1、 遼寧光華股份主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜貨、煙酒等，自2002年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2021年和2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表及其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司2021年和2021年分別實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34. 82億元和70. 46億元，同比增長152. 69%和102. 35%，同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長了178. 25%和60. 43%，但利潤率從2021年開始出現(xiàn)明顯的下降，由2021年的2%下降到2021年0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平(3.7%)。 2021年公司利潤總額中的40%為投資收益，這些投資收益系遼寧光華

2、股份利用銀行承兌匯票承兌期長達(dá)36個(gè)月進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貨款到支付貨款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。 自2002年以來，遼寧光華股份已經(jīng)兩次更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。問題：1在承接遼寧光華股份業(yè)務(wù)委托前，如何進(jìn)行初步了解和評(píng)估？2請(qǐng)討論在承接客戶業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的履約風(fēng)險(xiǎn)及其原因。3如果事務(wù)所承接遼寧光華股份2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，請(qǐng)綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。4如果征得遼寧光華股份的同意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何溝通？ 實(shí)訓(xùn)一 承接業(yè)務(wù)委托前的工作 1在承接遼寧光華股份業(yè)務(wù)委托前，如何進(jìn)行初步了解和評(píng)估？ 分析：注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解和評(píng)估以下因素 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可控因素。專業(yè)知識(shí)和人員配備，獨(dú)立性(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以評(píng)估的因素。誠信，聲譽(yù)和形象，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況，盈利情況： 2請(qǐng)討論在承接客戶業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的履約風(fēng)險(xiǎn)及其原因。 分析： (1)被起訴。 (2)職業(yè)名譽(yù)的損失。 (3)缺乏盈利性。問題 3如果事務(wù)所承接遼寧光華股份2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，請(qǐng)綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。 分析： (1)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。(2)事務(wù)所更換風(fēng)險(xiǎn)。 4如果征得遼寧光華股份的同意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何溝通？ 分析：應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系： (1)更換注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因； (2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層發(fā)生沖突的性質(zhì)； (3)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域確實(shí)定； (4)在欺詐、違法行為和內(nèi)部控制等方面與客戶交流情況； (5)溝通獲取前一年度審計(jì)的工作底稿。問題實(shí)訓(xùn)二 承接業(yè)務(wù)委托應(yīng)考慮的事項(xiàng) 2021年2月3日，津橋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡接到妻子的 ，說她弟弟李杰開辦了專門收購和買賣古董字畫的ABC文化貿(mào)易公司，2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找適宜的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望張凡能夠承接對(duì)ABC文化貿(mào)易公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。張凡聽了，一方面受妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是開拓一個(gè)新客戶的時(shí)機(jī)，于是非常爽快地容許了，并于2021年2月6日由妻子帶著

5、審計(jì)小組親自到ABC文化貿(mào)易公司實(shí)施審計(jì)。 ABC文化貿(mào)易公司屬于私營企業(yè)，自開業(yè)5年來，業(yè)務(wù)開展很好，但是從沒接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張但凡津橋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是對(duì)工業(yè)企業(yè)尤其是對(duì)國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。 問題：1請(qǐng)結(jié)合本實(shí)訓(xùn)討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。2請(qǐng)指出本實(shí)訓(xùn)中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)牡胤健?請(qǐng)給津橋會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何承接業(yè)務(wù)包括承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制、簽訂業(yè)務(wù)約定書等提出建議。4如果津橋會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定承接業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何評(píng)估利用專家的工作？問題 1請(qǐng)結(jié)合本實(shí)訓(xùn)討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。 分析： 一是事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及專業(yè)勝任

6、能力。 由于津橋會(huì)計(jì)師事務(wù)所張凡與ABC文化貿(mào)易公司管理層存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡的業(yè)務(wù)專長是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如果張凡作為該業(yè)務(wù)的工程經(jīng)理，其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力存在問題。 二是被審計(jì)單位的誠信、聲譽(yù)和形象、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和盈利情況。 ABC文化貿(mào)易公司屬于私營企業(yè)，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)開展良好，但從沒有接受過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，且其業(yè)務(wù)屬于收購和買賣古董字畫的特殊行業(yè)，這些特殊性要求應(yīng)當(dāng)表達(dá)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特殊風(fēng)險(xiǎn)方面。 2請(qǐng)指出本實(shí)訓(xùn)中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)牡胤健?分析： 本案例中委派張凡作為ABC文化貿(mào)易公司的工程負(fù)責(zé)人不適當(dāng)，其原因是由于津

7、橋會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡與ABC文化貿(mào)易公司管理層存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡的業(yè)務(wù)專長是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如果讓張凡作為該業(yè)務(wù)的工程經(jīng)理，其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力存在問題。問題 3請(qǐng)給津橋會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何承接業(yè)務(wù)包括承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制、簽訂業(yè)務(wù)約定書等提出建議。 分析： (1)在綜合考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的根底上，建議張凡應(yīng)當(dāng)實(shí)施回避，委派具有勝任收購和買賣古董字畫的特殊業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)該審計(jì)業(yè)務(wù)。 (2)了解和評(píng)價(jià)對(duì)于收購和買賣古董字畫的特殊業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)聘請(qǐng)專家一起工作。 (3)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，需要與被審計(jì)單位溝通，對(duì)于審計(jì)

8、時(shí)間、利用其他專家工作以及被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料等方面的詳細(xì)約定，以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。 4如果津橋會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定承接業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何評(píng)估利用專家的工作？ 分析： 在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確保專家的工作可以滿足審計(jì)的需要。 (1)在確定是否利用專家工作時(shí)，考慮專家工作涉及工程的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否可獲取其他審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，以及工程組成員是否具有相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。 (2)在方案利用專家工作時(shí)，對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計(jì)的需要。 (3)在將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，評(píng)價(jià)專家工作的適當(dāng)

9、性。案例 挪用貸款的舞弊事件 A公司是從一個(gè)小飯店開展成為擁有12家連鎖酒樓的集餐飲、旅游和度假于一體的集團(tuán)公司，幾年的大開展使得董事長張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到政府的重視，2021年中選為人大代表。中選為人大代表后，張英準(zhǔn)備引導(dǎo)集團(tuán)公司以更快的速度開展，急需資金。為此，A公司引進(jìn)了一些專門人才，如把當(dāng)?shù)毓ど蹄y行行長的兒子李明招募到公司，委任副總經(jīng)理，專門負(fù)責(zé)融資事項(xiàng)。 21歲的李明剛從名牌大學(xué)畢業(yè)，就被委任為副總經(jīng)理，躊躇滿志。當(dāng)公司急需一筆資金用于度假村的建設(shè)時(shí)，李明利用與銀行負(fù)責(zé)信貸的處長的關(guān)系該處長從小看著李明長大，成功地為A公司洽談了一筆貸款，解決了公司開展急需的資金，為此獲得公司

10、重金獎(jiǎng)勵(lì)，董事長張英也更加器重李明，賦予它更大的職權(quán)，李明的融資活動(dòng)直接報(bào)董事長核準(zhǔn)即可。 李明的父親對(duì)他要求特別嚴(yán)厲，尤其是在錢財(cái)問題上，李明獲得重金獎(jiǎng)勵(lì)后沒敢對(duì)父親說，在其女朋友趙芳的協(xié)助下，成立了晉美公司，由趙芳親自經(jīng)營。幾年下來，由于晉美公司規(guī)模較小，大業(yè)務(wù)無法開展，小業(yè)務(wù)不屑開展，經(jīng)營一直不好，趙芳總?cè)轮獢U(kuò)大規(guī)模開展才有利可圖。2021年2月，A公司對(duì)外擴(kuò)張時(shí)又遇到了資金瓶頸。董事長指示李明為公司申請(qǐng)6億元的貸款，李明費(fèi)了好大的勁終于申請(qǐng)到6億元貸款資金。舞弊及其特征1個(gè)關(guān)鍵要素舞弊是蓄意行為Intentional Behavior)舞弊是個(gè)法律概念，CPA不對(duì)某項(xiàng)行為是否屬于舞弊

11、作出法律決定舞弊與過失的差異在于是否成心造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)實(shí)際工作中難以判斷，如不合理會(huì)計(jì)估計(jì)Unreasonable Accounting Estimates)2種舞弊類型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)Misstatements arising from fraudulent financial reporting挪用資產(chǎn)產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)Misstatements arising from misappropriation of Assets舞弊及其特征3個(gè)必備條件動(dòng)機(jī)壓力管理當(dāng)局或雇員具有舞弊動(dòng)機(jī)或處于壓力之下時(shí)機(jī)內(nèi)控有機(jī)可乘內(nèi)控缺失、內(nèi)控失效、高管人員逾越內(nèi)控理由 合理化解釋舞弊者能夠?yàn)槲璞仔袨閷ふ曳掀?/p>

12、道德標(biāo)準(zhǔn)的辯白理由 Triangle of FraudAlbrecht el.al 的舞弊三角論P(yáng)ressureOpportunityRationalizationFraud1結(jié)合本案例，理解并分析“舞弊三角。 分析：從“舞弊三角的三個(gè)方面來尋找公司舞弊的跡象。在本案例中，李明舞弊壓力主要是他及其女朋友對(duì)物質(zhì)的追求和對(duì)晉美公司的開展。李明舞弊的時(shí)機(jī)在于A公司內(nèi)部控制不完善和不合理。董事長張英因李明與銀行方面的關(guān)聯(lián)關(guān)系而器重李明，賦予他較大的職權(quán)，李明的融資活動(dòng)直接報(bào)董事長核準(zhǔn)即可，這種融資控制失控為李明舞弊提供了時(shí)機(jī)。李明舞弊的合理化解釋表現(xiàn)在他認(rèn)為費(fèi)心思不應(yīng)當(dāng)浪費(fèi)。 2A公司建立什么樣的內(nèi)部

13、控制制度，可以防止李明犯罪？ 分析： (1)適當(dāng)授權(quán)控制。對(duì)于投融資活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)控制，不經(jīng)授權(quán)不能進(jìn)行投融資活動(dòng)，超過一定授權(quán)范圍內(nèi)的投融資活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)集體討論決策。 (2) 重大投融資活動(dòng)的集體討論決策制度。 3結(jié)合本案例，討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)？ 分析： (1)詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程。 (2)考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。 (3)考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。 (4)考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息。

14、審計(jì)重要性 緣由 審計(jì)人員并非要將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都向管理當(dāng)局提出調(diào)整或重分類建議。一般只要求管理當(dāng)局將符合一定條件的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行調(diào)整或重分類。在決定應(yīng)否提出調(diào)整或重分類建議時(shí)，審計(jì)人員需要有一個(gè)尺度，這個(gè)尺度就是審計(jì)重要性水平。 含義 重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 實(shí)質(zhì) 審計(jì)重要性是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者決策的臨界點(diǎn)。 審計(jì)重要性(水平)有以下特點(diǎn)： 1重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的重要與否，要視其對(duì)報(bào)表使用者的影響程度而定。假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變報(bào)表使用者的決策，

15、那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的，否那么就不重要。 2重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮。財(cái)務(wù)報(bào)表是為滿足報(bào)表使用者的信息需求而編制的，因而審計(jì)人員對(duì)重要性的考慮必須站在報(bào)表使用者的角度，而不能站在審計(jì)人員自己或被審單位管理當(dāng)局的角度來考慮。 3重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)所面臨的環(huán)境不同，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。 4重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。準(zhǔn)那么規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)方案時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差，使其金額小于或等于CPA針對(duì)所審計(jì)的某類交易或賬戶余額而使用的重要性水平。因此，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。溫故知新1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師承

16、接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？ 一是事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及專業(yè)勝任能力。 二是被審計(jì)單位的誠信、聲譽(yù)和形象、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和盈利情況。溫故知新1.在正式編制審計(jì)方案之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該有哪些？課本P841針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況3及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書溫故知新2.請(qǐng)簡述“舞弊三角理論的含義及應(yīng)用方法。壓力動(dòng)機(jī)、時(shí)機(jī)、理由合理化解釋溫故知新3.審計(jì)重要性的含義是什么，它有哪些應(yīng)用，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性進(jìn)行職業(yè)判斷的因素包括哪些？ 含義：指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中能影響其使用者決策的數(shù)據(jù)資料的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。作用：一是

17、為了提高審計(jì)效率 詳細(xì)審計(jì)、抽樣審計(jì)；二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素： 1企業(yè)規(guī)模大?。?2會(huì)計(jì)報(bào)表上工程性質(zhì)的重要性。存貨、應(yīng)收應(yīng)付賬款、預(yù)收預(yù)付賬款、其他應(yīng)收付款、固定資產(chǎn) 存貨與應(yīng)收賬款之間的分類錯(cuò)誤、存貨與固定資產(chǎn)的分類錯(cuò)誤 3被審工程的精確度要求； 4內(nèi)部控制制度的健全性 4.什么是速動(dòng)資產(chǎn)？如何計(jì)算？速動(dòng)資產(chǎn)可以迅速轉(zhuǎn)換成為現(xiàn)金或已屬于現(xiàn)金形式的資產(chǎn) 。計(jì)算公式：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款計(jì)算公式：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用等 完成實(shí)訓(xùn)一題目溫故知新1.根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)需要滿足哪三個(gè)總體要求？客戶是

18、否誠信、CPA是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及CPA是否能夠遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。2簡要說明重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。3簡要說明重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。觀察表2-6和表2-7下表，并結(jié)合所學(xué)知識(shí)，概括總結(jié)具體審計(jì)方案的內(nèi)容。你認(rèn)為在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案時(shí)是否需要與治理層和管理層進(jìn)行溝通？你認(rèn)為審計(jì)方案制訂的參與者包括哪些人？表2-6 應(yīng)收賬款審計(jì)程序表 查驗(yàn)人員：

19、日期： 索引號(hào)：C7復(fù)核人員： 日期：一、審計(jì)目標(biāo) 1確定應(yīng)收賬款是否存在 2確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有 3確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整 4確定應(yīng)收賬款是否可收回，準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng) 5確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確 6確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 二、審計(jì)程序表2-7 應(yīng)收賬款審計(jì)程序表 查驗(yàn)人員： 日期： 索引號(hào)：C7-1復(fù)核人員： 日期： 單位：元問題1觀察表2-6和表2-7，并結(jié)合所學(xué)知識(shí)，概括總結(jié)具體審計(jì)方案的內(nèi)容。參考根底審計(jì)課本第七、八章答復(fù)2你認(rèn)為在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案時(shí)是否需要與治理層和管理層進(jìn)行溝通？1具體審計(jì)方案比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容

20、包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。2在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案時(shí)需要與治理層和管理層進(jìn)行溝通。與治理層和管理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)某些方案的審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員工作之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率與效果。當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。但雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審

21、計(jì)方案的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。3你認(rèn)為審計(jì)方案制訂的參與者包括哪些人？3方案審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過程，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開始本期的審計(jì)方案工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。方案審計(jì)工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性確實(shí)定、工程人員的配置等等。 鑒于方案審計(jì)工作的重要性，工程負(fù)責(zé)人和工程組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與方案審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高方案過程的效率和效果。實(shí)訓(xùn)三：重要性水平確實(shí)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅對(duì)大華公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，取得未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表

22、工程金額見表2-8。 實(shí)訓(xùn)要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)股東權(quán)益、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷根底，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)你代李紅注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定大華公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，并列示計(jì)算過程。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額（萬元）固定比率重要性水平資產(chǎn)總計(jì)1800000.5%股東權(quán)益總計(jì)880001%主營業(yè)務(wù)收入2400000.5%利潤總額360000.5%凈利潤241205%計(jì)算過程 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額（萬元）固定比率重要性水平資產(chǎn)總計(jì)1800000.5%900股東權(quán)益總計(jì)880001%88

23、0主營業(yè)務(wù)收入2400000.5%1200利潤總額360000.5%180凈利潤241205%1206大華公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為180萬元。 實(shí)訓(xùn) 審計(jì)程序的對(duì)與錯(cuò)大連注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)大連會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，摘錄了以下三個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所局部審計(jì)工作底稿如下：1公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為工程負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計(jì)工程組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生參加審計(jì)工

24、程組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)工程組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì) 工程組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了工程質(zhì)量控制復(fù)核。二實(shí)訓(xùn)要求 請(qǐng)你指出公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括審計(jì)工程組在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并說明理由。分析： (1)沒有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)需要滿足三個(gè)總體要求：

25、客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計(jì)算機(jī)軟件專家的。 (2)工程組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，張先生是工程組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，工程組存在自我評(píng)價(jià)威脅而影響?yīng)毩⑿浴?(3)工程組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。課本P80根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，應(yīng)當(dāng)由工程組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡單的相互復(fù)核。 (4)在出具審計(jì)報(bào)

26、告之前未處理好意見分歧。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，工程組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，工程負(fù)責(zé)人只有在工程組內(nèi)部、工程組以及工程負(fù)責(zé)人與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧解決后才能出具報(bào)告。 (5)實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)。工程質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告前進(jìn)行，并且是對(duì)工程組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出的客觀評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 特征： 1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。人們只能加以認(rèn)識(shí)和控制，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終。盡管審計(jì)風(fēng)

27、險(xiǎn)是通過最終的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計(jì)程序的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失誤是不同的。前者是以切實(shí)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么為前提的一種風(fēng)險(xiǎn)，后者是因?yàn)镃PA沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么而造成的工作失誤。 4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的非成心行為引起的。審計(jì)人員的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。 5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過主觀努力加以控制在可接受范圍之內(nèi)的。包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)risk of material misstatement, MMR)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(detection risk, DR)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存

28、在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。屬于客體風(fēng)險(xiǎn)，是CPA無法控制的，但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)屬于主體風(fēng)險(xiǎn)，是CPA可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素2光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師李琳負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案，局部內(nèi)容摘錄如下： (1)初步了解2021年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠信形成的判斷。 (2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)師的客觀性和專業(yè)勝任能力存在疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。 (3)如對(duì)方案的重要性水平做出修正，擬通過修改方案實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (4)假定甲公

29、司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制的合理性并確定是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 (5)因甲公司于2021年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。 (6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。 (7) 2021年度甲公司購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。二實(shí)訓(xùn)要求 針對(duì)光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)師擬訂的方案是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。分析： (1

30、)不當(dāng)。對(duì)管理層、治理層誠信判斷不能依賴于以往的判斷。 (2)無不當(dāng)。 (3)不當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，控制測(cè)試并不能降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改方案實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，只能降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。 (4)不當(dāng)。對(duì)內(nèi)部控制的了解程序是必需的，控制測(cè)試程序具有選擇性。 (5)不當(dāng)。應(yīng)中選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表期間所有發(fā)生過業(yè)務(wù)的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。 (6)不當(dāng)。正常情況下，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證是必要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于時(shí)間、本錢等原因，減少必要的審計(jì)程序。 (7)不當(dāng)。管理層聲明書是證明力較弱的證據(jù)，詢問缺乏以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，必須結(jié)合其他審計(jì)程序。3啟明會(huì)計(jì)師事務(wù)所 A和B注冊(cè)會(huì)

31、計(jì)師在編制T公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方案前，按審計(jì)準(zhǔn)那么的要求對(duì)被審計(jì)單位T公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，T公司2021年度存在以下情況： (1) 2021年6月30日，T公司于2021年6月30日從P銀行借入金額為6 000萬元，期限為兩年的長期借款到期。雖然T公司最高管理人員屢次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期限半年，但P銀行在委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)T公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)后，于2021年7月份收回了款項(xiàng)。 (2)為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，T公司出資1 000萬元于2021年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了T公司在西部市場的立足點(diǎn)，提高了在西部市場的競爭力。 (

32、3) 2021年10月，為開拓國際市場，T公司董事會(huì)決定在中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2021年年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營根本未受影響。 (4)直到2021年10月底，T公司一直采用手工記賬。為提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，T公司投資600萬元于2021年11月份實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化?？紤]到這一變化對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響，財(cái)務(wù)部門分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了輪訓(xùn)，同時(shí)還聘請(qǐng)了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。直到2021年年底，相關(guān)輪訓(xùn)工作和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作

33、均已進(jìn)行完畢。 (5)自2021年11月起，T公司將原存放在Q銀行的2 000萬元款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入3名高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。二實(shí)訓(xùn)要求針對(duì)啟明會(huì)計(jì)師事務(wù)所上述各種情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致T公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由。 分析： 第(1)種情況說明公司融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動(dòng)資金缺乏，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第(2)種情況說明公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上升。 第(3)種說明公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回本錢，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上升 。 第(4)種情況說明公司

34、的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，可能導(dǎo)致T公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的專家參與審計(jì)工作。 第(5)種情況屬于重大的異常情況，該情況意味著T公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對(duì)此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求T公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。溫故知新1“管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定對(duì)審計(jì)師有何意義？CEAVOP是審計(jì)考慮的一個(gè)非常重要的出發(fā)點(diǎn)。有些審計(jì)師說，已經(jīng)學(xué)了一些審計(jì)步驟，但自己做工程時(shí)心里沒底，不知道做了這些步驟是不是就完整了，這就是沒學(xué)會(huì)從CEAVOP出發(fā)，考慮和設(shè)計(jì)審計(jì)步驟。如果你的審計(jì)步驟能覆蓋所有的C

35、EAVOP，那你的步驟就是完整的。溫故知新2.管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序有何聯(lián)系？管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 確定具體審計(jì)目標(biāo) 考慮和設(shè)計(jì)審計(jì)程序步驟溫故知新3.與交易和事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的認(rèn)定包括哪些類別？課本P5發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性，截止，分類實(shí)訓(xùn)四 管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各種交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了局部實(shí)質(zhì)性程序。 1審計(jì)目標(biāo) A所記錄的采購交易已發(fā)生； B所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄； C與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄； D采購交易已記錄于恰當(dāng)

36、的賬戶； E采購交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 2實(shí)質(zhì)性程序 F將采購明細(xì)賬中記錄的交易與購貨發(fā)票收貨單和其他證明文件比較； G根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類； H從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬； I從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬； J將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較； k.檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性； L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 實(shí)訓(xùn)要求:根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能應(yīng)對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定及選

37、擇的實(shí)質(zhì)性程序字母順序號(hào)填入給定的表格中，見表2-9。表2-9 管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系表采購交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)相關(guān)認(rèn)定表2-9 管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系表相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)F、L、K完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄H、I準(zhǔn)確性與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄F分類采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶G截止采購交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間J 模塊

38、三 審計(jì)技術(shù)與方法 實(shí)訓(xùn)一 原始憑證和記賬憑證的審閱 1闡述原始憑證的含義和內(nèi)容。 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證審核的內(nèi)容主要有：合規(guī)性審核、真實(shí)性審核、完整性審核、準(zhǔn)確性審核、合理性審核。記賬憑證審核的內(nèi)容主要有內(nèi)容、手續(xù)、科目、金額？1審查記賬憑證所根據(jù)的原始憑證的內(nèi)容。如名稱、張數(shù)等與記賬憑證所記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否相符；2審核編制的手續(xù)是否符合要求，有關(guān)人員簽章是否齊全，如文字和數(shù)學(xué)有所更正，是否按規(guī)定辦理了手續(xù)；3審核記賬憑證內(nèi)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否與制度相符？賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；4審核記賬憑證

39、內(nèi)所記金額是否正確，記賬憑證上的金額是否與憑證上的金額相對(duì)。2簡述審查會(huì)計(jì)資料的方法。1審計(jì)取證的根本方法：按審計(jì)取證的順序劃分，分為順查法和逆查法；按審計(jì)取證數(shù)量劃分，分為詳查法和抽查法。2審計(jì)取證的技術(shù)方法包括：檢查記錄或文件。檢查有形資產(chǎn)。觀察。 詢問。 函證。 重新計(jì)算重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成局部的程序或控制。分析程序。分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

40、 實(shí)訓(xùn)一 原始憑證和記賬憑證的審閱 審計(jì)人員在審計(jì)華星公司2021年度財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)：2021年8月2日第5號(hào)記賬憑證見表3-1附發(fā)票兩張，如圖3-2、圖3-3所示。要求：運(yùn)用審計(jì)方法審查上述原始憑證和記賬憑證，指出存在的問題，編制調(diào)整分錄。分析1.審核第一張?jiān)紤{證可發(fā)現(xiàn)，該原始憑證填寫不完整，“賬本并未寫明單價(jià)，收款人、復(fù)核人、開票人并未簽章；“復(fù)寫紙合計(jì)金額為10.00元，而實(shí)際上應(yīng)為5.00元，該錯(cuò)誤導(dǎo)致該發(fā)票整個(gè)金額錯(cuò)誤，多計(jì)5元。2.審核第二張?jiān)紤{證可發(fā)現(xiàn)，該發(fā)票填寫內(nèi)容不完整，購貨單位的相關(guān)信息填寫不完整，收款人、復(fù)核人、開票人并未簽章，購置辦公用品的規(guī)格型號(hào)、數(shù)

41、量等也未注明。該發(fā)票購貨單位為“王進(jìn)，也不正確，購貨單位假設(shè)為華星公司，那么購貨單位應(yīng)填寫“華星公司，否那么不能報(bào)銷。3.由于上述原始憑證的關(guān)鍵因素存在問題，所以記賬憑證的真實(shí)性應(yīng)進(jìn)一步加以認(rèn)定；記賬憑證本身的問題是應(yīng)在合計(jì)金額錢加“￥符號(hào)。編制調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款 5387貸：管理費(fèi)用 5387實(shí)訓(xùn)二 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)人員王明審查勝利公司會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬見表3-3。 02其中，12月23日第77號(hào)憑證的分錄見表3-4。要求運(yùn)用審閱法、驗(yàn)算法、核對(duì)法、分析法，指出上述資料存在的問題。 1.1銷售甲產(chǎn)品折讓沒有附任何原始憑證，可能是虛假業(yè)務(wù)，可能以折讓的名義將退款貪污，

42、應(yīng)編制調(diào)整分錄。2審閱明細(xì)賬，銷售A材料計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入不合規(guī)，應(yīng)編制調(diào)整分錄。3審閱明細(xì)賬，該明細(xì)賬沒有結(jié)出余額；經(jīng)驗(yàn)算，其結(jié)轉(zhuǎn)的本年利潤也不正確，也應(yīng)編制調(diào)整分錄。2編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。借：其他應(yīng)收款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000借：主營業(yè)務(wù)收入 102000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 102000按明細(xì)賬記錄計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤=60000+480000+15000-1000+200000+102000=424000實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤=424000-102000+1000=323000轉(zhuǎn)回金額=455000-323000=132000借：本年利潤 132000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 13200

43、0實(shí)訓(xùn)三 審計(jì)調(diào)節(jié)法的運(yùn)用 大勝公司2021年12月31日庫存商品明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量、2021年1月1日至18日收發(fā)記錄、2021年1月18日盤點(diǎn)數(shù)據(jù)見表3-6。實(shí)訓(xùn)要求：1闡述什么是審計(jì)調(diào)節(jié)法。2運(yùn)用調(diào)節(jié)法計(jì)算并完成表3-6 。3如果庫存商品賬實(shí)不符，應(yīng)該如何處理？1闡述什么是審計(jì)調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是以一定時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)為根底，結(jié)合因已經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗(yàn)證被查事項(xiàng)是否正確的方法，通常用來審查銀行存款和存貨的結(jié)存情況。表3-6 庫存商品收發(fā)、結(jié)存記錄 單位：件品名12月31日賬存數(shù)1月18日盤點(diǎn)數(shù)1-18日12月31日應(yīng)存數(shù)12月31日賬實(shí)是否相符發(fā)出數(shù)收入數(shù)

44、A產(chǎn)品7 1988 06010 72011 400B產(chǎn)品7 7207 58012 93012 800C產(chǎn)品4 1503 7905 6605 3002.運(yùn)用調(diào)節(jié)法計(jì)算并完成下表。品名12月31日賬存數(shù)1月18日盤點(diǎn)數(shù)1-18日12月31日應(yīng)存數(shù)12月31日賬實(shí)是否相符發(fā)出數(shù)收入數(shù)A產(chǎn)品7 1988 06010 72011 4007380+182B產(chǎn)品7 7207 58012 93012 8007710-10C產(chǎn)品4 1503 7905 6605 3004150相符表3-6 庫存商品收發(fā)、結(jié)存記錄 單位：件3如果庫存商品賬實(shí)不符，應(yīng)該如何處理？如果庫存商品賬實(shí)不符，應(yīng)確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存比

45、照表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。同時(shí)進(jìn)一步查找賬實(shí)不符的原因，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。實(shí)訓(xùn)四 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)題目見WORD文檔溫故知新1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求審計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最為明顯的特征。何謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)指審計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。溫故知新1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求審計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工

46、作的主線，以提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最為明顯的特征。何謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)指審計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是什么，包括哪些具體審計(jì)程序？實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；2.分析程序 3.觀察和檢查穿行測(cè)試溫故知新3.什么是穿行測(cè)試，它和“重新執(zhí)行有何區(qū)別？穿行測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實(shí)行的程

47、序。重新執(zhí)行是對(duì)內(nèi)部控制程序重新過一遍，測(cè)試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會(huì)產(chǎn)生新的證據(jù)。兩者的區(qū)別如下：1穿行測(cè)試主要是用在了解內(nèi)部控制時(shí)使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測(cè)試程序中使用；2重新執(zhí)行是一項(xiàng)具體的審計(jì)程序，而穿行測(cè)試是多種審計(jì)程序的綜合運(yùn)用。溫故知新4.了解被審單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容是？溫故知新5.什么是不相容職務(wù)？為何不相容職務(wù)需要由不同人員擔(dān)任？不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)別離的核心是“內(nèi)部牽制，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的

48、工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。 溫故知新內(nèi)部控制評(píng)審案例 課本P4-5案例1 有章不循，開支失控 3分鐘閱讀材料；疑點(diǎn)：年度費(fèi)用開支金額過大。問題：針對(duì)疑點(diǎn)，你認(rèn)為應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)方法和審計(jì)過程？課本P5-6案例2 不相容職務(wù)不別離，截留貨款歸個(gè)人 3分鐘閱讀材料；疑點(diǎn)：公司應(yīng)收賬款隨銷售額的增長大幅增加。問題：針對(duì)疑點(diǎn),你認(rèn)為應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)方法和審計(jì)過程？審計(jì)案例 課本P6-7案例3 制度不完善，缺乏尚存在 3分鐘閱讀材料；疑點(diǎn)：公司應(yīng)收賬款隨銷售額的增長大幅增加。問題：你針對(duì)疑點(diǎn)應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)方法和審計(jì)過程？審計(jì)案例 課本P6-7案例4 設(shè)計(jì)不合理，漏洞難堵塞

49、 3分鐘閱讀材料；疑點(diǎn)：游泳館管理上松散，有舞弊行為。問題：你針對(duì)疑點(diǎn)應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)方法和審計(jì)過程？1.什么是不相容職務(wù)？為何不相容職務(wù)需要由不同人員擔(dān)任？不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)別離的核心是“內(nèi)部牽制，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。 溫故知新審計(jì)案例 課本P6-7案例5 捐贈(zèng)款物管理缺乏控制 3分鐘閱讀材料；疑點(diǎn)：捐款金額巨大，捐物數(shù)量多，如何記錄？ 捐贈(zèng)清單圖片問題：你針對(duì)疑點(diǎn)應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)方法和審計(jì)

50、過程？ 收據(jù)：聯(lián)系出納員接受傳票理解練習(xí)一：課本P8 練習(xí)和思考內(nèi)部控制情況調(diào)查表被調(diào)查單位：某股份有限公司 調(diào)查內(nèi)容：存貨管理、入庫的內(nèi)部控制調(diào)查時(shí)間：20年12月10日 被調(diào)查人：、等調(diào) 查 問 題調(diào)查結(jié)果 不適用否是較輕較重1.2.3.調(diào) 查 問 題關(guān)鍵控制點(diǎn)1、是否建立存貨管理制度，制定存貨諸如分類、編號(hào)、分區(qū)管理的辦法？2、倉儲(chǔ)部門收到材料時(shí)，是否對(duì)數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)點(diǎn)，并填制入庫通知單？3、填制的入庫單，是否事先連續(xù)編號(hào)，并由交接雙方簽字確認(rèn)？4、是否將入庫的材料數(shù)量（金額）及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并標(biāo)明存放地點(diǎn)，分類堆放？5、發(fā)出材料有無經(jīng)審核批準(zhǔn)的憑證為依據(jù)（如批準(zhǔn)的生產(chǎn)通知單或材料領(lǐng)用

51、單），并經(jīng)申請(qǐng)部門授權(quán)人批準(zhǔn)？ 6、發(fā)貨人是否根據(jù)發(fā)貨憑證（如批準(zhǔn)的生產(chǎn)通知單或材料領(lǐng)用單）及時(shí)登記材料收發(fā)存登記簿，并填制出庫單，或者將一式多聯(lián)的領(lǐng)料單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算？7、倉儲(chǔ)部門是否經(jīng)常對(duì)實(shí)物進(jìn)行檢查，并對(duì)毀損情況及時(shí)填制專門的報(bào)告單，經(jīng)批準(zhǔn)后，倉儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門分別調(diào)整記錄？8、對(duì)重要或特殊存貨（如貴重物品、精密儀器、危險(xiǎn)品等），是否采取額外控制措施？9、倉儲(chǔ)設(shè)施是否具備儲(chǔ)存條件，并建立存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施？ 10、是否建立倉儲(chǔ)保管人員相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制？課本P8 練習(xí)和思考練習(xí)二：昌鴻鍋爐廠可以將以下一些工作分配給有關(guān)人員：供給科科長

52、：批準(zhǔn)物資采購工作采購員：執(zhí)行物資采購工作、對(duì)采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作保管員：物資保管和發(fā)放的工作、物資保管帳的記錄工作會(huì)計(jì)員：物資明細(xì)賬的記錄工作、物資總賬的記錄工作、物資的帳實(shí)核對(duì)工作、物資總賬和明細(xì)賬核對(duì)工作物資清查小組成員：物資定期清查工作課本P8 練習(xí)和思考練習(xí)三：東方貿(mào)易公司可以給該公司三位員工分配以下工作：A：記錄并保管總賬、發(fā)出銷貨退回及折讓的通知單、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；B：記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬C：記錄資金日記賬、保管、填寫支票、保管并送存現(xiàn)金收入、發(fā)出銷貨退回及折讓的通知單。課本P8 練習(xí)和思考練習(xí)四聯(lián)系長途汽車票的剪票、驗(yàn)票過程

53、，大娘水餃的驗(yàn)票過程答復(fù)1本例子中在現(xiàn)金收入方面采取的內(nèi)部控制措施有：錢和票分開出納員收錢，守門員收票；門票的正卷和副卷分開。2假設(shè)售票員與守門員串通竊取現(xiàn)金收入，可以再設(shè)一人每天清點(diǎn)副卷。3對(duì)串通舞弊行為，要求劇院嚴(yán)格執(zhí)行日清月結(jié)，每天劇院經(jīng)理應(yīng)不定時(shí)清點(diǎn)當(dāng)日開出的正卷、副卷數(shù)量與收取票款數(shù)是否一致。4劇院經(jīng)理可采取場場清算、天天清算或嚴(yán)格執(zhí)行日清月結(jié)，以便使現(xiàn)金內(nèi)部控制到達(dá)最正確效果。課本P8 練習(xí)和思考練習(xí)五：根據(jù)上述情況，該公司“內(nèi)部控制主要存在的重要缺陷有：1、2出納員不允許進(jìn)行銀行對(duì)賬；也出納員不能編制會(huì)計(jì)憑證；3出納員不允許調(diào)整應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4出納員不允許編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

54、。模塊四 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)實(shí)訓(xùn)一 了解內(nèi)部控制 審計(jì)人員對(duì)星光公司2021年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。星光公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于2021年11月對(duì)星光公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下： 1星光公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 2會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷

55、售發(fā)票上的數(shù)量。 3星光公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)前方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。4會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購款項(xiàng)。支付貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋

56、“付訖戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬。 5星光公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會(huì)的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1.5億元以下的股票買賣。星光公司規(guī)定：企業(yè)劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部中開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)，此過程有會(huì)計(jì)部的審核，且證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部處理。 6審計(jì)人員了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過會(huì)計(jì)部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將l億元匯入該戶。證券部處理證券買賣會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給

57、會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。 7方案部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和本錢核算。8星光公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各營業(yè)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員獲取了2021年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查說明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出了改進(jìn)意見。 9星光公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報(bào)

58、銷，需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。10.星光公司未描述的其他內(nèi)部控制無論在設(shè)計(jì)還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。 二實(shí)訓(xùn)要求 1根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出星光公司內(nèi)部控制的缺陷，提出改進(jìn)建議。 分析： 會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行別離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議星光公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬；銷售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議星光公司對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；付款憑單只附驗(yàn)收單，而未附訂購單及供給商的發(fā)票等其他單據(jù)，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)

59、量上就可能會(huì)出現(xiàn)過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議星光公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交予會(huì)計(jì)部；證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未別離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)，月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行詳細(xì)核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議星光公司由會(huì)計(jì)部對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算；銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未別離，憑證和記錄未得到控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議星光公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會(huì)計(jì)人員編制。 2根據(jù)上述材料，審計(jì)人員應(yīng)該如何評(píng)價(jià)星光公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大/縮小實(shí)質(zhì)性程序？以及審計(jì)人員需要增加/減少

60、何種審計(jì)證據(jù)? 2. 由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制方面存在種種缺陷，因此星光公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)評(píng)估為高水平，這樣為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)搜集更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)訓(xùn)二 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)星海公司產(chǎn)品是電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)星海公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。工作底稿中局部內(nèi)容摘錄如下： 1在2021年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的根底上，星海公司董事會(huì)確定2021年銷售收入增長目標(biāo)為20%。星海公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。星海公司所處行業(yè)2021年的平均銷售增長率是12%。 2星海公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為