1、建立前后一貫有中國特色的會計根本理論與方法體系會計理論必須前后一貫，否那么將嚴(yán)重影響其科學(xué)性。我國會計學(xué)界存在信息系統(tǒng)論和管理活動論兩大學(xué)派以下簡稱“兩論。“兩論長期相持，各自突出一種根本職能，不能前后一貫，背離了會計實際，有損其對會計理論的指導(dǎo)作用。用系統(tǒng)的觀點進(jìn)展辯證分析，可有所發(fā)現(xiàn)，有所進(jìn)步。一、會計根本理論必須前后一貫一“兩論結(jié)合，建立前后一貫的會計根底理論體系會計根底理論體系包括：動因、對象、本質(zhì)構(gòu)造、職能、目的等范疇。會計與會計學(xué)。社會環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應(yīng)環(huán)境和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生和開展的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計相關(guān)，即使與會計相關(guān)，其作用和

2、影響也不一樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境一樣，其本質(zhì)和職能大不一樣。應(yīng)當(dāng)充分重視社會環(huán)境的重大影響，深化研究會計系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)絡(luò)會計系統(tǒng)與環(huán)境，表達(dá)會計環(huán)境包括會計主體及有關(guān)方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。會計為什么會形成兩種構(gòu)造、兩種本質(zhì)、兩種根本職能、兩種根本目的呢？歸根結(jié)底，在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求或稱客觀必然性。這里，首推節(jié)約勞動時間規(guī)律，它是會計產(chǎn)生和開展的根本動因。根據(jù)動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強化管理，促進(jìn)勞動時間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟效益和社會效益的進(jìn)步，這樣就形成了

3、會計的構(gòu)造、本質(zhì)、根本職能和根本目的。動因反映社會環(huán)境對會計的需求，是環(huán)境需求與會計本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括。根本動因是制約會計本質(zhì)、職能、目的等“一切矛盾的胚芽。以根本動因為邏輯起點，以根本職能為研究起點，建立前后一貫的會計根底理論體系。會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動，會計對象要素是會計對象的詳細(xì)化，是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素詳細(xì)內(nèi)容確實認(rèn)、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素詳細(xì)內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)視與考評。會計構(gòu)造與本質(zhì)。我國會計學(xué)界對什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對會計本質(zhì)獲得共識。決定事物本質(zhì)和職

4、能的是事物的構(gòu)造，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能職能。功能表現(xiàn)構(gòu)造，構(gòu)造決定功能，功能是構(gòu)造和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過根本職能研究構(gòu)造和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會計理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會計的信息處理構(gòu)造和經(jīng)濟信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會計的經(jīng)濟管理構(gòu)造和管理活動本質(zhì)。信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論科學(xué)地結(jié)合起來，以全面地反映會計本質(zhì)。職能內(nèi)顯構(gòu)造和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對象。構(gòu)造和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和構(gòu)造。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是構(gòu)造事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用

5、。會計目的與作用。會計目的是指導(dǎo)會計工作、評價會計準(zhǔn)那么的指南，是會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目的隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應(yīng)的目的，因此直接決定會計根本目的的是會計的根本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是表達(dá)會計本質(zhì)的功能，而目的那么是會計職能的詳細(xì)化。根本目的為總目的效勞，受總目的指導(dǎo)，力務(wù)實現(xiàn)總目的。根據(jù)?會計法?第一條，會計的總目的應(yīng)是：進(jìn)步經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。目的是應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)的，作用是已經(jīng)到達(dá)的，從整體而言，會計目的到達(dá)了，會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。綜上所述，會

6、計根底理論體系簡單圖示如下：在社會環(huán)境的影響下，在會計產(chǎn)生和開展的動因推動下，兩種構(gòu)造、兩種本質(zhì)、兩種根本職能、兩種根本目的，互相聯(lián)絡(luò)，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會計對象，實現(xiàn)會計總目的。信息系統(tǒng)論與管理活動論結(jié)合是會計根底理論體系實現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。二以會計目的為起點，建立統(tǒng)一會計制度理論框架統(tǒng)一會計制度理論框架或稱財務(wù)會計概念構(gòu)造，是財務(wù)會計理論中最實用的一個部分，是用以指導(dǎo)和評價包括會計準(zhǔn)那么、會計制度在內(nèi)的統(tǒng)一會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會計制度理論框架包括會計目的、根本前提、會計原那么、質(zhì)量特征以及會計對象要素確實認(rèn)、計量、記錄、報告等。統(tǒng)一會計制度理論框架以會計

7、目的為起點，提供真實信息與強化經(jīng)濟管理并舉，包括對會計標(biāo)準(zhǔn)、會計方法和會計工作的豐富的指導(dǎo)思想和原那么。統(tǒng)一會計制度理論框架上承會計根底理論體系，下導(dǎo)會計標(biāo)準(zhǔn)與核算方法理論和會計工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。三以會計對象為根底，建立會計標(biāo)準(zhǔn)與核算方法理論體系會計對象是會計核算和控制的客體，是統(tǒng)一會計制度、會計方法標(biāo)準(zhǔn)、核算、控制的內(nèi)容，也是會計科學(xué)賴以建立的客觀根底之一。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會計標(biāo)準(zhǔn)與核算方法理論都必須從其原型會計對象出發(fā)，把會計標(biāo)準(zhǔn)與核算方法理論建筑在會計對象的根底上。會計標(biāo)準(zhǔn)。我國會計準(zhǔn)那么和國際會計準(zhǔn)那么都分為根本

8、準(zhǔn)那么和詳細(xì)準(zhǔn)那么兩個層次。根本準(zhǔn)那么對會計準(zhǔn)那么的總體構(gòu)造和根本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會計核算的根本前提和一般原那么，包括信息質(zhì)量要求和確認(rèn)、計量、記錄的原那么；二是會計對象要素準(zhǔn)那么，分別就會計對象要素確實認(rèn)、計量、記錄、報告作出原那么性規(guī)定。詳細(xì)準(zhǔn)那么根據(jù)會計對象要素的業(yè)務(wù)特征分別制定。它們都以會計根底理論為指導(dǎo)，從價值運動的實際出發(fā)，對價值運動核算和控制的一般原那么和詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)分別作出規(guī)定。復(fù)式記賬原理。復(fù)式記賬為什么記錄對應(yīng)雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明問題。復(fù)式記賬是反映和控制價值運動的。價值運動有運動動態(tài)和平衡靜態(tài)兩種狀態(tài)，總是由一種價值轉(zhuǎn)

9、化為另一種價值，前者表現(xiàn)為來歷，后者表現(xiàn)為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對每一次價值運動經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來歷、去處在對應(yīng)賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉(zhuǎn)化的動態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會計對象矛盾運動的兩種狀態(tài)。賬戶設(shè)置和記錄原理。賬戶設(shè)置在什么地方？為什么賬戶發(fā)生額都設(shè)置對立雙方？為什么借方記錄資產(chǎn)增加、權(quán)益減少，貸方記錄那么反之？為了全面地核算和控制價值運動，賬戶設(shè)置在兩類互相聯(lián)絡(luò)、方向相反的價值運動的聯(lián)結(jié)處。價值運動有來歷、去處，價值變化有增加、減少，兩種方式是辯證的統(tǒng)一。所以，賬戶發(fā)生額必須設(shè)置對立雙方，既反映價值運動的動態(tài)，又反映價值量的增減，余額反映每種價值變化的結(jié)果。借方和貸方是對立的記賬符號，各有三種科學(xué)的含義：價值運動的方向：借方反映價值運動到哪里去，貸方反映從哪里來。價值的量變：借方記錄資產(chǎn)和費用增加，負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和收入減少；貸方記錄那么反之。余額方向反映賬戶的性質(zhì)：余額假設(shè)在借方是資產(chǎn)和費用類賬戶，余額假設(shè)在貸方是負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和收入類賬戶。上述、均指發(fā)生額。從價值總體看，各賬戶貸方余額和借方余額分別表示價值總體矛盾運動的來歷和去處。會計報表原理。會計報表對