1、論其他綜合收益及其會(huì)計(jì)處理論其他綜合收益及其會(huì)計(jì)處理2022年2月財(cái)政部發(fā)布的根本準(zhǔn)那么中引入了全面收益觀的理念，但并未在報(bào)表格式和披露要求上得到充分表達(dá)。2022年6月，財(cái)政部發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號(hào)?，要求上市公司從2022年開(kāi)場(chǎng)在利潤(rùn)表中列報(bào)綜合收益總額和其他綜合收益工程，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)理論將正式引入綜合收益的概念。2022年1月，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)?以下簡(jiǎn)稱AS30，其核心內(nèi)容和主要變化是要求增加其他綜合收益，規(guī)定其他綜合收益在利潤(rùn)表中進(jìn)展列報(bào)，這有利于向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供更多決策有用信息。但AS30對(duì)其他綜合收益涉及業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理未

2、做出明確規(guī)定，且在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)人員對(duì)其他綜合收益工程的構(gòu)成認(rèn)識(shí)模糊，進(jìn)而無(wú)法真實(shí)地反映出企業(yè)的綜合收益程度。因此，正確認(rèn)識(shí)和理解其他綜合收益的含義并進(jìn)展正確的會(huì)計(jì)處理，有利于AS30的執(zhí)行，進(jìn)而進(jìn)步相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。1其他綜合收益的含義正確理解和認(rèn)知其他綜合收益必須弄清幾對(duì)相關(guān)的概念，即綜合收益觀與資產(chǎn)負(fù)債觀、資本公積與利得和損失、其他資本公積與其他綜合收益。1.1綜合收益觀與資產(chǎn)負(fù)債觀綜合收益觀。隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛開(kāi)展、不斷變化的會(huì)計(jì)目的和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，傳統(tǒng)的收益觀逐漸顯示出諸多弊端。為適應(yīng)客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和不斷變化的使用者的需求，綜合收益觀這一新概念應(yīng)運(yùn)而生。綜合收益觀認(rèn)為，綜合收益包含財(cái)務(wù)

3、報(bào)告主體在財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)，同所有者以外的其他方進(jìn)展交易或發(fā)生的其他事項(xiàng)所引起的所有權(quán)益即凈資產(chǎn)變動(dòng)。包括凈利潤(rùn)與其他綜合收益，即為當(dāng)期所有已確認(rèn)的收入、費(fèi)用、利得和損失，無(wú)論是否為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果或是否實(shí)現(xiàn)，都應(yīng)屬于綜合收益。從目前來(lái)看，綜合收益觀才是社會(huì)的主流。綜合收益對(duì)業(yè)績(jī)的全面呈現(xiàn)，既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展及企業(yè)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的需要，又有助于使用者理解管理層主觀努力與超出其控制之外因素對(duì)業(yè)績(jī)的影響，這在一定意義上能消除管理層利用傳統(tǒng)線下工程操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。綜合收益是由凈利潤(rùn)和其他綜合收益兩局部組成的，而由其他綜合收益的特征可知其他綜合收益在當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)，但是對(duì)于其中大局部工程很可能在下期或近期實(shí)現(xiàn)，因此披

4、露其他綜合收益的工程及金額將有利于對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)將來(lái)現(xiàn)金凈流量，同時(shí)能提升其他綜合收益信息的決策有用性。資產(chǎn)負(fù)債觀。從歷史上看，收益計(jì)量方法經(jīng)歷了由資產(chǎn)負(fù)債觀到收入費(fèi)用觀，再由收入費(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀的反復(fù)，足以證明資產(chǎn)負(fù)債觀生命力的旺盛。與收入費(fèi)用觀的角度完全相反，資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益是直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度進(jìn)展的，即通過(guò)企業(yè)的期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)的變動(dòng)來(lái)計(jì)算損益，該變動(dòng)扣除與所有者作為所有者身份進(jìn)展交易對(duì)損益的影響后，不僅可以反映一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的全面變化，而且涵蓋了大量與資產(chǎn)、負(fù)債市價(jià)變動(dòng)及將來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這樣，資產(chǎn)負(fù)債觀就可以彌補(bǔ)在凈利潤(rùn)計(jì)算中必須是已實(shí)現(xiàn)的要

5、求而無(wú)法反映價(jià)值變動(dòng)對(duì)業(yè)績(jī)的影響。同時(shí)，收入費(fèi)用觀可能將收益工程中的局部信息直接過(guò)濾掉，但研究證明，不同收益工程具有不同的決策有用性。而資產(chǎn)負(fù)債觀那么能將有關(guān)信息選擇權(quán)留給使用者。1.2資本公積、利得和損失在我國(guó)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定中，資本公積的來(lái)源主要包含資本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失即為其他綜合收益。而資本公積的來(lái)源比擬廣，主要包括除所有者投入的作為企業(yè)實(shí)收資本外的全部權(quán)益性交易，包括資本或股本溢價(jià)和其他資本性投入的金額，以及其他綜合收益等。因此，資本公積與其他綜合收益并不等同，其他綜合收益實(shí)際上只是資本公積的一局部，不能把所有的資本公積均列入其他

6、綜合收益。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?規(guī)定，利得和損失分為兩類，即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失等。而直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。比擬兩者，其中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是作為對(duì)將來(lái)收益有影響的潛在損益計(jì)入了其他綜合收益中進(jìn)展列報(bào)，而后者那么是作為已實(shí)現(xiàn)的損益列入了凈利潤(rùn)。1.3其他資本公積與其他綜合收益在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，關(guān)于綜合收益和其他綜合收益，只是在AS30中提到了相關(guān)的內(nèi)容和列

7、報(bào)與披露的問(wèn)題，并沒(méi)有單獨(dú)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的形式提出。而在實(shí)務(wù)處理中，其他綜合收益實(shí)際上是通過(guò)資本公積其他資本公積科目核算的，但并不是所有的資本公積其他資本公積都應(yīng)作為其他綜合收益，其他綜合收益只是資本公積其他資本公積的一局部，兩者存在著區(qū)別。首先，屬于其他綜合收益范圍的資本公本文由論文聯(lián)盟搜集整理積其他資本公積是由非權(quán)益性交易產(chǎn)生的，而在此之外的局部那么是由權(quán)益性交易產(chǎn)生的，比方以權(quán)益結(jié)算的股份支付、可轉(zhuǎn)換公司債券等形成的所有者權(quán)益變動(dòng)，最終轉(zhuǎn)入資本公積資本溢價(jià)，不能作為其他綜合收益列報(bào)；其次，其他綜合收益以后假設(shè)符合條件那么可以重分類進(jìn)損益，而其他綜合收益之外的資本公積其他資本公積那么不能

8、重分類進(jìn)損益。2其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理根據(jù)AS30，其他綜合收益可分為兩類，即以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程和以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程。AS30列舉了其他綜合收益的各種來(lái)源，并規(guī)定了相關(guān)的列報(bào)與披露，但是，并沒(méi)有涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。其他綜合收益的來(lái)源于?AS2長(zhǎng)期股權(quán)投資?2022?AS3投資性房地產(chǎn)?AS9職工薪酬?2022?AS19外幣折算?AS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量?AS24套期保值?等詳細(xì)準(zhǔn)那么，這些準(zhǔn)那么有的已經(jīng)經(jīng)過(guò)修訂，并與?AS30財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)?一致，但有的尚未修訂，仍作為所有者權(quán)益或在指南中仍作為資本公積其他資本公積。雖然其

9、他綜合收益也屬于所有者權(quán)益，但明確指出計(jì)入其他綜合收益以便于實(shí)務(wù)工作者理解與執(zhí)行。為此，結(jié)合?AS30財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)?的規(guī)定，我們將散見(jiàn)于上述準(zhǔn)那么中關(guān)于其他綜合收益會(huì)計(jì)處理總結(jié)如下。2.1以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理1重新計(jì)量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。根據(jù)?AS9職工薪酬?2022的規(guī)定，有設(shè)定受益方案形式離任后福利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。2按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。根據(jù)?AS2長(zhǎng)期股權(quán)投資?2022的規(guī)定，投資方獲得長(zhǎng)

10、期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資單位在確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額時(shí)，該份額的性質(zhì)取決于被投資單位的其他綜合收益的性質(zhì)，即假如被投資單位的其他綜合收益屬于以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益類別，那么投資方確認(rèn)的份額也屬于以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益類別。2.2以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理1按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。根據(jù)?AS2長(zhǎng)期股權(quán)投資?2022的規(guī)定，投資方獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的

11、被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。關(guān)于其他綜合收益的詳細(xì)處理為：假如確認(rèn)的其他綜合收益是利得，那么按相應(yīng)比例計(jì)算增加數(shù)，貸記其他綜合收益權(quán)益法下享有被投資單位的相應(yīng)利得；假如是損失，那么借記其他綜合收益權(quán)益法下享有被投資單位的相應(yīng)損失。在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。根據(jù)?AS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量?，有如下規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益其

12、他綜合收益，詳細(xì)賬務(wù)處理為：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。處置或終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置局部的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，按原計(jì)入其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借方的累計(jì)損失金額，轉(zhuǎn)入其他綜合收益科目貸方，按其差額，貸記可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)

13、值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目，貸記資產(chǎn)減值損失科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的不含在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，借記可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目，貸記其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。3持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。根據(jù)?AS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的規(guī)定，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益

14、。詳細(xì)處理為：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記可供出售金融資產(chǎn)科目，按其賬面余額，貸記持有至到期投資科目，按其差額，貸記或借記其他綜合收益持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)損益科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益。4現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的局部。按照?AS24套期保值?的規(guī)定，現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所有者權(quán)益其他綜合收益；屬于無(wú)效套期的局部扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；境外經(jīng)營(yíng)凈投資的

15、套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期的規(guī)定處理。詳細(xì)賬務(wù)處理為：屬于無(wú)效套期形成的利得或損失計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，屬于有效套期形成的利得或損失計(jì)入其他綜合收益現(xiàn)金流套期工具損益或其他綜合收益境外經(jīng)營(yíng)凈投資損益科目。且對(duì)于有效套期形成的利得或損失局部，套期保值準(zhǔn)那么規(guī)定在一定的條件下，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益其他綜合收益中的套期工具損益累計(jì)金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。5外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。根據(jù)?AS19外幣折算?的規(guī)定，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程下單獨(dú)列示其他綜合收益。詳細(xì)賬務(wù)處理為：借或貸記其他綜合收益外幣報(bào)表折算差額，貸或借記財(cái)務(wù)費(fèi)

16、用匯兌差額；企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程以下示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益工程轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，局部處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置局部的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。6根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的其他工程。如根據(jù)?AS3投資性房地產(chǎn)?，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值形式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益其他綜合收益。詳細(xì)賬務(wù)處理為：轉(zhuǎn)換日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸方差額計(jì)入其他綜合收益投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換損益。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將其他綜合

17、收益的累計(jì)金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。根據(jù)?AS18所得稅?的相關(guān)規(guī)定，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益其他綜合收益。詳細(xì)賬務(wù)處理為：借或貸記其他綜合收益所得稅影響損益，貸或借記遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。對(duì)于不屬于政府補(bǔ)助的政府投資補(bǔ)助，我國(guó)目前還沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何進(jìn)展核算，結(jié)合國(guó)家相關(guān)文件，通常先通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款核算，對(duì)形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的局部計(jì)入作為其他綜合收益工程核算。3相關(guān)建議3.1完善企業(yè)會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)那么，增設(shè)利得、損失和綜合收益要素首先，應(yīng)將所有者權(quán)益要素中的利得損失要素獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)進(jìn)展定義。綜合收益理念的表達(dá)不應(yīng)該僅停留在詳細(xì)準(zhǔn)那么以及報(bào)告與披露層面，更應(yīng)

18、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的基石根本準(zhǔn)那么中。目前，我國(guó)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么雖對(duì)利得和損失進(jìn)展了定義，但并未單獨(dú)將其作為會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素作為概念框架的核心和詳細(xì)準(zhǔn)那么建立的根據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的根本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的詳細(xì)化。合理的定義和界定會(huì)計(jì)要素，有助于正確分析企業(yè)的交易和事項(xiàng)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素表達(dá)的是與綜合收益相對(duì)的收入費(fèi)用觀，而忽略了非日常行為造成的凈資產(chǎn)變動(dòng)，與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素不匹配。建議我國(guó)在其他綜合收益列報(bào)與披露的根底上，逐步降低利潤(rùn)要素的地位，同時(shí)確認(rèn)利得、損失和綜合收益這三個(gè)會(huì)計(jì)要素，使反映損益的會(huì)計(jì)要素與反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素相匹配，即表達(dá)資產(chǎn)負(fù)債觀。其

19、次，增加綜合收益要素。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)展的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額工程反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。綜合收益中大局部?jī)?nèi)容屬于利潤(rùn)要素，而利潤(rùn)是反映傳統(tǒng)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)局部；其他綜合收益反映當(dāng)期直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失工程。因此，修改后應(yīng)為9個(gè)會(huì)計(jì)要素即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、利潤(rùn)、綜合收益。會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系為：綜合收益=凈利潤(rùn)+其他綜合收益計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失=收入-費(fèi)用+利得-損失；凈利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得-直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失

20、；其他綜合收益=直接計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得-轉(zhuǎn)回-直接計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的損失+轉(zhuǎn)回。只有這樣才能在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表之間重新建立起平衡勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系表現(xiàn)為：期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+綜合收益以前年度損益調(diào)整。3.2制定綜合收益報(bào)告詳細(xì)準(zhǔn)那么，修訂相關(guān)詳細(xì)準(zhǔn)那么如上所述，其他綜合收益來(lái)源于?AS3投資性房地產(chǎn)?AS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量?AS24套期保值?和?AS19外幣折算?等詳細(xì)準(zhǔn)那么，但我國(guó)尚未出臺(tái)?綜合收益報(bào)告準(zhǔn)那么?，準(zhǔn)那么不完善造成的影響是綜合收益確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的詳細(xì)內(nèi)容與報(bào)告形式等問(wèn)題無(wú)法可依，會(huì)增加綜合收益報(bào)告在實(shí)際操作過(guò)程中的困難。因此，要為綜合收益確實(shí)認(rèn)

21、與計(jì)量提供根據(jù)，公布相應(yīng)的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么勢(shì)在必行。而財(cái)務(wù)報(bào)表工程又必須根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么予以確認(rèn)，因此，完善綜合收益報(bào)告的關(guān)鍵是制定配套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。在綜合收益詳細(xì)準(zhǔn)那么中應(yīng)明確如下內(nèi)容：1其他綜合收益和權(quán)益性交易的定義和區(qū)別。早在?財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)2022年年報(bào)工作的通知?財(cái)會(huì)函202260號(hào)中就提出了權(quán)益性交易的術(shù)語(yǔ)，但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中卻沒(méi)有關(guān)于權(quán)益性交易的明確定義和完好的權(quán)益性交易的處理原那么。這在一定程度上使得很多企業(yè)在實(shí)際工作中將權(quán)益性交易當(dāng)作其他綜合收益列報(bào)在利潤(rùn)表中，從而對(duì)報(bào)表使用者造成一定的誤導(dǎo)。因此，建議對(duì)權(quán)益性交易概念的運(yùn)用制定更詳細(xì)的指南，以明確其他綜合收益和權(quán)益性交易的定義和區(qū)別。2對(duì)其他綜合收益詳細(xì)工程確實(shí)認(rèn)以及重分類調(diào)整做出明確規(guī)定。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中直