1、第十章產品成本計算的標準成本法第一節(jié)標準成本法一、標準成本的產生背景美國工業(yè)在南北戰(zhàn)爭以后，由于企業(yè)管理落后，勞動生產率較低，許多工廠的產量大大低于額定生產能力。為了改進管理，一些工程技術人員和管理者把科學技術的最新成就應用于生產管理，大大提高了勞動生產率，并因此而形成了一套科學管理制度。 為了提高工人的勞動生產率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法，采用標準人工成本的概念。在此之后，又把標準人工成本概念引申到標準材料成本和標準制造費用等。1919年美國全國成本會計師協(xié)會成立，對推廣標準成本曾起了很大的作用。1920年1930年，美國會計學界經過長期爭論，才把標準成本納入了會計系統(tǒng)，從此出現(xiàn)

2、了真正的標準成本會計制度。 第一節(jié)標準成本法的特點一、標準成本的含義及其種類（一）標準成本的概念 是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經濟業(yè)績的一種成本控制制度。二、標準成本法的含義 1、單位產品的標準成本單位產品標準成本=單位產品標準消耗量標準單價 標準成本=實際產量單位產品標準成本。 2、標準成本是目標成本的一種 目標成本是一種預計成本，是指產品、勞務、工程項目等在生產經營活動前，根據預定的目標所預先制定的成本。這種預計成本與目標管理的方法結合起來，就稱 為目標成本。目標成本一般指單位成本而言，它一般

3、有計劃成本、定額成本、標準成本和估計成本等，而標準成本相對來講是一種較科學的目標成本。 （二）標準成本的種類標準成本按其制定所依據的生產技術和經營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本；在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標準成本。西方企業(yè)采用的標準成本有多種，按照制定標準成本所依據的生產技術和經營水平分類，分為理想標準成本，正常標準成本和現(xiàn)實標準成本。 標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。 4、標準成本法的主要內容 標準成本的制定成本差異的計算和分析成本差異的帳務處理二、標準成本法特點企業(yè)在產品生產過程中

4、，根據事前制訂的標準成本來控制實際成本的發(fā)生，并在生產過程完成后按特定的方法進行成本的計算和分析，從而將成本的前饋控制、反饋控制和核算功能有機結合。它的核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。第二節(jié)標準成本法的制定和計算一、標準成本的制定 采用標準成本法的前提和關鍵是標準成本的制定，據此可以達到成本事前控制的目的。標準成本的制定應由會計部門與采購部門、勞動工資部門、行政管理部門、技術部門及具體生產經營部門等有關責任部門，并且盡量吸收負責執(zhí)行標準的職工參與，在對企業(yè)生產經營的具體條件進行認真分析的基礎上，共同討論確定。（一）直接材料標準 成本的制定直接材料成本

5、項目是指為生產產品而發(fā)生并能直接歸屬于產品成本的各種主要材料和燃料與動力的成本，其標準成本是指單位產品應耗用直接材料的成本目標。它是由直接材料的用量標準和價格標準兩個因素決定的。（二）直接人工的標準 成本直接人工項目又稱為工資及福利費，是指為生產產品而發(fā)生并能直接歸屬于產品成本的直接生產工人工資及附加費用。直接人工標準成本是指單位產品應耗用直接工資及附加費的成本目標。它是由直接人工的工時用量標準和工資率標準兩個因素決定的。（三）變動性制造費用標準 成本的制定變動性制造費用是指隨業(yè)務量成正比例變動的那部分間接生產費用，其標準成本是由變動性制造費用的分配率標準和工時用量標準兩個因素決定的。變動性制

6、造費用的工時用量標準可以采用單位產品的直接人工工時標準，也可以采用單位產品的機器工時，同樣由產品設計部門、工藝技術部門和生產工人共同確定。變動性制造費用的分配率標準是指每消耗一標準工時應發(fā)生的變動性制造費用，其計算公式為：（四）固定性制造費用標準 成本的制定固定性制造費用主要是指間接生產費用中那些不隨產品產量變化的廠房設備的折舊費、維修費、租賃費等費用。它通常根據事先編制的固定預算來控制其費用總額。（五）單位產品標準 成本的制定綜上所述，可以知道，單位產品的標準成本一單位產品的標準耗用量義標準單價，在實際工作中，每種產品的標準成本的制定通常是通過編制“標準成本卡”來實現(xiàn)的。“標準成本卡”通過列

7、出產品的各成本項目的價格標準和數(shù)量標準，計算出標準成本，然后匯總就可確定單位產品的標準成本通過編制標準成本單來進行標準成本的制訂在制定時，其中每一個項目的標準成本均應分為用量標準和價格標準。具體如下： （1）直接材料標準成本=單位產品的用量標準材料的標準單價 （2）直接工資標準成本=單位產品的標準工時小時標準工資率 通過編制標準成本單來進行標準成本的制訂（3）變動制造費用標準成本=單位產品直接人工標準工時每小時變動制造費用的標準分配率 其中：變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時 （4）固定制造費用標準成本=單位產品直接人工標準工時每小時固定制造費用的標準分配率 其中

8、：固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時 二、成本差異的計算與分析（一）成本差異的含義與種類 在標準成本法下，成本差異是指在一定時期內生產一定數(shù)量的產品所發(fā)生的實際成本與標準成本總額之間的差額，其計算公式為： 按不同的分類標準，成本差異可以分為以下幾種。 1 價格差異與數(shù)量差異2 有利差異與不利差異 按成本差異的性質不同，可以將成本差異劃分為有利差異與不利差異兩類。有利差異是指因實際成本低于標準成本總額而形成的差異，即成本差異為負數(shù)，也稱為節(jié)約差；不利差異是指因實際成本高于標準成本總額而形成的差異，即成本差異為正數(shù)，也稱為超支差。3 可控差異與不可控差異 按照成本差異

9、的形成是否能控制，可以將其分為可控差異和不可控差異兩類。可控差異是指管理者通過努力可以加以控制的成本差異，也稱為主觀差異，它是成本控制的重點；不可控差異是指該類差異的形成與變動不受管理者的影響，主要受客觀因素的制約，也稱為客觀差異。（二）直接材料成本差異的計算與分析 直接材料成本差異是指在實際產量下直接材料的實際成本與實際產量下的標準成本之間的差額。按照形成原因，包括材料價格差異和材料用量差異，其中，材料價格差異的計算公式為：舉 例 例12-1 某產品生產過程耗用A材料，A材料的標準消耗量為600千克，標準單價為8元，實際消耗量為700千克，實際單價為7.5元。則A材料成本差異計算如下： A材

10、料成本差異=7007.56008=450（元） 其中數(shù)量差異=（700600）8=800（元） （不利差異） 價格差異=（7.58）700=-350（元） （有利差異）（三）直接人工成本差異的計算與分析 直接人工成本差異是指在實際產量下直接人工的實際成本與其標準成本的差額。按照形成原因，包括直接人工的效率差異與工資率差異。其中，直接人工的效率差異即其數(shù)量差異，而直接人工的工資率差異即其價格差異。其計算公式分別為：舉 例 例12-2 生產甲產品200件，單位產品消耗的標準工時為5小時，標準工資率為2.5元/小時，實際消耗的工時為1 200小時，實際支付工資2 880元。則該產品的直接人工成本差異

11、計算如下： 直接人工成本差異=2 880200 52.5=380（元） 其中效率差異=（1 2002005）2.5=500（元） （不利差異） 工資率差異=（2.42.5）1 200=-120（元） （有利差異） （四）變動性制造費用成本差異分析 變動性制造費用成本差異是指在實際產量下變動性制造費用的實際發(fā)生額與其標準發(fā)生額之間的差額。該差異由變動性制造費用效率（工時）耗費差異和變動性制造費用的耗費（分配率）差異構成，其中，效率差異屬于數(shù)量差異，耗費差異屬于價格差異。其計算公式分別為：舉 例 例12-3 某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為2 680元，實際消耗工時為1 500小時。標準工時為1

12、 400小時，變動制造費用標準分配率為1.8。則變動制造費用成本差異計算如下： 變動制造費用成本差異=2 6801 4001.8=160（元） 效率差異=（1 5001400）1.8=180（元） （不利差異） 分配率差異=（2 680 15001.8） 1 500 =-20（元）（有利差異） （五）固定性制造費用成本差異的計算與分析 固定性制造費用就是在一定的相關范圍內，不會隨業(yè)務量的變化而變化的那部分制造費用，如按工作年限法計算提取的機器、廠房折舊費等，通常以發(fā)生的費用總額形式來表示，通過固定預算進行控制的。固定性制造費用成本差異是指在實際產量下其實際發(fā)生額與其標準發(fā)生額之間的差額，分解時

13、可以采取兩種方法，即兩差異分析法和三差異分析法。2 三差異分析法 三差異分析法是指將固定性制造費用的成本差異分解為開支差異、生產能力差異和效率差異三種類型的方法。其中，開支差異即兩差異分析法中的耗費差異，是指實際發(fā)生的固定性制造費用總額與預算總額間的差額，表示費用支付的超支或節(jié)約；生產能力差異反映的是計劃生產能力與實際生產能力之間的差額，反映了生產能力的利用程度；而效率差異反映的是在實際產量下，實際工時與標準工時耗費的不同所導致的差異。固定性制造費用的能力差異和效率差異的和等于兩差異分析法中能量差異，是對能量差異的進一步分解。三種差異的計算公式分別為：舉 例 例12-4 某車間本月生產甲產品2

14、00件，本月實際耗用工時3 000個，實際固定制造費用9 600元。單位產品標準工時20小時。本月固定制造費用分配率為3元/小時。 標準固定制造費用：200203=12000（元） 固定制造費用差異= 960012 000 =-2400（元） 固定制造費用開支差異：（3.2-3）3 000=600（元）（不利差異） 固定制造費用效率差異：（3 000-200203=-3 000（元）（有利差異） 四、標準成本法的賬務處理（一）標準成本法的賬戶設置 標準成本法下設置的“材料”、“生產成本”、“產成品”、“在產品”、“產品銷售成本”等賬戶，不論借方還是貸方均登記實際產量的標準成本。 按具體成本差異

15、的內容設置“材料用量差異”、“材料價格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用開支差異”、固定制造費用效率差異”、“固定制造費用開支差異”等八個差異賬戶。各種不利差異，應分別記入有關差異賬戶的借方；各種有利差異，應分別記有關差異賬戶的貸方。（二）會計期未對成本差異進行的處理 月末，將各差異賬戶中的差異額匯總后，編制“成本差異匯總表”、并將各種差異抵消后的凈額列入利潤表，作為銷售成本的調整項目。標準成本法標準成本制定標準成本差異計算分析成本差異賬務處理直接材料標準成本直接人工標準成本制造費用標準成本直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用

16、差異固定制造費用差異計算題1已知某企業(yè)2000年5月上旬某產品的實際產量為500件，實際耗用某直接材料4500公斤，該材料的實際單價為每公斤110元。單位產品耗用該材料的標準成本為每件1000元，材料消耗定額為每件10公斤。要求：（1）計算該材料的標準價格；（2）計算直接材料成本差異（分別計算總差異及用量差異和價格差異），并注明各項差異是有利差異還是不利差異。計算題2某產品耗用甲、乙兩種材料，標準單價分別為15元和20元，標準耗用量分別為1500單位和1000單位，實際耗用量為1600單位和900單位，材料的實際單價為16元和18.5元。要求：計算成本差異并進行分析。3某公司年度制造費用預算如

17、下：固定性制造費用22000元，變動性制造費用1.5元/小時，預算工時11000小時（5000單位*2.2小時），只生產單一產品。單位產品的制造費用預算為：變動性制造費用3.3元（2.2小時*1.5元），固定制造費用4.4元（22000/11000*2.2小時）。實際當年的產出為5100單位，實耗工時11300小時，發(fā)生制造費用為39013元，其中變動性制造費用為16724元。要求：（1）計算預算的制造費用總額；（2）計算制造費用標準成本差異并分析。答案1（1）材料的標準價格=1000/10=100元/公斤（2）直接材料成本總差異=4500*110-500*10*100=495000-5000

18、00=- 5000（元）-有利差異 其中：直接材料用量差異=（4500-500*10）*100 =- 50000（元）-有利差異 直接材料價格差異=（110-100）*4500 =45000（元）-不利差異 用量差異+價格差異=- 5000元2（1）材料成本總差異=(1600*16+900*18.5)-91500*15 *20)=42250-42500= -250(元)（2）材料價格差異：甲材料=1600*（16-15）=1600（元）乙材料=900*（18.5-20）= -1350(元)合計：250元不利差異（3）材料數(shù)量差異：甲材料=（1600-1500）*15=1500（元） 乙材料=（900-1000）*20= -2000（元） 合計：500元的有利差異材料成本總差異為250元有利差異。3（1）預算的制造費用總額=22000+1.5*11000=38500元 或：(33.3+4.4)*5000=38500元(2)制造費用標準成本差異=實際成本-實際產量的標準成本 =39013-7.7*5100=-257元（有利差異）分析如下：變動性制造費用耗費差異=(16724/11300-1.5)*1130