1、本錢分攤的根底原理和方法.本錢分攤的根底原理和方法PAGE 22：.；PAGE 23本錢分攤的根底原理和方法目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc236128834 第一章 本錢復原分攤有關概念和實際根底 PAGEREF _Toc236128834 h 1 HYPERLINK l _Toc236128835 1.1 根本概念 PAGEREF _Toc236128835 h 1 HYPERLINK l _Toc236128836 1.1.1 營運本錢 PAGEREF _Toc236128836 h 1 HYPERLINK l _Toc236128837 1.1.2

2、 責任中心 PAGEREF _Toc236128837 h 1 HYPERLINK l _Toc236128838 1.2 實際根底 PAGEREF _Toc236128838 h 2 HYPERLINK l _Toc236128839 1.2.1本錢性態(tài) PAGEREF _Toc236128839 h 2 HYPERLINK l _Toc236128840 1.2.2 作業(yè)本錢法 PAGEREF _Toc236128840 h 3 HYPERLINK l _Toc236128841 第二章 本錢中心設置 PAGEREF _Toc236128841 h 4 HYPERLINK l _Toc23

3、6128842 2.1 總行本錢中心設置 PAGEREF _Toc236128842 h 4 HYPERLINK l _Toc236128843 2.2 分行本錢中心設置 PAGEREF _Toc236128843 h 5 HYPERLINK l _Toc236128844 2.3 支行本錢中心設置 PAGEREF _Toc236128844 h 5 HYPERLINK l _Toc236128845 第三章 本錢歸集和復原 PAGEREF _Toc236128845 h 6 HYPERLINK l _Toc236128846 3.1 本錢歸集步驟 PAGEREF _Toc236128846

4、h 6 HYPERLINK l _Toc236128847 3.2 本錢復原步驟 PAGEREF _Toc236128847 h 7 HYPERLINK l _Toc236128848 3.2.1 確立資源耗費動因 PAGEREF _Toc236128848 h 7 HYPERLINK l _Toc236128849 3.2.2 將間接本錢按資源耗費動因復原到本錢中心 PAGEREF _Toc236128849 h 8 HYPERLINK l _Toc236128850 3.3本錢歸集和復原案例 PAGEREF _Toc236128850 h 9 HYPERLINK l _Toc2361288

5、51 第四章 本錢分攤 PAGEREF _Toc236128851 h 12 HYPERLINK l _Toc236128852 4.1 本錢驅動在本錢分攤環(huán)節(jié)的運用 PAGEREF _Toc236128852 h 12 HYPERLINK l _Toc236128853 4.2 本錢中心營運本錢分攤原那么和方法 PAGEREF _Toc236128853 h 13 HYPERLINK l _Toc236128854 4.2.1 本錢分攤原那么 PAGEREF _Toc236128854 h 13 HYPERLINK l _Toc236128855 4.2.2 本錢中心營運本錢分攤方法 PAG

6、EREF _Toc236128855 h 14 HYPERLINK l _Toc236128856 4.3 本錢分攤留意要點及案例 PAGEREF _Toc236128856 h 16 HYPERLINK l _Toc236128857 4.3.1留意要點 PAGEREF _Toc236128857 h 16 HYPERLINK l _Toc236128858 4.3.2案例 PAGEREF _Toc236128858 h 17本錢分攤的根底原理和方法本錢分攤的根底原理和方法第一章 本錢復原分攤有關概念和實際根底1.1 根本概念1.1.1 營運本錢在企業(yè)中，本錢是指為了獲得當前或未來的利益而作

7、出的以財務資源為表現(xiàn)的犧牲，這種付出構成了企業(yè)的產品和效力。本錢與費用的區(qū)別在于，本錢是對象化的耗費。制造企業(yè)的本錢根據經濟用途分類，可以分為制造本錢和非制造本錢，其中制造本錢是為消費產品和提供勞務而發(fā)生的本錢，非制造本錢是除制造本錢以外，維持企業(yè)運營所必需的耗費，如銷售費用、管理費用和財務費用。在銀行金融業(yè)，由于產品和效力的貨幣化特殊性，提出營運本錢的概念。銀行業(yè)的營運本錢按經濟性質普通分為16類，主要有人事費用、電子科技費用、宣傳廣告費用、款待費用、法律事務費用、車輛營運費用、平安設備運用費、會議和差旅費、教育培訓費用、營業(yè)用房相關費用、研討開發(fā)費用、營業(yè)相關稅費、辦公費用、監(jiān)管費、監(jiān)事費

8、和其它。1.1.2 責任中心責任中心是分權制企業(yè)管理方式的產物。為了控制分權單位的活動，以實現(xiàn)企業(yè)整體目的，設立責任中心，并經過責任中心的業(yè)績評價加以控制。所謂責任中心，是指在組織內部，其管理者享有一定的權益，并承當一定責任的單位。責任中心可以是一個部門、一個車間、也可以是一個運營單位。每個責任中心都有本人的目的，不同責任中心的目的，最終都要為企業(yè)的戰(zhàn)略目的效力。按照不同單位管理者的權限，責任中心可以分為本錢中心、費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心。責任中心還可以細分為：1規(guī)范本錢中心規(guī)范本錢中心的管理者僅對所能控制的本錢擔任，這類責任中心的投入可以用貨幣來計量，而產出卻無法以貨幣計量，在

9、投入和產出之間存在明確的最優(yōu)關系。由于需求對本錢的合理與否加以評判，制定一套規(guī)范本錢作為判別尺度就成為該中心的最大特點。銀行柜面、電子銀行渠道就是典型的規(guī)范本錢中心。2酌量費用中心在酌量費用中心，管理者對本錢擔任，但該中心的產出無法以貨幣計量，且在投入所耗費的資源和產出所獲得的結果之間不存在明確可識別的關系。通常采用酌量性的預算體系來替代規(guī)范本錢，例如銀行會計結算、個金部等管理部門。3收入中心收入中心的管理者擔任銷售價錢和銷售量，并對其差別擔任。在收入中心，產出以貨幣計量，但不需求確定投入和產出之間的關系。典型的收入中心為銷售部門，其管理者不需求對所銷售的產品本錢擔任，由于這些產品是制造部門轉

10、移過來的。在管理睬計理念中，雖然支行網點需求對本機構的營運本錢擔任，但是，就產品、客戶的維度來看，支行網點無法對其本錢擔任，因此屬于收入中心。這一點和績效考核完全不同，在績效考核中，支行是完好的利潤中心，并對其產生的利潤擔任。4利潤中心利潤中心的管理者能自主決策消費何種產品、如何進展消費、自主定價、自主選擇供應商，既對本錢擔任，也對收入擔任。利潤成為評判其業(yè)績的目的。從銀行的運作來看，分行可以被稱為利潤中心。利潤中心可分為天然利潤中心和人為利潤中心兩種。人為利潤中心是根據管理者對利潤影響力的大小，引入內部轉移定價機制，人為設計成利潤中心。5投資中心投資中心的管理者不僅對本錢收入擔任，還要對投資

11、擔任，能做出與營運本錢、資本投資相關投資決策。投資中心所擁有的自主權最大，普通是公司整體、子公司等。在本錢分攤和復原的環(huán)節(jié)，以上各中心都將參與，到達本錢與收益匹配的目的。1.2 實際根底管理睬計中本錢分攤屬于本錢計算和管理范疇，其實際根底主要有本錢形狀和作業(yè)本錢法。1.2.1本錢性態(tài)本錢性態(tài)是傳統(tǒng)本錢管理和作業(yè)本錢法的主要實際根底。所謂本錢性態(tài)，是指本錢隨著產出量的變化而變化的屬性。根據本錢性態(tài)的不同，本錢可以分為三大類：變動本錢、固定本錢和半變動本錢。關于以上三種本錢性態(tài)，我們曾經在管理睬計原理這部分中進展了詳細的論述。下面，我們來進一步了解本錢性態(tài)作為實際根底在傳統(tǒng)本錢管理和作業(yè)本錢法中的

12、 運用。1傳統(tǒng)本錢管理本錢性態(tài)分析將企業(yè)的本錢分解為固定本錢和變動本錢兩大類，并建立一元線性方程：y=a+bx式中y表示總本錢，x表示業(yè)務量銷售量，a表示固定本錢數(shù)額包含半變動本錢中分別出來的固定部分，b表示單位變動本錢包含變動本錢中分別出來的變動部分。在這個公式根底上，有兩種傳統(tǒng)本錢計算方法，一是完全本錢法，二是變動本錢法。完全本錢法下，企業(yè)全部本錢分為消費本錢和非消費本錢，其產品本錢包括全部消費本錢，非消費本錢作為期間費用途置。完全本錢法僅對消費本錢進展本錢性態(tài)分析。變動本錢法下，企業(yè)全部本錢都劃分為固定本錢和變動本錢兩大類，非消費領域的期間費用也按銷售量分解為變動和固定兩部分，產品本錢包

13、括變動消費本錢和變動非消費本錢。2作業(yè)本錢法在傳統(tǒng)本錢管理中，產量或人工是引起本錢變動的獨一動因。隨著現(xiàn)代化企業(yè)的開展，引起本錢變動的要素不斷趨于復雜，以單一動因計算本錢導致本錢扭曲和偏離。會計學家經過大量的研討發(fā)現(xiàn)“作業(yè)是本錢發(fā)生的根源。產品本錢本質上是產品相關全部作業(yè)所耗費資源的總和。本錢核算應以作業(yè)為根底，因此作業(yè)本錢法應運而生。作業(yè)本錢法是在本錢形狀的根底上，以作業(yè)動由于本錢計量歸集的根底，對本錢進展分配和確認。1.2.2 作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法是指經過對一切作業(yè)活動動態(tài)的追蹤反映，計算作業(yè)和本錢對象的本錢，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它根據資源利用的因果關系進展本錢分配，根據作業(yè)

14、耗費資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再根據本錢對象耗費作業(yè)的情況，將作業(yè)本錢分配給本錢對象。作業(yè)本錢計算法的產品本錢觀念是圍繞業(yè)務流程的資源耗費展開的，其所確定的產品本錢可以是只包括消費部門的，也可以只包括某一運營流程，還可以包括價值鏈全部。作業(yè)本錢法計算的步驟包括以下幾個：1確定作業(yè)和作業(yè)中心2歸集本錢和本錢動因分析3建立本錢庫4建立作業(yè)本錢計算模型在“管理睬計原理網絡課程中，我們已對作業(yè)本錢法有了詳細的了解。在以下的教學中，我們將著重引見作業(yè)本錢法在銀行本錢管理分析中的詳細運用。作業(yè)本錢法的產生為合理確定銀行產品本錢提供了實際根據。在銀行業(yè)，我們可以根據本錢耗費的特點來確定作業(yè)中心，建立本錢

15、庫。例如人力資源本錢，就是一個作業(yè)本錢庫，常見的本錢動因是人數(shù)、任務時間、業(yè)務量等。再比如，對外簽發(fā)銀行承兌匯票，整個簽發(fā)過程是幾個作業(yè)的集合，涉及多個部門，為合理確定簽發(fā)匯票的本錢，需求對簽發(fā)匯票的各個動作進展分解，確定有幾個作業(yè)，作業(yè)歸屬的本錢中心，經過作業(yè)觸發(fā)的本錢來歸集簽發(fā)匯票這項任務的本錢。銀行的營運本錢主要是營業(yè)費用、固定資產折舊和部分營業(yè)外支出。根據作業(yè)本錢法的本錢動因，可以將營運本錢分為人力資源本錢庫、車輛運營費用庫、平安捍衛(wèi)本錢庫、營業(yè)用房及相關本錢庫等，以便于本錢分攤。第二章 本錢中心設置商業(yè)銀行的分支機構大多數(shù)屬于本錢中心，雖然分行、總行可以劃為利潤中心和投資中心，但是利

16、潤中心和投資中心都是在本錢中心的根底上建立起來的，責任中心是基于管理權限的層級而劃分的，所以在本錢分攤中，總行、分行都作為本錢中心參與本錢分攤。本錢中心根據部門職責和本錢分攤方法的特性進展設置。本錢中心的設置一方面是出于本錢分攤的需求，另一方面也處理了各個分行本部內設機構稱號、稱謂和職能上不完全一致的問題。在我國，大多數(shù)銀行實施分級管理制度。因此，分別在總行和分支行設置本錢中心，而且所設置的本錢中心有明顯的區(qū)別。2.1 總行本錢中心設置總行本錢中心相對于分支行而言，最為完好?？傂斜惧X中心設置根據部門職責主要有業(yè)務類、電子類兩大部分。其中業(yè)務類包括業(yè)務管理類、業(yè)務處置類、業(yè)務支持類，電子類包括電

17、子管理類、電子處置類、電子開發(fā)類。按管理睬計本錢屬性，總行本錢中心可分為管理類、處置類和支持類。在本錢中心設置時，通常有以下幾個步驟：1明確實踐部門的職責根據總行各詳細部門的職能，對部門職責范圍進展細分和一致規(guī)范，建立本錢中心分類和各實踐部門的初步對應關系。舉例如下表： 本錢中心分類管理睬計本錢屬性部門對應舉例業(yè)務管理類管理類行長室、資產負債部、公司業(yè)務部、個人金融部、投資管理部、授信管理部、資產保全部業(yè)務處置類處置類業(yè)務處置中心結算業(yè)務部、國際業(yè)務部貿易效力部業(yè)務支持類支持類審計部、總務部、集中采購中心、工會電子管理類支持類信息技術部電子處置類處置類數(shù)據中心、業(yè)務處置中心電子銀行運營部電子開

18、發(fā)類支持類軟件開發(fā)中心2建立本錢中心規(guī)范稱號在本錢中心設置時，除了按部門職責對實踐部門進展分類，還需求對本錢中心設置規(guī)范稱號。本錢中心規(guī)范稱號根據銀行在管理睬計分析系統(tǒng)建立的實踐需求而設立。為防止本錢中心稱號反復設置，總行、分支行類似的本錢中心可以共用同一個本錢中心稱號，例如行長室、人力資源部、辦公室等等。本錢中心規(guī)范稱號建立后，還需求對其按照業(yè)務管理類、業(yè)務處置類等類別進展本錢中心分類，以便建立本錢中心規(guī)范稱號和實踐部門的對應關系。3建立本錢中心規(guī)范稱號和實踐部門的對應關系根據實踐部門的職責，參照實踐部門和本錢中心分類的對應關系，尋覓所對應的本錢中心。在建立對應關系過程中，一對多和多對一均是

19、允許的。2.2 分行本錢中心設置分行層面的本錢中心設置與總行層面的本錢中心設置類似。設置步驟也分為三步，第一步是明確實踐部門的職責，第二步是建立本錢規(guī)范稱號，第三步是建立本錢中心規(guī)范稱號和實踐部門的對應關系。由于管理職能的差別，分行本錢中心相對總行有所減少。分行層面的本錢中心在設置時，除了按照部門對應關系設置外，還根據渠道、條線添加了本錢中心。例如，將電子銀行部按處置渠道細分為網上銀行、自助銀行和銀行，而對于會計結算部那么細分為會計管理部、會計監(jiān)視中心、賬務處置中心等幾個本錢中心。在分行層面設置本錢中心時，需求留意的問題是，本錢中心處理了各分行實踐管理部門設置差別的問題。因此，分行層面的本錢中

20、心規(guī)范稱號應由總行一致設置，以堅持行際比較的可行性。2.3 支行本錢中心設置銀行的支行網點與連鎖店非常類似。在支行層面的機構設置更具有規(guī)范化和一致性。支行本錢中心設置分為業(yè)務管理、業(yè)務處置和業(yè)務支持三類。這種設置對于大型支行，特別是縣域支行，是非常必要的，縣域支行辦公室往往承當了分行總務部的部分職能。但假設支行規(guī)模較小，不設立辦公室一類的內部管理部門，那么可以簡化為業(yè)務管理、業(yè)務處置兩類。對于支行下設的分別出、儲蓄所等機構，可以根據支行運營情況，僅設置業(yè)務處置部門一類。如下表所示：支行規(guī)模本錢中心分類支行部門對應支行縣域支行業(yè)務管理類行長室、信貸營銷科業(yè)務處置類會計科含柜面業(yè)務支持類支行辦公室

21、小規(guī)模支行業(yè)務管理類行長室、信貸營銷科業(yè)務處置類會計科含柜面分理處、儲蓄所業(yè)務處置類整體支行層面本錢中心的規(guī)范稱號普通包含了支行網點的稱號，因此，在總行層面作一致設置有一定的難度，而且支行網點往往會搬遷、撤并，所以將支行本錢中心規(guī)范稱號的設立權限設定在分行有相當?shù)撵`敏性。第三章 本錢歸集和復原本錢中心設置完成后，要求對本錢按照本錢庫進展歸集以及資源耗費動因復原至本錢中心。這一過程分為本錢歸集和本錢復原。各類本錢在發(fā)生時，已由傳統(tǒng)會計賬簿進展了記錄，反映在日記賬中。本錢歸集就是要找出與各項作業(yè)相關的資源本錢，集中到不同的本錢庫。而本錢復原就是經過現(xiàn)有的計量目的資源耗費動因直接進展分配。3.1 本

22、錢歸集步驟本錢歸集步驟較為簡單。由于傳統(tǒng)會計賬簿已對本錢進展了記錄，因此我們就可以從記賬出發(fā)，梳理出不同科目不同責任部門的本錢。對于直接本錢，毋須復原，直接歸集入本錢庫即可。對于間接本錢，那么需求歸集后進展復原分配。歸集步驟如下：1梳理睬計科目和日記賬本錢是銀行完成運營而耗費的經濟要素。它們曾經在財務會計的分戶帳和日記帳中進展反映。因此，我們本錢歸集的第一個步驟，也是最根底的步驟，就是梳理本錢帳簿。2整理不同責任部門下的各項本錢在傳統(tǒng)本錢核算中，各部門所擔任的本錢費用是根本固定的，總務部往往擔任較多的營業(yè)本錢，譬如房租、水電費、費等，而員工薪酬由人力資源部擔任，捍衛(wèi)部擔任安防捍衛(wèi)相關的費用支出

23、，廣告費那么普通由辦公室擔任。3根據責任部門的不同和本錢性質的不同確立本錢庫本錢庫在各項本錢整理的根底上確立，不同的責任部門不能合建一個本錢庫，而性質不同的本錢也不可以放在同一個本錢庫里。例如，在營業(yè)費用的細目下，整理出員工工資、獎金、應計福利費和社會保險等明細賬，這些本錢的責任部門都是人力資源部，本錢的性質都是和員工薪酬相關。因此，在整理后，我們將員工工資、獎金、應計福利費和社會保險歸集在人力資源部這個責任部門下，建立人事費用本錢庫。行員所穿著的制服，雖然與行員人數(shù)相關，但是由于責任部門是總務部，所以不能放在人事費用本錢庫中，需求單獨建立本錢庫。為了認識和了解銀行所需求的本錢庫，我們必需對銀

24、行的財務制度、核算方法以及消費運營流程有全面的了解和分析。在本錢核算可以做到精細化的前提下，直接本錢的占比越大，本錢的分析就越準確。例如，人事費用曾經在發(fā)生本錢時按照各支行的實踐發(fā)放數(shù)計入支行的本錢，那么實踐發(fā)放的人事本錢就直接歸集到支行本錢中心，不用要進入下一步的本錢復原階段。在這個步驟，我們需求合理確定本錢庫的數(shù)目。在早期運用作業(yè)本錢法的國家里，一些作業(yè)根底本錢系統(tǒng)包括了上百個本錢庫，過多的本錢庫會使任務很不方便并且加大了運轉本錢，因此需求合理確定本錢庫的數(shù)目。從純粹計算產品本錢這一目的出發(fā)，應思索本錢庫的規(guī)模。本錢庫的規(guī)模足夠大，才干使得作業(yè)本錢法的使器具有合理性，而金額過小的本錢庫是不

25、用要設置的。從重要性原那么出發(fā)，可以合并在類似的本錢庫中。但是另一方面，本錢庫的金額過大也會導致復原分配率較高，容易造本錢錢扭曲，在這種情況下，應將其適當分解為多個本錢庫。本錢庫的規(guī)?？梢詤⒖急惧X庫資源價值與總資源價值之比來確定。3.2 本錢復原步驟按照資源耗費動因，本錢可以經過動因向本錢中心復原。對于直接本錢，不需求經過復原步驟。沒有計入受害部門本錢中心的間接本錢才需求本錢復原。3.2.1 確立資源耗費動因資源耗費動因是引起本錢產生和添加的同質動因。它是本錢復原的根據和根底。確定資源耗費動因需求思索本錢耗費的同質要素。資源驅動要素確實定原那么如下：1資源耗費與驅動要素的相關性本錢復原的中心觀

26、念是“誰受害誰承當，根據受害部門耗費本錢的情況，尋覓與本錢親密相關的資源耗費要素。本錢復原結果的準確性取決于本錢與資源耗費動因的相關程度。相關性越高，復原的結果越接近實踐。例如，車輛運轉費用，車輛運用次數(shù)、行駛里程等都是與之相關的要素，但從相關性來看，行駛里程作為驅動要素更具有本錢耗費相關性。2本錢效益原那么設計任何分析系統(tǒng)都要權衡本錢與效益。本錢庫越多，本錢分配越準確，但涉及的資源耗費動因種類也就越多，需求更多的本錢去支持這些本錢動因信息的獲取。這就需求在本錢和效益中進展權衡，選擇恰當?shù)馁Y源耗費動因個數(shù)。3思索決策者的行為新的本錢計算方法會對決策者的行為產生影響，這種影響能夠是正面的，也能夠

27、是負面的。例如，在調查各部門會議費用時，會議次數(shù)能夠是要思索的資源耗費動因，那么總務部能夠會要求減少會議的次數(shù)，而擴展會議召開規(guī)模，這樣做反而會添加會議費用。因此在識別本錢動因時，分析人員應該思索能夠出現(xiàn)的行為后果。資源耗費動因的選擇并不是一成不變的。資源耗費動因的選擇能夠根據財務核算方法、內部營運流程等變化而變化。假設不止一個作業(yè)動因顯示出長期有效，且相關資源金額較大，也可以將本錢庫細分成幾個次級庫，分別選擇不同的資源耗費動因。3.2.2 將間接本錢按資源耗費動因復原到本錢中心確定了資源耗費動因后，按照下面的公式進展資源本錢向本錢中心分配。假設受害部門和本錢中心之間存在一對多或多對一的關系，

28、那還需求根據對應關系將受害部門的本錢向本錢中心復原。本錢復原的公式如下：資源耗費動因分配率=待復本來錢/一定期間耗費的資源動因之和復原的本錢=資源動因分配率該責任部門耗費的資源動因數(shù)量這一步驟是簡單的計算過程，但在實踐操作中，由于部門和資源耗費動因較多，計算任務量比較大，普通采用計算機程序進展計算操作。本錢復原的操作順序如下：1計算本錢期間各受害部門所耗費的資源耗費動因之和2計算資源耗費動因分配率3根據資源耗費動因分配率將本錢復原至各受害部門，如受害部門即本錢中心的，那么直接得出本錢中心該項耗費4如受害部門和本錢中心存在一對多、多對一關系的，按對應比例計算并匯總本錢中心該項耗費5按本錢庫整理各

29、本錢中心本錢耗費，進入本錢分攤環(huán)節(jié)3.3本錢歸集和復原案例某分行為新設立分行，辦公室一兼多職，代理人力資源部、總務部、捍衛(wèi)部等職責。分行除營業(yè)部外未設立支行網點。實踐部門設置為行長室、辦公室、會計結算部、業(yè)務一部、業(yè)務二部、營業(yè)部。各部門一季度發(fā)生的部分本錢如表3-1所示，設置本錢中心進展本錢復原。表3-1一級賬戶責任部門入賬金額萬元職工工資辦公室100獎金20工會經費20勞動保險費10住房公積金12業(yè)務宣傳費50廣告費90業(yè)務款待費20差旅費5水電費2平安捍衛(wèi)費10車輛運營費5公雜費8這家銀行一切期間費用均在辦公室核算，責任部門僅有一個，即辦公室，那么本錢分類和本錢庫的設置非常簡單，如表3-

30、2所示：表3-2本錢分類表一級帳戶責任部門本錢庫資源耗費動因人事費用職工工資辦公室人事費用庫人數(shù)人事費用獎金人事費用工會經費人事費用勞動保險費人事費用住房公積金宣傳和廣告費用業(yè)務宣傳費宣傳和廣告庫部門平均宣傳和廣告費用廣告費交際和款待費用業(yè)務款待費交際款待庫業(yè)務量會議和差旅費差旅費會議差旅庫次數(shù)營業(yè)用房及相關本錢水電費房屋及運用本錢庫部門面積平安設備費用平安捍衛(wèi)費安防捍衛(wèi)庫部門平均車輛費用車輛運營費車輛費用庫實踐行駛里程辦公費用公雜費辦公費用庫部門平均進展本錢分類后，我們可以很容易確實定本錢庫，并根據引起本錢耗費的要素來確定資源耗費動因。職工工資、獎金、工會經費、勞動保險費、住房公積金等與員工

31、薪酬相關，分類為人事費用，歸集到人事費用本錢庫。人事費用的資源耗費驅動要素就是人員數(shù)量，當然在實踐操作中人事費用除了和人員數(shù)量相關，還和人員崗位、業(yè)務開展相關，從重要性原那么來看，確定人數(shù)為資源耗費動因是最可行的。業(yè)務宣傳費、廣告費是為了擴展銀行知名度、樹立企業(yè)社會籠統(tǒng)而耗費的本錢。這類本錢是全行受害，根據誰受害誰承當?shù)脑敲?，資源耗費動因是全行部門數(shù)，按平均數(shù)復原。業(yè)務款待費根據業(yè)務量大小進展復原。差旅費在這家銀行沒有核算到實踐發(fā)生的部門，由于設立了員工出差費用規(guī)范，以次數(shù)為資源耗費規(guī)范根本可行。水電費根據各部門在大樓中運用的辦公面積進展復原。由于一切部門均在分行營業(yè)辦公大樓中，因此安防捍衛(wèi)

32、費用按部門進展分攤。車輛運營費的資源耗費動因確定為實踐行駛里程，辦公費用按部門平均分攤。下面列舉了人事費用的復原過程。資源耗費動因是人數(shù)，全行人數(shù)為76人，各部門人數(shù)如表中所示。待復原的本錢是分類為人事費用的各項本錢合計數(shù)，即職工工資、獎金、工會經費、勞動保險、住房公積金的合計，在歸集了以上人事費用后，以全行人數(shù)為資源耗費動因，計算資源動因分配率。在這里分配率就是部門人數(shù)與全行人數(shù)的占比。然后，根據資源動因分配率計算各部門應復原的人事費用。如表3-3所示。表3-3人事費用資源耗費動因人數(shù)受害部門行長室辦公室會計結算部業(yè)務一部業(yè)務二部營業(yè)部763615121030待復本來錢萬元1626.3912

33、.7931.9725.5821.3263.95其他工程的本錢按此方法復原，表3-4是各部門復原后的本錢。表3-4單位：萬元本錢庫待復本來錢行長室辦公室會計結算部業(yè)務一部業(yè)務二部營業(yè)部人事費用1626.3912.7931.9725.5821.3263.95宣傳和廣告費用14023.3423.3423.3323.3323.3323.33交際和款待費202.009.007.002.00會議和差旅費52.001.501.200.30房屋及運用本錢20.300.100.300.300.300.70安防捍衛(wèi)101.671.671.671.661.661.67車輛費用51.500.401.301.200.6

34、0辦公費用81.331.341.331.331.331.34合計35238.5339.6458.6064.0057.3493.89以上是各部門本錢復原的情況，由于該分行是新設立的分行，部門設置較為簡化，和規(guī)范部門設置有較大的差別，因此還需求對部門復原后的本錢進展再次處置，復原到本錢中心。根據各部門的職責，我們列出表3-5，闡明實踐部門和本錢中心的對應關系以及再次復原后的本錢。表3-5單位：萬元實踐部門復原后本錢本錢中心對應關系本錢中心本錢行長室38.53 行長室100%38.53 辦公室39.64 人力資源部20%7.93 辦公室30%11.89 總務部30%11.89 捍衛(wèi)部20%7.93

35、會計結算部58.60 資金管理部10%5.86 預算財務部10%5.86 會計結算管理部40%23.44 賬務處置中心40%23.44 業(yè)務一部64.00 公司業(yè)務部60%38.40 國際業(yè)務部40%25.60 業(yè)務二部57.34 公司業(yè)務部20%11.47 個人金融業(yè)務部80%45.87 營業(yè)部93.89 營業(yè)部管理部門45%42.25營業(yè)部處置部門50%46.95營業(yè)部業(yè)務支持部門5%4.69表3-5中，業(yè)務一部和業(yè)務二部都對應公司業(yè)務部，那么作為本錢中心，公司業(yè)務部的本錢應為兩處相加的合計數(shù)，為38.40+11.47=49.87萬元。以上就是本錢歸集和復原的過程，實踐操作中部門職能和費用

36、耗費情況更加復雜，但是萬變不離其宗，歸集和復原的根本步驟是一致的，在這些步驟中關鍵是費用分類和確定資源耗費動因。只需本錢正確的歸集和合理的復原，才干真正表達本錢中心的本錢耗費，才干在本錢分攤環(huán)節(jié)，防止本錢分攤后的偏向。第四章 本錢分攤4.1 本錢驅動在本錢分攤環(huán)節(jié)的運用本錢分攤是作業(yè)本錢法中的中心環(huán)節(jié)。在本錢復原后，我們得到了各本錢中心的本錢，接下來的任務就是確定本錢中心的作業(yè)動因，以便經過作業(yè)將本錢分攤到本錢對象，例如產品、客戶、渠道等。首先，我們該當了解本錢驅動在本錢分攤環(huán)節(jié)的運用。在前面提到，本錢驅動就是引起本錢發(fā)生和變動的緣由。在本錢分攤環(huán)節(jié)，根據作業(yè)本錢法的原理，本錢驅動就是作業(yè)動因

37、。作業(yè)動因是指作業(yè)發(fā)生的緣由，是最終本錢對象(產品、客戶、渠道等)對作業(yè)需求的程度，反映了本錢對象與作業(yè)量之間的關系，是將作業(yè)本錢中心的本錢分配到最終本錢對象的根據，也是將資源耗費與最終產出溝通的中介。銀行業(yè)主要對外提供效力、產品，例如柜面提供存款效力，效力操作就是作業(yè)，效力發(fā)生的時間和次數(shù)就是作業(yè)動因。在一定的效力作業(yè)量內，柜面本錢不會添加，而超越了現(xiàn)有柜面效力人員勞動強度的范圍，柜面人員就要添加，柜面本錢就會擴展。同是存款效力，存入100元和存入10萬元，柜面人員提供效力的時間就會有較大的差別，這種差別就導致了業(yè)務本錢耗費的不同。在本錢驅動的理念下，根據本錢對象對于作業(yè)的需求，將作業(yè)本錢分

38、配到本錢對象中，聚集計算本錢。這一分配過程是建立在作業(yè)與本錢動因的因果關系根底上，而不是簡單的選擇某一數(shù)量根底的規(guī)范如業(yè)務處置時間等進展本錢分配。作業(yè)本錢的分配是按照本錢驅動的激發(fā)而進展的。本錢按照所采用的作業(yè)的比例分配給每一本錢對象。這一本錢分攤步驟主要是確定本錢驅動作業(yè)動因，確定了本錢驅動后，按照下面的公式進展作業(yè)本錢中心本錢向本錢對象分配。作業(yè)動因分配率=作業(yè)本錢中心本錢/一定期間各本錢對象耗費的作業(yè)動因總和本錢對象分配到的作業(yè)本錢中心本錢=作業(yè)動因分配率該本錢對象耗費的作業(yè)動因數(shù)量在上一章案例中，本錢中心本錢復原后，就需求確定各本錢中心與本錢對象之間的關聯(lián)關系，例如行長室本錢與產品、客

39、戶之間的關系，公司業(yè)務部本錢與產品、客戶之間的關系，以進一步將本錢分攤到產品和客戶上。有些部門和本錢對象的關聯(lián)度并不明顯，例如，辦公室、總務部、預算財務部等業(yè)務支持部門，在此情況下，可以有兩種處置方法，一是對于這些業(yè)務支持本錢不予分攤，作為銀行開業(yè)必需的“開門費，另一種處置方法是對于這些業(yè)務支持本錢采取合理的方式分攤到產品、客戶和渠道。這兩種方法各有利弊，第一種方法有利于業(yè)務支持本錢的管理和控制，但是能夠在復原和分攤過程中成為業(yè)務管理本錢和處置本錢的“避難所；第二種方法徹底貫徹“完全本錢法，防止了將業(yè)務管理本錢和處置本錢向業(yè)務支持本錢的遷移，但是產品、客戶與渠道的本錢不具有很好的可比性，尤其是

40、在這些本錢的控制方面，業(yè)務支持本錢的分攤會成為業(yè)務運營管理部門的埋怨之處。4.2 本錢中心營運本錢分攤原那么和方法4.2.1 本錢分攤原那么為了合理選擇分攤根底，正確客觀分攤本錢中心本錢，需求遵照以下原那么：1完全本錢原那么本錢中心本錢應完全分攤到機構和條線。2業(yè)務驅動原那么業(yè)務管理類本錢中心本錢根據業(yè)務驅動原那么建立本錢動因庫。例如：公司業(yè)務部貸款產品動因庫為貸款平均余額，而風險部貸款產品動因庫為不良貸款平均余額。3作業(yè)本錢法原那么業(yè)務處置類本錢中心本錢根據“作業(yè)耗費本錢中心資源，產品耗費作業(yè)的原那么，將本錢中心本錢分攤到產品規(guī)范動作。因此，產品處置本錢等于產品規(guī)范動作耗費本錢的合計，客戶處

41、置本錢等于客戶耗費產品規(guī)范動作業(yè)務量乘以對應的單位本錢的合計。4簡單和直接原那么我們選擇分攤方法時，盡能夠地選擇簡單及邏輯性較強的本錢分攤方法，在客觀上，應易于被業(yè)務主管部門了解和接受。5客觀性原那么任何一種分攤方法必需遵照客觀性原那么，即分攤的結果應與該項經濟業(yè)務的實踐情況吻合，而非管理睬計人員個人的客觀判別。4.2.2 本錢中心營運本錢分攤方法在本錢分攤過程中，我們要遵照怎樣的原那么以及經過什么方法將本錢中心的本錢分攤到本錢對象，是本章的重點內容。前面我們講到過本錢動因有兩個，一個是資源耗費動因，一個是作業(yè)動因。在本錢的歸集與復原中的本錢動因是資源耗費動因，然而在本錢分攤這一過程中，涉及到

42、是作業(yè)動因，即選擇作業(yè)動因將本錢中心的本錢分攤到本錢對象。然而，針對不同類型本錢中心，其選擇的作業(yè)動因不同，其分攤方法也不一樣。在銀行業(yè)，我們通常根據產品的業(yè)務特性來選擇作業(yè)動因分攤本錢，普通采用平均余額、不良貸款余額、業(yè)務量、業(yè)務操作的規(guī)范動作、規(guī)范處置時間等作為本錢分攤的作業(yè)動因。下面所談到的業(yè)務量是廣義業(yè)務量的概念，包含平均余額、不良貸款余額、業(yè)務量狹義。4.2.2.1 按業(yè)務量進展本錢分攤選擇按業(yè)務量廣義進展本錢分攤的本錢中心類型是業(yè)務管理類本錢中心。涉及的層面有分行管理本錢中心、支行管理本錢中心，目前總行管理本錢未向分行分攤。例如，在銀行業(yè)務中，一筆業(yè)務涉及到很多的業(yè)務管理本錢中心，

43、例如，簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，整個簽發(fā)過程是幾個作業(yè)的集合，涉及高級管理層、公司業(yè)務部、風險監(jiān)控部、國際業(yè)務部、資產保全部等多個業(yè)務管理本錢中心，那么這筆業(yè)務分攤的管理本錢，就是這些業(yè)務管理本錢中心分攤到這筆業(yè)務的本錢總和。按業(yè)務量狹義進展本錢分攤的產品種類可以歸納為單位結算、轉貸款及委托貸款、擔保承諾類、外匯買賣、代理投資資金、國債、代理證券、綜合理財帳戶、結算買賣等產品；按平均余額的產品種類有：存款類、貸款類、資金類產品，這時，要留意不同的本錢中心對應的產品種類一樣，但是本錢驅動要素不一定一樣。比如：公司部的單位貸款的業(yè)務驅動要素是貸款平均余額，然而，風險管理部的業(yè)務驅動要素那么為不良貸款余

44、額。在業(yè)務管理本錢中心本錢分攤中，按業(yè)務量進展本錢分攤的步驟如下:1首先將經過按序分攤法，將業(yè)務管理類本錢中心的本錢按照產品大類分攤比例分攤到產品大類。2然后經過產品大類的本錢總額與動因總額比計算出產品大類的分攤費率。3再將產品大類分攤費率與產品細類耗費的本錢動因乘積得出分攤到產品細類本錢。4分攤到客戶的本錢等于業(yè)務管理本錢分攤費率與該客戶耗費動因數(shù)量的乘積得到。4.2.2.2按業(yè)務操作進展本錢分攤按業(yè)務操作進展本錢分攤的本錢中心類型是業(yè)務處置類本錢中心，選擇的作業(yè)動由于規(guī)范動作和規(guī)范處置時間。電子類處置中心，比如，賬務中心電子、自助銀行等，按照產品規(guī)范動作的買賣筆數(shù)來進展分攤；人工類處置中心

45、，比如，柜面、賬務中心人工、放款中心等，按照產品規(guī)范動作的買賣筆數(shù)以及產品規(guī)范動作的時間來進展本錢分攤。一個產品、一筆業(yè)務在本錢分攤過程中，涉及到的層面有總行分攤業(yè)務處置本錢、分行分攤業(yè)務處置本錢、柜面分攤業(yè)務處置本錢。比如簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，整個簽發(fā)過程是幾個作業(yè)的集合，涉及業(yè)務處置本錢中心有：分行級業(yè)務處置本錢中心賬務中心電子、中心賬務系統(tǒng)及前置、支行級業(yè)務處置本錢中心支行柜面等多個業(yè)務處置本錢中心。產品處置本錢等于產品規(guī)范動作耗費本錢的合計，客戶處置本錢等于客戶耗費產品規(guī)范動作業(yè)務量乘以對應的單位本錢的合計。電子類本錢中心按業(yè)務操作中的規(guī)范動作買賣筆數(shù)進展本錢分攤的步驟如下:1首先將本

46、錢中心本錢除于總買賣筆數(shù)得出規(guī)范動作處置本錢2將產品耗費的規(guī)范動作總量乘以單位處置本錢得到產品處置本錢人工處置類本錢中心按業(yè)務操作中的規(guī)范動作進展本錢分攤的步驟如下:1首先將產品動作業(yè)務量與規(guī)范動作時間的乘積得出總業(yè)務處置時間，2將本錢中心本錢除于總處置時間得出每分鐘處置本錢3將產品規(guī)范動作時間與每分鐘處置本錢相乘得到單位處置本錢4將單位處置本錢與產品規(guī)范動作業(yè)務量的乘積得到產品耗費本錢5客戶耗費本錢為產品單位處置本錢與客戶所耗費產品動作的業(yè)務量乘積得到4.2.2.3 按全行受害程度進展本錢分攤這部分主要是處理支持部門本錢向產品分攤的問題。在前面，我們提到了業(yè)務支持部門和本錢對象的關聯(lián)度不明顯

47、，不能獲得合理的本錢驅動，業(yè)務支持本錢不能很好的向產品分攤。因此，我們提出了將支持本錢按全行受害程度進展本錢分攤的想象。由于業(yè)務支持部門是向全行效力的部門，本身部門的存在就是為全行正常運營提供保證，那么在本錢復原后構成的本錢中心本錢雖然僅僅是業(yè)務支持部門所受害的本錢耗費，但是從支持部門為全行效力的這個理念來看，將這些本錢按照受害程度進展分攤較為合理。例如，在某一期間，總務部有很大一部分精神投入在網點改造上，那么相關人員的工資、通訊費都應由接受改造效力的網點機構來承當，這是我們前面本錢復原環(huán)節(jié)沒能詳細實現(xiàn)的復原任務。不同的期間，總務部門的任務重點能夠會不一樣，那么按受害程度分攤的本錢和分攤過程有

48、能夠不一樣。又例如，預算財務部的任務重點根本不會產生很大的變化，那么從財務管理、績效考核的職能出發(fā)，可以將預算財務部的本錢平均分攤到部門和支行。經過這樣的二次分攤，業(yè)務支持部門的本錢最終歸零，實現(xiàn)了本錢與本錢對象的關聯(lián)。產品本錢分攤流程圖科目資源作業(yè)產品復原對應關系資源耗費動因對應關系對應關系分配比例和人工效率作業(yè)動因4.3 本錢分攤留意要點及案例4.3.1留意要點本錢驅動的本錢分攤在作為本錢動因的選擇上具有較強的客觀性，如選擇的不適宜，相反會引起本錢信息的失真。另外，假設產品業(yè)務量較大，性質復雜，就需求選擇很多的本錢動因，使得本錢計算過程過于繁雜。在銀行目前的管理睬計系統(tǒng)建立情況下：單位本錢

49、的高低取決于三個要素，一是本錢中心的本錢耗費程度；二是產品業(yè)務量程度；三是產品動作規(guī)范處置時間。在本錢分攤時留意要點：1產品管理本錢的合理性在較大程度上取決于分行“產品類別分攤比例表參數(shù)填報的合理性。2產品單位處置本錢的合理性在較大程度上取決于樣本行“產品動作規(guī)范處置時間參數(shù)填報的合理性。3每季的業(yè)務管理本錢分攤率和單位處置本錢會由于本錢中心本錢總額、本錢動因的變化而相應動搖。4.3.2案例案例一：業(yè)務管理類本錢中心本錢分攤案例公司業(yè)務部本錢中心當期本錢為100，000元，公司業(yè)務部管理和營銷的主要產品有01010000單位存款類產品、03030000擔保承諾類產品、02021000單位貸款類

50、產品。經分行公司部提供比率產品類別 比率 本錢計算單位存款30% 30000單位貸款 50% 50000擔保承諾產品 20% 20000 100% 100000分攤到產品舉例單位存款，以平均余額為本錢動因產品類別 產品 平均余額 費率 本錢分攤單位存款 單位活期存款 200000 20000 單位定期存款 100000 10000 300000 0.1 30000分攤到客戶客戶名： A公司運用產品： 單位定期存款平均余額： 10000當期管理本錢 100010000*0.1案例二：業(yè)務處置類本錢中心本錢分攤案例業(yè)務處置本錢中心為某支行賬務中心和某支行 某支行本錢為 7890元支行處置的產品為單

51、位活期存款和普通流動資金貸款計算總的處置時間=時間*業(yè)務量總和賬務中心產品稱號 規(guī)范動作 時間分 業(yè)務量 總處置時間單位活期存款 開戶 0 0 0 銷戶 0 0 0 現(xiàn)金存入 0 0 0 現(xiàn)金支取 0 0 0 轉賬存入 3.75 1000 3750 轉賬支取 4.07 100 407 結息 0 0 0 不動戶處置 0 0 0 計提存款利息 0 0 0 查詢 0 0 0普通流動資金貸款 會計發(fā)放 10 300 3000 信貸發(fā)放 0 0 0 貸款歸還 10 10 100 7257某支行產品稱號 規(guī)范動作 時間分 業(yè)務量 總處置時間單位活期存款 開戶 21 1000 21000 銷戶 19 0 0

52、 現(xiàn)金存入 8 5000 40000 現(xiàn)金支取 7 0 0 轉賬存入 4 0 0 轉賬支取 5 3000 15000 結息 0 0 0 不動戶處置 0 0 0 計提存款利息 0 0 0 查詢 2 700 1400普通流動資金貸款 會計發(fā)放 5 300 1500 信貸發(fā)放 0 0 0 貸款歸還 6 0 0 78900計算單位分鐘處置本錢賬務中心單位本錢=賬務中心本錢/總處置時間=3628.5/7257=0.5某支行單位本錢=某支行本錢/總處置時間=7890/78900=0.1分攤到產品單位活期存款產品稱號 規(guī)范動作 時間分 單位本錢 業(yè)務量 分攤的本錢賬務中心分攤的本錢：單位活期存款 開戶 0 0 0 0 銷戶