1、第七章 賬務處理程序的設計 第一節(jié) 賬務處理程序設計概述 （一）體現(xiàn)會計制度的系統(tǒng)性和完整性 （二）保證會計工作的有機運行會計核算的基礎工作可以概括為三項：填制會計憑證登記會計賬簿編制會計報表 （三）提高會計核算質(zhì)量和工作效率 （四）節(jié)約會計耗費，降低會計成本 一、賬務處理程序的設計意義 二、賬務處理程序設計的種類 三、賬務處理程序的設計原則 （一）符合本單位的具體情況 1.經(jīng)濟活動的特點和經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量。 2.經(jīng)濟管理的要求。3.財務機構的內(nèi)部組織情況。 （二）有利于憑證、賬簿和報表之間的協(xié)調(diào)1.憑證與憑證之間的聯(lián)系。2.憑證與賬簿之間的聯(lián)系。3.賬簿與賬簿之間的聯(lián)系。4.賬簿和報表之間的關

2、系。（三）有利于簡化會計工作量，提高會計工作效率 1.以原始憑證代替記賬憑證。2.盡可能采用累計原始憑證。3.設計專用記賬憑證。4.設計多欄式日記賬、專用日記賬。5.改進記賬憑證匯總方法。6.采用憑證與賬簿套寫的方法。（四）有利于加強內(nèi)部會計控制 返回四、賬務處理程序的設計步驟 （一）原有單位賬務處理程序改進設計的步驟 1.根據(jù)對該單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求的調(diào)查，大致規(guī)劃出該單位適用的賬務處理程序的類型。2.按照草圖的要求安排賬簿組織，設計各個核算環(huán)節(jié)使用的會計憑證、序時賬簿、分類賬簿和會計報表等，并使它們各自形成完整的體系。 3.在設計各個具體核算環(huán)節(jié)的內(nèi)容時，如果發(fā)現(xiàn)事先規(guī)定的賬務處理程

3、序有不妥的地方，應當進行修改，在草圖上適當予以調(diào)整，使其逐步完善和嚴密，作到科學合理。 （二）新建單位賬務處理程序設計的步驟 1.分別設計所需要的憑證、賬簿及報表的種類和格式，并各自形成獨立的完整體系。2.將各種憑證、賬簿、報表等，結合記賬方法有機地組合起來，確定它們之間的聯(lián)系和記賬程序，構成整體賬務處理程序。 3.對不適應或不利于整體賬務處理程序?qū)嵤┑母鱾€核算環(huán)節(jié)，進行必要的修改或補充。第二節(jié) 逐筆過賬賬務處理程序的設計 一、記賬憑證賬務處理程序的設計 （一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1.記賬憑證的設置。 2.賬簿的設置。 （二）記賬的基本程序1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。

4、 2.根據(jù)記賬憑證中的收款、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)各種記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬，并將記賬憑證號記入“憑證登記簿”。 （二）記賬的基本程序4.根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬，并在總賬的摘要欄內(nèi)說明經(jīng)濟業(yè)務的主要內(nèi)容或?qū)Ψ娇颇?，以建立賬戶之間的對應關系。 5.根據(jù)總賬資料定期與有關的明細賬和日記賬核對，保證賬賬相符。 6.根據(jù)總賬、明細賬和其他有關資料定期編制會計報表。 原 始 憑 證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日 記 賬總 分 類 賬明 細 分 類 賬會 計 報 表表示填制、登記或編表表示核對圖

5、7-2 記賬憑證賬務處理程序 （三）優(yōu)缺點及適用范圍1.優(yōu)點。手續(xù)簡便，賬務處理環(huán)節(jié)少，操作比較容易；總分類賬可以比較詳盡地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，對一些不常發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的會計科目，如“待攤費用”、“預提費用”等，可以不設置明細分類賬，只需在總分類賬的摘要欄內(nèi)詳細說明業(yè)務內(nèi)容即可，使總賬內(nèi)一些會計科目的摘要記錄起到明細賬的作用；對月末沒有余額的一些會計科目，如“管理費用”、“主營業(yè)務收入”等，其總賬和明細賬可以合二為一，只要總賬使用多欄式賬頁，就可避免總賬與一些明細賬的重復登記問題。（三）優(yōu)缺點及適用范圍 2.缺點主要是總賬逐筆登記，導致工作量較大，尤其是經(jīng)濟業(yè)務量多時，存在大量的

6、重復勞動。因此，它適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務較少的企事業(yè)單位。二、日記總賬賬務處理程序的設計 （一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1記賬憑證的設置。賬憑證可以采用收款、付款、轉賬三種專用格式，但最好設計成通用格式。一般使用復式記賬憑證，不設匯總記賬憑證。2賬簿的設置。賬簿組織包括日記總賬和各種明細分類賬。日記總賬采用特殊的多欄式， （二）記賬的基本程序1根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。2根據(jù)有關記賬憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3根據(jù)記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬。4根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。5日記總賬與有關的明細賬、日記賬定期核對，保證賬

7、賬相符。6根據(jù)日記總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表。表示填制、登記或編表表示核對原 始 憑 證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日 記 賬科目匯總表（代總賬）明 細 分 類 賬會 計 報 表總賬科目余額表圖7-3 日記總賬賬務處理程序（三）優(yōu)缺點及適用范圍1優(yōu)點。（1）將全部經(jīng)濟業(yè)務集中記錄在日記總賬上，便于反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌；（2）賬簿上能夠清楚地反映賬戶之間的對應關系，便于會計分析和進行查賬，減少賬簿登記中的錯誤；（3）同時進行序時記錄和分類記錄，賬務處理手續(xù)簡化；（4）月末可以直接對本月發(fā)生額和余額進行核對和試算平衡，保證會計報表編制的順利進行，不需要編

8、制“總賬科目余額試算平衡表”。 2缺點。（1）不便于分工記賬；（2）如果企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務復雜，運用會計科目較多，日記總賬的賬頁就會過長，既不便于記賬和查閱，又造成紙張的浪費，也不利于賬簿的保管。因此，它適用于業(yè)務特別簡單，會計科目數(shù)量少，會計人員不多，分工不細的單位，如小型建筑施工單位、小型機關、團體和學校等。第三節(jié) 匯總過賬賬務處理程序的設計 一、記賬憑證全部匯總賬務處理程序的設計（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類1.記賬憑證的設置。2.賬簿的設置。 返回（二）記賬的基本程序 1根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。 2根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 3根據(jù)記賬憑證，結

9、合原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。4根據(jù)記賬憑證定期編制“記賬憑證匯總表”。 5根據(jù)記賬憑證匯總表登記總分類賬。 6總賬與明細賬、日記賬定期核對，保證賬賬相符。 7根據(jù)總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表原 始 憑 證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日 記 賬日 記 總 賬明 細 分 類 賬會 計 報 表表示填制、登記或編表表示核對圖7-4記賬憑證全部匯總賬務處理程序（三）優(yōu)缺點及適用范圍 1優(yōu)點。主要有： （1）匯總手續(xù)簡單，大大簡化了登記總賬的工作量； （2）記賬憑證匯總表分別借貸方合計本期各賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，利用借貸方合計數(shù)可以起到試算

10、平衡的作用，便于及時發(fā)現(xiàn)錯誤予以更正； （3）總賬記錄成為綜合性的數(shù)據(jù)，只反映各會計科目一定時期的增減發(fā)生額，因此，總賬可以不設置“摘要”欄而采用多欄式總賬格式，方便記賬、對賬工作。 2缺點。（1）經(jīng)濟業(yè)務復雜，復合會計分類較多時，匯總工作比較麻煩；（2）記賬憑證匯總表和總分類賬中，不能明確反映賬戶之間的對應關系，不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目。該程序適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的大中型企業(yè)。 二、記賬憑證分類匯總賬務處理程序的設計 （一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1.記賬憑證的設置。 格式分別參見表7-4、表7-5、表7-62.賬簿的設置。返回返回返回 （二）記賬的基本程序 1根

11、據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。 2根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 3根據(jù)記賬憑證，結合原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。 4根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。 （二）記賬的基本程序 5月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。 6總賬與明細賬、日記賬定期核對，保證賬賬相符。 7根據(jù)總賬、明細賬和其他有關資料編制會計報表。 （三）優(yōu)缺點及適用范圍 1優(yōu)點。 （1）匯總記賬憑證每月定期編制一次或數(shù)次，登記總賬，大大簡化了記賬工作； （2）匯總記賬憑證和總賬上仍然能夠反映出科目之間的

12、對應關系，不僅便于了解經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的來龍去脈，而且發(fā)生差錯后也容易查找； （3）分類匯總、分類平衡，便于財會人員分工，加快匯總的速度。2缺點。匯總手續(xù)比全部匯總核算程序麻煩，如果單位經(jīng)濟業(yè)務較少，憑證數(shù)量不多，會增加匯總的工作量，起不到簡化的作用。因此，它適用于規(guī)模大，業(yè)務多的企業(yè)。 原 始 憑 證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日 記 賬總 分 類 賬明細分類賬會 計 報 表匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉賬憑證圖7-5 匯總記賬憑證處理程序表示填制、登記或編表表示核對三、多種日記賬賬務處理程序設計（一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1記賬憑證的設置。2賬簿的設置。應當

13、設置下列特種日記簿：（1）現(xiàn)金日記賬，用來記錄現(xiàn)金的收入和支出。 （2）銀行存款日記賬，用來記錄銀行存款的收支業(yè)務。 （3）購貨、銷貨業(yè)務中，賒購、賒銷業(yè)務較多時，可設專門的“購貨日記賬”和“銷貨日記賬”，用來記錄材料賒購業(yè)務和產(chǎn)品賒銷業(yè)務。（4）生產(chǎn)日記賬，用來記錄生產(chǎn)費用及產(chǎn)品完工的業(yè)務，為工業(yè)企業(yè)所特有。（5）普通日記賬，用來記錄除了上述各特種日記賬所記內(nèi)容之外的其他各種轉賬業(yè)務。 （二）記賬的基本程序多種日記帳賬務處理程序應當包括：1在原始憑證上加蓋記賬戳記，并據(jù)此編制原始憑證匯總表。2根據(jù)實際需要，對外來原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。3根據(jù)加蓋戳記的原始憑證或記賬憑證登記各種

14、日記賬。4根據(jù)日記賬，結合原始憑證登記各種明細分類賬。（二）記賬的基本程序多種日記帳賬務處理程序應當包括：5每月月末，根據(jù)各種特種日記賬的各專欄合計數(shù)（月結數(shù)）登記總分類賬，并根據(jù)普通日記賬逐筆或匯總登記總分類賬6總賬與有關的明細賬定期核對。7根據(jù)總賬編制總賬科目余額表。8根據(jù)總賬、明細賬和有關的日記賬編制會計報表。 （三）優(yōu)缺點及適用范圍1優(yōu)點。（1）日記賬簿形成完整的序時記錄體系，便于分析和檢查各類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況；（2）省略了部分記賬憑證的編制工作，同時簡化了總賬的登記工作；（3）便于會計人員分工，提高工作效率。2缺點。多種日記帳賬務處理程序的缺點主要是賬簿組織復雜，不便于中小企業(yè)使用

15、，且不太符合會計實際工作者的習慣。因此，它適用于經(jīng)濟業(yè)務復雜，往來業(yè)務多，財會人員分工細，業(yè)務水平較高的大型工商企業(yè)。四、憑單日記賬賬務處理程序的設計 （一）所使用的記賬憑證、賬簿種類 1記賬憑證的設置。 2. 賬簿的設置。 2. 賬簿的設置。 （1）對貸方業(yè)務發(fā)生頻繁的賬戶，應當按其貸方單獨設立憑單日記賬，用以序時地、分類地記錄其貸方的全部金額，并與各有關賬戶的借方形成對應關系。參見表78、表79等，這種格式稱為專戶式。（2）對貸方業(yè)務發(fā)生不太多的賬戶，可與其他賬戶合并設立一本憑單日記賬，用以記錄它們的貸方全部金額。 （3）對貸方業(yè)務發(fā)生很少的賬戶，又無法與其他賬戶合并設立憑單日記賬，仍可使

16、用記賬憑證登記總賬。 （三）優(yōu)缺點及適用范圍 1優(yōu)點。（1）由于能夠根據(jù)加蓋戳記的原始憑證直接登記憑單日記賬，因而簡化了編制記賬憑證的工作；（2）可以在賬簿上對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務作出比較完整的序時記錄，方便查賬、改錯和審計工作的進行；（3）在憑單日記賬上對各有關賬戶的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額進行了自然匯總，不僅簡化了登記總賬的工作，而且不需要象匯總憑證賬務處理程序那樣，進行專門的整理和匯總工作；（4）由于在憑單日記賬中對每個賬戶的貸方發(fā)生額都詳細地反映了其對應賬戶，而在總分類賬中則對每個賬戶借方發(fā)生額的對應賬戶進行了集中反映。因此，總賬與日記賬相互配合，可以全面反映和分析資金運動的來龍去脈；（5）便于財會人員分工，實行崗位責任制，提高工作效率，加快會計報表的編報速度。 2缺點。主要是賬簿組織復雜，種類太多，某些業(yè)務較少的科目不便于設置憑單日記賬，還需要借助記賬憑證，因而憑證、賬簿之間容易發(fā)生混亂，也不便于統(tǒng)一保管。所以，這種賬務處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務多，會計人員分工細的大型企事業(yè)單位。 第四節(jié) 匯總過賬賬務處理程序的應用舉例（一）資料 1.企業(yè)的基本情況2