1、關(guān)稅會(huì)計(jì)第五章第一節(jié)關(guān)稅的基本要素一、關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。 1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性2.征收上的過(guò)“關(guān)”性3.稅率上的復(fù)式性4.征管上的權(quán)威性（二）關(guān)稅的特點(diǎn) 1.以應(yīng)稅貨物的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅。我國(guó)的關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類。 2.以征稅目的為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為財(cái)政關(guān)稅、特別關(guān)稅和混合關(guān)稅。 3.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、滑準(zhǔn)關(guān)稅。（三）關(guān)稅的分類二、關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是指進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。 三、納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、

2、進(jìn)境物品的所有人（包括推定為所有人的人）是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。四、關(guān)稅稅率及運(yùn)用我們現(xiàn)行關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩類。 （一）關(guān)稅稅率1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.有下列情形之一，須繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率： （二）稅率的運(yùn)用4.補(bǔ)征和退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)按照上述13項(xiàng)的規(guī)定確定適用的稅率。5.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，應(yīng)當(dāng)適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施

3、的稅率。（二）稅率的運(yùn)用（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；（2）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；（3）暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，以及暫準(zhǔn)出境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)進(jìn)境的； （4）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。的，應(yīng)當(dāng)適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。 3.有下列情形之一，須繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率：返回五、關(guān)稅的減免稅（一）法定減免（二）特定減免（三）臨時(shí)減免六、關(guān)稅的申報(bào)與繳納（一）申報(bào)和納稅期限（二）納稅地點(diǎn)1.關(guān)境地征收，即口岸征收。這是一種進(jìn)出口貨物在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里納稅的常見(jiàn)方式。2.主

4、管地征收，即集中征收。這是一種由繳納人所在地的海關(guān)（主管地海關(guān)）監(jiān)管其通關(guān)，關(guān)稅也在納稅人所在地繳納的方式。該方式只適用于集裝箱運(yùn)輸使用。 1.關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。 2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)。 3.如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：（三）追征與退還 （1）因海關(guān)誤征，多納稅款的。 （2）核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)審查認(rèn)可的。 （3）已征出口關(guān)稅

5、的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。 3.如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：返回第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 二、關(guān)稅的完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格貨價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品。2.保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品），以海關(guān)審定的價(jià)格估定（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用）。3.運(yùn)往境

6、外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格4.運(yùn)往境外加工的貨物，以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。5.暫時(shí)進(jìn)境的貨物，按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定價(jià)格。6.租賃方式進(jìn)口貨物。7.留購(gòu)進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格估定。 （二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 8.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物，原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊，即原進(jìn)口價(jià)格（1實(shí)際使用時(shí)間）監(jiān)管年限12。 9.其他方式進(jìn)口貨物，按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定價(jià)格。（三）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1.以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海

7、運(yùn)方式進(jìn)口的貨物2.以其他方式進(jìn)口的貨物 1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法 （1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；（4）按照合理方法估定的價(jià)格。（四）出口貨物的完稅價(jià)格三、應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算1.從價(jià)關(guān)稅的計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額完稅價(jià)格稅率 2.從量關(guān)稅的計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額3.復(fù)合關(guān)稅的計(jì)算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額完稅價(jià)格稅率4.滑準(zhǔn)關(guān)稅的計(jì)算公式應(yīng)稅關(guān)稅稅額完稅價(jià)格滑準(zhǔn)關(guān)稅稅率（一）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額完稅價(jià)格出口稅率（二）應(yīng)納出口關(guān)稅的計(jì)算四、進(jìn)境物品進(jìn)口