1、-中級(jí)財(cái)會(huì)計(jì)重點(diǎn)整第一章 總論第一節(jié) 財(cái)務(wù)計(jì)及特四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征( 可靠性 相關(guān)性 3 理解性 4 比性 5 實(shí)質(zhì)重形勢(shì) 重要性 謹(jǐn)慎性 及時(shí)性 實(shí)質(zhì)重于形勢(shì)要求“企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法 律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。例如融資租入的固定資產(chǎn)。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假和會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的礎(chǔ)一、會(huì)的基本假設(shè) ，理解1 計(jì)的基本假設(shè)通常包括:計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位一個(gè)會(huì)計(jì)主體不僅 和其他主體相對(duì)獨(dú)立,而且獨(dú)立于所有者之外。第三節(jié) 會(huì)計(jì)認(rèn)與計(jì)二、會(huì)計(jì)量 (其中（ 2)定（）算（ 5

2、定義為重點(diǎn) 1 量單位 2 量屬性 3 種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 （）歷史成本:業(yè)取得或 建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物。（2）重置成本：如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn) 金或現(xiàn)金等價(jià)物者說是指在本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本現(xiàn)行成本。 (3)可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn) 金流出。（4）現(xiàn)值（5）公允價(jià)值：公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償 的金額.具備個(gè)條件：信息公開 雙方自愿 對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易 第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤第二章 貨幣金第一節(jié) 現(xiàn)金 一、金的管 二

3、）現(xiàn)金的使用圍 庫存現(xiàn)金限額(） （1）職工工資、津貼;（）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的 科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;(4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定 的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5)向個(gè)人收農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；(6）出差人 員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)(結(jié)算起點(diǎn)(100)以下的零星支出（ 中國人民銀 行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。企業(yè)庫存現(xiàn)金最高限額一般要滿足一個(gè)企業(yè) 天的日常零星開支所需的 現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)可以超過 5 天但最多不超過 15 。改變限額時(shí)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行 提出申請(qǐng)。三、現(xiàn)的總分類核（）(1）現(xiàn)金核算的憑證；科目設(shè)置及帳務(wù)處理;（3備用金核算（僅注現(xiàn) 金核算現(xiàn)

4、金收支的主要賬務(wù)處理如下（一從銀行提取現(xiàn)金,據(jù)支票存根所記載 的提取金額，借記本科目，貸“銀行存款科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退 回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借 “銀行存款科目 貸記本科 . (二）企業(yè)因支付內(nèi) 部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額 ,借 其他應(yīng)收 科目貸記本科目收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)按實(shí)際收回的 現(xiàn)金，借記本科 ,按應(yīng)報(bào)銷的金額，借 “ 理費(fèi) ”科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)-金，貸記 “其他應(yīng)收款科目. (三）企業(yè)因其他原因收到現(xiàn) ,借記本科目貸 記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目四、財(cái)?shù)那宀椋ㄗ⑶宀榍扒宀楹蟮臅?huì)處理 )（、例 29） （二）為重點(diǎn)）

5、發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余 ,應(yīng)通 “處理財(cái)產(chǎn)損 ” 科目核算： 屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢”科目,“庫存現(xiàn)金科目屬于現(xiàn)金溢余按實(shí)際溢余的金額借“庫 存現(xiàn)金科目,記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目待查明原因后 作如下處理:(）如為現(xiàn)金短 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?其他應(yīng)收款 - 應(yīng)收現(xiàn)金 短缺款(個(gè)人）或“庫存現(xiàn)金科目,貸記處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資 產(chǎn)損溢 ”目； 于應(yīng)保險(xiǎn)公賠償部分 ，借記他應(yīng)收 - 應(yīng)收保險(xiǎn)賠 款”科目,記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目；屬無法查的 其他原 根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用

6、（-現(xiàn)短缺）科目， 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借 “待處理財(cái)產(chǎn)損 溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 ”目，貸 “他應(yīng)付款 -付現(xiàn)金溢 ( 個(gè)人或單 位)”科;屬于無法查明因的現(xiàn)溢余 經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理借記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 ”科目，貸記 業(yè)外收 盤盈利得 目。第二節(jié) 銀行款一、開立和使用銀行存款帳戶的規(guī)定（P25)基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金 的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存基本存款賬戶的企 業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立

7、核算單位的賬戶業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié) 算和現(xiàn)金繳存,不能辦理現(xiàn)金支取臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立的賬戶企業(yè)可以通過本賬戶辦理 轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表(P原因：一、企業(yè)和銀行一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；二、存在未達(dá)賬項(xiàng)：由于企業(yè) 與銀行之間對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致而 發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入 賬的款項(xiàng)。 注意銀行存款額調(diào)節(jié)不能為原始證！第三節(jié) 其他幣資金 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金， 包括外埠存款銀行匯

8、票存款銀行本票存款信用證保證金存款以及存出投資 款等。 外埠存款是企業(yè)因到地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購商品而匯往采購地銀行采 購專戶的款項(xiàng) 銀行匯票存是企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)信用證保證金存款是企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入銀行的保證金；存出投資款是企業(yè)已存入證券公司但尚未購買股票、基金等投資對(duì)象的款項(xiàng)。第三章存貨-第一節(jié) 存貨其分類、存貨分類 P )（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類；（二）存貨按存放點(diǎn)的分（在庫存貨已經(jīng)購進(jìn)或生產(chǎn)完工并經(jīng)過驗(yàn)收入庫的各種原材料半成品及 商品；（在途存貨已

9、經(jīng)取得所有權(quán)但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)抵企業(yè)單尚未驗(yàn)收入 庫的各種材料物資及商品;（3）在制存貨：正處于本企業(yè)各生產(chǎn)工序加工制造過程中的產(chǎn)品，以及委托外 單位加工但尚未完成的材料物資；（4）在售存貨:已發(fā)運(yùn)給購貨方但尚不能完全滿足收入確認(rèn)條件因而仍作為銷 貨方存貨的發(fā)出商品、委托代銷商品等。第二節(jié) 存貨初始計(jì) 存貨的初始計(jì)量是指企業(yè)在取得存貨時(shí)貨入賬 價(jià)值的確定.一、外存貨（ 8（一）外購存貨的成本：一般包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）、運(yùn)輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理:意 P的中間“如果賒購附有現(xiàn)金折扣條” 例 三、委托加存貨 (增值稅與消

10、費(fèi)不計(jì)入本）注意看例題 10此處 為重點(diǎn) 委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半 成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等,以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金 (1)委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì) 入委托加工成本,待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅。第三節(jié) 發(fā)出貨的計(jì)二、發(fā)存貨的計(jì)價(jià)法 (4）要求會(huì)算）（）先進(jìn)先法 （2) 月末一加權(quán)平均法 (3）移動(dòng)加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對(duì) 先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位 成本計(jì)價(jià)據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)

11、存存貨成本的一種方法計(jì)算較為繁 瑣。月末一次加權(quán)平均法：以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為 權(quán)數(shù)加權(quán)平均單位成本（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本月初結(jié)存 存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本月初結(jié)存 存貨成本本月收入存貨成本)月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本第四節(jié) 計(jì)劃成本法二、存貨的取得及成本差異的形成(51，要會(huì)做會(huì)計(jì)分錄）以下情況要會(huì)：票到貨到、票到貨未到、貨到票未到、跨月詳細(xì)見書 P5253 第五節(jié) 存貨的期末計(jì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值低計(jì) 一、成與可

12、變現(xiàn)凈孰低法含義 (P55,要會(huì)算可變凈值與會(huì)計(jì)存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備)可變現(xiàn)凈值:日?；顒?dòng)中的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的 成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法:斷計(jì)提和轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目原有余額。例題見作業(yè)中的第二章 或書(P96)第六節(jié) 存貨查二、存盤盈與盤虧會(huì)計(jì)處（ ）（1）存貨盤盈：按重置成本作為盈存貨的入賬價(jià)值，查明原因后減當(dāng)管 理費(fèi)用（2）存貨盤虧：將其賬面價(jià)值及時(shí)轉(zhuǎn)銷，涉及增值稅的要進(jìn)行相應(yīng)處理。查明 原因后分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1 屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理 費(fèi)用2

13、 于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)和管不善等原因成的短或損毀，將扣除收回 的保險(xiǎn)司和過失人款以及料價(jià)值后的損失，入管理費(fèi)用3 于自然 災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的損毀,將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款 以及殘料價(jià)值后的凈損失,計(jì)入營業(yè)外支出。第四章 金融產(chǎn)第一節(jié) 金融產(chǎn)及其類二、金融資產(chǎn)的分類:1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 如交易性金融資產(chǎn)；(）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4）可供出 售金融資產(chǎn)第二節(jié) 交易金融資一、交性金融資產(chǎn)初始計(jì) (P66，要做會(huì)計(jì)錄 )“成本”明細(xì)科目反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì) 科目反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額

14、。 交易費(fèi)用是指可直 接歸屬于購買行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用要包括支付給代理機(jī)構(gòu)、 咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、 融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易部直接相關(guān)的費(fèi)用（如差旅費(fèi)就不屬于） 二、交易性融資持有收的確 要會(huì)做計(jì)分錄企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)于被投資單位宣告發(fā) 放現(xiàn)金股利或?qū)嶋H收到現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益對(duì)于獲得的債券利息應(yīng) 于資產(chǎn)負(fù)債表日或付息日，確認(rèn)為投資收益三、交性金融資產(chǎn)期末計(jì)（ 要會(huì)做計(jì)分錄）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值與賬面余額之 間的差額計(jì)入當(dāng)期損 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交

15、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值 與其賬面余額的差額借記或貸記 “ 易性金融資 公允價(jià)值變 ”科目 ,貸記 或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。四、交性金融資產(chǎn)處置 (，要會(huì)會(huì)計(jì)分）交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 ,減去所 處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。金融資產(chǎn)的賬面余額 ,是交易性金融 資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)后的余額 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額 之間的差額確認(rèn)為投資收 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的 金額，借記“銀行存 科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融 資產(chǎn)”科目,按其差

16、額，貸記或借記“投資收科目。同,將原計(jì)入該金資產(chǎn) 的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 ,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科 貸記或借記“投資-收益”科目.第三節(jié) 持有至到期投一、持至到期投資初始計(jì)量 要知道如何認(rèn)初始認(rèn)金出單選 ) “成本明細(xì)科目反映持有至期投資的面值；“利息調(diào)整”明細(xì)科目反映持有 至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該 差額的攤余金額“應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有 至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金 額,際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取債務(wù)利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收 項(xiàng)目，不構(gòu)成持有

17、至到期投資的初始確認(rèn)金額。第四節(jié) 貸款應(yīng)收款二、一企業(yè)應(yīng)收款的主要?jiǎng)?wù)處理（ P，要會(huì)區(qū)分（一）應(yīng)收賬款：企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等而應(yīng)向 購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng),主要包括企業(yè)售商品、材、提供務(wù) 等應(yīng) 向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等收帳款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 確認(rèn).商業(yè)折扣：在存在商業(yè)折扣的情況下,企業(yè)應(yīng)收帳款入賬金額應(yīng)按扣除商 業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定。2 金折扣：總價(jià)法 是將未減現(xiàn)金折前 的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià) 值。 凈價(jià)法是將折扣最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值。 第五節(jié) 可供售金融產(chǎn) (此處全書重，注意股票部，會(huì)做會(huì)分 錄)一、可出售金融

18、資的初始量（ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目,核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值.成本:可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 利息調(diào)整反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額以及按 照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤銷余額；應(yīng)計(jì)利息映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)入為付 的利息；公允價(jià)值變動(dòng)：反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融

19、資 產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。二、可出售金融資持有收的確認(rèn) P3)可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 可供出售權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)按應(yīng)享有的份額 確認(rèn)投資收益可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債日采用實(shí)際利率 法確認(rèn)投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日期一次還本付息 債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日。三、可出售金融資的期末量（ P85）-可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值的變動(dòng) 計(jì)入所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表日,供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額(如為可供出售債務(wù) 工具投資，則指攤余成本）時(shí),

20、按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬 面余額同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益若可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 低于其賬面余額時(shí)按二者之間的差額調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額同 時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益。四、可出售金融資的處置 ）處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差 額，計(jì)入投資收益；可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額,是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（或攤余 成本)加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（包括可供出售金融資產(chǎn)減值 金額后的金額同時(shí)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處 置部分的金額轉(zhuǎn)出,計(jì)入投資收益。如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)入應(yīng)收

21、項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收 回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益 第六節(jié) 金融產(chǎn)減值第五章 長期股權(quán)投第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計(jì)量一、長股權(quán)投資及初始計(jì)原則（ 4)（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容:1 具有控 的權(quán)益性投資2 有共同控制的權(quán)益性 投資；3 有重大影響的權(quán)益性投資；4 允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性 投資。二、企合并形成的期股權(quán)資（ P95)一)同一控制下企業(yè)并形成的長期股權(quán)投資（P95 要會(huì)初始確認(rèn)金額如何確 定)：初始投成本代的是在被合方所有權(quán)益賬面價(jià)中按持比例享有 的份額二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：購買方應(yīng)將企業(yè)合并視為 項(xiàng)購買易

22、，合理確合并成 ，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié) 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（點(diǎn)啊 ?。┮弧㈤L股權(quán)投資的本法（）成本法是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按照初始投資成本計(jì)量除追加或收回投資 外，一般不對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法一般程序如下(1）設(shè)長期股權(quán)投資-成本科目:反映長期股權(quán)投資的初始投 資成本收回投資前,投資企業(yè)一般不對(duì)長期權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào) ） 若發(fā)生追加投資:應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值;(3)被投資單位宣告分派金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資 收益;（）被投資單位宣告分派股票股利資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄，被 投資單位

23、未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理注意書 例題 中（1）（二、長股權(quán)投資的益法 (本節(jié)重點(diǎn)?。?quán)益法是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量在投資持有期間則要根據(jù) 投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值-進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大 影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）得長期投資權(quán)投資會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí),按照確定的初始投成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額區(qū) 別情況分別處理:若長期權(quán)投資的初投資成 取得投時(shí)應(yīng)享有被資單位辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)的份額，

24、則額不需按該差額調(diào)已確認(rèn)初始投資成 若長期權(quán)投資的初投資成 取得資時(shí)應(yīng)有被投資單可辨認(rèn)資產(chǎn) 公允價(jià)的份額，則額計(jì)入得投資黨旗營業(yè)外入，同時(shí)調(diào)長期股 投資的面價(jià)值 投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：（三）資損益的確（ P03投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧 損,資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值。（四）得現(xiàn)金股利利潤的計(jì)處理（ 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或 利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為

25、投資 成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本 被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備 查簿中登記增加的股份。（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理（六）他權(quán)益變動(dòng)確認(rèn) (9）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)持股比例不變 的情況下,照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值,時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)第三節(jié) 長期股權(quán)投資算方法的轉(zhuǎn)一、成法轉(zhuǎn)換為權(quán)法（一）加投資導(dǎo)致本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（P11）1 原持投資的溯調(diào)整（1）資成本的調(diào)（）享有被投資位可辨凈資產(chǎn)公允值變動(dòng)額 的調(diào)整追加資的會(huì)計(jì)處：如果于追加投資本大于加投資時(shí)應(yīng)有被投單位可辨認(rèn)資產(chǎn)

26、公 價(jià)值份的差額 (即屬于通投資價(jià)體現(xiàn)商譽(yù)，不調(diào)長期股權(quán)投的成 本；如果于追加投資本小于加投資時(shí)應(yīng)內(nèi)共有投資單位可認(rèn)凈資 公允價(jià)份額的差額應(yīng)按其額調(diào)整長期權(quán)投資成本 同時(shí)計(jì)入追加資 當(dāng)期的業(yè)外收入。-第四節(jié) 長期權(quán)投資處置第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定產(chǎn)概述第二節(jié) 固定產(chǎn)的確和初始計(jì)量二、固資產(chǎn)的初始量（ ）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定。 （一）購的固定資 入賬價(jià)格增值，會(huì)做計(jì)分錄企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式.成本：包括實(shí)際支付的買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝 費(fèi)和專業(yè)

27、人員服務(wù)費(fèi)) 采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的固定資產(chǎn)將購買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公 允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià) 值。 需要安裝的固定資產(chǎn):先通在建工程科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià) 款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,再 將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）自行建造的固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（四）接受捐贈(zèng)的固定資 產(chǎn)(五)盤盈的固定產(chǎn)（這部分沒有劃重點(diǎn)，不知是沒劃到還是沒有 )第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后計(jì)量一、固資產(chǎn)折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍（P129）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素:始價(jià)值 ；預(yù)計(jì)凈殘值（原價(jià) 以內(nèi)）；預(yù)計(jì) 使用年限固定資產(chǎn)折舊范圍:以下情外 企業(yè)應(yīng)所有固定資計(jì)提折