1、PAGE 17/17審計為什么會失敗?林柄滄 會計師自從19977年東南亞金金融風(fēng)暴之后后，泰國、印印尼、韓國及及日本許多企企業(yè)，紛紛曝曝露出財務(wù)報報表不實的現(xiàn)現(xiàn)象。臺灣在在1998年許許多地雷股引引爆之后，會會計師的簽證證品質(zhì)，也飽飽受投資大眾眾質(zhì)疑。他們們不禁要問：會計師在哪哪里？何以未未做好把關(guān)？會計師如何學(xué)習(xí)習(xí)有效偵出財財務(wù)報表舞弊弊？最佳方式式之一是從別別人的錯誤中中獲取教訓(xùn)。1987-1997年的十年間，美國證管會對簽證會計師因未能偵出客戶財務(wù)報表舞弊所給予的行政處分個案，雖然為數(shù)不是很多，但是對這些審計失敗的個案加以分析，有助于后人不再重蹈覆轍。Mark S. Beassley等

2、三三位美國學(xué)者者，受AICCPA審計準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會之之委托，于22000年提提出19887-19997年間美國國證管會對會會計師就會計計舞弊相關(guān)個個案所為之行行政處分報告(注1)，作者分分析并指出十十大審計缺失失(注2)，列表如如下：美國證管會19987-19997年行政政處分十大審計缺失 排名缺 失占個案百分比個案數(shù)1未搜集充分及適切之證據(jù)8036案2未善盡職業(yè)專注7132案3未表現(xiàn)適當(dāng)程度之專業(yè)懷疑60%27案4未適當(dāng)解釋或應(yīng)用會計原則49%22案5未適當(dāng)設(shè)計查核程序及規(guī)劃委任案件(固有風(fēng)險問題、非例行性交易)44%20案6過度依賴詢問方式作為證據(jù)40%18案7對評估管理階層之重大估計未取得

3、充分證據(jù)36%16案8函證應(yīng)收帳款過程不當(dāng)29%13案9對關(guān)系人交易之查核及揭露不當(dāng)27%12案10過度信賴委任人之內(nèi)部控制24%11案注：1987-1997處處分簽證會計計師共56案，其中中11案涉及假假簽證(根本未查核核)或由非會計計師查核(借名)，故排除于于上述缺失之之研究。共通的審計問題題充分證據(jù)之搜搜集在45個個案中中，有80的個案顯示示查核人員未未能搜集充分分的證據(jù)。例例如：資產(chǎn)評價 - 查核人員員并未取得證證據(jù)以支持某某些基本假設(shè)設(shè)。資產(chǎn)所有權(quán) - 查核人人員并未取得得證據(jù)以支持持公司對某些些資產(chǎn)擁有所所權(quán)。管理階層聲明明 - 查核人人員對于管理理階層的說明明并未進(jìn)一步步取得左證

4、。某些個案，查核核人員未能檢檢查攸關(guān)的支支持性文件，例例如只檢查銷銷售草約(ddraft)而非正式合合約，或未能能執(zhí)行查核程程序上的全部部步驟?！景咐?】中強(qiáng)電子公司887年前3季公告尚有有不錯的盈余余，不料年度度決算結(jié)果，卻卻出現(xiàn)高達(dá)333億元的虧虧損，問題出出在中強(qiáng)電子子海外轉(zhuǎn)投資資公司之營運(yùn)運(yùn)(包括銷貨、應(yīng)應(yīng)收帳款及背背書保證等)出現(xiàn)鉅額虧虧損，而公司司最高管理階階層卻刻意隱隱瞞，遲不認(rèn)認(rèn)列損失。中中強(qiáng)電子突然然宣布年度決決算結(jié)果由盈盈轉(zhuǎn)虧，引起起市場恐慌，公公司股價應(yīng)聲聲倒地，一蹶蹶不振。證期期會因此曾發(fā)發(fā)函所有執(zhí)業(yè)業(yè)會計師，要要求加強(qiáng)對上上市柜公司海海外子公司之之銷貨及應(yīng)收收帳款之查

5、核核。90年4月財政政部證期會再再度要求會計計師業(yè)者嚴(yán)加加查核上市上上柜公司財務(wù)務(wù)報表中有關(guān)關(guān)海外子公司司存貨的評價價及真實性；對海外轉(zhuǎn)投投資公司的應(yīng)應(yīng)收帳款及存存貨變化，也也要增加查核核程序。臺灣證券交易所所審查會計師師業(yè)上市上柜柜公司財務(wù)報報表查核業(yè)務(wù)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)有有部分上市上上柜公司帳上上，存放在海海外轉(zhuǎn)投資公公司的存貨金金額，占總資資產(chǎn)及流動資資產(chǎn)比率甚高高，但部分會會計師查核時時，并未發(fā)函函詢問海外轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投資公司，也也沒有取得海海外保管人對對這類存貨的的內(nèi)部控制或或評估報告等等。由于部份份上市上柜公公司利用海外外子公司的存存貨與金額，調(diào)調(diào)節(jié)財務(wù)報表表的整體表現(xiàn)現(xiàn)，不但容易易誤導(dǎo)投資人人對

6、公司價值值的判斷，其其中也暗藏企企業(yè)財務(wù)風(fēng)暴暴，導(dǎo)致政府府主管機(jī)關(guān)的的管理盲點。專業(yè)上應(yīng)有的注注意 證管會在71的個案中，指指責(zé)查核人員員于查核過程程，未善盡職職業(yè)專注，及及有60%的個案案，查核人員員未能保持適適度的專業(yè)懷懷疑。換句話話說，會計師師的查核工作作，偏重形式式而忽略實質(zhì)質(zhì)?！景咐?】法摩公司(Phhar-Moor, Innc.)為美美國中西部的的大型雜貨零零售連鎖店，共共有300個分店店，年營業(yè)額額30億美元。由由于業(yè)務(wù)盲目目快速擴(kuò)充，造造成業(yè)績壓力力。公司利用用虛列存貨金金額，隱藏數(shù)數(shù)億美元的損損失，長達(dá)數(shù)數(shù)年。該公司司存貨舞弊包包括數(shù)量及價價值之操縱。關(guān)關(guān)于評價方面面，該公司

7、存存貨計價采用用零售價盤存存法，成本率率84.5七年來一直直沿用未改，會會計師竟然未未加懷疑而挑挑戰(zhàn)其合理性性。【案例2】益壽航業(yè)公司短短期投資的股股票遭董事長長及常董盜賣賣。證期會調(diào)調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)益壽航業(yè)779年存于集集保帳戶內(nèi)之之股票有大額額領(lǐng)出及存入入的情形。會會計師于查核核時雖曾將公公司帳載股數(shù)數(shù)余額及變動動情形，逐筆筆核對至相關(guān)關(guān)憑證，但對對于證券存折折上股票大量量進(jìn)出而帳上上卻無紀(jì)錄的的異常情形，未未起專業(yè)懷疑疑之心，進(jìn)一一步追查，因因此不得免責(zé)責(zé)。最高行政政法院判決時時，支持證期期會意見?！景咐?】ZZZZ Beest 公司司的業(yè)主Miinkow，20歲左右白白手起家，在在不到五

8、年之之內(nèi)，奇跡似似地從一無所所有的無名小小卒變成為億億萬財富的大大老板，成為為美國年輕人人的楷模，家家喻戶曉。該該公司原是從從事地毯清潔潔的業(yè)務(wù)，后后來轉(zhuǎn)變?yōu)槌谐袛埍ｋU復(fù)原原工程業(yè)務(wù)。公公司上市后不不滿二年爆發(fā)發(fā)財務(wù)報表詐詐欺，公司資資產(chǎn)被拍賣時時僅得62,000美元。1986年底，該該公司初次申申請股票公開開上市，其公公開說明書內(nèi)內(nèi)記載有866的收入來自自保險復(fù)原的的承攬業(yè)務(wù)，但但是據(jù)事后調(diào)調(diào)查某些保險險復(fù)原項目的的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有不少是虛虛構(gòu)的，包括括：座 落 承攬金金額加州Arroyyo Graande 88層樓的建筑筑物 US$2.3百萬萬加州Sacraamentoo 2.8加州San

9、DDiego 2.8德州Dallaas 13.8事實上，Arrroyo GGrandee 是一個小小鎮(zhèn)，人口只只有13,0000人，根根本沒有超過過三層樓的建建筑物。而SSacrammento是是加州的州政政府所在地，該該地市、郡政政府單位從未未核發(fā)所謂建建筑物復(fù)原的的許可。至于于所承攬的SSan Diiego項目目，據(jù)被指名名的保險公司司指稱根本沒沒有此事，而而在Dalllas 地方方也沒有高達(dá)達(dá)一千三百萬萬美元的復(fù)原原工程。簽證會計師對于于上述這些常常識都付諸闕闕如。對于高高達(dá)一千三百百萬美元的復(fù)復(fù)原工程，也也未加以懷疑疑。委托人的的委任合約中中限制會計師師不得向承包包商、保險公公司、大樓

10、業(yè)業(yè)主，或與復(fù)復(fù)原合約有關(guān)關(guān)的其它人士士追蹤詢問保保險復(fù)原合約約的問題，會會計師居然也也未起疑心地地加以接受。其其實，只要查查核人員向保保險公司打聽聽，上述虛構(gòu)構(gòu)的復(fù)原工程程合約立即穿穿梆。一般公認(rèn)會計原原則的應(yīng)用 幾乎有50的的個案顯示查查核人員未能能正確地應(yīng)用用一般公認(rèn)會會計原則。許許多會計原則則的違反涉及及某些不尋常常的資產(chǎn)需要要獨(dú)特的會計計評價問題。許許多財務(wù)報表表虛飾，涉及及收益認(rèn)列不不當(dāng)。為了規(guī)規(guī)范正確的收收益認(rèn)列，包包括傳統(tǒng)的經(jīng)經(jīng)營模式及電電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)業(yè)，美國證管管會特別于11999年底底發(fā)布SABB No. 101財財務(wù)報表之收收益認(rèn)列，列舉收益益認(rèn)列的條件件及詳細(xì)提出出各種釋

11、例，希希望導(dǎo)正財務(wù)務(wù)報表虛飾的的歪風(fēng)?！景咐?】裕隆公司在833年11月8日至24日間陸續(xù)續(xù)透過集中市市場出售中華華汽車股票一一千萬股，產(chǎn)產(chǎn)生處分收益益3.68億元元，降低當(dāng)年年度虧損情形形。證期會深深入了解后，發(fā)發(fā)現(xiàn)裕隆采權(quán)權(quán)益法評價的的永翰投資公公司于同一時時期間購進(jìn)約約相同數(shù)量的的中華汽車股股票，顯示裕裕隆公司并無無處分的意圖圖，更無所謂謂損益實現(xiàn)的的問題，實質(zhì)質(zhì)上屬左手手出右手進(jìn)，因此要求求裕隆公司重重編83年度財務(wù)務(wù)報表。國豐興業(yè)公司因因持有南港輪輪胎公司股份份達(dá)二成以上上，證期會認(rèn)認(rèn)為應(yīng)采權(quán)益益法評價認(rèn)列列投資損失，而而非國豐采取取的成本法評評價，并且必必須注意償債債能力，發(fā)函函國

12、豐公司限限期重編844年上半年財財務(wù)報告。國國豐84年第一季季及上半年轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投資南港公公司持股已達(dá)達(dá)24.422，如采權(quán)益益法評價，依依南港公司虧虧損及股權(quán)凈凈值計算，國國豐必須認(rèn)列列8,7588萬余元。此此外，國豐公公司84年上半年年度，應(yīng)收子子公司帳款提提列備抵呆帳帳因尚無法確確定而經(jīng)會計計師簽發(fā)保留留意見，影響響財務(wù)報告的的允當(dāng)表達(dá)，證證期會要求國國豐重行評估估應(yīng)收帳款收收回可能性，提提列適額的備備抵呆帳后重重行公告申報報?！景咐?】馬特爾公司(MMattell , Innc)以制造造芭比娃娃系系列產(chǎn)品聞名名全球，19970年代為為美國當(dāng)時最最大的玩具制制造商。19967-19971年間的

13、的獲利及成長長屢破紀(jì)錄，為為股市投資者者之最愛。11970年代代初期，公司司業(yè)績衰退，首首嘗虧損滋味味。為了隱瞞瞞虧損，利用用開單并保管管(Billl andd Holdd)方式提前前開出發(fā)票并并認(rèn)列銷貨收收入，雖然貨貨物尚未交運(yùn)運(yùn)或已加以隔隔離。依照一一般公認(rèn)會計計原則，這種種方式的出貨貨風(fēng)險與報酬酬尚未轉(zhuǎn)移，并并不符合銷貨貨的定義?？煽墒菚嫀焻s卻未持有異議議或提出質(zhì)疑疑，雖然應(yīng)收收帳款回函顧顧客表示不符符，也未加以以追查?！景咐?】美國一家電影制制片公司，其其著名的影片片例如與狼狼共舞及沉默的羔羊羊。在19983至1990年間間，該公司每每年報導(dǎo)獲利利，但是在同同時期，該公公司遞延影影視

14、成本之之資產(chǎn)余額也也逐年增加。由由于增加率快快速致19990年該資產(chǎn)產(chǎn)科目余額達(dá)達(dá)7.6億美元元，超過19990年所報報導(dǎo)的5.88億美元營業(yè)業(yè)收入金額。其其它制片同業(yè)業(yè)所報導(dǎo)的營營業(yè)收入均遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過遞延資資產(chǎn)余額。以以派拉蒙及迪迪斯尼兩家公公司為例，同同時期所報導(dǎo)導(dǎo)之收入大約約四倍于各該該公司的遞延延資產(chǎn)余額。事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)該該制片公司對對于失敗的影影片成本并未未沖銷，導(dǎo)致致遞延資產(chǎn)逐逐年累積。另另一濫用收益益認(rèn)列標(biāo)準(zhǔn)是是該公司在11990年收收到哥倫比亞亞影片公司預(yù)預(yù)付未來海外外影經(jīng)銷權(quán)11.75億美美元，大部分分的影片都還還未拍攝。很很明顯地收益益尚未實現(xiàn)，該該公司卻將其其中五千萬美美元轉(zhuǎn)列

15、為收收益。影片制造業(yè)對收收益之認(rèn)列，屬屬于特殊產(chǎn)業(yè)業(yè)，一般查核核人員都較為為陌生，因此此查核人員對對于可能之虛虛飾必須提高高警覺。其次次，查核人員員應(yīng)用分析性性程序應(yīng)能發(fā)發(fā)現(xiàn)一些疑點點：包括遞延延資產(chǎn)逐年增增加、1990年遞延資資產(chǎn)余額超過過當(dāng)年度之收收入金額、及及其它制片同同業(yè)不同之財財務(wù)信息型態(tài)態(tài)，因而對公公司收益認(rèn)列列之會計政策策及遞延資產(chǎn)產(chǎn)之內(nèi)容，應(yīng)應(yīng)特別加以注注意檢討分析析。查核程序設(shè)計 查核工作成功的的關(guān)鍵在于適適當(dāng)?shù)牟楹艘?guī)規(guī)劃。有444的個案顯示示查核規(guī)劃存存有缺失。具具體言之，查查核人員：未能適當(dāng)?shù)卦u評估固有風(fēng)險險并調(diào)整前所所擬定之查核核程序未能認(rèn)知非例例行性交易相相關(guān)風(fēng)險未能

16、擬定適當(dāng)當(dāng)?shù)牟楹顺绦蛐?或草率沿用用去年的查核核程序)【案例1】太田公司從事營營建業(yè)務(wù)已經(jīng)經(jīng)有10年以上歷歷史，公司過過去營運(yùn)績效效一向良好，內(nèi)內(nèi)部控制也尚尚稱穩(wěn)健?？煽墒菑娜昵扒伴_始，營建建業(yè)的市場供供需嚴(yán)重失調(diào)調(diào)，產(chǎn)業(yè)固有有風(fēng)險大幅提提高。查核人人員卻仍沿用用舊有的查核核程序及過去去評估的風(fēng)險險水準(zhǔn)，執(zhí)行行查核工作，以以致未能偵出出公司管理階階層在存貨評評價(采完工百分分法)方面的信息息操縱。管理階層之聲明明 證管會指出另一一項共通的缺缺失是，400個案的查核核人員過度信信賴把對管理理階層的詢問問結(jié)果，當(dāng)做做支持性的證證據(jù)，而未對對其矛盾或不不合理的解釋釋加以挑戰(zhàn)或或取得進(jìn)一步步的左證。

17、對對評估管理階階層所做重大大估計的合理理性，有366的個案顯示示查核人員未未搜集左證性性證據(jù)，及對對管理階層做做成估計的基基本假設(shè)及方方法，挑戰(zhàn)其其合理性?！景咐?】英國的馬克斯維維爾集團(tuán)(MMaxwelll Grooup)在英英國新聞媒體體及出版界久久享盛名。集集團(tuán)總裁長袖袖善舞，好大大喜功，為快快速擴(kuò)張版圖圖，19877-19899年間大肆購購并企業(yè)，致致債臺高筑，現(xiàn)現(xiàn)金流量入不不敷出，不得得已挺而走險險，虛飾財務(wù)務(wù)報表。最后后終于走投無無路，19991年跳海身身亡。英國會計師紀(jì)律律委員會調(diào)查查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)簽證會計師師多項缺失，其其中一項即為為過度信賴管管理階層的聲聲明。會計師在在某一股票

18、出出借的交易中中，接受管理理階層口頭陳陳述及書面聲聲明，并未加加以適當(dāng)追蹤蹤，而且與查查核人員原先先所獲得的信信息，也不一一致。在其它它財務(wù)交易方方面，公司不不正確的聲明明也被查核人人員接受。有有關(guān)集團(tuán)企業(yè)業(yè)內(nèi)一家重要要未上市公司司的繼續(xù)經(jīng)營營問題，查核核人員對管理理階層的口頭頭說明，也未未進(jìn)一步獲取取相關(guān)的左證證資料。查核人員輕易接接受公司管理理階層的聲明明，可能由于于經(jīng)驗不足，也也可能是一般般查核人員的的通病，即擔(dān)擔(dān)心對客戶管管理階層的聲聲明提出質(zhì)疑疑，會引起客客戶不悅或因因而流失客戶戶。應(yīng)收帳款函證 有29%的個案案顯示函證應(yīng)應(yīng)收帳款過程程存有缺失，包包括：函證的代表性性不足對未回函或回

19、回函表示不符符的情況，未未采取適當(dāng)?shù)牡奶娲绦蚣某黾盎厥諔?yīng)應(yīng)收帳款函證證的過程存有有瑕疵，例如如以傳真方式式函證卻未查查證其真實性性，或交由客客戶寄出函證證信?！景咐?】假如銷貨或應(yīng)收收帳款有重大大墊高或虛列列情況，利用用分析性程序序應(yīng)能發(fā)現(xiàn)不不正常的銷貨貨型態(tài)及或應(yīng)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率的降低。此此外，如果故故意將銷貨紀(jì)紀(jì)錄的結(jié)帳延延至次年(歷年制)一月上旬，查查核人員利用用銷貨截期測測試程序應(yīng)能能加以偵出。曾經(jīng)有一家玩具具制造公司在在年底創(chuàng)造一一些銷貨發(fā)票票，以便虛增增應(yīng)收帳款，而而免報導(dǎo)虧損損。雖然其它它同業(yè)均報導(dǎo)導(dǎo)營業(yè)額下降降，該玩具公公司的營業(yè)額額卻有不錯的的成長。通常常該公司會計計年度終

20、了的的最后一個月月份，銷貨額額是最低潮，但但是本年度的的最后月份卻卻顯示特別的的繁榮。公司司在年終最后后一天(星期日)的銷貨金額額高達(dá)8千萬元。查核人員顯然沒沒有應(yīng)用分析析性程序以致致未能發(fā)現(xiàn)銷銷貨之異常現(xiàn)現(xiàn)象。此外， 對應(yīng)收帳款函證信回函不符也沒有做適當(dāng)追蹤處理。查核人員沒有懷疑函證信不符可能顯示貨物沒有運(yùn)交，卻輕易信賴管理階層之解釋，而接受了虛構(gòu)的銷貨訂單、銷貨發(fā)票及提貨單。實際上，查核人員已經(jīng)觸及問題的核心，可惜沒有追根究底，以致功虧一簣。查核人員對于任任何警訊均應(yīng)應(yīng)保持機(jī)警，妥妥為因應(yīng)。上上例，查核人人員基于分析析性程序顯示示之銷貨異常?，F(xiàn)象，不但但未對年終前前后之銷貨截截期劃分，加加

21、強(qiáng)抽核；對對于函證結(jié)果果之例外情況況又未能深入入調(diào)查以致錯錯失良機(jī)。【案例2】立品公司是一大大型的出版商商，專門出版版各類圖書及及教育與醫(yī)學(xué)學(xué)用參考資料料。由于立品品公司急于與與另一家出版版公司商談合合并，希望會會計師盡速完完成年度財務(wù)務(wù)簽證。會計計師配合于限限期之內(nèi)完成成查核工作并并提出無保留留意見之查核核報告。報告告提出后合并并對方的會計計師在進(jìn)行合合并前之檢查查時，發(fā)現(xiàn)立立品公司之應(yīng)應(yīng)收帳款嚴(yán)重重高估達(dá)數(shù)千千萬元。立品公司之應(yīng)收收帳款帳戶繁繁多，查核人人員共選出5599個客戶戶，其函證結(jié)結(jié)果如下：回函表示正確者者 41回函表示不符者者 119未回函者 3991接受立品公司請請求未寄出詢詢

22、證函者 48599=48個未寄出詢詢證函者代表表約2,400家在處處理付款過程程有爭議的客客戶的一部份份，查核人員員未加懷疑就就輕易答應(yīng)立立品公司管理理階層之請求求而未寄發(fā)詢詢證函。對于于回函表示不不符者，查核核人員并未追追蹤查明原因因。對于未回回函者因時間間限制，未發(fā)發(fā)出第二次詢詢證函或?qū)Υ蟠箢~客戶采替替代查核程序序。關(guān)系人交易 有27%的個案案顯示查核人人員未能確實實查明或揭露露關(guān)系人間之之交易。查核核人員可能不不曉得關(guān)系人人之存在，或或與客戶合作作隱瞞關(guān)系人人交易之揭露露。此種交易易通常導(dǎo)致利利益輸送并墊墊高資產(chǎn)價值值，在臺灣這這種現(xiàn)象，層層出不窮?！景咐?】亞利桑那浸信教教基金會(BB

23、FA) 11998年中中爆發(fā)財務(wù)報報表舞弊，11999年8月被州政府府命令停止促促銷其投資基基金，數(shù)月后后BFA申請破破產(chǎn)，資產(chǎn)不不足抵償負(fù)債債達(dá)4.2億美元元。會計師被被控涉有教唆唆詐欺之嫌。1980年代，BFAA成長迅速，以以高利向教會會會友募集基基金，答應(yīng)一一部份資金將將用以協(xié)助當(dāng)當(dāng)?shù)啬翈?。BBFA將錢投投入許多不同同之不動產(chǎn)開開發(fā)案及其它它投資。19980年代許許多不動產(chǎn)投投資案賠本，但但是BFA的管理理階層選擇不不沖減投資價價值。BFA每年編預(yù)預(yù)算，為求平平衡，管理階階層將損失隱隱藏于關(guān)系企企業(yè)及獨(dú)立的的虛設(shè)公司(大多與現(xiàn)任任或以前的BBFA的董事事及經(jīng)理人有有關(guān)系)，因此母公公司仍

24、然可以以顯示獲利。舞舞弊手法涉及及BFA的前任任董事所擁有有的ALO公司。ALOO公司以墊高高的價格購入入BFA的不動動產(chǎn)。此等交交易使得BFFA得以列報報利益或避免免報導(dǎo)損失。在在1990年代代早期，亞利利桑那州鳳凰凰城地區(qū)的不不動產(chǎn)價值下下跌，而BFFA帳上的一一些特定財產(chǎn)產(chǎn)卻以高于帳帳面價值出售售給關(guān)系企業(yè)業(yè)，。如無這這些編造的交交易，BFAA將會每年發(fā)發(fā)生虧損?！景咐?】證期會于87年年審查精益科科技公司股票票上柜案時，認(rèn)認(rèn)為公司涉嫌嫌非常規(guī)交易易，竟以原投投資金額買進(jìn)進(jìn)虧損的公司司負(fù)責(zé)人個人人設(shè)立的二家家海外公司，上上柜案退回柜柜臺買賣中心心再議。證期會調(diào)查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，精益科技技公司主要

25、都都是透過美國國及德國的二二家公司銷貨貨，而這二家家公司Pluustek USA, Inc. 以及德國的的Plusttek Ellectroonics GMBH公公司，都是公公司負(fù)責(zé)人個個人轉(zhuǎn)投資設(shè)設(shè)立的公司。這這二家公司連連資本額都虧虧損，股權(quán)凈凈值已達(dá)負(fù)數(shù)數(shù)，但精益科科技公司卻分分別以1100萬美元及800萬馬克取得得二家公司1100的股權(quán)。證證期會表示，必必須了解價格格的合理性及及公司與二家家公司間的交交易價格及條條件間的疑問問，亦即，全全案必須調(diào)查查了解有無涉涉及非常規(guī)交交易的利益輸輸送情事。【案例3】曾正仁系廣三集集團(tuán)負(fù)責(zé)人，該該集團(tuán)下計有有：順大裕股股份有限公司司、臺中區(qū)中中小企業(yè)

26、銀行行、大廣三量量販店、廣三三崇光百貨公公司、千友營營造公司、曾曾氏國際投資資公司等十余余家公司，其其中順大裕、中中企銀為股票票上市公司。民國八十五年三三月間曾正仁仁以收購委托托書方式，由由廣三建設(shè)公公司持股大裕裕股票借殼上上市取得經(jīng)營營權(quán)，將公司司改名為順大大裕股份有限限公司。順大大裕于87年5-7月間募募資120余億元元，董事長曾曾正仁由于個個人事業(yè)及股股票投資遭套套牢，竟于887年間與財財務(wù)處長張小小華二人基于于共謀，分別別以每股1220元不合理理高價，購買買廣三建設(shè)公公司之股份771,6600,000股股及廣三崇光光百貨公司之之股份10,125,0000股，兩兩項投資合計計金額高達(dá)九九

27、十八億一千千四百萬元。其其實這兩家公公司的股票價價值，每股只只有10-220元之間，交交易結(jié)果使得得順大裕資產(chǎn)產(chǎn)被掏空而陷陷入經(jīng)營困境境。順大裕溢溢價購入的投投資不久即被被轉(zhuǎn)成損失。內(nèi)部控制 有24%的個案案顯示查核人人員過度信賴賴客戶之內(nèi)部部控制?？v使使發(fā)現(xiàn)客戶內(nèi)內(nèi)部控制存有有較原先認(rèn)知知為差的控制制缺失，也未未能擴(kuò)大做必必要測試。有有些個案顯示示查核人員主主觀上假設(shè)客客戶的內(nèi)部控控制合乎基本本的標(biāo)準(zhǔn)要求求，縱使其工工作底稿顯示示相反的情況況?！景咐?】依照證期會發(fā)布布的公開發(fā)行公公司建立內(nèi)部部控制制度實實施要點，所有公開開發(fā)行公司均均應(yīng)設(shè)置內(nèi)部部稽核單位，以以確保內(nèi)部控控制制度之有有效性。

28、但是是不少公司董董事長及資深深管理階層踰踰越控制，以以遂行利益輸輸送，掏空公公司資產(chǎn)。從從民國87年來國揚(yáng)揚(yáng)建設(shè)、新巨巨群集團(tuán)、東東隆五金、中中興銀行、鋒鋒安集團(tuán)等轟轟動一時的大大案，相信大大家耳熟能詳詳。證期會發(fā)現(xiàn)，部部分上市、上上柜公司，在在購入不動產(chǎn)產(chǎn)的交易作業(yè)業(yè)、或放款程程序有重大疏疏失，且涉有有不當(dāng)炒作、員員工舞弊或部部分董事不同同意公司聲明明等異?，F(xiàn)象象。證期會指指出，匯總分分析712家上市市、上柜公司司，申報888年度內(nèi)部部控制聲明書書后，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)部分公司內(nèi)內(nèi)部控管執(zhí)行行或設(shè)計發(fā)生生重大缺失，而而近來公司發(fā)發(fā)生財務(wù)危機(jī)機(jī)的主因，多多肇因于董事事會及管理階階層踰越內(nèi)部部控制所致。證期會指出，以以資金貸予他他人、背書保保證作業(yè)程序序有瑕疵；未未確認(rèn)或及時時掌握客戶或或關(guān)系人授信信額度，造成成應(yīng)收帳款無無法收回；具具高風(fēng)險的流流動性資產(chǎn)，如如支票、股票票、公司債等等收受、保管管或設(shè)置程序序有缺失；部部分書面內(nèi)部部控制制度未未訂立或未依依實際作業(yè)修修訂；長、短短期投資未經(jīng)經(jīng)適當(dāng)評估及及核準(zhǔn)；控管管子公司不當(dāng)當(dāng)?shù)惹闆r最為為嚴(yán)重。此外外，證期會也也發(fā)現(xiàn)，董事事會及監(jiān)察人人功