1、第二章 成本核算的原理 第一節(jié) 成本核算的要求一、算管結(jié)合、算為管用算成本核算。管企業(yè)經(jīng)營管理。 二、正確劃分各種費用的界限正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限。正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限。正確劃分各月份的費用界限。正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的界限。全部支出應(yīng)計入生產(chǎn)費用、期間費用的支出 資本性支出利潤分配支出營業(yè)外支出應(yīng)計入生產(chǎn)費用、期間費用的支出 資本性支出營業(yè)外支出利潤分配支出期間費用資本性支出營業(yè)外支出利潤分配支出生產(chǎn)費用（三）正確劃分各月份的費用界限充分貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，正確計算各月?lián)p益。期間費用資本性支出營業(yè)外支出利潤分配支出生產(chǎn)費用期間費用資

2、本性支出營業(yè)外支出利潤分配支出生產(chǎn)費用雖為本期支付，但不屬于本期的費用本期隨未支付，但屬于本期的費用（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限本月計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，應(yīng)該在各種產(chǎn)品之間進行分配。例，企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品其單位成本分別為20元、30元，單位售價均為 28元，本月各售出100件。單獨核算 A 收入 2 800 成本 2 000 毛利 800 B 收入 2 800 成本 3 000 毛利 -200 應(yīng)停產(chǎn)不單獨核算 A+B 收入 5 600 成本 5 000 毛利 600 期間費用資本性支出營業(yè)外支出利潤分配支出B產(chǎn)品生產(chǎn)費用雖為本期支付，但不屬于本期的費用A產(chǎn)品生產(chǎn)費用劃分原則：屬于某

3、種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計入該產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本。 屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，應(yīng)采用適當?shù)姆椒?，分配計入各種產(chǎn)品成本。（四）防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間、可比產(chǎn)品（有參照物）與不可比產(chǎn)品（無參照物）之間任意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的做法。例例，企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品其單位成本分別為20元、30元，單位售價均為 28元，本月各售出100件。實際情況 A 收入 2 800 成本 2 000 毛利 800 B 收入 2 800 成本 3 000 毛利 -200轉(zhuǎn)移費用 500 B A 轉(zhuǎn)移費用后 A 收入 2 800 成本 2 50

4、0 毛利 300 B 收入 2 800 成本 2 500 毛利 300（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的界限產(chǎn)品的生產(chǎn)周期通常與會計期間不一致。完工產(chǎn)品已完成全部生產(chǎn)工藝并驗收入庫。在產(chǎn)品仍處于生產(chǎn)過程之中，或已完成部分生產(chǎn)工藝尚待繼續(xù)加工，或完成全部生產(chǎn)工藝但尚未驗收入庫。 全部完工 全部未完工 部分完工完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本期間費用資本性支出營業(yè)外支出利潤分配支出B產(chǎn)品生產(chǎn)費用雖為本期支付，但不屬于本期的費用A產(chǎn)品生產(chǎn)費用期間費用資本性支出營業(yè)外支出利潤分配支出B產(chǎn)品在產(chǎn)品雖為本期支付，但不屬于本期的費用A產(chǎn)品在產(chǎn)品A產(chǎn)品完工產(chǎn)品B產(chǎn)品完工產(chǎn)品（五）防止任意提高

5、或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本從而調(diào)節(jié)月末資產(chǎn)（存貨）和當月利潤（產(chǎn)品銷售成本）的做法。 四、做好各項基礎(chǔ)工作做好定額的制定和修訂工作。建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。建立和健全原始記錄工作。做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作。（一）做好定額的制定和修訂工作定額是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備條件下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中消耗的人力、物力、財力所制定的消耗標準和應(yīng)達到的水平。 （三）建立和健全原始記錄工作（四）做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作例， 某工廠 供電車間 供水車間 相互提供產(chǎn)品五、按照生產(chǎn)特點和管理要求， 采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?單步驟生產(chǎn)工藝過程類型 連續(xù)加工式

6、生產(chǎn) 多步驟生產(chǎn) 平行加工式生產(chǎn) 大量生產(chǎn) 生產(chǎn)組織方式 成批生產(chǎn) 單件生產(chǎn)關(guān)于成本核算方法的選擇及使用，將在第八至第十一章作詳細介紹。大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)第二節(jié) 費用的分類一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類“內(nèi)容”都消耗了什么。三大類：A.勞動對象方面的費用B.勞動手段方面的費用C.活勞動方面的費用進一步分類（要素費用）外購材料。一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理備用件和低值易耗品等。外購燃料。一切從外部購進的各種燃料，包括固體（煤）、液體（酒精）、氣體（氧氣、乙炔）。外購動力。一切從外部購入的各種動力。包括電力、熱力、風力等。工資。企業(yè)支付給全體職工的工資。其他職工薪酬。除工

7、資以外的給于職工的其他形式的報酬或相關(guān)支出。折舊費。按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊。利息費用。利息費用減去利息收入后的凈額。稅金。企業(yè)應(yīng)交納的應(yīng)計入經(jīng)營管理費用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。其他費用。不屬于以上各類要素費用，但應(yīng)計入產(chǎn)品成本或期間費用的各項支出，例如郵電費、差旅費、租賃費和外部加工費等。 按經(jīng)濟內(nèi)容的分類的作用可反映一定時期費用的結(jié)構(gòu)和水平。便于編制材料采購資金計劃和勞動工資計劃。為企業(yè)核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料。 償還債務(wù) 投資者投入 分配現(xiàn)金股利 向債權(quán)人借入 上繳所得稅 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金

8、 成品資金 貨幣資金 貨 幣 原材料 在產(chǎn)品 庫存商品 貨 幣 固定資金 固定資產(chǎn) 支付工人工資及其他制造費用 支付銷售費用等各項費用和銷售稅金 重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn) （ 資金周轉(zhuǎn)） 制造企業(yè)資金運動簡圖資金籌集資金退出按經(jīng)濟內(nèi)容的分類的不足之處不能反應(yīng)各種費用的經(jīng)濟用途（誰用的），不利于分析費用支出是否合理。 二、費用按經(jīng)濟用途的分類“用途”用在什么地方，為誰消耗。成本項目生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類所得的項目。 全部費用生產(chǎn)費用期間費用直接材料（原材料）直接燃料及動力（燃料及動力）直接人工（生產(chǎn)工資及福利費）制造費用廢品損失停工損失自制半成品銷售費用管理費用財務(wù)費用直接材料直接人工制造費用省略按用

9、途分類的作用： 這樣，有利于考核各項成本項目的耗費水平，便于分清各生產(chǎn)單位的經(jīng)濟責任。 三、生產(chǎn)費用的其它分類（一）按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類： 1、直接生產(chǎn)費用 2、間接生產(chǎn)費用（二）按計入產(chǎn)品成本的方法分類 1、直接計入費用（直接費用） 2、 間接計入費用（間接費用）（三）兩種分類方法既有聯(lián)系又有區(qū)別。直接生產(chǎn)費用直接由生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。間接生產(chǎn)費用與生產(chǎn)工藝沒有關(guān)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。直接計入費用（直接費用可以分清是哪種產(chǎn)品所耗用的、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。間接計入費用（間接費用不能分清是哪種產(chǎn)品所耗用的、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一

10、定標準分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用。 第三節(jié) 成本核算的一般程序 和主要會計科目一般程序：確定成本計算對象。確定成本項目。確定成本計算期。設(shè)置成本明細賬。生產(chǎn)費用的審核和控制。歸集和分配生產(chǎn)費用。計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。 一、確定成本計算對象成本計算對象：產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟、產(chǎn)品類別應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求進行選擇。 二、確定成本項目一般成本項目包括：直接材料、直接人工、制造費用可根據(jù)需要增設(shè)：燃料及動力、廢品損失、停工損失、自制半成品三、確定成本計算期成本計算期每次計算成本的間隔期間。大量大批生產(chǎn)成本計算期與會計期間一致。單件、小批生產(chǎn)成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)

11、周期一致 。四、設(shè)置成本明細賬需設(shè)置的賬戶： 基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、長期待攤費用等。 “基本生產(chǎn)成本”賬戶基本生產(chǎn)為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)。 一級科目 二級科目 三級科目基本生產(chǎn)成本 按成本計算對象設(shè)置 按成本項目設(shè)置賬務(wù)處理：借方貸方為進行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用轉(zhuǎn)出的完工入庫的產(chǎn)品成本月末基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品的成本例（）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計基本生產(chǎn)成本明細賬車間：產(chǎn)品：單位：元“輔助生產(chǎn)成本”賬戶輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 一級科目 二級科目 三級科目輔助生產(chǎn)成本 按成

12、本計算對象設(shè)置 按成本項目（費用項目）設(shè)置賬務(wù)處理：借方貸方為進行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用轉(zhuǎn)出的完工入庫的產(chǎn)品成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本月末輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品的成本例（）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計輔助生產(chǎn)成本明細賬車間：產(chǎn)品：單位：元“制造費用”賬戶制造費用企業(yè)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的各項費用。 一級科目 二級科目 三級科目 制造費用 按車間設(shè)置 按費用項目設(shè)置賬務(wù)處理：借方貸方為生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用分配轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)費用一般無余額例（）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日合計制造費用明細賬車間：單位：元五、生產(chǎn)費用的審核和控制確定各項

13、生產(chǎn)費用是否應(yīng)該開支，開支的費用是否應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。 六、歸集和分配生產(chǎn)費用注意費用的歸屬期。將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的各項要素費用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項目（直接材料、直接人工、制造費用）進行歸集和分配。 七、計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本當月產(chǎn)品全部完工則生產(chǎn)費用全部為完工產(chǎn)品成本。當月產(chǎn)品全部未完工則生產(chǎn)費用全部是在產(chǎn)品成本。當月部分產(chǎn)品完工、部分未完工則應(yīng)采用恰當?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。程序圖日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部耗費期間費用（銷、管、財）基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本基本輔助完工庫存商品未完工基本生產(chǎn)成本已銷售營業(yè)成本未銷售庫存商品利潤表資產(chǎn)負債表（1）（2）（3）（4）（5）（6）