1、2015年年注冊會計(jì)計(jì)師會計(jì)串講 一、關(guān)鍵知知識點(diǎn)解析析（一）總總論關(guān)鍵鍵考點(diǎn)1可比性性、謹(jǐn)慎性性、重要性性、實(shí)質(zhì)重重于形式的的實(shí)務(wù)應(yīng)用用。原則實(shí)務(wù)應(yīng)用可比性會計(jì)政策策一旦采用用不得隨意意變更，以以達(dá)到資料料口徑的縱縱向一致；【注】會計(jì)計(jì)政策變更更如符合規(guī)規(guī)定條件且且按準(zhǔn)則要要求進(jìn)行銜銜接，并不不違反可比比性，而恰恰恰是遵循循了可比性性原則。所有企業(yè)業(yè)采用一本本準(zhǔn)則，以以達(dá)到資料料口徑的橫橫向一致。謹(jǐn)慎性資產(chǎn)減值值損失的計(jì)計(jì)提；加速折舊舊法的應(yīng)用用；或有事項(xiàng)項(xiàng)的會計(jì)處處理；實(shí)質(zhì)重于形形式合并報(bào)表表的編制；融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)視同自有有固定資產(chǎn)產(chǎn)的會計(jì)處處理；分期收款款銷售商品品的會計(jì)處處理；售

2、后回購購的會計(jì)處處理；重要性成本法、權(quán)益法的的選用原則則；合并報(bào)表表抵銷內(nèi)容的的選擇；年度報(bào)告告比中期報(bào)告告內(nèi)容詳細(xì)細(xì)、全面；2收入與與利得的區(qū)區(qū)分界定舉例利得影響損益的的利得，即即“營業(yè)外外收入”處置固定定資產(chǎn)形成成收益；處置無形形資產(chǎn)所有有權(quán)形成的的收益；罰款收入入；債務(wù)重組組利得；現(xiàn)金盤盈盈。直接計(jì)入所所有者權(quán)益益的利得可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)增值；權(quán)益法下下被投資方方其他綜合合收益、其其他權(quán)益變變動(dòng)造成的的投資價(jià)值值增值；持有至到到期投資重重分類為可可供出售金金融資產(chǎn)形形成的增值值；處置資產(chǎn)時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)入“投投資收益”自用房產(chǎn)產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為公允模模式的投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)形成的增增值；房產(chǎn)處置時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)

3、入“其其他業(yè)務(wù)成成本”重新計(jì)量量設(shè)定受益益計(jì)劃凈資資產(chǎn)或凈負(fù)負(fù)債形成的的差額，以以及權(quán)益法法下被投資資方出現(xiàn)此此情況時(shí)投投資方相應(yīng)應(yīng)調(diào)整的其其他綜合收收益。不轉(zhuǎn)損益收入納入營業(yè)利利潤范疇的的經(jīng)濟(jì)利潤潤流入主營業(yè)務(wù)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)務(wù)收入；投資收益益；公允價(jià)值值變動(dòng)收益益；財(cái)務(wù)收益益3.損失與與費(fèi)用的區(qū)區(qū)分界定舉例損失影響損益的的損失，即即“營業(yè)外外支出”處置固定定資產(chǎn)形成成損失；處置無形形資產(chǎn)所有有權(quán)形成的的損失；罰沒支出出；盤虧固定定資產(chǎn)的凈凈損失；盤虧存貨貨時(shí)的非常常損失；債務(wù)重組組損失；直接計(jì)入所所有者權(quán)益益的損失可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)暫時(shí)減值值；權(quán)益法下下被投資方方其他綜合合收益、其其他權(quán)

4、益變變動(dòng)造成的的投資價(jià)值值減值；持有至到到期投資重重分類為可可供出售金金融資產(chǎn)形形成的減值值資產(chǎn)處置時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)入“投投資收益”，可供出出售金融資資產(chǎn)正式減減值時(shí)轉(zhuǎn)入入“資產(chǎn)減減值損失”。重新計(jì)量量設(shè)定受益益計(jì)劃凈資資產(chǎn)或凈負(fù)負(fù)債形成的的差額，以以及權(quán)益法法下被投資資方出現(xiàn)此此情況時(shí)投投資方相應(yīng)應(yīng)調(diào)整的其其他綜合收收益。不轉(zhuǎn)損益費(fèi)用納入營業(yè)利利潤范疇的的經(jīng)濟(jì)利益益的流出主營業(yè)務(wù)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)務(wù)成本；營業(yè)稅金金及附加；管理費(fèi)用用；財(cái)務(wù)費(fèi)用用；銷售費(fèi)用用；資產(chǎn)減值值損失；公允價(jià)值值變動(dòng)損失失；投資損失失4會計(jì)要要素計(jì)量屬屬性的確認(rèn)認(rèn)計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會計(jì)計(jì)要素計(jì)量量時(shí)均采用用歷史成本本重置

5、成本盤盈存貨、盤盈固定定資產(chǎn)的入入賬成本均均采用重置置成本可變現(xiàn)凈值值存貨的期期末計(jì)價(jià)采采用成本與與可變現(xiàn)凈凈值孰低法法，可變現(xiàn)現(xiàn)凈值作為為存貨期末末計(jì)價(jià)口徑徑的一種選選擇。資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則所規(guī)范范的資產(chǎn)在在認(rèn)定其可可收回價(jià)值值時(shí)，公允允價(jià)值減去去處置費(fèi)用用后的凈額額是備選口口徑之一現(xiàn)值當(dāng)固定資資產(chǎn)以分期期付款方式式取得時(shí)，其其入賬成本本選擇未來來付款總額額的折現(xiàn)口口徑；當(dāng)當(dāng)無形資產(chǎn)產(chǎn)以分期付付款方式取取得時(shí)，其其入賬成本本選擇未來來付款總額額的折現(xiàn)口口徑；以以分期收款款方式實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的銷售收收入，以未未來收款額額的折現(xiàn)作作為收入的的計(jì)量口徑徑；棄置置費(fèi)在計(jì)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本時(shí)采采取現(xiàn)值口口徑；資

6、資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則所規(guī)范范的資產(chǎn)在在認(rèn)定其可可收回價(jià)值值時(shí)，未來來現(xiàn)金流量量折現(xiàn)是備備選口徑之之一；融融資租入固固定資產(chǎn)入入賬成本口口徑選擇之之一公允價(jià)值交易性金金融資產(chǎn)的的期末計(jì)量量口徑選擇擇；投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)計(jì)計(jì)量口徑選選擇之一；可供出出售金融資資產(chǎn)的期末末計(jì)量口徑徑選擇；融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬口徑徑選擇之一一；交易易性金融負(fù)負(fù)債的期末末計(jì)量口徑徑選擇（二）金金融資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)點(diǎn)1.交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn) 入賬成本本=買價(jià)-已經(jīng)宣告告未發(fā)放的的紅利(或-到期未收收的利息)；處置時(shí)的的投資收益益=凈售價(jià)-初始成本本；處置時(shí)的的損益影響響=凈售價(jià)-處置時(shí)的的賬面余額額；累計(jì)投資資收益=交易費(fèi)用用

7、+持有期間間的分紅和和到期利息息+處置時(shí)的的投資收益益2.持有至至到期投資資入賬成本本=買價(jià)-到期未收收利息+交交易費(fèi)用；每期投資資收益=期期初攤余成成本實(shí)際際利率；持有至到到期投資的的數(shù)據(jù)規(guī)律律分次付息到到期還本債債券折價(jià)每期實(shí)際投投資收益票面利息息 差額追追加本金直直至面值；每期的投資資收益和攤攤余成本呈呈上升態(tài)勢勢。溢價(jià)每期實(shí)際投投資收益票面利息息 差額沖沖減本金直直至面值；每期的投資資收益和攤攤余成本呈呈下降態(tài)勢勢。到期一次還還本付息債債券每期的投資資收益和攤攤余成本呈呈上升態(tài)勢勢可收回價(jià)價(jià)值=未來來現(xiàn)金流量量按當(dāng)初內(nèi)內(nèi)含報(bào)酬率率折現(xiàn)認(rèn)定定；減值后投投資收益=新本金舊利率，減減值后價(jià)值

8、值可以恢復(fù)復(fù)，但不得得超過已提提減值準(zhǔn)備備額；重分類為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)價(jià)值差差額歸入“其他綜合合收益”，處處置時(shí)轉(zhuǎn)入入“投資收收益”；3.可供出出售金融資資產(chǎn)可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)的入賬成成本債券投資買價(jià)-到期期未收利息息+交易費(fèi)費(fèi)用同“持有至至到期投資資”股票投資買價(jià)-已經(jīng)經(jīng)宣告發(fā)放放的股利+交易費(fèi)用用同“長期股股權(quán)投資”債券類投投資的可供供出售金融融資產(chǎn)后續(xù)續(xù)利息收益益=期初攤攤余成本實(shí)際利率率，與期末末公允價(jià)值值調(diào)整無關(guān)關(guān)系；權(quán)益性投投資的可供供出售金融融資產(chǎn)持有有期被投資資方宣告分分紅時(shí)認(rèn)定定投資收益益，類似于于長期股權(quán)權(quán)投資的成成本法；可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)的減值認(rèn)認(rèn)定先暫時(shí)減損

9、損再正式損損失的情況況下：借：資產(chǎn)減減值損失 貸：其他綜合合收益 可供供出售金融融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備先暫時(shí)增值值再正式損損失的情況況：借：其他綜綜合收益 資資產(chǎn)減值損損失 貸：可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)減值值準(zhǔn)備可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)投資對象象是外幣項(xiàng)項(xiàng)目如為外幣非非貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目，則其其公允價(jià)值值變動(dòng)和匯匯率波動(dòng)均均入“其他他綜合收益益”；如為為外幣貨幣幣性項(xiàng)目，則則公允價(jià)值值變動(dòng)入“其他綜合合收益”，匯匯率波動(dòng)入入“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”?？晒┏鍪凼劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)處置時(shí)，持持有期間的的“其他綜綜合收益”轉(zhuǎn)入“投投資收益”。（三）存存貨關(guān)鍵鍵考點(diǎn)1.存貨入入賬成本的的推算，主主要測試購購入方式、非貨幣性性資產(chǎn)交換換方式

10、、債債務(wù)重組方方式和委托托加工方式式。方式成本構(gòu)成因因素購入方式買價(jià)+進(jìn)口口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)【注注】倉儲費(fèi)（存存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)環(huán)節(jié)的倉儲儲費(fèi)應(yīng)計(jì)入入存貨成本本，另外，生生產(chǎn)過程中中的倉儲費(fèi)費(fèi)列入“制制造費(fèi)用”）通常計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益；20133年8月1日后運(yùn)費(fèi)費(fèi)有兩種處處理方式：有增值稅稅專用發(fā)票票的，價(jià)稅稅分離，稅稅率為111%；沒有有增值稅專專用發(fā)票的的，不考慮慮增值稅；關(guān)稅=買買價(jià)關(guān)稅稅率；商品買價(jià)價(jià)匹配的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅=(買價(jià)+關(guān)關(guān)稅)117%。委托加工方方式委托加工的的材料+加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝裝卸費(fèi) 如果收回后后直接出售售受托方代收收代繳的消消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)計(jì)入成本；收回后用于于非應(yīng)稅消消費(fèi)品的再再

11、加工而后后再出售的的， 收回后用于于應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的再加加工而后再再出售的， 受托方代收收代繳的消消費(fèi)稅計(jì)入入“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”的借方方，不列入入委托加工工物資的成成本。組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=非貨幣性資資產(chǎn)交換方方式公允價(jià)值計(jì)計(jì)量模式換出資產(chǎn)的的公允價(jià)值值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)補(bǔ)價(jià))-換入存存貨的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額賬面價(jià)值計(jì)計(jì)量模式換出資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)補(bǔ)價(jià))-換入存存貨的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額債務(wù)重組方方式換入資產(chǎn)的的公允價(jià)值值盤盈重置成本自行生產(chǎn)方方式非正常消耗耗的直接材材料、直接接人工和制制造費(fèi)用應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期損益（自自然災(zāi)害類類損失列支支于“營業(yè)業(yè)外支出

12、”，管理不不善所致的的損失列支支于“管理理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本2.存貨發(fā)發(fā)出計(jì)價(jià)先進(jìn)先出出法加權(quán)平均均法移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法【備注】掌掌握發(fā)出成成本及結(jié)存存成本的計(jì)計(jì)算即可。3.存貨的的期末計(jì)價(jià)價(jià)可變現(xiàn)凈凈值的計(jì)算算完工待售品品預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售售稅金-預(yù)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)費(fèi)用【注】合同同訂貨部分分按合同價(jià)價(jià)作預(yù)計(jì)售售價(jià)，非合合同訂貨部部分按市價(jià)價(jià)作預(yù)計(jì)售售價(jià)，二者者共存時(shí)分分開測算。用于生產(chǎn)的的原材料終端品的預(yù)預(yù)計(jì)售價(jià)-終端品的的預(yù)計(jì)銷售售稅金-終終端品的預(yù)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)費(fèi)用-追加加成本其中：合同同訂貨部分分按合同價(jià)價(jià)作預(yù)計(jì)售售價(jià)，非合合同訂貨部部分按市價(jià)價(jià)作預(yù)計(jì)售售價(jià)，二者者共存時(shí)分分開測算。用于出

13、售的的原材料預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售售稅金-預(yù)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)費(fèi)用存貨減值值的跡象需考慮計(jì)提提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的情情況1.市市價(jià)持續(xù)下下跌，并且且在可預(yù)見見的未來無無回升的希希望；2.企業(yè)業(yè)使用該項(xiàng)項(xiàng)原材料生生產(chǎn)的產(chǎn)品品的成本大大于產(chǎn)品的的銷售價(jià)格格；33.企業(yè)因因產(chǎn)品更新新?lián)Q代，原原有庫存原原材料已不不適應(yīng)新產(chǎn)產(chǎn)品的需要要，而該原原材料的市市場價(jià)格又又低于其賬賬面成本；4.因企業(yè)所所提供的商商品或勞務(wù)務(wù)過時(shí)或消消費(fèi)者偏好好改變而使使市場的需需求發(fā)生變變化，導(dǎo)致致市場價(jià)格格逐漸下跌跌；55.其他足足以證明該該項(xiàng)存貨實(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)發(fā)生減值值的情形全額提取減減值準(zhǔn)備的的情形1.已已霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)的存貨；2.已過期且

14、且無轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)值的存貨貨；33.生產(chǎn)中中已不再需需要，并且且已無使用用價(jià)值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的的存貨；4.其其他足以證證明已無使使用價(jià)值和和轉(zhuǎn)讓價(jià)值值的存貨存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備需同同步同比例例結(jié)轉(zhuǎn)如為銷售轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出則分錄錄如下：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本或或其他業(yè)務(wù)務(wù)成本 存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：庫存商品品或原材料料3.現(xiàn)金、存貨和固固定資產(chǎn)盤盤盈、盤虧虧的對比處處理盤盈 盤虧 現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款 營業(yè)外收入入 借：其他應(yīng)應(yīng)收款 管理費(fèi)用 存貨 貸：管理費(fèi)費(fèi)用 借：管理理費(fèi)用 其他應(yīng)收收款 營業(yè)外支出出只有管理理不善所致致的盤虧，進(jìn)項(xiàng)稅才不予抵扣。 固定資產(chǎn) 屬以前年度度重大會計(jì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)應(yīng)貸記“以前年度度損益調(diào)整整

15、” 借：其他應(yīng)應(yīng)收款 營業(yè)外外支出 （四）長長期股權(quán)投投資關(guān)鍵鍵考點(diǎn)1.長期股股權(quán)投資的的初始計(jì)量量控股合并并形成的長長期股權(quán)投投資的初始始計(jì)量同一控制非同一控制制合并日無明明確認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)款項(xiàng)結(jié)清日日或法律手手續(xù)辦妥日日為購買日日長期股權(quán)投投資初始成成本=合并并日被投資資方賬面所所有者權(quán)益益持股比比例；【注】被投投資方的賬賬面價(jià)值需需在如下前前提下認(rèn)定定：a.被投資資方的會計(jì)計(jì)政策、會會計(jì)期間調(diào)調(diào)整為投資資方標(biāo)準(zhǔn)；b.站在最最終控制方方角度認(rèn)定定被投資方方的賬面價(jià)價(jià)值；c.同一控控制下企業(yè)業(yè)合并形成成的長期股股權(quán)投資，如如果子公司司按照改制制時(shí)確定的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債經(jīng)評估估確認(rèn)的價(jià)價(jià)值調(diào)整資資產(chǎn)

16、、負(fù)債債賬面價(jià)值值的，合并并方應(yīng)當(dāng)按按照取得子子公司經(jīng)評評估確認(rèn)的的凈資產(chǎn)的的份額作為為長期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本。d.如果被被投資方需需編制合并并報(bào)表，則則此賬面價(jià)價(jià)值是站在在合并報(bào)表表角度認(rèn)定定。長期股權(quán)投投資初始成成本=現(xiàn)金金、非現(xiàn)金金和代償負(fù)負(fù)債等合并并對價(jià)方式式的公允口口徑；以現(xiàn)金、非非現(xiàn)金和代代償負(fù)債方方式為合并并對價(jià)合并對價(jià)的的賬面口徑徑加上價(jià)內(nèi)、價(jià)外外稅大于長長期股權(quán)投投資初始成成本的差額額，先沖“資本公公積股本溢價(jià)價(jià)”，再?zèng)_沖留存收益益。如果小小于則貸記記“資本公公積股本溢價(jià)價(jià)”；確認(rèn)非現(xiàn)金金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益；不認(rèn)定非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益；以換股合并并方式為合合并對價(jià)長

17、期股權(quán)投投資初始成成本大于股股本時(shí)，貸貸記“資本本公積股本溢價(jià)價(jià)”；小于于時(shí)，就先先沖“資本公公積股本溢價(jià)價(jià)”，再?zèng)_沖留存收益益。按公允發(fā)行行價(jià)認(rèn)定“資本公積積股本溢價(jià)價(jià)”合并中發(fā)生生的審計(jì)、法律服務(wù)務(wù)、評估咨咨詢等中介介費(fèi)用以及及相關(guān)管理理費(fèi)用計(jì)入“管理理費(fèi)用”股票發(fā)行費(fèi)費(fèi)用a.沖“資資本公積股本溢溢價(jià)”；b.沖留存存收益。債券發(fā)行費(fèi)費(fèi)用借記“應(yīng)付付債券利息調(diào)整整”，即沖沖減溢價(jià)或或追加折價(jià)價(jià)。非企業(yè)合合并方式取取得的長期期股權(quán)投資資的初始計(jì)計(jì)量買股票方式式買價(jià)-已經(jīng)經(jīng)宣告未發(fā)發(fā)放的紅利利+交易費(fèi)費(fèi)用股份制有限限責(zé)任公司司以定向增增發(fā)股份方方式換入長長期股權(quán)投投資等同于非同同一控制下的的換股

18、合并并以非現(xiàn)金方方式換入長長期股權(quán)投投資非貨幣性資資產(chǎn)交換原原則處理債務(wù)重組方方式換入長長期股權(quán)投投資以公允價(jià)值值口徑入賬賬【備注】非非合并方式式取得的長長期股權(quán)投投資是不分分同一控制制和非同一控控制的。2.長期股股權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)量量成本法與與權(quán)益法適適用范圍的的確認(rèn)成本法母公司的長長期股權(quán)投投資(控制制) 權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)業(yè)(重大影影響)、合合營企業(yè)(共同控制制)的投資資成本法下下收到現(xiàn)金金股利時(shí)的的會計(jì)處理理權(quán)益法下下的會計(jì)處處理初始投資時(shí)時(shí)初始投資成成本大于投資當(dāng)日被被投資方可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的對應(yīng)應(yīng)份額屬于商譽(yù)，無無需作賬。小于差額列入“營業(yè)外收收入”被投資方盈盈虧時(shí)被投資方

19、凈凈利潤需調(diào)調(diào)整為公允允口徑再認(rèn)認(rèn)定投資收收益被投資方虧虧損時(shí)的沖沖抵順序：a.長期股股權(quán)投資賬賬面價(jià)值(=長期股股權(quán)投資-長期股權(quán)權(quán)投資減值值準(zhǔn)備)；b.長期應(yīng)應(yīng)收款；c.如有連連帶責(zé)任時(shí)時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債債”d.如無連連帶責(zé)任時(shí)時(shí)，備查簿簿登記未入入賬虧損。被投資方盈盈余時(shí)，反反調(diào)以上順順序順銷、逆銷銷形成的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交交易收益投資收益=(被投資資方凈利潤潤-未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易收益+未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部交易收益益的本期實(shí)實(shí)現(xiàn)部分)持股比比例；被投資方分分紅時(shí)借：應(yīng)收股股利 貸貸：長期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整被投資方發(fā)發(fā)生其他綜綜合收益時(shí)時(shí)借：長期股股權(quán)投資-其他他綜合收益益 貸：其其他綜合收收益被

20、投資方其其他所有者者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)時(shí)借：長期股股權(quán)投資其他權(quán)權(quán)益變動(dòng) 貸：資本本公積其他資本本公積長期股權(quán)權(quán)投資減值值的會計(jì)處處理借：資產(chǎn)減減值損失 貸：長長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備該減值不得得恢復(fù)。因減資造造成的成本本法轉(zhuǎn)權(quán)益益法A.減資部部分借：銀行存存款 貸：長期股權(quán)權(quán)投資 投資資收益B.剩余股股份具備重重大影響或或共同控制制能力，應(yīng)應(yīng)將以前的的成本法追追溯為權(quán)益益法：初始投資時(shí)時(shí)的追溯如為商譽(yù)譽(yù)，無需追追溯；如為負(fù)商商譽(yù)，則追追溯如下：借：長期股股權(quán)投資追溯以前年度的負(fù)商譽(yù) 貸：盈余公積積追溯當(dāng)年的負(fù)商譽(yù) 利潤潤分配-未分配配利潤 營業(yè)業(yè)外收入成本法下被被投資方盈盈虧的追溯溯追溯當(dāng)年的分紅追

21、溯以前年度的分紅盈余時(shí)：借：長期股股權(quán)投資追溯當(dāng)年的盈余追溯以前年度的盈余貸：盈余公公積 利利潤分配-未分分配利潤 投投資收益虧損時(shí)，則則反之。成本法下被被投資方分分紅的追溯溯借：盈余公公積利潤分配-未分分配利潤投資收益貸：長期股股權(quán)投資成本法下被被投資方其其他綜合收收益變動(dòng)的的追溯借：長期股股權(quán)投資 貸：其其他綜合收收益或反之成本法下被被投資方其其他所有者者權(quán)益的變變動(dòng)的追溯溯借：長期股股權(quán)投資 貸：資資本公積或反之金融資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法法A.原股份份的公允價(jià)價(jià)值+新增增初始投資資成本=權(quán)權(quán)益法下初初始投資成成本；B.原股份份公允價(jià)值值與賬面價(jià)價(jià)值的差額額列投資收益益；C.原可供供出售金融融資產(chǎn)

22、匹配配的其他綜綜合收益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投資收益益。因減資造造成的權(quán)益益法轉(zhuǎn)金融融資產(chǎn)A.轉(zhuǎn)讓部部分的股份份按權(quán)益法法下處置投投資處理；B.剩余股股份的公允允價(jià)值與賬賬面價(jià)值的的差額入投投資收益；C.權(quán)益法法期間認(rèn)定定的其他綜綜合收益、資本公積積-其其他資本公公積全部轉(zhuǎn)入入投資收益益。不屬于“一攬子交交易”的多多次交易完完成的企業(yè)業(yè)合并非同一控制制同一控制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本法原金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允口口徑+新增增初始投資資成本=成成本法下初初始投資成成本；(原金融資資產(chǎn)的賬面面口徑+新新增初始投投資成本)與(最終終控制方角角度的被合合并方賬面面凈資產(chǎn)份份額)之差差調(diào)整資本本公積、留留存收益。原金融資產(chǎn)產(chǎn)公允口徑徑與

23、賬面口口徑的差額額入投資收益益；原金融資產(chǎn)產(chǎn)的其他綜綜合收益不不作處理。原金融資產(chǎn)產(chǎn)的其他綜綜合收益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投資收益益權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法原權(quán)益法的的賬面余額額+新增初初始投資成成本=成本本法下初始始投資成本本；(原權(quán)益法法的賬面口口徑+新增增初始投資資成本)與與(最終控控制方角度度的被合并并方賬面凈凈資產(chǎn)份額額)之差調(diào)調(diào)整資本公公積、留存存收益。原權(quán)益法下下的其他綜綜合收益、資本公積積-其其他資本公公積不作處處理因減資造造成的成本本法轉(zhuǎn)金融融資產(chǎn)A.減少部部分按成本本法處置投投資處理；B.剩余部部分按公允允口徑轉(zhuǎn)金金融資產(chǎn)，與與賬面價(jià)值值的差額入入投資收益益。長期股權(quán)權(quán)投資處置置的會計(jì)處處理權(quán)益法下

24、需需將對應(yīng)于于“長期股股權(quán)投資-其他他權(quán)益變動(dòng)動(dòng)”的“資資本公積-其他他資本公積積”以及對對應(yīng)于“長長期股權(quán)投投資-其他綜合合收益”的的“其他綜綜合收益”轉(zhuǎn)入“投投資收益”。3.合營安安排的會計(jì)計(jì)處理合營安排排的界定合營企業(yè)業(yè)與共同經(jīng)經(jīng)營的區(qū)分分一般直觀認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：是否為獨(dú)獨(dú)立主體，是是則一般是是合營企業(yè)業(yè)，否則是是共同經(jīng)營營。共同經(jīng)營營的會計(jì)處處理-各算各的的（五）固固定資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)點(diǎn)1.固定資資產(chǎn)入賬成成本的確認(rèn)認(rèn)方式入賬成本的的構(gòu)成因素素購入方式買價(jià)(如如果是非生生產(chǎn)設(shè)備，買買價(jià)匹配的的增值稅應(yīng)應(yīng)計(jì)入固定定資產(chǎn)成本本)場地地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)(如果是是非生產(chǎn)設(shè)設(shè)備，買價(jià)價(jià)匹配的增增值稅應(yīng)

25、計(jì)計(jì)入固定資資產(chǎn)成本)安裝費(fèi)費(fèi)專業(yè)人人員服務(wù)費(fèi)費(fèi)(員工培培訓(xùn)費(fèi)列入入當(dāng)期損益益，不得計(jì)入固固定資產(chǎn)成成本)其中增值稅稅環(huán)節(jié)有四四個(gè)關(guān)鍵考考點(diǎn)：買價(jià)匹配配的增值稅稅是否計(jì)入入成本；運(yùn)費(fèi)的增增值稅是否否計(jì)入成本本；安裝設(shè)備備時(shí)挪用的的生產(chǎn)用原原材料的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅能否否抵扣；領(lǐng)用產(chǎn)品品用于安裝裝設(shè)備時(shí)是是否作視同同銷售一攬子購入入多項(xiàng)固定定資產(chǎn)的分分拆標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)在在分期付款款方式下入入賬成本的的計(jì)算、每每期財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的計(jì)算算及每期期期初長期應(yīng)應(yīng)付款的現(xiàn)現(xiàn)值計(jì)算(長期應(yīng)付付款的列報(bào)報(bào))；非貨幣性資資產(chǎn)交換方方式換入分為公允價(jià)價(jià)值計(jì)量模模式和賬面面價(jià)值計(jì)量量模式債務(wù)重組方方式換入按公允價(jià)值值入賬自營工程方

26、方式工程物資資的增值稅稅能否抵扣扣挪用生產(chǎn)產(chǎn)用原材料料的進(jìn)項(xiàng)稅稅能否抵扣扣挪用產(chǎn)品品時(shí)是否作作視同銷售售工程報(bào)廢廢損失的歸歸屬方向竣工決算算日與達(dá)到到預(yù)定可使使用狀態(tài)日日的關(guān)系試車凈收收支的歸屬屬盤盈方式按前期重大大差錯(cuò)處理理，以重置置成本為入入賬口徑。棄置費(fèi)折現(xiàn)入成本本，通過“預(yù)計(jì)負(fù)債債”核算高危行業(yè)的的安全生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用 通過“專專項(xiàng)儲備”計(jì)提入生生產(chǎn)成本；安全生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生生時(shí)直接沖沖減“專項(xiàng)項(xiàng)儲備”，如如形成安全全設(shè)施，則則完工時(shí)一一次提足折折舊沖減“專項(xiàng)儲備備”；“專項(xiàng)儲儲備”列示示于報(bào)表的的“減：庫庫存股”和“盈盈余公積”項(xiàng)之間。融資租入固固定資產(chǎn)最低租賃付付款額的折折現(xiàn)和租賃賃開始日

27、租租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值的的孰低口徑徑+初始直直接費(fèi)用2.固定資資產(chǎn)后續(xù)計(jì)計(jì)量加速折舊舊法下年折折舊額的計(jì)計(jì)算；固定資產(chǎn)產(chǎn)減值計(jì)提提額及后續(xù)續(xù)折舊額的的計(jì)算；固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命、預(yù)計(jì)凈凈殘值及折折舊方法的的復(fù)核所產(chǎn)產(chǎn)生的指標(biāo)標(biāo)修正屬于于會計(jì)估計(jì)計(jì)變更；固定資產(chǎn)產(chǎn)改擴(kuò)建后后新原價(jià)的的計(jì)算及后后續(xù)折舊額額的計(jì)算；固定資產(chǎn)產(chǎn)改良和修修理的會計(jì)計(jì)處理對比比；固定資產(chǎn)產(chǎn)出售時(shí)損損益額的計(jì)計(jì)算，尤其其是生產(chǎn)用用動(dòng)產(chǎn)類固固定資產(chǎn)出出售環(huán)節(jié)增增值稅的處處理。持有待售售固定資產(chǎn)產(chǎn)的會計(jì)處處理。確認(rèn)條件同時(shí)滿足下下列條件的的非流動(dòng)資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃劃分為持有有待售企業(yè)已已經(jīng)就處置置該非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)作出出決議；企業(yè)已已經(jīng)與受

28、讓讓方簽訂了了不可撤銷銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓將在一一年內(nèi)完成成。定為持有待待售時(shí)的會會計(jì)處理原原則持有待售的的固定資產(chǎn)產(chǎn)首先比較較其賬面價(jià)價(jià)值與公允允處置凈額額(公允價(jià)價(jià)值減去處處置費(fèi)用后后的凈額)，如果賬賬面價(jià)值高高于公允處處置凈額應(yīng)應(yīng)按其其差額提取取減值準(zhǔn)備備，如果賬賬面價(jià)值低低于公允處處置凈額則則不作處理理； 后續(xù)會計(jì)處處理原則持有待售固固定資產(chǎn)不不計(jì)提折舊舊，不再測測試減值。適用持有待待售資產(chǎn)處處理原則的的非流動(dòng)資資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)，但不包包括遞延所所得稅資產(chǎn)產(chǎn)、企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第22號號金融融工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金金融資產(chǎn)、以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量的的投資性房房地產(chǎn)和生生物資產(chǎn)、

29、保險(xiǎn)合同同中產(chǎn)生的的合同權(quán)利利。持有待售的的固定資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)表列示示持有待售的的固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)由非流流動(dòng)資產(chǎn)重重分類為流流動(dòng)資產(chǎn)列列示。（六）無無形資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)點(diǎn)1.無形資資產(chǎn)在分期期付款方式式下入賬成成本的計(jì)算算、每期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用的的計(jì)算及每每期期初長長期應(yīng)付款款現(xiàn)值的計(jì)計(jì)算；2.非貨幣幣性資產(chǎn)交交換及債務(wù)務(wù)重組方式式下無形資資產(chǎn)入賬成成本的計(jì)算算；3.土地使使用權(quán)的會會計(jì)處理原原則：地皮單列列“無形資資產(chǎn)土土地使用權(quán)權(quán)”，地上上建筑物單單列“固定定資產(chǎn)”；如實(shí)在無無法分清則則統(tǒng)一稱為為“固定資資產(chǎn)”；房地產(chǎn)開開發(fā)商所購購地皮用于于開發(fā)房產(chǎn)產(chǎn)的，統(tǒng)一一計(jì)入“開開發(fā)產(chǎn)品”。4.無形資資產(chǎn)研究開開發(fā)費(fèi)用

30、的的會計(jì)處理理原則 期末未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)不滿足資本化條件滿足資本化條件研究費(fèi)用開發(fā)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用無形資產(chǎn)列報(bào)于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)定期檢測是否減值 5.開發(fā)階階段有關(guān)支支出資本化化條件的確確認(rèn)；6.無形資資產(chǎn)使用壽壽命的確認(rèn)認(rèn)原則法定期限限、有效使使用期限和和合同期限限三者最短短；如續(xù)注成成本小則并并入整個(gè)攤攤銷期攤銷銷，如成本本大則單列列無形資產(chǎn)產(chǎn)核算；無期限的的無形資產(chǎn)產(chǎn)不攤銷，但但需定期檢檢測是否減減值。7.無形資資產(chǎn)減值的的提取和后后續(xù)攤銷額額的計(jì)算；8.無形資資產(chǎn)出售時(shí)時(shí)損益額的的計(jì)算；9.無形資資產(chǎn)報(bào)廢損損失的歸屬屬科目。 （七）投資

31、性房房地產(chǎn)關(guān)關(guān)鍵考點(diǎn)1.投資性性房地產(chǎn)的的界定對于空置置建筑物，只只要管理當(dāng)當(dāng)局作出正式書書面決議，打打算租出，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)；對于在建建房產(chǎn)，只只要管理當(dāng)當(dāng)局作出正式書書面決議，擬擬在房產(chǎn)完完工后出租租使用，則則決議當(dāng)日日即定義為為投資性房房地產(chǎn)。2.投資性性房地產(chǎn)采采用公允價(jià)價(jià)值模式進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量的會計(jì)計(jì)處理原則則不折舊、不攤銷、不提減值值；期末公允允價(jià)值的變變動(dòng)部分計(jì)計(jì)入“公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益”，在在房產(chǎn)處置置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”；3.投資性性房地產(chǎn)成成本計(jì)量模模式轉(zhuǎn)為公公允價(jià)值計(jì)計(jì)量模式的的會計(jì)處理理原則及關(guān)關(guān)鍵核算指指標(biāo)的計(jì)算算；借：投資性性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日公

32、公允價(jià)值 投投資性房地地產(chǎn)累計(jì)折折舊 差額 投投資性房地地產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日賬面價(jià)價(jià)值 貸貸：投資性性房地產(chǎn) 255% 遞遞延所得稅稅資產(chǎn)、遞遞延所得稅稅負(fù)債 盈盈余公積 755% 利利潤分配未分配配利潤4.公允價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)的的投資性房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化化為自用房房地產(chǎn)或存存貨時(shí)的會會計(jì)處理原原則，以及及自用房地地產(chǎn)或存貨貨轉(zhuǎn)換為以以公允價(jià)值值計(jì)價(jià)的投投資性房地地產(chǎn)時(shí)的會會計(jì)處理原原則:+：公允價(jià)值變動(dòng)損益-：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)自用房產(chǎn)或存貨+：其他綜合收益-：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)5.投資性性房地產(chǎn)在在處置時(shí)的的損益額的的計(jì)算。(1)成本本計(jì)量模式式下

33、投資性性房地產(chǎn)處處置時(shí)損益益的計(jì)算借：銀行行存款 貸貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入借：其他他業(yè)務(wù)成本本 投資性性房地產(chǎn)累累計(jì)折舊 投資性性房地產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 貸：投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)借：營業(yè)業(yè)稅金及附附加 貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅(2)公允允價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)模式下投投資性房地地產(chǎn)處置時(shí)時(shí)損益的計(jì)計(jì)算借：銀行行存款 貸：其他他業(yè)務(wù)收入入借：其他他業(yè)務(wù)成本本 貸：投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)借：營業(yè)業(yè)稅金及附附加 貸：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅借：公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益 貸：其他他業(yè)務(wù)成本本借：其他他綜合收益益 貸：其他他業(yè)務(wù)成本本（八）資資產(chǎn)減值關(guān)鍵考點(diǎn)點(diǎn)1.資產(chǎn)減減值準(zhǔn)則規(guī)規(guī)范的資產(chǎn)產(chǎn)及不納入入資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則規(guī)范范的資產(chǎn)減減值處理資

34、產(chǎn)減值值準(zhǔn)則規(guī)規(guī)范的資產(chǎn)產(chǎn)重大影響響或以上的的長期股權(quán)權(quán)投資；固定資產(chǎn)產(chǎn)；生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)；油氣資產(chǎn)產(chǎn)（探明礦礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)關(guān)設(shè)施）；成本模式式計(jì)量的投投資性房地地產(chǎn)；無形資產(chǎn)產(chǎn)；商譽(yù)。減值后不得得恢復(fù)不納入資資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范范的資產(chǎn)存貨應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)持有至到到期投資可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)如為權(quán)益益性投資，其其減值恢復(fù)復(fù)時(shí)貸記“其他綜合合收益”。 持有的的非上市公公司股份且且達(dá)不到重重大影響的的可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)提過減值值不得恢復(fù)復(fù)。 2.定期期測試減值值的三項(xiàng)資資產(chǎn)因企業(yè)業(yè)合并形成成的商譽(yù)；使用壽命命不確定的的無形資產(chǎn)產(chǎn)；尚未達(dá)到到可使用狀狀態(tài)的無形形資產(chǎn)。3.可收回回價(jià)

35、值的確確認(rèn)資產(chǎn)的可可收回金額額應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)資產(chǎn)的公公允價(jià)值減減去處置費(fèi)費(fèi)用后的凈凈額與資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值兩兩者之間較較高者確定定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮的因因素 a.以資資產(chǎn)的當(dāng)前前狀況為基基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包包括與將來來可能會發(fā)發(fā)生的、尚尚未作出承諾的的重組事項(xiàng)項(xiàng)或者與資資產(chǎn)改良有有關(guān)的預(yù)計(jì)計(jì)未來現(xiàn)金金流量。 b.預(yù)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量不應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括籌籌資活動(dòng)和和所得稅收收付產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量； cc.對通貨貨膨脹因素素的考慮應(yīng)應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)現(xiàn)率相一致致； d.涉及及內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格的需需要作調(diào)整整。即調(diào)整整成公平交交易中的公公允價(jià)格。外幣未來來現(xiàn)金流量量及

36、其現(xiàn)值值的預(yù)計(jì)a.以以結(jié)算貨幣幣為基礎(chǔ)預(yù)預(yù)計(jì)其未來來現(xiàn)金流量量，并按其其適用的折折現(xiàn)率計(jì)算算資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)值；b.將此此現(xiàn)值按計(jì)計(jì)算資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值當(dāng)當(dāng)日的即期期匯率進(jìn)行行折算，從從而折現(xiàn)成按照照記賬本位位幣表示的的資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值；c.在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，比較較資產(chǎn)公允允價(jià)值減去去處置費(fèi)用用后的凈額額以及資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值，以確確定是否需需要確認(rèn)減減值損失以以及確認(rèn)多多少減值損損失。 4.固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)減值值計(jì)提及折折舊、攤銷銷的會計(jì)處處理；5.資產(chǎn)組組減值的會會計(jì)處理；6.商譽(yù)減減值的會計(jì)計(jì)處理。（九）負(fù)負(fù)債關(guān)鍵鍵考點(diǎn)1.應(yīng)交稅稅費(fèi)的會計(jì)計(jì)處理(1)增值值稅的視同同銷售及不

37、不予抵扣的的會計(jì)處理理(2)委托托加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的會計(jì)處理理(3)其他他稅費(fèi)的會會計(jì)處理2.應(yīng)付債債券發(fā)行價(jià)價(jià)與實(shí)際利利率的關(guān)系系條件當(dāng)實(shí)際利率率大于票面利利率時(shí)當(dāng)實(shí)際利率率小于票面利利率時(shí)當(dāng)實(shí)際利率率等于票面利利率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)3.應(yīng)付債債券發(fā)行費(fèi)費(fèi)用的會計(jì)計(jì)處理；4.應(yīng)付債債券利息費(fèi)費(fèi)用、攤余余成本的計(jì)計(jì)算及規(guī)律律分次付息到到期還本債債券折價(jià)每期的實(shí)際際利息費(fèi)用用大于票面面利息，其其差額會追追加債券攤攤余成本，直直至面值。每期的攤攤余成本和利利息費(fèi)用呈呈上升態(tài)勢勢。溢價(jià)每期的實(shí)際際利息費(fèi)用用小于票面面利息，其其差額會沖沖減債券攤攤余成本，直直至面值。每期的攤攤余成本和利利息費(fèi)用

38、呈呈下降態(tài)勢勢。到期一次還還本付息債債券每期的利息息費(fèi)用和攤攤余成本呈呈上升態(tài)勢勢。5.可轉(zhuǎn)換換公司債券券負(fù)債與權(quán)權(quán)益的劃分分及發(fā)行費(fèi)費(fèi)用在負(fù)債債成份與權(quán)益益成份之間間的分拆方法法；6.轉(zhuǎn)股前前利息費(fèi)用用的推算以以及轉(zhuǎn)股時(shí)時(shí)資本公積積的計(jì)算。(十)所有有者權(quán)益1.實(shí)收資資本（股本本）增加的的核算增加渠道會計(jì)處理資本公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增借：資本公公積貸貸：股本（實(shí)實(shí)收資本）盈余公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增借：盈余公公積貸貸：股本（實(shí)實(shí)收資本）資本公積所有者投入入借：銀行存存款、固定定資產(chǎn)等貸：股股本（實(shí)收收資本）資資本公積股本溢溢價(jià)（資本本溢價(jià)）股份有限公公司以發(fā)放放股票股利利方式實(shí)現(xiàn)現(xiàn)增資借：利潤分分配貸貸：股本可轉(zhuǎn)換公

39、司司債券持有人行行使轉(zhuǎn)換權(quán)權(quán)利借：應(yīng)付債債券可可轉(zhuǎn)換公司司債券（面值）應(yīng)付債債券可轉(zhuǎn)換換公司債券券（利息調(diào)調(diào)整）（折折價(jià)記貸方方溢價(jià)記借借方）其他權(quán)益益工具（當(dāng)當(dāng)初的權(quán)益益成分公允允價(jià)值）貸：股股本資本公公積股股本溢價(jià)庫庫存現(xiàn)金（不不足一股支付的的現(xiàn)金部分分）債務(wù)重組中中的債轉(zhuǎn)股股方式借：應(yīng)付賬賬款貸貸：股本（實(shí)實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)） 營營業(yè)外收入入(債務(wù)重重組收益)以權(quán)益結(jié)算算的股份支支付借：資本公公積其他資資本公積貸：股股本（實(shí)收收資本）資資本公積股本溢溢價(jià)（資本本溢價(jià)）2.實(shí)實(shí)收資本（股股本）減少少的核算減少渠道會計(jì)處理一般企業(yè)撤撤資借：實(shí)收資資本貸貸：銀行存存款（庫存存

40、現(xiàn)金）股份有限公公司回購股股票1.回購股股票時(shí)：借借：庫存股股貸：銀行存款款2.注銷銷庫存股時(shí)時(shí)：（1）回回購價(jià)大于于回購股份份對應(yīng)的股股本時(shí)：借借：股本資本公公積股股本溢價(jià)（當(dāng)當(dāng)初發(fā)行時(shí)時(shí)的溢價(jià)部部分）盈余公積積利潤潤分配未分配利利潤（在沖沖完股本和和當(dāng)初溢價(jià)價(jià)后如果還還有差額，應(yīng)應(yīng)先沖盈余余公積再?zèng)_沖未分配利利潤）貸：庫存存股（2）回回購價(jià)小于于回購股份份對應(yīng)的股股本時(shí)：借借：股本貸：庫庫存股資本公公積股股本溢價(jià) 3.資資本公積(1)資本溢價(jià)價(jià)（股本溢溢價(jià)）與發(fā)發(fā)行費(fèi)用關(guān)關(guān)系(2)其其他資本公公積事項(xiàng)會計(jì)處理以權(quán)益結(jié)算算的股份支支付1.以權(quán)益益結(jié)算的股股份支付換換取職工或或其他方提提供服務(wù)

41、的的，應(yīng)按照照確定的金金額作如下下處理：借借：管理費(fèi)費(fèi)用貸貸：資本公公積其其他資本公公積2.在在行權(quán)日：借：資本本公積其他資本本公積貸：股本本（實(shí)收資資本）資本本公積股本溢價(jià)價(jià)（資本溢溢價(jià)）權(quán)益法被投投資方其他他所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)時(shí)時(shí)投資方的的會計(jì)處理理借：長期股股權(quán)投資其他權(quán)權(quán)益變動(dòng)貸：資資本公積其他資資本公積 4.其他綜合合收益(1)將來來轉(zhuǎn)入損益益的其他綜綜合收益事項(xiàng)會計(jì)處理權(quán)益法下被被投資方發(fā)發(fā)生其他綜綜合收益（不不包括因設(shè)設(shè)定受益計(jì)計(jì)劃凈負(fù)債債或凈資產(chǎn)產(chǎn)的變動(dòng)確確認(rèn)的其他他綜合收益益份額）借：長期股股權(quán)投資其他綜綜合收益貸：其其他綜合收收益自用房地產(chǎn)產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為以公公允價(jià)值計(jì)計(jì)價(jià)的

42、投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)時(shí)借：投資性性房地產(chǎn)（以以轉(zhuǎn)換當(dāng)日日的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量）累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）其他綜合收益（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）可供出售金金融資產(chǎn)公公允價(jià)值的的變動(dòng)借：可供出出售金融資資產(chǎn)公公允價(jià)值變變動(dòng)貸貸：其他綜綜合收益或反之之可供出售外外幣非貨幣幣性項(xiàng)目的的匯兌差額額借：可供出出售金融資資產(chǎn)（期末末外幣公允允價(jià)值按當(dāng)當(dāng)日即期匯匯率折算的的記賬本位位幣額與原原記賬本位位幣額的比比較差額）貸：其他綜合收益金融資產(chǎn)的的重分類1.將可供供出售金融融資產(chǎn)重分分類為采用用

43、成本或攤攤余成本計(jì)量量的金融資資產(chǎn)，重分分類日該金金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值值或賬面價(jià)價(jià)值作為成成本或攤余余成本，該該金融資產(chǎn)產(chǎn)沒有固定定到期日的的，與該金金融資產(chǎn)相相關(guān)、原直直接計(jì)入所所有者權(quán)益益的利得或或損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)仍然記記入“其他綜合合收益”，在在該金融資資產(chǎn)被處置置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。2.將持有至至到期投資資重分類為為可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)：借：可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)（按重分分類日的公公允價(jià)值入入賬）持有至到到期投資減減值準(zhǔn)備貸：持持有至到期期投資成本利利息調(diào)整（也也可能記借借方）應(yīng)應(yīng)計(jì)利息其其他綜合收收益（可能記借借也可能記記貸）3.按照金融融工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的的規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)以公允價(jià)價(jià)值

44、計(jì)量，但但以前公允允價(jià)值不能能可靠計(jì)量量的可供出出售金融資資產(chǎn)，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在其其公允價(jià)值值能夠可靠靠計(jì)量時(shí)改改按公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，將將相關(guān)賬面面價(jià)值與公公允價(jià)值之之間的差額額記入“其他綜合合收益”，在在其發(fā)生減減值或終止止確認(rèn)時(shí)將將上述差額額轉(zhuǎn)出，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。現(xiàn)金流量套套期工具產(chǎn)生生的利得或或損失中屬屬于有效套套期的部分分外幣報(bào)表折折算差額處置境外經(jīng)經(jīng)營的當(dāng)期期，將已列列入合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表所所有者權(quán)益益的外幣報(bào)報(bào)表折算差差額中與該該境外經(jīng)營營相關(guān)部分分，按處置置比例自其其他綜合收收益轉(zhuǎn)入處處置當(dāng)期損損益。(2)不得得轉(zhuǎn)入損益益的其他綜綜合收益重新計(jì)量量設(shè)定受益益計(jì)劃凈負(fù)負(fù)債或凈資資產(chǎn)導(dǎo)致的的

45、變動(dòng)；權(quán)益法下下被投資方方因重新計(jì)量量設(shè)定受益益計(jì)劃凈負(fù)負(fù)債或凈資資產(chǎn)導(dǎo)致的的變動(dòng)而享享有的權(quán)益益份額調(diào)整整。5.彌補(bǔ)虧虧損的核算算(1)用利潤彌彌補(bǔ)虧損稅前利潤潤補(bǔ)虧稅后利潤潤補(bǔ)虧(2)用盈盈余公積彌彌補(bǔ)虧損（十一）收入關(guān)關(guān)鍵考點(diǎn)1.收入確確認(rèn)條件商品銷售收收入主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移移主要控制制權(quán)轉(zhuǎn)移收款有把把握收入可靠靠計(jì)量成本可靠靠計(jì)量提供勞務(wù)收收入當(dāng)年開工當(dāng)當(dāng)年完工完成合同法法，與商品品銷售收入入確認(rèn)方法法相同跨年度勞務(wù)務(wù)同時(shí)滿足如如下條件采采用完工百百分比法：收入可靠靠計(jì)量收款有把把握完工程度度可靠計(jì)量量成本可靠靠計(jì)量讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)收入入收入可靠靠計(jì)量收款有把把握建造合同收收入與跨年度

46、勞勞務(wù)收入相相同2.現(xiàn)金折折扣、商業(yè)業(yè)折扣的會會計(jì)處理現(xiàn)金折扣不影響收入入不影響增值值稅發(fā)生時(shí)列“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”商業(yè)折扣折后列收入入折后計(jì)稅無賬務(wù)處理理3.銷貨折折讓及銷售售退回的會會計(jì)處理銷售折讓發(fā)生時(shí)沖沖減當(dāng)月的的銷售收入入及銷項(xiàng)稅稅；年報(bào)的銷銷售收入在在資產(chǎn)負(fù)債債表日后期期間折讓，則則按資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后后調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)處理。銷售退回發(fā)出商品未未確認(rèn)收入入即退的借：庫存商商品 貸：發(fā)出出商品一般銷售退退回沖減退貨當(dāng)當(dāng)月的收入入及成本，有有現(xiàn)金折扣扣的一并反反沖。附退貨條件件的商品銷銷售有退貨概率率的發(fā)出商品時(shí)時(shí)只確認(rèn)預(yù)預(yù)計(jì)不會退退貨部分的的收入和成成本；退貨貨期滿時(shí)根根據(jù)實(shí)際退退貨數(shù)量進(jìn)進(jìn)行修正

47、。無退貨概率率的發(fā)貨時(shí)作移移庫處理（發(fā)發(fā)出商品），退退貨期滿時(shí)時(shí)再確認(rèn)未未退部分的的收入和成成本。年報(bào)的銷售售在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后后期間退貨貨按資產(chǎn)負(fù)債債表日后調(diào)調(diào)整事項(xiàng)處處理4.特殊商商品銷售收收入的會計(jì)計(jì)處理代銷方式式方式委托方確認(rèn)認(rèn)收入的時(shí)時(shí)間受托方有無無定價(jià)權(quán)受托方確認(rèn)認(rèn)收入的時(shí)時(shí)間受托方的收收入方式非包銷形式式的視同買買斷都是在收到到代銷清單單時(shí)確認(rèn)收收入有在賣出商品品時(shí)即可確確認(rèn)收入視為自有商商品的銷售售，以價(jià)差差方式賺取取收益收到手續(xù)費(fèi)費(fèi)無在有權(quán)收取取手續(xù)費(fèi)時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入以手續(xù)費(fèi)方方式認(rèn)定收收入包銷形式的的視同買斷斷委托方與受受托方完全全按正常商商品購銷行行為進(jìn)行處處理。預(yù)收款方方

48、式的收入入確認(rèn)時(shí)間間-發(fā)貨貨時(shí)確認(rèn)收收入分期收款款銷售商品品收入時(shí)間發(fā)出商品時(shí)時(shí)收入金額現(xiàn)銷價(jià)或協(xié)協(xié)議收款額額的折現(xiàn)每期利息收收益長期應(yīng)收款款的期初現(xiàn)現(xiàn)值實(shí)際際利率長期應(yīng)收款款的列報(bào)“長期應(yīng)收收款”-“未實(shí)現(xiàn)融融資收益”稅務(wù)口徑的的收入時(shí)間間及金額以約定結(jié)款款點(diǎn)為收入入實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，以以約定結(jié)款款額為收入入額，并據(jù)據(jù)此計(jì)算增增值稅額。售后回購購方式界定標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)價(jià)差歸屬提前約定回回購價(jià)商品抵押借借款財(cái)務(wù)費(fèi)用以舊換新新方式不得以舊舊商品的回回購價(jià)沖減減新商品的的銷售收入入5.跨年度度勞務(wù)收入入和成本的的計(jì)算以及及無法可靠靠估計(jì)相關(guān)關(guān)要素時(shí)勞勞務(wù)收入的的確認(rèn)方法法及賬務(wù)處處理完工百分比比法下收入入成本的計(jì)

49、計(jì)算當(dāng)年確確認(rèn)的收入入勞務(wù)總總收入本本年末止勞務(wù)的完完成程度以前年度度已確認(rèn)的的收入當(dāng)年確認(rèn)認(rèn)的成本勞務(wù)總成成本本年年末止勞務(wù)的完完成程度以前年度度已確認(rèn)的的成本無法可靠估估計(jì)相關(guān)要要素時(shí)勞務(wù)務(wù)收入的確確認(rèn)以實(shí)耗成成本為限按按能收回的的價(jià)款作收收入確認(rèn)；按實(shí)耗的的勞務(wù)成本本作支出確確認(rèn)；二者差作作當(dāng)期損失失認(rèn)定。6.同時(shí)銷銷售商品和和提供勞務(wù)務(wù)時(shí)收入的的確認(rèn)原則則能分分則分，不不能分的按按商品銷售售收入處理理；7.特殊勞勞務(wù)收入的的確認(rèn)條件件對比；安裝費(fèi)收入入如果安裝費(fèi)費(fèi)與商品銷銷售分開的的，則應(yīng)在在年度終了了時(shí)根據(jù)安安裝的完工工程度確認(rèn)認(rèn)收入；如如果安裝費(fèi)費(fèi)是銷售商商品收入的的一部分，則則應(yīng)

50、與所銷銷售的商品品同時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入。宣傳媒介的的傭金收入入應(yīng)在廣告公公諸于眾時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入，而廣告告制作傭金金的收入則則是按完工工程度確認(rèn)認(rèn)收入。訂制軟件收收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日按按完工百分分比法確認(rèn)認(rèn)收入。包括在商品品售價(jià)內(nèi)的的服務(wù)費(fèi)收收入對于商品的的售價(jià)內(nèi)包包括可區(qū)分分的在售后后一定期間間的服務(wù)費(fèi)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)在商品銷銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)，按售價(jià)價(jià)扣除該項(xiàng)項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后后的余額確確認(rèn)銷售商商品收入，服服務(wù)費(fèi)遞延延至提供勞勞務(wù)的期間間確認(rèn)為收收入。藝術(shù)表演、招待宴會會和其他特特殊活動(dòng)的的收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)動(dòng)發(fā)生時(shí)確確認(rèn)為收入入。申請入會費(fèi)費(fèi)和會員費(fèi)費(fèi)收入應(yīng)按提供服服務(wù)的性質(zhì)質(zhì)為依據(jù)，一一次性的，應(yīng)應(yīng)在收到款款項(xiàng)

51、時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入；分分期服務(wù)的的，在收到到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)計(jì)入“遞延延收益”，提提取服務(wù)時(shí)時(shí)分期確認(rèn)認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)收收入提供后續(xù)服服務(wù)的應(yīng)在在提供服務(wù)務(wù)時(shí)分期確確認(rèn)收入，提提供設(shè)備和和有形資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)在資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確確認(rèn)收入。 定期收費(fèi)應(yīng)在合同約約定收款日日確認(rèn)收入入。授予客戶獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)積分的的會計(jì)處理理原則在銷售商商品或提供供勞務(wù)的同同時(shí)，將取取得的貨款款或應(yīng)收款款項(xiàng)在本次次實(shí)現(xiàn)的收收入與獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)積分的公公允價(jià)值之之間進(jìn)行分分配，獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)積分的公公允價(jià)值確確認(rèn)為遞延延收益，其其余部分作作當(dāng)期收入入；客戶兌換換獎(jiǎng)勵(lì)積分分時(shí)，授予予企業(yè)應(yīng)將將遞延收益益按兌換份份額轉(zhuǎn)為收收入。8.不列入入合同成本本的費(fèi)用確

52、確認(rèn)與合同同有關(guān)的零零星收益不不作為合同同收入，而而是直接沖沖減合同成成本。下列各各項(xiàng)費(fèi)用，不不計(jì)入合同同成本，而而是作為期期間費(fèi)用直直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益：A.企業(yè)行政政管理部門門為組織和和管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)所發(fā)生的的管理費(fèi)用用；BB.船舶等等制造企業(yè)業(yè)的銷售費(fèi)費(fèi)用；C.企業(yè)業(yè)因籌集生生產(chǎn)經(jīng)營所所需要資金金而發(fā)生的的財(cái)務(wù)費(fèi)用用；DD.因訂立立合同而發(fā)發(fā)生的有關(guān)關(guān)費(fèi)用。 9.建造合同同收入在完完工百分比比法下各項(xiàng)項(xiàng)收入、支支出指標(biāo)的的計(jì)算以及及由此產(chǎn)生生的報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的影響響；收入、成本本及毛利的的計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)合同收入入（合同同總收入完工進(jìn)度度）以前前期間累計(jì)計(jì)已確認(rèn)的的收入；當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同費(fèi)

53、費(fèi)用合同同預(yù)計(jì)總成成本完工工進(jìn)度以以前期間累累計(jì)已確認(rèn)認(rèn)的合同費(fèi)費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同毛毛利當(dāng)期期確認(rèn)的合合同收入當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的合同費(fèi)費(fèi)用。最最后一年的的合同收入入總收入入以前年年度確認(rèn)過過的收入；最后一年年的合同費(fèi)費(fèi)用總成成本以前前年度累計(jì)計(jì)已確認(rèn)的的成本；最后一年年的合同毛毛利最后后一年的合合同收入最后一年年的合同費(fèi)費(fèi)用 無法可靠估估計(jì)相關(guān)要要素時(shí)同跨年度勞勞務(wù)收入(十二)財(cái)務(wù)報(bào)告告關(guān)鍵考考點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表關(guān)鍵鍵項(xiàng)目的填填列2.利潤表表關(guān)鍵項(xiàng)目目的填列3.現(xiàn)金流流量表正表表項(xiàng)目的填填列及附表表的勾稽關(guān)系4.關(guān)聯(lián)方方的界定 (十三)職工薪酬酬關(guān)鍵考點(diǎn)點(diǎn)1.職工薪薪酬的內(nèi)容容A.短期薪薪酬 a

54、.職工工工資、獎(jiǎng)金金、津貼和和補(bǔ)貼；b.職工福福利費(fèi) c.醫(yī)療保保險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和生育保保險(xiǎn)費(fèi)等社社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)；d.住房公公積金；e.工會經(jīng)經(jīng)費(fèi)和職工工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)；f.短期帶帶薪缺勤 g.短期利利潤分享計(jì)計(jì)劃h.非貨幣幣性福利；i.其他短短期薪酬；B.離職后后福利 a.設(shè)定提提存計(jì)劃b.設(shè)定受受益計(jì)劃 C.辭退福福利 D.其他長長期職工福福利。2.短期薪薪酬的費(fèi)用用歸屬；3.非貨幣幣性職工福利利的會計(jì)處處理以產(chǎn)品發(fā)發(fā)放職工的的會計(jì)處理理購買商品品發(fā)放給職職工的會計(jì)計(jì)處理免費(fèi)提供供給職工住住房及車輛輛的會計(jì)處處理補(bǔ)貼住房房的會計(jì)處處理4.帶薪缺缺勤的會計(jì)計(jì)處理；5.設(shè)定提提存計(jì)劃的的會計(jì)處

55、理理；6.設(shè)定受受益計(jì)劃的的會計(jì)處理理基礎(chǔ)賬務(wù)務(wù)處理重新計(jì)量量設(shè)定受益益計(jì)劃凈資資產(chǎn)或凈負(fù)負(fù)債的差額額計(jì)入“其其他綜合收收益”且不不得轉(zhuǎn)損益益7.辭退福福利的費(fèi)用用歸屬-管理費(fèi)費(fèi)用（十四）或有事項(xiàng)項(xiàng)關(guān)鍵考考點(diǎn)1.或有事事項(xiàng)的確認(rèn)認(rèn)條件；2.預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債金額的的確認(rèn)及費(fèi)費(fèi)用的歸屬屬方向；3.待執(zhí)行行合同變?yōu)闉樘潛p合同同的會計(jì)處處理；4.重組事事項(xiàng)中列入入預(yù)計(jì)負(fù)債債的項(xiàng)目界界定：自愿遣散散；強(qiáng)制遣遣散（如果果自愿遣散散目標(biāo)未滿滿足）；將不再使使用的廠房房的租賃撤撤銷費(fèi)。【備注】入入管理費(fèi)用用（十五）非貨幣性性資產(chǎn)交換換關(guān)鍵考考點(diǎn)1.有補(bǔ)價(jià)價(jià)的非貨幣幣性資產(chǎn)交交換的界定定收補(bǔ)方的界界定標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價(jià)換出出

56、資產(chǎn)公允允價(jià)值225%支付付補(bǔ)價(jià)方的的界定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：補(bǔ)價(jià)(換換出資產(chǎn)的的公允價(jià)值值+支付的的補(bǔ)價(jià)) 25%【注】此補(bǔ)補(bǔ)價(jià)應(yīng)是不不含增值稅稅的，如果果無法分清清的，也可可按含增值值稅的補(bǔ)價(jià)價(jià)計(jì)算。22.換入非非貨幣性資資產(chǎn)的入賬賬成本計(jì)算算公允價(jià)值模模式入賬成本=換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值+銷項(xiàng)項(xiàng)稅+支付付的補(bǔ)價(jià)(或-收到到的補(bǔ)價(jià))-換入入資產(chǎn)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅賬面價(jià)值模模式入賬成本=換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值+銷項(xiàng)項(xiàng)稅+價(jià)內(nèi)內(nèi)稅+支付付的補(bǔ)價(jià)(或-收到到的補(bǔ)價(jià))-換入入資產(chǎn)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅注：換出資資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)內(nèi)稅列當(dāng)期損益益 備注：此補(bǔ)補(bǔ)價(jià)是含增增值稅的補(bǔ)補(bǔ)價(jià)3.公允價(jià)價(jià)值計(jì)量模模式下非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交易損益益的計(jì)算

57、4.多項(xiàng)非非貨幣性資資產(chǎn)交換的的會計(jì)處理理原則公允價(jià)值模模式以換入多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的公公允價(jià)值所所占比例來來分配賬面價(jià)值模模式以換入多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值所所占比例來來分配（十六）債務(wù)重組組關(guān)鍵考考點(diǎn)1.非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵債債方式下債債務(wù)人的重重組收益及及非現(xiàn)金資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損損益的計(jì)算算，以單項(xiàng)項(xiàng)選擇題為為測試方式式。2.非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵債債方式下債債權(quán)人的重重組損失及及換入非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)入入賬成本的的計(jì)算，以以單項(xiàng)選擇擇題為測試試方式。3.債轉(zhuǎn)股股方式下債債務(wù)人重組組收益及股股本溢價(jià)的的計(jì)算和債債權(quán)人重組組損失及投投資入賬成成本的計(jì)算算。4.修改償償債條件方方式下（包包括不存在在或有條件件和存在或或有條件兩

58、兩種情況）債債務(wù)人重組組收益及新新的應(yīng)付賬賬款入賬額額的計(jì)算和和債權(quán)人重重組損失及及新的應(yīng)收收賬款的計(jì)計(jì)算。（十七）政政府補(bǔ)助關(guān)關(guān)鍵考點(diǎn)1.與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的政政府補(bǔ)助的的會計(jì)處理理先入“遞遞延收益”再根據(jù)資資產(chǎn)的折舊舊或攤銷期期限轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收收入”如果資產(chǎn)產(chǎn)提前處置置則剩余“遞延收益益”全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“營業(yè)業(yè)外收入”此處置思思路會構(gòu)成成可抵扣差差異2.與收益益相關(guān)的政政府補(bǔ)助的的會計(jì)處理理補(bǔ)償過去去或當(dāng)期的的支出代價(jià)價(jià)的，入“營業(yè)外收收入”補(bǔ)償以后后支出代價(jià)價(jià)的，先入入“遞延收收益”，再再轉(zhuǎn)“營業(yè)業(yè)外收入”3.分不清清與資產(chǎn)相相關(guān)還是與與收益相關(guān)關(guān)的，按與與收益相關(guān)關(guān)處理。（十八）借款費(fèi)用用關(guān)鍵考

59、考點(diǎn)1.各項(xiàng)借借款費(fèi)用資資本化條件件的界定；【提示】外幣一般般借款匯兌兌差額不入入資本化一般借款款的閑置收收益不入資資本化2.開始資資本化日、停止資本本化日及暫暫停資本化化的認(rèn)定原原則；3.專門借借款利息費(fèi)費(fèi)用資本化化的計(jì)算；4.一般借借款利息費(fèi)費(fèi)用資本化化的計(jì)算；5.既有專專門借款又又有一般借借款方式下下利息費(fèi)用用資本化的的計(jì)算。（十九）股份支付付關(guān)鍵考考點(diǎn)1.權(quán)益工工具結(jié)算的的股份支付付每期管理理費(fèi)用的計(jì)計(jì)提、資本本公積的余余額推算及及最終行權(quán)權(quán)時(shí)“資本本公積股本溢價(jià)價(jià)”的推算算；2.現(xiàn)金結(jié)結(jié)算的股份份支付每期期管理費(fèi)用用的計(jì)提、應(yīng)付職工工薪酬余額推算算及等待期期后“公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益”

60、的的推算。3.回購股股份進(jìn)行職職工期權(quán)激激勵(lì)的會計(jì)計(jì)處理回購股份份時(shí)借借：庫存股股貸：銀行行存款等待期內(nèi)內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日借：管理費(fèi)費(fèi)用貸：資資本公積其他資資本公積職工行權(quán)權(quán)時(shí)借借：銀行存存款（職工工按承諾的的價(jià)位交付付的款項(xiàng)）資本公積其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積）貸：庫存股資本公積股本溢價(jià)（倒擠差額） 4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計(jì)處理(1)接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。結(jié)算企業(yè)接受服務(wù)企企業(yè)抵消分錄合并報(bào)表角角度借：長期股股權(quán)投資 貸：