1、案例22 廣鋼股份股權(quán)換電爐：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？案例概覽2009年3月，廣鋼股份將持有的賬面價(jià)值3690.44萬元的廣州貿(mào)易公司90%股權(quán)作價(jià)4102.46萬元，與控股股東廣鋼集團(tuán)電爐資產(chǎn)（評(píng)估價(jià)值4023萬元）進(jìn)行互換，差額部分（79.46萬元）由廣鋼集團(tuán)以現(xiàn)金補(bǔ)足。在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)審中，上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)張新、會(huì)計(jì)主管趙敏以及審計(jì)師陳運(yùn)圍繞著本次交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了討論。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例2廣鋼股份公司簡介廣鋼股份公司于1993年設(shè)立，1996年上交所上市。廣鋼股份公司為中外合資股份有限公司（上市），屬大型鋼鐵工業(yè)企業(yè)。2008年虧損9.66億元，每股虧損1.27元。2009年度，廣鋼股

2、份公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入60.73億元，同比減少18.74%，實(shí)現(xiàn)凈利潤3706.58萬元,每股收益0.049元，扭虧為盈。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例3廣鋼集團(tuán)公司簡介前身是1958年建成投產(chǎn)的廣州鋼鐵廠。年綜合生產(chǎn)能力達(dá)400萬噸鋼，以鋼鐵冶金為主，工業(yè)、貿(mào)易、科技、金融多業(yè)并舉，跨所有制、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國發(fā)展的大型企業(yè)集團(tuán)。全國520戶重點(diǎn)企業(yè)之一，廣東省重點(diǎn)扶持發(fā)展的50戶最大工業(yè)企業(yè)之一，廣州市首批產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、資產(chǎn)重組和國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的5大工業(yè)板塊（集團(tuán)）之一。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例4廣鋼股份與廣鋼集團(tuán)的關(guān)系截至2007年底，廣鋼集團(tuán)的總資產(chǎn)為2427003.80萬元，凈資產(chǎn)為38100

3、6.34萬元；實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2283644.10萬元，凈利潤為38342.62萬元。截至2008年12月31日，廣鋼集團(tuán)與金鈞有限公司共計(jì)持有廣鋼股份的股份數(shù)量為292364974股，占廣鋼股份總股本的38.35%，是廣鋼股份的第一大股東，與廣鋼股份之間存在實(shí)際控制關(guān)系。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例5換入的標(biāo)的資產(chǎn)-電爐60t電爐設(shè)備資產(chǎn)，主要包括：電爐爐體、爐蓋、爐蓋旋轉(zhuǎn)裝置、傾動(dòng)平臺(tái)、直流電爐變壓器、電抗器、高壓控制設(shè)備、自動(dòng)控制設(shè)備、液壓站、助熔系統(tǒng)、爐底冷卻風(fēng)機(jī)等，年煉鋼能力為40萬噸。60t電爐資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日2008年12月31日的評(píng)估價(jià)值為4023萬元。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例6換出資

4、產(chǎn)-廣州貿(mào)易公司90%權(quán)益貿(mào)易公司經(jīng)營范圍是：銷售金屬材料（不含貴金屬）、建筑材料、礦產(chǎn)品、五金、交電等2008年12月31日，貿(mào)易公司的賬面總資產(chǎn)為22121.54萬元，負(fù)債總額為17633.01萬元，凈資產(chǎn)為4488.53萬元。2008年底的評(píng)估價(jià)值為4558.29萬元。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例7交易概要2009年3月，廣鋼股份將持有的賬面價(jià)值3690.44萬元的廣州貿(mào)易公司90%股權(quán)作價(jià)4102.46萬元，與控股股東廣鋼集團(tuán)電爐資產(chǎn)（評(píng)估價(jià)值4023萬元）進(jìn)行互換，差額部分（79.46萬元）由廣鋼集團(tuán)以現(xiàn)金補(bǔ)足。人員安排：根據(jù)“人員隨資產(chǎn)走”的原則，本次資產(chǎn)置換后，電爐廠的員工并入到廣鋼股

5、份公司，貿(mào)易公司的員工將歸入廣鋼集團(tuán)編制。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例8交易目的（1）有利于實(shí)現(xiàn)鋼鐵生產(chǎn)工藝流程的完整。（2）有利于做大鋼鐵主業(yè)，保持廣鋼股份強(qiáng)勁發(fā)展后勁。（3）減少關(guān)聯(lián)交易，增強(qiáng)企業(yè)自主經(jīng)營能力和長期抗風(fēng)險(xiǎn)能力。（4）發(fā)揮生產(chǎn)經(jīng)營的協(xié)同效應(yīng)，提高公司業(yè)績，回報(bào)股東。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例9上市公司會(huì)計(jì)處理概要廣鋼股份把這次非貨幣性資產(chǎn)交換完成日確定為2009年3月31日，交換完成日換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3690.44萬元，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為4102.46萬元，換入資產(chǎn)以公允價(jià)值（資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值）4023萬元入賬，廣鋼股份公司在本次非貨幣性資產(chǎn)交換的交易中確認(rèn)的損益為412.02萬元。

6、企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例10討論問題11廣鋼股份公司對本次資產(chǎn)重組（非貨幣性資產(chǎn)交換）可采取哪些會(huì)計(jì)核算方法？企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例11討論問題2.2結(jié)合案例說明，不同資產(chǎn)重組（非貨幣性資產(chǎn)交換）會(huì)計(jì)核算方法對廣鋼股份公司以及廣鋼集團(tuán)有何財(cái)務(wù)影響？企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例123作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部的負(fù)責(zé)人，請?jiān)u述本次資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理的不同觀點(diǎn)，說明其合理與不足之處，陳述你的傾向性意見。趙敏、張新陳運(yùn)會(huì)計(jì)判斷具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值3690.44萬元入賬當(dāng)期損益換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額412.02 萬元不確認(rèn)損益理由換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例13討論問題4結(jié)合案例說明，廣鋼股份公司資產(chǎn)重組的可能動(dòng)機(jī)。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例14討論問題5結(jié)合案例說明，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則變遷對企業(yè)盈余管理的影響。企業(yè)并購與重組會(huì)計(jì)案例15討論問題6結(jié)合案例說明，企業(yè)資產(chǎn)重組（非貨幣性資產(chǎn)交換）對利益相關(guān)者的影響，為什么本次交易需要關(guān)聯(lián)董事