1、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下內(nèi)部會計控制制度構(gòu)建的研究摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)代社會中企業(yè)制度的主流和精華。在兩權(quán)別離的現(xiàn)代企業(yè)中,該如何實現(xiàn)內(nèi)部會計控制及使其高效運行是完善現(xiàn)代企業(yè)的首要問題。本文通過對現(xiàn)代企業(yè)治理機制的研究,及對目前我國內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀與成因的分析,闡述了如何在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下構(gòu)建內(nèi)部會計控制制度以及運行。關(guān)鍵詞:公司治理機制;內(nèi)部會計控制制度;現(xiàn)代企業(yè)一、引言隨著我國市場經(jīng)濟的不斷開展和完善,現(xiàn)代企業(yè)逐漸成為市場中企業(yè)形式的主要趨勢。建立標準、高效的內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的堅實根底,是完善社會主義市場經(jīng)濟的重要步驟,改良和完善現(xiàn)代企業(yè)制度具有深遠的影響。本文擬以現(xiàn)代企業(yè)治理

2、機制為背景,研究企業(yè)內(nèi)部會計控制所存在問題,并從企業(yè)的外部環(huán)境、內(nèi)部治理構(gòu)造兩方面來研究進步內(nèi)部會計控制效率的途徑。二、現(xiàn)代企業(yè)治理機制的特點對內(nèi)部會計控制的影響現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論為根據(jù),以公司制為根本形式,適應(yīng)社會化消費和市場經(jīng)濟要求的法人企業(yè)管理制度。其主要特點是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學。它要求企業(yè)建立和實行自負盈虧、自主經(jīng)營、自我約束、自我開展的運行機制?，F(xiàn)代企業(yè)的特點對內(nèi)部控制的影響有以下幾點:(一)現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)別離,使投資者要求有一套有效控制經(jīng)理人的內(nèi)部控制制度。機器大工業(yè)的出現(xiàn)和開展,超越了個人的資金和風險承當才能,導致所有與經(jīng)營相別離

3、的公司形式的誕生,因此產(chǎn)生了委托-代理的問題。一方面,現(xiàn)代企業(yè)是各種資源:貨幣資本、物質(zhì)資本、人力資源的最優(yōu)組合,并且代理本錢小于因規(guī)模擴大帶來的收益,使得現(xiàn)代企業(yè)高效運轉(zhuǎn);另一方面,由于所有者與經(jīng)營者不是同一個主體,從兩者之間的關(guān)系角度出發(fā),一系列問題也因此而生。第一,在兩權(quán)別離的情況下,企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益通常是不一致的。對于企業(yè)的投資人或所有者來說,企業(yè)的利潤最終以投資收益的形式為其占有,投資行為的效用最大化可以簡單化為利潤最大化。而經(jīng)理人員只是資產(chǎn)的經(jīng)營者,其效用函數(shù)中,經(jīng)營者的收入不等于企業(yè)盈利,企業(yè)利潤最大化不意味著經(jīng)營者效用的最大化,因此經(jīng)理人員追求利潤最大化的動力缺乏。假如

4、對經(jīng)營者的監(jiān)視不完好,他可能會通過擴大企業(yè)規(guī)模來擴大其權(quán)利根底,進步自己在同行中的地位;或通過增加不必要的非消費性開支到達個人享受的目的;或者通過增加或多報本錢的方式侵蝕企業(yè)利潤。第二,在現(xiàn)實中,所有者與經(jīng)營者之間存在著信息不對稱的問題,即經(jīng)營者或企業(yè)經(jīng)理人員擁有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營過程中各種收入和費用的真實信息,而作為委托人的所有者,由于不參與實際經(jīng)營,除非付出很高的本錢,無法獲得相應(yīng)的信息。第三,所有者與經(jīng)營者對于企業(yè)經(jīng)營結(jié)果所負的責任也是不對等的。對于現(xiàn)代大型企業(yè)來說,一個經(jīng)營管理人員或一個代理集團,對于企業(yè)經(jīng)營不善導致的惡劣后果,所可以承當?shù)呢熑萎吘褂邢?最多不過是個人信譽、財產(chǎn)或自由的喪失,

5、這與所有者或委托人的資產(chǎn)相比就非常不對稱了。這種不對等隨著規(guī)模的擴大而加大,使得經(jīng)營者有可能為了個人的利益而采取風險過度的行為,此外,同樣的原因也有可能使經(jīng)營者采取掠奪性的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為,使所有者的利益受到損害。因此,需要建立一套事前監(jiān)視經(jīng)營行為的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度或治理構(gòu)造,以最大限度地克制經(jīng)營者與所有者之間的責任不對等所可能帶來的問題。(二)龐大繁冗的公司治理構(gòu)造,使經(jīng)理人要求建立一套高效的內(nèi)部控制制度。所謂的公司治理構(gòu)造,是指所有者對一個企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進展監(jiān)視和控制的一整套制度安排,是股東、董事會、總經(jīng)理之間的責、權(quán)、利安排和互相制衡的機制。由于現(xiàn)代公司的規(guī)模不斷擴大和兩權(quán)別離,公

6、司內(nèi)部的機構(gòu)層次越來越復雜,這就使有用的信息怎樣在不同層次中快速的傳遞成為一個至關(guān)重要的問題。在這樣復雜的外部環(huán)境中,內(nèi)部會計控制制度既要精練,不能過于龐大而效率低下,又要全面,不能在整個的治理構(gòu)造中有任何的遺漏。此外,構(gòu)建內(nèi)部會計控制制度時怎樣監(jiān)視各崗位的工作人員是否盡職盡責、行為與信息是否相符等,也是重要的考慮因素?？傊?對內(nèi)部會計控制制度構(gòu)建的研究,一定要在特定的環(huán)境中。上述對現(xiàn)代企業(yè)治理機制特點的分析,在構(gòu)建現(xiàn)代公司的內(nèi)部會計控制框架時,應(yīng)予重點考慮。三、現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和運行現(xiàn)代企業(yè)治理機制和內(nèi)部會計控制制度二者是密不可分的,是制度環(huán)境與內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的關(guān)系。

7、所以現(xiàn)代企業(yè)治理機制和內(nèi)部會計控制制度互相影響,互相制約。因此,在考慮如何構(gòu)建健全、高效的內(nèi)部會計控制制度時,首先要考慮的因素是它的制度環(huán)境,其次是它本身的建立。(一)從現(xiàn)代企業(yè)治理機制的角度建立完善的內(nèi)部控制制度公司的董事會是連接出資者和經(jīng)營者的橋梁,為股權(quán)資本出資者和經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供了合理的保障。盡管在契約未預見的事項發(fā)生的情況下,出資者可以利用剩余控制權(quán)做出決策,但基于股權(quán)分散的事實產(chǎn)生的投資者行使剩余控制權(quán)的高額本錢以及信息不對稱,行使控制權(quán)的重心客觀上要求落在董事會的肩上。內(nèi)部會計控制是董事會抑制管理人員在獲取短期盈利時機中時機主義傾向,保證法律,公司政策及董事會決議實在貫徹施

8、行的措施;內(nèi)部會計控制以及涉及內(nèi)部會計控制的信息流動構(gòu)成解決信息不對稱,保證會計信息真實可靠的重要手段。而確保信息質(zhì)量是董事會不可推卸的責任。第一,要真正完善董事會構(gòu)建機制,將董事會建成真正獨立行使權(quán)利和承當責任的機構(gòu)。近幾年公司控制構(gòu)造的變遷,針對大股東一股獨大或公司最終控制人試圖通過一致行動、差額投票、多重塔式持股、穿插持股的手段控制公司而有可能出現(xiàn)進犯中小股東權(quán)益、損害公司長遠利益的現(xiàn)象,優(yōu)化董事提名機制、董事會形成機制以及董事責任追究與任免機制,使董事會真正成為公司治理鏈中的一個獨立履行權(quán)利、承當責任的機構(gòu)。第二,從人員配置上割斷董事會成員與經(jīng)理層的臍帶,保證董事會成員的相對獨立性。董

9、事會的作用在于選聘高管人員、考評并更換不稱職管理者、行使決策權(quán)并代表股東監(jiān)視經(jīng)理層。假如董事會與經(jīng)理人員高度重疊,董事會與經(jīng)理層的分設(shè)完全是為了應(yīng)付法律,而未表達公司治理法規(guī)所表達的制衡機制。人員重疊的結(jié)果必然是裁判員兼運發(fā)動,經(jīng)理人員自己監(jiān)視自己、自己評價自己、自己考核自己,經(jīng)理層與董事會的制衡就名存實亡。只有董事會成員獨立于經(jīng)理層才能為董事會成為內(nèi)部會計控制框架的制定者、監(jiān)視者和最高執(zhí)行者,發(fā)揮董事會在內(nèi)部會計控制中的核心作用提供權(quán)責劃分的保證。第三,強化董事會專業(yè)委員會職能以及決策與監(jiān)視程序,為董事會核心作用的發(fā)揮提供信息與技術(shù)支持。人員的獨立性只為董事會內(nèi)控中核心地位的發(fā)揮提供必要條件

10、而非充分條件。董事們不可能像經(jīng)理人員一樣掌握有關(guān)公司運作方面的詳細信息,信息不對稱為經(jīng)理層本質(zhì)上“控制董事會的決策和監(jiān)視提供了溫床。例如,對于新工程的上馬,從理論和法律上講董事會有權(quán)決策工程的取舍。實際上,經(jīng)理層在工程可行性報告中往往通過對工程技術(shù)含量、市場前景、現(xiàn)金流預測等的信息的遴選和粉飾來誘使董事會就范,造成董事會對經(jīng)理層的控制失效。假如能發(fā)揮戰(zhàn)略委員會和審計委員會的決策與監(jiān)視職能,并在程序上規(guī)定需要由董事會決策的工程必須由戰(zhàn)略委員會從國家產(chǎn)業(yè)政策、工程市場前景進展科學論證并由審計委員會對財務(wù)效益、現(xiàn)金流風險進展評估,在此根底上由董事會作出工程取舍決策,董事會在決策和監(jiān)視中的主導作用才能

11、得到發(fā)揮。決策與執(zhí)行互相別離是內(nèi)部會計控制框架中不相容職務(wù)別離的內(nèi)容之一。這種別離不僅包括當事人間的互相制約,而且還包括反向制衡。各內(nèi)控執(zhí)行主體在經(jīng)營中要互相監(jiān)視,有權(quán)回絕明顯違法的事項并通過信息溝通反映經(jīng)營管理中的不適當行為。國家有關(guān)公司治理的法規(guī)和企業(yè)的公司章程中應(yīng)明確規(guī)定總經(jīng)理有權(quán)抵抗股東會或董事會抽逃資本、利用關(guān)聯(lián)交易進犯中小股東利益等違法行為。(二)分步走的戰(zhàn)略建立內(nèi)部控制框架按照s委員會的報告,內(nèi)部會計控制框架由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)視五部分構(gòu)成。上述框架是內(nèi)部會計控制的理想框架。就我國目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀看,建立和完善內(nèi)部會計控制中一步到位地完全到達這一框架的要

12、求是不太可能的。因此,我們應(yīng)該抓住關(guān)鍵因素,有步驟、分重點地構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系。加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制,首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境的建立。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目的及整體戰(zhàn)略目的的實現(xiàn)。詳細而言,即是合規(guī)經(jīng)營,保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動,保證會計信息真實可靠、確保財產(chǎn)平安;在上述根底上,加強內(nèi)部會計控制的現(xiàn)代觀念的建立,使內(nèi)控的作用進步到一個新的程度效益性,即保證企業(yè)管理政策的貫徹施行和效益目的的實現(xiàn)。其次,在構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系中,我們應(yīng)該雙管齊下,采取政府宏觀指導和企業(yè)自身逐步完善相結(jié)合的戰(zhàn)略:在現(xiàn)有法律標準的根底上,政府有關(guān)部門應(yīng)公布企業(yè)內(nèi)部會

13、計控制框架構(gòu)建的根本要求和一般標準,并就貨幣資金管理、采購與銷售等企業(yè)根本業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制做出統(tǒng)一的規(guī)定,作為企業(yè)制定內(nèi)部會計控制措施的根據(jù);各企業(yè)以統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制標準為指導,根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和特點建立內(nèi)部會計控制框架,并制定詳細的控制程序和措施。如對于會計核算混亂、管理根底工作薄弱的企業(yè),應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度著手,按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部會計控制制度,做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實;在此根底上,逐步按效益性要求建立內(nèi)部會計控制框架。內(nèi)部牽制、班組(柜組)核算、責任中心管理、預算管理等根底工作做得較好的企業(yè)可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部會計控制框架。在構(gòu)建

14、內(nèi)部會計控制框架的過程中,尤其要注意以下幾點:1、設(shè)立管理控制機構(gòu);推行職務(wù)不兼容制度,杜絕高層管理人員穿插任職。例如,目前有些上市公司中根據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等。還在組織機構(gòu)設(shè)置和人員裝備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè),防止人員重疊。這些都是完善內(nèi)部會計控制機制的有益嘗試。2、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與科學定位。在內(nèi)部會計控制框架構(gòu)建中,內(nèi)部審計的作用在于監(jiān)視企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部會計控制框架的要求,評價內(nèi)部會計控制的有效性,提供完善內(nèi)部會計控制和糾正錯弊的建議。目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一,有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部,大部

15、分企業(yè)只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一,由監(jiān)事會指導;第二,由董事會指導;第三,承受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理指導。這樣,有關(guān)內(nèi)部審計的問題目前需解決以下兩點:內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機構(gòu)的定位。關(guān)于前者,只是設(shè)置審計部還是同時設(shè)立審計委員會和審計部,在董事長和總經(jīng)理同為一人的情況下不存在此間題。但隨著標準的企業(yè)制度的施行,在董事長和總經(jīng)理必須分設(shè)的情況下,這一問題就提到了議事日程。假如只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的指導之下,董事會對總經(jīng)理的指導就缺乏監(jiān)控措施,產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制,同時也無法保證?會計法?單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完好