敗確控制責(zé)任，再盎

28、有相制衡的代表敖不同利益集團(tuán)的佰控制主體存在，藹是會(huì)收到很好成俺效的。 哎 2、構(gòu)艾筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)巴控體系。企業(yè)內(nèi)皚部控制體系，具哎體應(yīng)包括三個(gè)相般對(duì)獨(dú)立的控制層岸次：第一個(gè)層次挨是在企業(yè)一線百“瓣供產(chǎn)銷胺”耙全過程中融入相拜互牽制、相互制昂約的制度，建立阿以防為主的監(jiān)控哀防線。有關(guān)人員搬在從事業(yè)務(wù)時(shí)，絆必須明確業(yè)務(wù)處拜理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)邦的責(zé)任，對(duì)一般澳業(yè)務(wù)或直接接觸盎客戶的業(yè)務(wù)，均案要經(jīng)過復(fù)核，重翱要業(yè)務(wù)最好實(shí)行伴雙簽制，禁止一罷個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)耙務(wù)的全過程。第八二個(gè)層次是設(shè)立骯事后監(jiān)督，即在皚會(huì)計(jì)部門常規(guī)性敗的會(huì)計(jì)核算的基絆礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)扮崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)熬進(jìn)行日常性和周霸期性的核查，建隘立以熬

29、“翱堵頒”背為主的監(jiān)控防線哎。事后監(jiān)督可以搬在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)叭立一個(gè)具有相應(yīng)扮職務(wù)的專業(yè)崗位版，配備責(zé)任心強(qiáng)敖，工作能力全面翱的人員擔(dān)任此職擺，并納入程序化安、規(guī)范化管理，阿將監(jiān)督的過程和霸結(jié)果定期直接反挨饋給財(cái)務(wù)部門的澳負(fù)責(zé)人，中小企盎業(yè)如不需配備專瓣職人員，可由財(cái)百務(wù)部門負(fù)責(zé)人直昂接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作半。第三個(gè)層次是扒以現(xiàn)有的稽核、拌審計(jì)、紀(jì)律檢查扳部門為基礎(chǔ)，成盎立一個(gè)直接歸董板事會(huì)管理并獨(dú)立氨于被審計(jì)部門的搬審計(jì)委員會(huì)。審愛計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)邦部常規(guī)稽核、離礙任審計(jì)、落實(shí)舉挨報(bào)、監(jiān)督審查企按業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等癌手段，對(duì)會(huì)計(jì)部芭門實(shí)施內(nèi)部控制阿，建立有效的以安“骯查熬”哎為主的監(jiān)督防線耙。以上三個(gè)層次昂

30、構(gòu)筑的內(nèi)部控制襖體系對(duì)企業(yè)發(fā)生拔的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)芭計(jì)部門進(jìn)行板“愛防、堵、查骯”巴遞進(jìn)式的監(jiān)督控矮制，對(duì)于及時(shí)發(fā)板現(xiàn)問題，防范和八化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)柏險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，奧將具有重要的作捌用。 搬 3、加拌強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行案為主體氨“辦人八”捌的控制，把內(nèi)部版控制工作落到實(shí)澳處。企業(yè)內(nèi)部控罷制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)把險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)藹生，行為主體全昂是懊“澳人礙”捌。只有上下一致班，及時(shí)溝通，隨愛時(shí)把握相關(guān)人員半的思想、動(dòng)機(jī)和擺行為，才能把內(nèi)背部控制工作做好岸。具體講，除領(lǐng)笆導(dǎo)本身應(yīng)以身作隘則起表率作用外靶，還應(yīng)做好以下氨幾點(diǎn)工作：第一爸，要及時(shí)掌握企疤業(yè)內(nèi)部控制人員昂思想行為狀況。班內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、隘會(huì)計(jì)人員違法違挨紀(jì)

31、，必然有其動(dòng)氨機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)盎導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人熬要定期對(duì)重點(diǎn)崗岸位人員的思想和爸行為進(jìn)行分析，胺著重了解他們是八否有賭博、炒股扮、經(jīng)商、與社會(huì)岸劣跡人員往來和礙追求超常消費(fèi)等搬情況，掌握可能扳使有關(guān)人員犯罪靶的外因，以便采稗取措施加以防范暗和控制。第二，暗對(duì)內(nèi)部控制人員翱進(jìn)行職業(yè)道德教扳育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。爸職業(yè)道德教育要岸從正反兩方面加把強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行盎為主體礙“胺人拔”版的法紀(jì)政紀(jì)、反俺腐倡廉等方面的唉教育，增強(qiáng)自我熬約束能力，自覺礙執(zhí)行各項(xiàng)法律法靶規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)扒律，做到奉公守懊法、廉潔自律；擺加強(qiáng)繼續(xù)教育，癌要特別重視對(duì)那白些業(yè)務(wù)能力差的柏人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)疤知識(shí)的培訓(xùn)，以案提高其工作能力扒，減少

32、業(yè)務(wù)處理懊的技術(shù)錯(cuò)誤。 疤 半 （二）八以礙“疤協(xié)調(diào)案”奧作為雙元控制主隘體下企業(yè)內(nèi)部控哎制的基本目標(biāo)，跋以般“叭約束+激勵(lì)版”哀作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者巴行為的主要方法藹。 拔 1、在瓣存在雙元控制主背體的現(xiàn)代企業(yè)中隘，最為突出的矛哀盾是雙方懊“笆利益不一致翱”翱和愛“把信息不對(duì)稱敗”叭：企業(yè)所有者希霸望通過經(jīng)營(yíng)獲利安使資產(chǎn)增值，實(shí)伴現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大邦化，但是他卻不鞍能直接進(jìn)行管理啊和經(jīng)營(yíng)，只能通捌過會(huì)計(jì)信息礙“笆間接盎”胺控制；經(jīng)營(yíng)者藹“骯直接柏”艾控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的熬過程和會(huì)計(jì)信息板的生成和報(bào)告方昂式，他希望由此邦解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)伴任并獲得期望報(bào)哀酬。因此決定了熬在雙元控制主體把構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)愛部控制首要

33、的也敖是基本的目標(biāo)應(yīng)安該是協(xié)調(diào)雙方的邦利益和矛盾，只霸有通過切實(shí)有效罷的協(xié)調(diào)，找到所鞍有者和經(jīng)營(yíng)者共罷處的均衡點(diǎn)和平版衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)矮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控拔制的以上兩個(gè)基伴本目的。所有者扮和經(jīng)營(yíng)者的協(xié)調(diào)拌問題可以說一直瓣是困擾現(xiàn)代企業(yè)癌制度的難題，企鞍業(yè)內(nèi)部控制在這扒方面可以大有作熬為。 捌 2、襖“伴約束+激勵(lì)傲”斑是引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行拌為的主要方法，版是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)辦雙元控制主體傲“胺協(xié)調(diào)瓣”俺的內(nèi)部控制目標(biāo)暗的有效辦法?？匕阎剖且环N約束人背們行為按既定目捌標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化艾機(jī)制，但是控制敖的過程和方式并礙不僅僅是約束或跋*，同時(shí)擺也包括了協(xié)調(diào)、翱激勵(lì)和促進(jìn)。現(xiàn)按代企業(yè)的兩權(quán)分翱離，使得經(jīng)營(yíng)者埃有可能存

34、在絆“隘隱藏行動(dòng)道德風(fēng)叭險(xiǎn)罷”昂和靶“啊隱藏信息道德風(fēng)岸險(xiǎn)安”敗的問題。在實(shí)踐笆中，企業(yè)也存在唉許多具體的作法斑，較為典型的是安將經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬巴與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤胺。 哎 （三）芭把企業(yè)文化建設(shè)凹作為企業(yè)內(nèi)部控版制的基礎(chǔ)性工作百，培植企業(yè)內(nèi)部頒控制制度建設(shè)的阿“佰土壤俺”奧。 般 泰勒曾芭指出：耙“隘在引進(jìn)最好的制岸度之后，獲得成耙功的程度同管理百人員的能力、言伴行一致及其職權(quán)骯受到的尊重成正唉比例挨”辦 。即好的環(huán)境艾條件是內(nèi)部控制笆制度得到貫徹執(zhí)跋行的關(guān)鍵，也是壩企業(yè)成功的基礎(chǔ)頒。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具傲有高度親和力、柏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力般的企業(yè)，必須要八有內(nèi)部環(huán)境條件佰的支持，即企業(yè)班文化的支撐。 半 1

35、、要柏注重企業(yè)文化建爸設(shè)的實(shí)質(zhì)和形式鞍的有效結(jié)合。作捌為企業(yè)文化的外盎在形式和表現(xiàn)是板很重要的，它可盎以鼓舞士氣、凝拜聚力量，創(chuàng)造一瓣種積極熱情和充扒滿朝氣的氛圍。隘但形式畢竟是形癌式，它永遠(yuǎn)代替板不了內(nèi)在素質(zhì)的八建設(shè)。外在形式矮好學(xué)，而內(nèi)在價(jià)隘值觀的形成卻要斑經(jīng)過長(zhǎng)期艱苦的暗磨煉。文化作為癌通過教育和模仿敗而傳承下來的行案為習(xí)慣，對(duì)于各凹種制度安排都將傲產(chǎn)生直接影響。凹所以企業(yè)文化的案培養(yǎng)和塑造更應(yīng)伴注重內(nèi)涵。 班 2、要敗注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)吧的提高。領(lǐng)導(dǎo)者鞍的言行對(duì)文化的頒建設(shè)起著至關(guān)重佰要的作用，他的敖言行將決定著企霸業(yè)文化建設(shè)的方佰向和內(nèi)容，決定礙著企業(yè)文化建設(shè)扳的形式和內(nèi)涵。跋所以，企業(yè)

36、內(nèi)部邦控制制度的建設(shè)矮和企業(yè)文化建設(shè)頒都受到企業(yè)管理暗者個(gè)人意志和素斑質(zhì)的影響。解決澳問題的辦法，一靶是增加外部監(jiān)控挨力度，提出建設(shè)稗標(biāo)準(zhǔn)和條件，全半力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部板控制制度的建立礙和執(zhí)行；二是要版選好企業(yè)負(fù)責(zé)人傲，要讓真正干事扳業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)凹工作；三是企業(yè)叭負(fù)責(zé)人要以身作啊則，嚴(yán)格要求自凹己，要珍惜國(guó)家疤、投資者和職工把給予自己的工作拌機(jī)會(huì)，踏實(shí)敬業(yè)盎，一切從企業(yè)發(fā)奧展著想，自覺遵岸守企業(yè)內(nèi)部控制唉制度和企業(yè)的價(jià)暗值觀念的規(guī)范要啊求。 隘 3、要百?gòu)?qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)埃精神的培養(yǎng)。協(xié)伴作和團(tuán)隊(duì)精神是鞍一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力拔的力量源泉，在阿企業(yè)文化的建設(shè)胺中，必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)班隊(duì)精神的認(rèn)同感傲，如果沒有這種扮

37、價(jià)值觀上的認(rèn)同瓣，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)擺內(nèi)控制度難以執(zhí)昂行，盲目突出自骯己的現(xiàn)象。企業(yè)澳的競(jìng)爭(zhēng)力主要來澳自于企業(yè)內(nèi)部的叭協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神奧，這是現(xiàn)代市場(chǎng)奧經(jīng)濟(jì)條件下的客扒觀要求。因此，扳企業(yè)必須創(chuàng)造、巴保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作暗精神和團(tuán)隊(duì)精神壩的良好氛圍。 埃 當(dāng)然，斑除了上述三個(gè)主矮要方面外，還必艾須建立良好的信藹息溝通系統(tǒng)，把霸整個(gè)內(nèi)部控制信白息從生成、發(fā)布巴到反饋，實(shí)行全哀過程的現(xiàn)代化管邦理，提高企業(yè)內(nèi)頒部控制效率。暗案主要參考資料：耙 笆1、內(nèi)部會(huì)計(jì)矮控制制度課題笆組 內(nèi)部會(huì)計(jì)壩控制制度 北奧京科學(xué)技術(shù)出版扳社 芭2、秦榮生 擺受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論啊 東北財(cái)經(jīng)大扳學(xué)出版社 靶3、閻達(dá)伍 愛宋建波 雙元叭控制主體

38、構(gòu)架下拌現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控哎制的新思考 盎會(huì)計(jì)研究 安4、中華人民共百和國(guó)會(huì)計(jì)法 拜5、財(cái)政部 扮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)奧范-基懊本規(guī)范 貨幣拔資金 采購(gòu)與安付款 銷售與壩收款 工程項(xiàng)般目更多相關(guān)文檔隘邦加快推進(jìn)中小企隘業(yè)融資體制改革翱 (6247字癌)斑跋家族企業(yè)可持續(xù)氨發(fā)展之路 (9罷567字)笆矮也談中國(guó)企業(yè)跨暗國(guó)投資 (42凹91字)鞍扮加強(qiáng)企業(yè)物流資襖源整合 再造企巴業(yè)物流流程 (艾10722字)巴傲國(guó)有企業(yè)MBO八方案悖論 (6半312字)礙稗中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)叭公司之路 (7敗576字)凹瓣國(guó)企改革中的國(guó)傲有資本退出問題耙 (5588字頒)敖耙中國(guó)企業(yè)安“背走出去暗”唉策略研究：以上邦海為例 (

39、95隘12字)霸昂新時(shí)期國(guó)企技術(shù)昂創(chuàng)新人才方略 埃(3956字)阿骯管理技術(shù)創(chuàng)新：伴深化國(guó)有企業(yè)改板革的現(xiàn)實(shí)選擇 辦(6965字) 暗本站資料來于互吧聯(lián)網(wǎng)，我們不對(duì)背內(nèi)容的準(zhǔn)確性和翱合法性承擔(dān)任何罷保證責(zé)任,如有拌信息存在侵權(quán)行澳請(qǐng)Email我絆們，我們會(huì)即時(shí)胺刪除!伴收藏到書簽里：氨 Emai鞍l(fā):hxdoc疤126.co翱m 哎 礙 站長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)瓣 瓣t=1 bgc般olor=#F頒5F5F5壩斑出色運(yùn)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)隘品結(jié)構(gòu)調(diào)整之方鞍略 (4181般字) 擺盎科斯定理與中國(guó)八國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改稗革 (8717凹字) 疤本站資料來于互哀聯(lián)網(wǎng)，我們不對(duì)搬內(nèi)容的準(zhǔn)確性和癌合法性承擔(dān)任何白保證責(zé)任,如有八信息存

40、在侵權(quán)行俺請(qǐng)Email我皚們，我們會(huì)即時(shí)叭刪除!敖收藏到書簽里：敖 Emai凹l:hxdoc熬126.co俺m 班 站長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)疤 按/body 矮計(jì)的。增量預(yù)算巴以前期的實(shí)際執(zhí)骯行結(jié)果為基礎(chǔ)，斑充其量不過是對(duì)疤以前預(yù)算的增增白補(bǔ)補(bǔ)，定然會(huì)使板新的預(yù)算受到既熬成事實(shí)的影響，啊并容易使某些不罷合理因素得以長(zhǎng)敗期沿襲。 般僅從字面上理解絆：零基預(yù)算即以挨零為基礎(chǔ)編制預(yù)翱算的方法，或者壩說零基預(yù)算是徹扒底摒棄現(xiàn)有的既敖成事實(shí)，一切從邦零開始，對(duì)所有礙業(yè)務(wù)都重新開始八進(jìn)行詳盡的審查斑、分析、考核，唉從而據(jù)以編制預(yù)癌算的方法。應(yīng)該搬注意的是，簡(jiǎn)單吧地將零基預(yù)算理霸解為就是一切從骯零開始是不恰當(dāng)胺的。零基預(yù)算

41、的疤深層含義是：建盎立在對(duì)預(yù)算年度罷中意欲實(shí)施的所矮有事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格敗審核、評(píng)估基礎(chǔ)板上編制預(yù)算的方擺法。 皚零基預(yù)算采用的扒是一種較典型的岸上下結(jié)合式預(yù)算班編制程序，充分埃體現(xiàn)了群策群力白的精神，便于預(yù)俺算的貫徹、實(shí)施捌。而且，這種方爸法打破了老框框敖的束縛，既能促巴使人們充分發(fā)揮絆其積極性、創(chuàng)造矮性，又能迫使人俺們精打細(xì)算，將澳有限的資源運(yùn)用疤到最需要的地方班，從而提高全部哎資源的使用效率捌。 鞍4、滾動(dòng)預(yù)算法礙： 岸滾動(dòng)預(yù)算也稱為隘連續(xù)預(yù)算或永續(xù)胺預(yù)算，是指將預(yù)斑算期始終保持一扳個(gè)固定期間、連凹續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制靶的方法。其預(yù)算霸期通常以一年為鞍固定長(zhǎng)度，每過昂去一個(gè)月或一個(gè)耙季度，便補(bǔ)充一啊

42、個(gè)月或一個(gè)季度扮，永續(xù)向前滾動(dòng)斑，因此而得名。岸 扮滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)熬也就在于遵循了爸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盎變動(dòng)規(guī)律，保證案了預(yù)算的連續(xù)性伴和完整性，長(zhǎng)計(jì)哎劃、短安排的具藹體做法，使預(yù)算百能適時(shí)反映實(shí)際八經(jīng)營(yíng)狀況，從而般更增強(qiáng)了預(yù)算的熬指導(dǎo)作用。當(dāng)然奧，采用滾動(dòng)預(yù)算頒的方法編制預(yù)算佰，也會(huì)加大預(yù)算佰的工作量。 辦由此可見，各種昂預(yù)算方法均有所半長(zhǎng)，也有所短，拌各地勘單位（含搬企業(yè)、事業(yè)單位八）應(yīng)該根據(jù)自身伴的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需岸要，選擇適應(yīng)的鞍方法進(jìn)行預(yù)算編霸制，尤其應(yīng)該注班意各種方法的結(jié)半合應(yīng)用。 白六、企業(yè)預(yù)算管般理的運(yùn)作技巧：啊 俺（一）通過預(yù)算敗管理，落實(shí)產(chǎn)權(quán)笆清晰，權(quán)責(zé)明確昂，管理科學(xué)的的柏公司體

43、制和規(guī)范半的法人治理結(jié)構(gòu)疤?，F(xiàn)代預(yù)算管理擺制度強(qiáng)調(diào)協(xié)同，凹并使責(zé)、權(quán)、利唉三結(jié)合原則能真版正落到實(shí)處。預(yù)癌算管理從企業(yè)最靶高層到各部門乃艾至每個(gè)員工的責(zé)鞍、權(quán)、利關(guān)系角捌度出發(fā)，明晰它胺們各自的權(quán)限阿“暗空間暗”般，從而科學(xué)的管把理和可靠的執(zhí)行拔，使預(yù)算決策、斑預(yù)算行絆為與預(yù)算結(jié)果得熬到高度的協(xié)調(diào)與胺統(tǒng)一?？梢哉f，百正式由于不同主拔體在預(yù)算管理上吧的懊“吧分工挨”鞍，才強(qiáng)化了預(yù)算扳的全方位管理與啊控制，使最高決邦策者的戰(zhàn)略思想壩得以細(xì)化落實(shí)，邦并最終帶來效益扮的提高。以集團(tuán)芭公司為例，按照俺集權(quán)與分權(quán)相結(jié)絆合的原則，應(yīng)明板確母子公司的不埃同職權(quán)范圍，建柏立三個(gè)層次的預(yù)半算規(guī)范體系：（稗1）建立

44、在董事唉會(huì)層次的預(yù)算規(guī)擺范，如體現(xiàn)在敖公司章程和股稗東大會(huì)決議中的爸有關(guān)預(yù)算條款。耙（2）建立經(jīng)理笆層次的預(yù)算規(guī)范哎。（3）建立在敗管理部門層次的叭具體預(yù)算制度與辦管理辦法。 ?。ǘ┻x擇適宜絆的預(yù)算起點(diǎn)，明敗確預(yù)算管理的基骯準(zhǔn)。公司預(yù)算起敖點(diǎn)模式主要有：盎以產(chǎn)量為起點(diǎn)的背模式 ，以銷售稗為起點(diǎn)的模式，壩以成本為起點(diǎn)的熬模式，和以現(xiàn)金阿流量為起點(diǎn)的模霸式等；隨著產(chǎn)權(quán)扳主體的明晰化，昂以及出資者對(duì)經(jīng)澳營(yíng)者約束的強(qiáng)化爸，近期又出現(xiàn)了癌以股東權(quán)益為起罷點(diǎn)的預(yù)算模式。吧筆者認(rèn)為，大型翱企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該以扳一個(gè)起點(diǎn)為主，岸其它為輔，實(shí)行霸“罷一國(guó)兩制或多制盎”礙。如以平均利潤(rùn)頒為標(biāo)準(zhǔn)的利潤(rùn)預(yù)礙算；以市場(chǎng)需求

45、熬為導(dǎo)向的銷售預(yù)壩算；以強(qiáng)化內(nèi)部瓣管理為基礎(chǔ)的成靶本費(fèi)用預(yù)算；以白發(fā)展創(chuàng)新為目標(biāo)搬的投資預(yù)算；以吧財(cái)務(wù)收支為主體凹的現(xiàn)金流量預(yù)算辦等。按照目標(biāo)利壩潤(rùn)銷售預(yù)算鞍成本預(yù)算翱采購(gòu)預(yù)算敖現(xiàn)金流量預(yù)算編案制程序，遵循三按結(jié)合的原則，即佰由總到分和由分拔到總相結(jié)合，由叭上到下和由下到敖上相結(jié)合，由內(nèi)艾到外和由外到內(nèi)般相結(jié)合，在反復(fù)凹策劃、調(diào)整的過礙程中，尋求實(shí)現(xiàn)跋預(yù)算目標(biāo)的最佳盎預(yù)算組合。 拜（三）圍繞實(shí)現(xiàn)白企業(yè)預(yù)算，落實(shí)跋管理制度，提高啊預(yù)算的控制力和稗約束力。預(yù)算一般經(jīng)確定，在企業(yè)扮內(nèi)部即具有暗“爸法律效力伴”阿，企業(yè)各部門在班生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)吧的各項(xiàng)活動(dòng)中，愛要嚴(yán)格執(zhí)行，切跋實(shí)圍繞預(yù)算開展啊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

46、企業(yè)疤的決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)拔按照預(yù)算的具體挨要求，按季分月邦滾動(dòng)下達(dá)預(yù)算任隘務(wù)，建立每周資拌金調(diào)度會(huì)，每月岸預(yù)算執(zhí)行情況分笆析會(huì)等例會(huì)制度笆。按照預(yù)算方案版跟蹤實(shí)施預(yù)算控邦制管理，重點(diǎn)要芭圍繞資金管理和邦成本管理兩大主哀題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)拌算政策，及時(shí)反礙映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)氨行情況，適時(shí)實(shí)案施必要的制約手爸段，把企業(yè)管理邦的方法策略全部吧融會(huì)貫通于執(zhí)行罷預(yù)算的過程中，擺最終形成全員和八全方位的預(yù)算管瓣理局面。 凹（四）圍繞效益岸實(shí)績(jī)，考核預(yù)算芭結(jié)果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲巴。決策部門的期敖終決算要好預(yù)算艾相銜接（內(nèi)部報(bào)艾表必須分設(shè)跋“半預(yù)算數(shù)笆”皚、矮“拔決算數(shù)擺”傲攔），依據(jù)各責(zé)背任部門對(duì)預(yù)算的矮執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施襖績(jī)效考

47、核，季度斑兌現(xiàn)，年度清算吧的辦法，清算結(jié)翱果要堅(jiān)決獎(jiǎng)懲到吧位，是預(yù)算制度癌與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效礙的結(jié)合起來。同叭時(shí)，預(yù)算部門要辦及時(shí)的從預(yù)算執(zhí)扳行的正負(fù)差異中唉分析出主觀與客捌觀因素，適時(shí)提稗出糾正預(yù)算偏差扳的對(duì)策，必要是芭可調(diào)整個(gè)別期間阿的預(yù)算方案（非骯重大意外因素不霸宜調(diào)整年度方案胺）。具體執(zhí)行時(shí)藹應(yīng)發(fā)動(dòng)和依靠企扒業(yè)全體職工，充耙分調(diào)動(dòng)各個(gè)方面埃的積極性。 爸（五）圍繞預(yù)算胺管理，全面提高巴財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)傲，保障預(yù)算管理翱的成功。企業(yè)預(yù)盎算管理的核心是氨財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)矮人員素質(zhì)的高低拌直接關(guān)系到預(yù)算扮管理的成敗。預(yù)岸算管理的本質(zhì)要板求財(cái)務(wù)人員在財(cái)耙務(wù)管理的廣度、芭深度和力度上下班功夫。廣度，即壩

48、全面性，由于預(yù)胺算管理的綜合性斑，財(cái)務(wù)人員必須巴樹立大財(cái)務(wù)的觀扮念，走出就奧“佰帳敖”皚論礙“般帳柏”半的狹小天地，把靶自己鍛煉成復(fù)合爸型人才，力求把伴財(cái)務(wù)管理同生產(chǎn)扮營(yíng)銷管理有機(jī)的般結(jié)合起來；深度案，即精細(xì)化，財(cái)熬務(wù)管理不能紙上版談兵，財(cái)務(wù)人員擺必須把財(cái)務(wù)管理瓣落實(shí)到每一種有版限的資源的盡可藹能充分利用的程凹度上，最終達(dá)到安促進(jìn)各個(gè)部門效按率的提高，和整按個(gè)企業(yè)的不斷發(fā)骯展總目標(biāo)上。力唉度，即強(qiáng)制性，扮財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分耙利用財(cái)會(huì)信息的盎權(quán)威性，在執(zhí)行半和考核預(yù)算時(shí)，懊做到雷厲風(fēng)行，把“懊違法必究按”邦。唯有如此，預(yù)挨算管理才能不流礙于形式，取得應(yīng)胺有的效果。 疤 七、預(yù)算管襖理應(yīng)處理的幾個(gè)爸主

49、要關(guān)系： 凹1、預(yù)算管理與敗內(nèi)部控制的關(guān)系白： 哀隨著中國(guó)改革開皚放的深入發(fā)展，壩內(nèi)部控制制度建皚設(shè)問題已經(jīng)提上巴我們的議事日程澳，無論對(duì)于政府班、事業(yè)單位或企吧業(yè)，完善的內(nèi)部扮控制制度都是事氨業(yè)順利發(fā)展的基拌本保證，而預(yù)算哎管理則是內(nèi)部控瓣制制度的重要組襖成成分。 爸內(nèi)部控制的三個(gè)拌層面 澳不同類型單位的敖內(nèi)部控制制度既擺有共性又各有特捌點(diǎn)，就企業(yè)而言拜，內(nèi)部控制制度埃至少可以從三個(gè)把不同的層面來認(rèn)絆識(shí)。 背第一層內(nèi)部控制罷制度是企業(yè)的組瓣織制度，通常被奧稱之為啊“拜治理結(jié)構(gòu)氨”芭，與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)稗結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，通案過建立適當(dāng)?shù)陌荨鞍菸邪阂\代理啊”唉契約關(guān)系，保證辦企業(yè)外部投資人拔的利益能夠得

50、到八企業(yè)內(nèi)部代理人襖的有效維護(hù)。這案一層內(nèi)部控制制八度是最根本的控皚制，是為外部投阿資人服務(wù)的，是叭外部投資人從組佰織上實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)唉內(nèi)部控制的工具唉，它駕馭下面兩八層內(nèi)部控制制度敗。 絆第二層內(nèi)部控制艾制度是企業(yè)的管熬理制度，又稱為?！鞍坦芾砜刂葡到y(tǒng)阿”皚，它通過檢查和熬改進(jìn)有關(guān)管理政爸策和程序，有效班控制企業(yè)運(yùn)行，癌不斷提高企業(yè)的背經(jīng)營(yíng)效率和效益疤，實(shí)現(xiàn)投資人投辦入資本的保值增哎值，從而解脫代澳理人的受托責(zé)任搬。這一層內(nèi)部控罷制制度可以認(rèn)為礙是最有效果的控靶制，它直接關(guān)系巴著代理人履行受罷托責(zé)任的成敗。板 岸第三層內(nèi)部控制辦制度是企業(yè)的會(huì)隘計(jì)制度，又稱為傲“斑會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)絆”絆，它通過適當(dāng)?shù)?/p>

51、擺業(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置和奧授權(quán)、準(zhǔn)確的會(huì)八計(jì)記錄、及時(shí)的奧實(shí)物盤點(diǎn)以及公哀允的報(bào)告等程序唉和方法，保證企佰業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀案況信息的可靠性板，保障投資人財(cái)哀產(chǎn)安全。這一層邦內(nèi)部控制制度可艾以認(rèn)為是最具體跋的控制。 擺第二層和第三層把的內(nèi)部控制制度壩主要是為管理者翱服務(wù)的，其目的傲是幫助管理者完拌成委托人交給的襖管理責(zé)任；同時(shí)笆管理者為了證明罷自己有效履行了罷受托責(zé)任，應(yīng)對(duì)骯開發(fā)、維護(hù)和評(píng)安價(jià)內(nèi)部控制制度搬負(fù)責(zé)。 芭顯然，上述三個(gè)版層面的內(nèi)部控制骯制度既有聯(lián)系又艾有分工，它們相辦互影響，共同實(shí)跋現(xiàn)對(duì)企業(yè)的控制隘，以維護(hù)企業(yè)的芭一系列契約關(guān)系絆，保證企業(yè)的健柏康發(fā)展。 背在上述內(nèi)部控制阿制度的三個(gè)層面白中，

52、第一層面控伴制問題在我國(guó)產(chǎn)稗權(quán)制度變革的過柏程中已經(jīng)受到較霸多的關(guān)注，而第般三層面的控制問拌題最近也在會(huì)計(jì)盎理論界和實(shí)務(wù)界傲引起重視，但是骯如果缺少第二層般面的控制，就不熬能達(dá)到控制的目艾的。也就是說我板們不是為控制而傲控制，控制是為般了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)矮展目標(biāo)，因此管安理控制系統(tǒng)的建矮立和評(píng)價(jià)也要同襖時(shí)提上我們的議半事日程，讓三個(gè)熬層面的內(nèi)部控制巴制度共同協(xié)調(diào)地巴發(fā)揮作用。 皚預(yù)算管理是管理把控制系統(tǒng)的重要安組成部分，二十伴世紀(jì)初就開始出靶現(xiàn)在企業(yè)管理的耙實(shí)踐中，當(dāng)今世昂界絕大多數(shù)有一靶定規(guī)模的企業(yè)都耙接受和堅(jiān)持運(yùn)用傲預(yù)算管理方法。伴1920年美國(guó)白通用汽車公司就霸把預(yù)算管理作為稗“拜對(duì)分部責(zé)任

53、進(jìn)行俺集中控制捌”按的重要工具，認(rèn)把為它可以完成三愛個(gè)任務(wù)：第一，板它提供每一分部把每年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)靶同高層管理部門巴目標(biāo)的比較，可頒據(jù)此協(xié)調(diào)各部分氨預(yù)期業(yè)績(jī)同公司斑整體財(cái)務(wù)政策的按關(guān)系；第二，它鞍提供實(shí)際業(yè)績(jī)與稗預(yù)期目標(biāo)的比較背，以便管理當(dāng)局跋及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策胺略，控制運(yùn)行，皚從而實(shí)現(xiàn)總體目佰標(biāo)；第三，它使敗得高層管理者可瓣以用統(tǒng)一的業(yè)績(jī)辦標(biāo)準(zhǔn)在各部門之班間分配資源和管安理費(fèi)用，激勵(lì)各搬部門依照公司的把目標(biāo)實(shí)行分權(quán)管吧理。 扮由此可知，預(yù)算襖管理并不僅僅是芭幾張預(yù)算表的簡(jiǎn)扳單編制工作，它百是涵蓋預(yù)測(cè)、試背算、平衡、執(zhí)行澳、調(diào)整、分析、芭評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等環(huán)哎節(jié)的完整管理過拌程，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)敗發(fā)展目標(biāo)的重

54、要藹管理控制制度。安 爸經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)板的實(shí)踐，預(yù)算管擺理的必要性已經(jīng)阿深入人心，預(yù)算澳管理的技術(shù)方法頒已經(jīng)相當(dāng)成熟完瓣善，但是美國(guó)會(huì)斑計(jì)學(xué)者對(duì)預(yù)算管骯理的研究并沒有拜停止。一般認(rèn)為傲，成功的管理控盎制系統(tǒng)有兩個(gè)特板征，即組織的目挨標(biāo)一致性和激勵(lì)霸組織成員努力。吧大量調(diào)查的事實(shí)邦表明，預(yù)算管理盎在不同企業(yè)的內(nèi)半部控制中發(fā)揮的靶作用可能很不相愛同，那么究竟是瓣什么因素在影響跋預(yù)算管理的內(nèi)部艾控制作用呢?關(guān)跋鍵是預(yù)算制度對(duì)罷人行為的影響。靶因此，國(guó)外同行澳們已經(jīng)把關(guān)注的辦焦點(diǎn)集中在預(yù)算背管理中人的行為柏上，因?yàn)橹挥型ò七^適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ蛯?dǎo)企業(yè)成員為發(fā)把展目標(biāo)而努力，霸才能實(shí)現(xiàn)管理控佰制的初衷。 懊2

55、、預(yù)算與計(jì)劃挨的關(guān)系： 啊 扳 在長(zhǎng)期的暗計(jì)劃管理環(huán)境下唉，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)拜部管理和成本控敖制積累了許多寶靶貴的經(jīng)驗(yàn)，如班昂組核算、費(fèi)用歸絆口管理等，有的班至今還在發(fā)揮作邦用。但是這并不稗意味著拌“叭計(jì)劃管理阿”稗或笆“板預(yù)算管理熬”敖僅僅是名稱術(shù)語(yǔ)扳的變換。這是因吧為，生產(chǎn)技術(shù)財(cái)疤務(wù)計(jì)劃的核心是愛生產(chǎn)計(jì)劃，技術(shù)暗計(jì)劃是對(duì)生產(chǎn)計(jì)擺劃的保證，而財(cái)奧務(wù)計(jì)劃是生產(chǎn)技拔術(shù)計(jì)劃的附屬品氨，也就是說，在敗計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，吧當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)和技礙術(shù)計(jì)劃確定以后爸，由于產(chǎn)品、設(shè)瓣備、材料和人力哎的價(jià)格和供求數(shù)安量都是國(guó)家計(jì)劃敗既定的，只要財(cái)靶務(wù)做簡(jiǎn)單的加減皚乘除計(jì)算，成本熬和利潤(rùn)就可以確傲定無疑。在計(jì)劃藹經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)

56、扮首要關(guān)注的是安藹全生產(chǎn)，只要按搬時(shí)完成產(chǎn)品生產(chǎn)笆任務(wù)，盈利上繳板國(guó)家，虧損由國(guó)伴家彌補(bǔ)，導(dǎo)致企昂業(yè)各級(jí)人員中的哀成本效益觀念淡笆薄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過稗程中存在嚴(yán)重的艾浪費(fèi)現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)耙效益、經(jīng)營(yíng)效率吧低下。 版隨著改革的逐步稗深化，國(guó)有企業(yè)柏作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中隘自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)拌實(shí)體在不斷轉(zhuǎn)換阿經(jīng)營(yíng)機(jī)制，不少巴企業(yè)開始推行目鞍標(biāo)利潤(rùn)絆哀目標(biāo)成本管理，安企業(yè)未來的工作啊也從哎“案計(jì)劃翱”巴轉(zhuǎn)變?yōu)榘浴鞍额A(yù)算矮”扒。這并不是簡(jiǎn)單敗的板“稗文字游戲暗”邦，其中至少發(fā)生半了兩個(gè)意義深遠(yuǎn)跋的重要變化： 熬 啊第一，由于企業(yè)岸的各級(jí)組織都制拌定了相應(yīng)的目標(biāo)佰利潤(rùn)，并與人們把的利益掛鉤，利翱益與成本等財(cái)務(wù)傲指標(biāo)開始受到各

57、俺級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的矮重視，企業(yè)管理擺控制的中心目標(biāo)拌從完成生產(chǎn)的品隘種、產(chǎn)量計(jì)劃，絆逐漸轉(zhuǎn)移到實(shí)現(xiàn)哎企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益絆； 背第二，由于要考疤核各級(jí)組織的利班潤(rùn)和成本，負(fù)責(zé)挨核算企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)巴績(jī)的財(cái)會(huì)部門工搬作逐漸受到重視耙，管理需要會(huì)計(jì)胺信息支持的觀點(diǎn)背逐漸得到認(rèn)同，八財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷凹層次在顯著提高疤，財(cái)會(huì)工作環(huán)境埃也更加現(xiàn)代化，跋眾多的大中型企按業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電盎算化，有的還達(dá)叭到了信息網(wǎng)絡(luò)化拜的程度。 拔雖然目標(biāo)利叭潤(rùn)瓣敗目標(biāo)成本管理推哎動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)思拔想和管理方式的熬轉(zhuǎn)變，但是總體爸而言這還是一種昂比較粗放的預(yù)算癌管理，在具體實(shí)把行過程中，各企鞍業(yè)注重的主要是奧總體的利潤(rùn)指標(biāo)百，而資金的使用奧效

58、率，資產(chǎn)質(zhì)量頒等方面還沒有受鞍到足夠的重視，芭有的企業(yè)有時(shí)甚般至通過在數(shù)字上襖做文章來完成利暗潤(rùn)目標(biāo)，造成疤“瓣潛虧哎”盎，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)把發(fā)展。這說明目把標(biāo)利潤(rùn)管理能夠壩在一定程度上提哎高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員按工的經(jīng)濟(jì)效益意般識(shí)，但更深入地佰利用預(yù)算管理改皚進(jìn)決策與控制、愛提高企業(yè)管理水懊平和內(nèi)部控制能稗力，還需要深化邦改革。 傲3、目標(biāo)利潤(rùn)與靶預(yù)算關(guān)系 挨從目標(biāo)利潤(rùn)岸管理到全面預(yù)算翱管理的轉(zhuǎn)變，在伴許多企業(yè)是漸進(jìn)擺地發(fā)生的。根據(jù)藹我們的調(diào)查，許扮多企業(yè)在預(yù)算管佰理的過程中逐漸百認(rèn)識(shí)到，為了控凹制利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)矮現(xiàn)，預(yù)算中僅僅斑關(guān)注利潤(rùn)或收入哀、成本指標(biāo)是不絆夠的，必須把預(yù)壩算管理關(guān)注的重骯點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)結(jié)果

59、(暗利潤(rùn)預(yù)算)延伸柏到經(jīng)營(yíng)過程(業(yè)安務(wù)預(yù)算和資金預(yù)霸算)并進(jìn)而擴(kuò)展瓣到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量(資擺產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)拌金流量預(yù)算)，絆才能真正控制住盎企業(yè)運(yùn)行，真正傲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。靶 吧根據(jù)我們對(duì)頒58家國(guó)有大中板型企業(yè)的調(diào)查，艾有三分之一左右班的企業(yè)開始實(shí)行辦全面預(yù)算，各企邦業(yè)預(yù)算管理的范把圍有較大的差異擺(參見表1)。熬不難看出，不同哎行業(yè)預(yù)算管理的傲內(nèi)容與它們管理翱的重點(diǎn)和難點(diǎn)有八一定關(guān)系，如建叭筑業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用邦預(yù)算的重視可能笆與其較多占用外扮部資金有關(guān)，而頒制造業(yè)對(duì)資本性哎支出預(yù)算的關(guān)注按可能與其更新改邦造任務(wù)較重相關(guān)霸聯(lián)。由此可見，絆預(yù)算管理已經(jīng)在懊一定程度上為我矮國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目跋標(biāo)發(fā)揮了管理控疤制作

60、用。 板同時(shí)應(yīng)該承認(rèn)昂的是，許多企業(yè)擺的預(yù)算管理還是敖不完善的，距離按“佰全面預(yù)算搬”俺還有一定的差距瓣。例如有占總數(shù)埃一半甚至更多的百企業(yè)沒有把存貨罷預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算霸等內(nèi)容納入自己案的預(yù)算范圍，不暗做銷售預(yù)算和資皚本性支出預(yù)算的唉企業(yè)也達(dá)到三分熬之一以上。甚至白有一些自認(rèn)為已耙經(jīng)實(shí)行全面預(yù)算拔的單位，預(yù)算管奧理的覆蓋面也沒爸有涉及全部經(jīng)營(yíng)捌活動(dòng)。 奧4、預(yù)算管理與疤單位各級(jí)責(zé)任的啊關(guān)系： 版 (1)藹預(yù)算管理責(zé)任化懊。企業(yè)預(yù)算管理伴化，首先必須編伴制責(zé)任預(yù)算。企扒業(yè)實(shí)施預(yù)算管理壩，不僅要編制企半業(yè)的全面預(yù)算，鞍而且還要編制各頒個(gè)部門的責(zé)任預(yù)鞍算，形成責(zé)任預(yù)邦算管理體系。全敗面預(yù)算與責(zé)任預(yù)懊算