1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.目標(biāo)成本規(guī)劃解析 本文深入分析了目標(biāo)成本規(guī)劃法所體現(xiàn)的戰(zhàn)略性成本管理思想，認(rèn)為目標(biāo)成本規(guī)劃的中心問題是如何設(shè)計(jì)和傳遞各種成本壓力。本文的分析還表明，雖然邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃在某些具體做法上具有很大的相似性，但兩者之間是具有本質(zhì)性區(qū)別的。 隨著全球性性競(jìng)爭(zhēng)的的日益加加劇以及及商品市市場(chǎng)因消消費(fèi)者的的個(gè)性化化需求而而進(jìn)一步步被細(xì)化化，企業(yè)業(yè)要想生生存，就就必須擅擅長(zhǎng)開發(fā)發(fā)新型的的并能滿滿足消費(fèi)費(fèi)者質(zhì)量量與功能能方面需需求的產(chǎn)產(chǎn)品。能能夠確保保這種產(chǎn)產(chǎn)品的開開發(fā)

2、并獲獲取足夠夠利潤(rùn)的的手段就就是采用用目標(biāo)成成本規(guī)劃劃。目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃的英英文全稱稱為Taargeet CCosttingg，國(guó)內(nèi)內(nèi)有學(xué)者者將其譯譯為成本本策劃或或成本企企畫，也也有人稱稱之為目目標(biāo)成本本法。我我們認(rèn)為為，前兩兩種叫法法忽視了了目標(biāo)（target）的地位，而后一種稱謂又混淆了Costing與Cost的語(yǔ)意。 目標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃于二二十世紀(jì)紀(jì)八十年年代被日日本企業(yè)業(yè)廣泛采采用，大大大增強(qiáng)強(qiáng)了日本本企業(yè)的的國(guó)際競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力。二二十世紀(jì)紀(jì)九十年年代開始始，該方方法開始始被歐美美的企業(yè)業(yè)所引進(jìn)進(jìn)，并引引起了歐歐美學(xué)者者日漸濃濃厚的研研究興趣趣。19995年年之后，我我國(guó)學(xué)者者對(duì)目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)

3、劃也開開始給予予關(guān)注，做做了許多多介紹和和分析，并并有學(xué)者者認(rèn)為邯邯鋼經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)的出現(xiàn)現(xiàn)標(biāo)志著著我國(guó)也也存在運(yùn)運(yùn)用了目目標(biāo)成本本規(guī)劃的的案例。我我們認(rèn)為為，邯鋼鋼經(jīng)驗(yàn)與與目標(biāo)成成本規(guī)劃劃雖然存存在許多多偶合，但但邯鋼經(jīng)經(jīng)驗(yàn)決不不等同于于目標(biāo)成成年規(guī)劃劃。 為說明我們們的觀點(diǎn)點(diǎn)，本文文擬對(duì)目目標(biāo)成本本規(guī)劃進(jìn)進(jìn)行更深深入的解解析，并并以此為為基礎(chǔ)對(duì)對(duì)邯鋼經(jīng)經(jīng)驗(yàn)與目目標(biāo)成本本規(guī)劃進(jìn)進(jìn)行比較較。 一、目標(biāo)成成本規(guī)劃劃的基本本原理 目標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃從本本質(zhì)上看看，就是是一種對(duì)對(duì)企業(yè)的的未來利利潤(rùn)進(jìn)行行戰(zhàn)略性性管理的的技術(shù)。其其做法就就是首先先確定待待開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的生生命周期期成本，然然后由企企業(yè)在這這個(gè)成本本水

4、平上上開發(fā)生生產(chǎn)擁有有特定功功能和質(zhì)質(zhì)量的并并且若以以預(yù)計(jì)的的價(jià)格出出售就有有足夠盈盈利的產(chǎn)產(chǎn)品。目目標(biāo)成本本規(guī)劃使使得“成本”成為產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)發(fā)過程中中的積極極因素，而而不是事事后消極極結(jié)果。企企業(yè)只要要將待開開發(fā)產(chǎn)品品的預(yù)計(jì)計(jì)售價(jià)扣扣除期望望邊際利利潤(rùn)，即即可得到到目標(biāo)成成本，然然后的關(guān)關(guān)鍵便是是：設(shè)計(jì)計(jì)能在目目標(biāo)成本本水平上上滿足顧顧客需求求并可投投產(chǎn)制造造的產(chǎn)品品。 在日本，企企業(yè)已經(jīng)經(jīng)不再把把目標(biāo)成成本規(guī)劃劃看成是是一項(xiàng)獨(dú)獨(dú)立的工工作，而而是整個(gè)個(gè)產(chǎn)品開開發(fā)過程程中的一一部分。由由于產(chǎn)品品的開發(fā)發(fā)是企業(yè)業(yè)內(nèi)部事事宜，決決定了在在運(yùn)用目目標(biāo)成本本規(guī)劃時(shí)時(shí)可以存存在許多多不同的的具體做做法

5、。但但是，目目標(biāo)成本本規(guī)劃的的共性又又是什么么呢？為為了得到到這個(gè)答答案，美美國(guó)管理理會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)家?guī)扃赙旰退估脤?duì)對(duì)運(yùn)用目目標(biāo)成本本規(guī)劃較較為成熟熟有效的的七家日日本公司司（包括括豐田和和尼桑公公司）進(jìn)進(jìn)行了為為期數(shù)月月的考察察，在經(jīng)經(jīng)過高度度提煉和和規(guī)范之之后，將將目標(biāo)成成本規(guī)劃劃的過程程劃分為為如圖 1所示的三三個(gè)部分分（CooopeeranddSlaanmuuldeer,119999）。（略略） 目標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃的過過程首先先從如何何滿足市市場(chǎng)以及及顧客對(duì)對(duì)產(chǎn)品的的性能、質(zhì)質(zhì)量和價(jià)價(jià)格的要要求入手手。“市場(chǎng)驅(qū)驅(qū)動(dòng)的成成本規(guī)劃劃”過程的的關(guān)鍵是是市場(chǎng)分分析。在在這個(gè)過過程中，要要確定一一個(gè)

6、市場(chǎng)場(chǎng)所允許許的產(chǎn)品品成本，再再將這個(gè)個(gè)可允許許的成本本所代表表的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)性成本本壓力傳傳遞到產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)發(fā)與設(shè)計(jì)計(jì)者身上上?！爱a(chǎn)品層層次的目目標(biāo)成本本規(guī)劃”過程就就是要促促使產(chǎn)品品的開發(fā)發(fā)設(shè)計(jì)者者朝著“許可成成本”的目標(biāo)標(biāo)發(fā)揮創(chuàng)創(chuàng)造力。企企業(yè)一旦旦確定了了產(chǎn)品層層次上的的目標(biāo)成成本，它它又會(huì)將將產(chǎn)品目目標(biāo)成本本分解到到零部件件的層次次上，以以此又將將成本壓壓力轉(zhuǎn)移移到供應(yīng)應(yīng)商身上上。這樣樣，供應(yīng)應(yīng)商也必必須想方方設(shè)法去去設(shè)計(jì)、生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)所需的的零部件件，從而而保證供供應(yīng)商在在將零部部件賣給給企業(yè)時(shí)時(shí)也能獲獲得足夠夠的利潤(rùn)潤(rùn)。因此此，“零部件件層次的的目標(biāo)成成本規(guī)劃劃將促使使零部件件供應(yīng)商商與產(chǎn)

7、品品的制造造商一道道向滿足足顧客需需求的目目標(biāo)共同同努力。 從時(shí)間上看看，目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃的三三個(gè)過程程在一定定程度上上是可以以相互重重疊的。除除了市場(chǎng)場(chǎng)驅(qū)動(dòng)成成本規(guī)劃劃過程可可以在產(chǎn)產(chǎn)品的構(gòu)構(gòu)思階段段就早早早展開之之外，產(chǎn)產(chǎn)品層次次的目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃也并并非要等等到由市市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)動(dòng)成本規(guī)規(guī)劃過程程設(shè)計(jì)出出市場(chǎng)可可允許的的成本之之后才開開始運(yùn)作作，而可可以同時(shí)時(shí)采取某某些行動(dòng)動(dòng)。比如如，企業(yè)業(yè)可以確確定按照照目前的的設(shè)計(jì)工工藝和企企業(yè)管理理水平制制造產(chǎn)品品的現(xiàn)行行成本以以及收集集一些供供應(yīng)商方方面的反反饋信息息。進(jìn)一一步說，在在產(chǎn)品開開發(fā)過程程中調(diào)整整優(yōu)化產(chǎn)產(chǎn)品的功功能和質(zhì)質(zhì)量的能能力意味味著企

8、業(yè)業(yè)要不時(shí)時(shí)地返回回到市場(chǎng)場(chǎng)中來，以以確信產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)的調(diào)整整沒有偏偏離目標(biāo)標(biāo)銷售價(jià)價(jià)格。因因此，“市場(chǎng)驅(qū)驅(qū)動(dòng)目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃”與“產(chǎn)品層層次的目目標(biāo)成本本規(guī)劃”之間存存在這么么一種反反復(fù)調(diào)整整的關(guān)系系。同理理，零部部件層次次的目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃也必必須在產(chǎn)產(chǎn)品層次次的目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃過程程中早早早地開始始，因?yàn)闉楫a(chǎn)品層層次的目目標(biāo)成本本規(guī)劃很很大程度度上依賴賴于對(duì)供供應(yīng)商情情況的估估計(jì)（雖雖然正式式的成本本分解以以及與供供應(yīng)商訂訂立協(xié)商商供應(yīng)價(jià)價(jià)的行動(dòng)動(dòng)應(yīng)在整整個(gè)目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃過程程接近尾尾聲時(shí)才才進(jìn)行）。也也就是說說，這兩兩個(gè)層次次的目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃之間間也存在在一種反反復(fù)調(diào)整整的關(guān)系系，

9、因?yàn)闉楫a(chǎn)品層層次的目目標(biāo)成本本規(guī)劃確確定的成成本降低低的規(guī)模模有一部部分是要要求零部部件供應(yīng)應(yīng)商必須須滿足的的，而這這種成本本降低的的目標(biāo)又又必須早早早地根根據(jù)供應(yīng)應(yīng)商方面面反饋的的信息不不斷加以以改進(jìn). 二、目目標(biāo)成本本規(guī)劃所所體現(xiàn)的的戰(zhàn)略性性成本管管理思想想 對(duì)目標(biāo)成本本規(guī)劃的的一般過過程的描描述和把把握可以以揭示這這種方法法或技術(shù)術(shù)所蘊(yùn)含含的成本本管理思思想。我我們認(rèn)為為，與傳傳統(tǒng)的成成本管理理思想相相比，目目標(biāo)成本本規(guī)劃所所體現(xiàn)的的成本管管理思想想主要反反映在如如下幾個(gè)個(gè)方面： 1、目標(biāo)成成本規(guī)劃劃的實(shí)施施意味著著成本管管理的范范圍得以以向產(chǎn)品品的整個(gè)個(gè)生命周周期擴(kuò)張張。傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管

10、理的范范圍將注注意力集集中于生生產(chǎn)制造造過程的的控制，這這種做法法與工業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)社社會(huì)的特特征是相相吻合的的。在工工業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)下的企企業(yè)，其其重復(fù)性性擴(kuò)大再再生產(chǎn)和和知識(shí)含含量的低低下，使使得制造造成本在在產(chǎn)品中中占有絕絕大多數(shù)數(shù)的比重重，其它它如研發(fā)發(fā)成本、售售后服務(wù)務(wù)成本等等所占的的比重很很小，其其在 成本核算和和管理中中不具有有重要性性。但隨隨著信息息技術(shù)的的發(fā)展和和知識(shí)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的來來臨，產(chǎn)產(chǎn)品的多多樣化、系系列化、銷銷售網(wǎng)絡(luò)絡(luò)的復(fù)雜雜化、市市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的增大大以及管管理思想想與手段段的迅速速發(fā)展導(dǎo)導(dǎo)致了人人們對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品的認(rèn)認(rèn)識(shí)發(fā)生生了重大大變化。產(chǎn)產(chǎn)品的傳傳統(tǒng)觀念念局限于于產(chǎn)品的的實(shí)體形形式，而

11、而現(xiàn)代營(yíng)營(yíng)銷理論論提出了了產(chǎn)品整整體的新新概念。美美國(guó)有學(xué)學(xué)者指出出，現(xiàn)代代產(chǎn)品包包括了核核心、形形式、附附加三個(gè)個(gè)層次（如如圖2所示略），它它們構(gòu)成成了產(chǎn)品品整體（胡胡樹華，1998）。同時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)重要性的下降及產(chǎn)品成本中知識(shí)含量的增加使得企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，集中表現(xiàn)為研發(fā)成本、服務(wù)成本或稱后援成本（SupportCost）的比重日漸上升。據(jù)國(guó)外一家權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其所選的高新企業(yè)的統(tǒng)計(jì)表明，產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)呈多元化趨勢(shì)，其比例如表1所示（王威，1998）。 制造成本研發(fā)成成本管管理成本本銷售售成本技術(shù)后后援成本本 55% 16% 8%155%66% 在這種成本本結(jié)構(gòu)中中（非制制造成本

12、本之和已已高達(dá)445），非非產(chǎn)量驅(qū)驅(qū)動(dòng)的研研發(fā)成本本和服務(wù)務(wù)成本的的比重已已上升到到重要程程度，此此時(shí)，傳傳統(tǒng)成本本核算和和管理已已不能傳傳送準(zhǔn)確確合理的的成本信信息。因因此，為為達(dá)到成成本管理理的目標(biāo)標(biāo)，必須須對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本管理范范圍進(jìn)行行擴(kuò)張?？煽梢?，產(chǎn)產(chǎn)品生命命周期每每一階段段的成本本都不能能忽視，必必須建立立產(chǎn)品生生命周期期成本核核算體系系，從全全流程的的角度實(shí)實(shí)施成本本跟蹤與與控制。而而這種跟跟蹤與控控制恰好好可從目目標(biāo)成本本規(guī)劃的的第一個(gè)個(gè)過程中中所確定定的產(chǎn)品品的目標(biāo)標(biāo)生命周周期成本本作為運(yùn)運(yùn)作的起起點(diǎn)。 國(guó)外有學(xué)者者將產(chǎn)品品成本的的管理范范圍由制制造過程程轉(zhuǎn)向涵涵蓋產(chǎn)品品的整

13、個(gè)個(gè)生命周周期的做做法稱之之為“從搖籃籃到墳?zāi)鼓埂笔降墓芄芾怼＿@這種成本本管理方方法至少少有以下下三個(gè)優(yōu)優(yōu)點(diǎn)： 它強(qiáng)調(diào)與與每一產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)關(guān)的收入入和成本本，克服服了傳統(tǒng)統(tǒng)成本只只重視制制造成本本，而忽忽視上游游領(lǐng)域（如如研究與與開發(fā)）和和下游領(lǐng)領(lǐng)域（如如客戶服服務(wù)）的的成本。 它突出了了產(chǎn)品生生命周期期中成本本發(fā)生比比率的差差異，有有利于明明確成本本管理的的重點(diǎn)。 它突破了了傳統(tǒng)成成本管理理的時(shí)間間跨度只只能以日日歷年度度為極限限（與會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的編制制相對(duì)應(yīng)應(yīng)）的主主觀做法法，將其其延長(zhǎng)至至產(chǎn)品的的整個(gè)生生命周期期，從而而與經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)更更相吻合合。 2、目標(biāo)成成本規(guī)劃劃中所確確定的各各個(gè)層次

14、次的目標(biāo)標(biāo)成本都都直接或或間接地地來源于于激烈競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的市市場(chǎng)，按按照這種種目標(biāo)成成本進(jìn)行行成本控控制和業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)，明顯顯有助于于增強(qiáng)企企業(yè)的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)地位位。而傳傳統(tǒng)的成成本管理理的手段段則是根根據(jù)企業(yè)業(yè)自身的的狀況從從內(nèi)部確確定各種種成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，揭揭示各種種差異，從從而達(dá)到到成本控控制和業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)的目的的。這種種做法雖雖然有助助于提高高企業(yè)的的生產(chǎn)效效率，但但在市場(chǎng)場(chǎng)瞬息萬(wàn)萬(wàn)變的情情況下，對(duì)對(duì)企業(yè)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)地位位的提高高不會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生很大大的幫助助。 3整個(gè)目目標(biāo)成本本規(guī)劃的的樞紐部部分是確確定產(chǎn)品品層次的的目標(biāo)成成本。從從國(guó)外的的經(jīng)驗(yàn)來來看，該該目標(biāo)成成本是由由產(chǎn)品的的聯(lián)合開開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)小組根根據(jù)市

15、場(chǎng)場(chǎng)信息、內(nèi)內(nèi)部潛力力的挖掘掘以及供供應(yīng)商的的潛力挖挖掘和協(xié)協(xié)作而確確定的。這這意味著著成本管管理的重重點(diǎn)將由由傳統(tǒng)觀觀念下的的生產(chǎn)制制造過程程移至產(chǎn)產(chǎn)品的開開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)過程。之之所以如如此，是是因?yàn)槿巳藗冎饾u漸認(rèn)識(shí)到到，產(chǎn)品品的制造造成本在在一定程程度上是是由產(chǎn)品品的設(shè)計(jì)計(jì)階段所所確定的的，譬如如，產(chǎn)品品的功能能設(shè)計(jì)得得越復(fù)雜雜，制造造成本也也要相應(yīng)應(yīng)增大。又又譬如，顧顧客對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)質(zhì)量要求求越高，則則對(duì)投入入產(chǎn)品制制造的原原材料的的要求也也可能越越高。特特別是，隨隨著信息息技術(shù)的的發(fā)展和和消費(fèi)者者日益追追求個(gè)性性化產(chǎn)品品，迫使使企業(yè)不不斷加大大產(chǎn)品的的創(chuàng)新力力度，盡盡可能地地根據(jù)顧顧客的需

16、需要提高高產(chǎn)品的的功能和和質(zhì)量，從從而導(dǎo)致致產(chǎn)品的的制造成成本的大大小與產(chǎn)產(chǎn)品的功功能和質(zhì)質(zhì)量的設(shè)設(shè)計(jì)之間間的關(guān)系系越來越越密切，進(jìn)進(jìn)一步說說明將成成本管理理的重點(diǎn)點(diǎn)放在產(chǎn)產(chǎn)品的制制造過程程而非研研發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)過程的的做法有有著極大大的局限限性。這這里有一一個(gè)證據(jù)據(jù)，即有有位美國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)家在對(duì)對(duì)美國(guó)的的制造企企業(yè)進(jìn)行行調(diào)查時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)，這這些企業(yè)業(yè)由產(chǎn)品品的設(shè)計(jì)計(jì)階段所所確定的的產(chǎn)品的的制造成成本占整整個(gè)制造造成本的的比例高高達(dá)755%至90%之間（HHerttenssteiin，19998） 4、零零部件層層次的目目標(biāo)成本本規(guī)劃旨旨在將產(chǎn)產(chǎn)品層次次的目標(biāo)標(biāo)成本壓壓力的一一部分傳傳遞給為為制造產(chǎn)產(chǎn)品

17、所需需的零部部件提供供貨源的的供應(yīng)商商身上，壓壓迫供應(yīng)應(yīng)商在一一定程度度上必須須與產(chǎn)品品制造商商聯(lián)合找找出降低低成本的的途徑，從從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)共同發(fā)發(fā)展。這這樣，成成本管理理的范圍圍不但可可能由制制造過程程轉(zhuǎn)向涵涵蓋產(chǎn)品品的整個(gè)個(gè)生命周周期，更更超出了了單個(gè)企企業(yè)的界界限，使使得在成成本管理理問題上上可以實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)之間的的整合，同同時(shí)提高高產(chǎn)品制制造商和和零部件件供應(yīng)商商的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)實(shí)力。日日本許多多先進(jìn)的的制造企企業(yè)正在在實(shí)施的的“零存貨貨”管理戰(zhàn)戰(zhàn)略就是是這些企企業(yè)與其其零部件件供應(yīng)商商通力合合作，以以求最大大限度地地降低產(chǎn)產(chǎn)品的制制造成本本的實(shí)例例。在美美國(guó)，紡紡織品制制造商、服服務(wù)制造造商和

18、零零售商組組織了一一個(gè)志愿愿產(chǎn)業(yè)通通信標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)委員會(huì)會(huì)，通過過使用一一個(gè)大家家共享的的全產(chǎn)業(yè)業(yè)電子數(shù)數(shù)據(jù)網(wǎng)，使使從共同同的系統(tǒng)統(tǒng)中壓縮縮12000億美美元的庫(kù)庫(kù)存變?yōu)闉楝F(xiàn)實(shí)（黃黃尚勇，1999）。這是成本管理突破單個(gè)企業(yè)的界限，通過企業(yè)間的協(xié)作共同尋找降低成本的途徑的又一實(shí)例。 5目標(biāo)成成本規(guī)劃劃帶給我我們的另另一個(gè)啟啟發(fā)是，必必須改變變?yōu)榻档偷统杀径档统沙杀镜膫鱾鹘y(tǒng)觀念念，取而而代之以以戰(zhàn)略性性成本管管理的觀觀念。戰(zhàn)戰(zhàn)略性成成本管理理所追求求的是不不損害企企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)地位前前提下的的成本降降低的途途徑，如如果成本本降低的的同時(shí)削削弱了企企業(yè)的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)地位位，這種種成本降降低的策策略就是是不可取

19、取的。另另一方面面，如果果成本的的增加有有助于增增強(qiáng)企業(yè)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)實(shí)力，則則這種成成本增加加就是值值得鼓勵(lì)勵(lì)的。譬譬如，若若市場(chǎng)調(diào)調(diào)查表明明顧客需需要某種種產(chǎn)品具具備一種種功能，則則產(chǎn)品的的設(shè)計(jì)者者就必須須為產(chǎn)品品增設(shè)這這種功能能，雖然然這種做做法會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致制造造成本的的上升。如如果不增增加這種種成本，則則企業(yè)的的競(jìng)爭(zhēng)地地位反而而會(huì)受到到削弱。成成本管理理中的這這種辯證證思維在在傳統(tǒng)的的成本管管理觀念念中是很很難找到到影子的的。原因因很簡(jiǎn)單單，即傳傳統(tǒng)的成成本管理理只注重重事中和和事后管管理，完完全忽視視了事前前管理。而而目標(biāo)成成本規(guī)劃劃旨在確確定各個(gè)個(gè)層次的的目標(biāo)成成本，表表明該方方法或技技術(shù)

20、的落落腳點(diǎn)完完全是事事前管理理。至于于說通過過目標(biāo)成成本規(guī)劃劃所確定定的產(chǎn)品品層次和和零部件件層次的的目標(biāo)成成本也可可用來進(jìn)進(jìn)行成本本的事中中管理和和事后管管理，則則與目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃的三三個(gè)過程程本身是是不相干干的。明明確這一一點(diǎn)有助助于我們們?cè)诤笪奈闹袑?duì)邯邯鋼經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)和目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃進(jìn)行行比較。三、成本壓壓力的設(shè)設(shè)計(jì)與傳傳遞：目目標(biāo)成本本規(guī)劃的的中心問問題 要深刻地理理解目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃的全全過程，我我們認(rèn)為為關(guān)鍵在在于如何何把握貫貫穿于整整個(gè)目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃過程程中的一一個(gè)中心心問題，即即如何設(shè)設(shè)計(jì)并傳傳遞成本本壓力。目目標(biāo)成本本規(guī)劃中中對(duì)成本本壓力的的設(shè)計(jì)與與傳遞的的過程可可用圖33來

21、表示示（略）。 （一）可允允許成本本的設(shè)計(jì)計(jì)與信息息傳遞 目標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃的第第一個(gè)過過程為市市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)動(dòng)的成本本規(guī)劃，旨旨在確定定一個(gè)為為維護(hù)市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)地位而而需要的的一個(gè)可可允許成成本（aalloowabble Cosst），并并通過可可允許成成本的概概念將市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)的壓力力轉(zhuǎn)移到到產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)者身身上甚至至產(chǎn)品零零部件的的供應(yīng)商商身上。來來自于市市場(chǎng)的可可允許成成本的計(jì)計(jì)算公式式為：可可允許成成本=目標(biāo)銷銷售價(jià)格格一目標(biāo)標(biāo)邊際利利潤(rùn)。在在確定可可允許成成本時(shí)應(yīng)應(yīng)著重注注意以下下問題： l目標(biāo)成成本規(guī)劃劃開始于于制定企企業(yè)長(zhǎng)期期銷售和和長(zhǎng)期利利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)，其目目的是確確保開發(fā)發(fā)設(shè)計(jì)的的產(chǎn)品在在

22、其生命命周期內(nèi)內(nèi)能為企企業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)做做出應(yīng)有有的貢獻(xiàn)獻(xiàn)，因此此，長(zhǎng)期期計(jì)劃的的可信度度非常重重要。這這涉及到到兩個(gè)因因素：首首先，企企業(yè)應(yīng)通通過仔細(xì)細(xì)分析所所有的相相關(guān)信息息（特別別是對(duì)顧顧客和競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手的分析析）來制制定長(zhǎng)期期銷售和和長(zhǎng)期利利潤(rùn)計(jì)劃劃；其次次，企業(yè)業(yè)只應(yīng)制制定切實(shí)實(shí)可行的的計(jì)劃，對(duì)對(duì)任何不不切實(shí)際際的考慮慮都要予予以摒棄棄。 2在確定定目標(biāo)售售價(jià)時(shí)應(yīng)應(yīng)時(shí)刻牢牢記，銷銷售價(jià)格格能否提提高主要要取決于于顧客對(duì)對(duì)產(chǎn)品追追加價(jià)值值的看法法，這些些追加價(jià)價(jià)值或來來自于產(chǎn)產(chǎn)品的功功能或性性能的提提高，也也來自于于產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量的提提高。企企業(yè)開發(fā)發(fā)設(shè)計(jì)的的新產(chǎn)品品只有在在功能或或

23、質(zhì)量上上不但超超過了舊舊產(chǎn)品，而而且超過過了競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)者的同同類產(chǎn)品品時(shí)，才才可以提提高售價(jià)價(jià)。另外外，考慮慮到目標(biāo)標(biāo)定價(jià)在在整個(gè)目目標(biāo)成本本規(guī)劃中中的重要要性，企企業(yè)也應(yīng)應(yīng)十分謹(jǐn)謹(jǐn)慎地制制定盡可可能切實(shí)實(shí)可行的的目標(biāo)售售價(jià). 3確確定目標(biāo)標(biāo)邊際利利潤(rùn)的目目的是要要確保企企業(yè)長(zhǎng)期期利潤(rùn)計(jì)計(jì)劃的完完成。設(shè)設(shè)置邊際際利潤(rùn)的的通常方方式是緊緊緊依托托舊產(chǎn)品品的實(shí)際際邊際利利潤(rùn)，然然后根據(jù)據(jù)市場(chǎng)的的變動(dòng)情情況進(jìn)行行調(diào)整。譬譬如，日日本的尼尼桑公司司采用這這種方法法，利用用計(jì)算機(jī)機(jī)模擬確確定售價(jià)價(jià)與利潤(rùn)潤(rùn)的關(guān)系系，然后后從這種種經(jīng)驗(yàn)關(guān)關(guān)系出發(fā)發(fā)，根據(jù)據(jù)事前制制訂的目目標(biāo)售價(jià)價(jià)，反過過來確定定新產(chǎn)品品的目標(biāo)標(biāo)

24、邊際利利潤(rùn)。這這種詳細(xì)細(xì)分析的的目的就就在于設(shè)設(shè)置切實(shí)實(shí)可行的的邊際利利潤(rùn)，以以保證企企業(yè)長(zhǎng)期期利潤(rùn)計(jì)計(jì)劃的完完成。要要注意的的是，如如果生產(chǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)產(chǎn)品需要要大量的的前期投投資，或或者預(yù)計(jì)計(jì)某種產(chǎn)產(chǎn)品的售售價(jià)或成成本在其其生命周周期內(nèi)會(huì)會(huì)有重大大的變化化，則企企業(yè)就應(yīng)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品品在生命命周期內(nèi)內(nèi)的獲利利能力進(jìn)進(jìn)行謹(jǐn)慎慎分析，并并相應(yīng)調(diào)調(diào)整目標(biāo)標(biāo)邊際利利潤(rùn)。倘倘若沒有有這種調(diào)調(diào)整，企企業(yè)就要要承擔(dān)一一定的決決策風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，有可可能生產(chǎn)產(chǎn)在其生生命周期期內(nèi)沒有有足夠回回報(bào)的產(chǎn)產(chǎn)品。 設(shè)計(jì)可允許許的成本本的目的的是為了了向產(chǎn)品品的設(shè)計(jì)計(jì)者和產(chǎn)產(chǎn)品零部部件的供供應(yīng)商傳傳遞來自自于市場(chǎng)場(chǎng)的成本本壓力的的信號(hào)

25、。但但要特別別注意的的是，由由于可允允許成本本的計(jì)算算是以企企業(yè)自身身切實(shí)可可行的長(zhǎng)長(zhǎng)期利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)為為基礎(chǔ)，因因此：可允許許成本只只表示企企業(yè)有什什么樣的的競(jìng)爭(zhēng)方方向，并并不能做做為衡量量企業(yè)與與其競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)者的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力力大小的的基準(zhǔn)。要要使可允允許成本本有這種種作用，就就必須設(shè)設(shè)置以同同行業(yè)最最先進(jìn)的的獲利能能力為基基礎(chǔ)的目目標(biāo)邊際際利潤(rùn)；可允許許成本的的計(jì)算并并沒有考考慮產(chǎn)品品設(shè)計(jì)者者以及產(chǎn)產(chǎn)品零部部件供應(yīng)應(yīng)商降低低成本的的實(shí)際潛潛力，從從而不能能保證產(chǎn)產(chǎn)品層次次的目標(biāo)標(biāo)成本與與代表著著市場(chǎng)壓壓力的可可允許成成本完全全相吻合合。 （二）產(chǎn)品品層次的的目標(biāo)成成本設(shè)計(jì)計(jì)及其信信號(hào)傳遞遞 在目標(biāo)成

26、本本規(guī)劃的的第二個(gè)個(gè)過程，產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)者應(yīng)干干方百計(jì)計(jì)地在可可允許成成本的水水平上開開發(fā)能滿滿足顧客客需求的的產(chǎn)品。但但事實(shí)上上，產(chǎn)品品設(shè)計(jì)者者并非總總能成功功。因此此，在給給定的企企業(yè)能力力和零部部件供應(yīng)應(yīng)商的條條件下，設(shè)設(shè)計(jì)出的的產(chǎn)品層層次的目目標(biāo)成本本往往是是對(duì)可允允許成本本有所放放大的結(jié)結(jié)果。計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品層次的的目標(biāo)成成本的公公式為：產(chǎn)品層層次目標(biāo)標(biāo)成本=現(xiàn)行成成本一可可實(shí)現(xiàn)的的成本降降低目標(biāo)標(biāo)。 新產(chǎn)品的現(xiàn)現(xiàn)行成本本指的是是在沒有有采取任任何降低低成本的的措施，并并且對(duì)新新產(chǎn)品的的功能和和質(zhì)量變變化情況況予以調(diào)調(diào)整之后后的現(xiàn)行行制造成成本。這這個(gè)數(shù)字字完全是是通過經(jīng)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)計(jì)而來的的

27、。之后后，就可可以通過過總工程程師、產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)者和主主要的供供應(yīng)商等等方面人人員的協(xié)協(xié)同努力力來確定定可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的成本本降低目目標(biāo)的數(shù)數(shù)額。僅僅就產(chǎn)品品的設(shè)計(jì)計(jì)者而言言，有幾幾種工程程技術(shù)可可以幫助助設(shè)計(jì)者者降低成成本，如如價(jià)值工工程（VVE）、生生產(chǎn)組裝裝線的設(shè)設(shè)置（DDFMAA）、質(zhì)質(zhì)量功能能分解（QFD）等等。VE是一種綜合的使顧客價(jià)值最大化的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方法，能夠在降低成本的同時(shí)增加產(chǎn)品的功能。相對(duì)而言，DFMA在節(jié)省成本方面更注重改進(jìn)產(chǎn)品的生產(chǎn)或組裝方式，同時(shí)保持產(chǎn)品的功能水平。QFD是一種老方法，用來保證顧客的需求至上。由此可見，在目標(biāo)成本規(guī)劃中，為了最大限度地減少產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本和

28、市場(chǎng)可允許成本的差距，企業(yè)不但常常把技術(shù)與生產(chǎn)程序推向一個(gè)極限的位置，還必須在其它方面最大限度地降低成本，如與供應(yīng)商進(jìn)行零存貨安排等等。 如果產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)不能能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)市場(chǎng)所所允許的的成本，企企業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期利潤(rùn)潤(rùn)就會(huì)下下降，由由此說明明企業(yè)沒沒有達(dá)到到競(jìng)爭(zhēng)環(huán)環(huán)境所要要求的效效率水平平。此時(shí)時(shí)，若將將現(xiàn)行成成本與可可允許成成本之間間的差額額看作是是成本降降低的總總目標(biāo)，而而把成本本降低的的總目標(biāo)標(biāo)與可實(shí)實(shí)現(xiàn)的成成本降低低目標(biāo)之之間的差差額定義義為戰(zhàn)略略性成本本降低目目標(biāo)的話話，以下下幾個(gè)問問題就值值得特別別注意： 1戰(zhàn)略性性成本降降低目標(biāo)標(biāo)的規(guī)劃劃不能過過大，否否則就表表明新產(chǎn)產(chǎn)品不值值得開發(fā)發(fā)。

29、2如果不不影響新新產(chǎn)品的的開發(fā)可可行性，戰(zhàn)戰(zhàn)略性成成本降低低目標(biāo)的的規(guī)模也也不能過過小，否否則會(huì)使使可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的成本本降低目目標(biāo)過大大，從而而有可能能使得有有關(guān)人員員面對(duì)過過度的成成本降低低目標(biāo)，導(dǎo)導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)力的崩崩潰，并并最終使使得目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃系統(tǒng)統(tǒng)失靈。 3在新產(chǎn)產(chǎn)品值得得開發(fā)的的前提下下，可實(shí)實(shí)現(xiàn)的成成本降低低目標(biāo)和和產(chǎn)品層層次的目目標(biāo)成本本都將作作為對(duì)供供應(yīng)商施施加壓力力的依據(jù)據(jù)以及進(jìn)進(jìn)行成本本控制與與業(yè)績(jī)考考評(píng)的依依據(jù). 4在戰(zhàn)略略性成本本降低目目標(biāo)的規(guī)規(guī)模適宜宜的情況況下，該該目標(biāo)將將給予產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)者和企企業(yè)的供供應(yīng)商一一種額外外的壓力力即在在下一代代產(chǎn)品身身上應(yīng)將將這種潛潛在

30、目標(biāo)標(biāo)轉(zhuǎn)化為為可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的目標(biāo)標(biāo)。如果果企業(yè)在在下一代代產(chǎn)品身身上不能能做到這這一點(diǎn)，則則企業(yè)將將不再具具有足夠夠的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力。 （三）零部部件層次次的目標(biāo)標(biāo)成本的的設(shè)計(jì)與與信號(hào)傳傳遞 企業(yè)一旦確確定了產(chǎn)產(chǎn)品層次次的目標(biāo)標(biāo)成本，就就可以衍衍生出該該產(chǎn)品各各零部件件的目標(biāo)標(biāo)成本。對(duì)對(duì)零部件件層次的的目標(biāo)成成本進(jìn)行行規(guī)劃可可以將來來自于市市場(chǎng)的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)性成成本壓力力明確轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到供供應(yīng)商身身上。這這個(gè)過程程的目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃只所所以很重重要，是是因?yàn)楝F(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)大都是是水平式式而非垂垂直式的的集合體體。這種種企業(yè)一一般向企企業(yè)外部部而不是是內(nèi)部購(gòu)購(gòu)買大部部分的原原材料和和部件。 要進(jìn)行零部部件層次次的目標(biāo)

31、標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃，首首先要將將產(chǎn)品層層次的目目標(biāo)成本本分解到到產(chǎn)品的的主要功功能層次次上。比比如，汽汽車的主主要功能能部分包包括：引引擎、冷冷卻系統(tǒng)統(tǒng)、空調(diào)調(diào)系統(tǒng)、傳傳動(dòng)系統(tǒng)統(tǒng)以及音音響系統(tǒng)統(tǒng)等等。然然后，再再由總工工程師負(fù)負(fù)責(zé)設(shè)立立每一個(gè)個(gè)主要功功能部分分的目標(biāo)標(biāo)成本。各各功能部部分目標(biāo)標(biāo)成本的的確定通通常是通通過總工工程師與與設(shè)計(jì)小小組成員員進(jìn)行廣廣泛的協(xié)協(xié)商而完完成的。一一般來說說，企業(yè)業(yè)要以以以往的成成本降低低率水平平為基礎(chǔ)礎(chǔ)來制定定這些主主要功能能的目標(biāo)標(biāo)成本。一一些企業(yè)業(yè)采用相相對(duì)簡(jiǎn)單單的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)歸納法法確定成成本降低低目標(biāo)，而而另有一一些企業(yè)業(yè)采用了了更復(fù)雜雜的方法法，如功功能分析析法

32、和生生產(chǎn)能力力分析法法等等。一一些日本本企業(yè)在在制定功功能層次次的目標(biāo)標(biāo)成本時(shí)時(shí)，還會(huì)會(huì)因安全全性考慮慮設(shè)置一一種“生產(chǎn)管管理的緩緩沖數(shù)”，目的的是為了了允許生生產(chǎn)過程程中可能能出現(xiàn)因因某種設(shè)設(shè)計(jì)問題題所導(dǎo)致致的一些些少量的的成本超超支。如如同對(duì)待待戰(zhàn)略性性成本降降低目標(biāo)標(biāo)那樣，這這個(gè)緩沖沖數(shù)的規(guī)規(guī)模應(yīng)控控制在一一個(gè)合理理的范圍圍之內(nèi)。 企業(yè)一旦確確定了主主要功能能的目標(biāo)標(biāo)成本，就就可以適適當(dāng)?shù)貙⑵浞纸饨鉃榻M件件或零部部件層次次的目標(biāo)標(biāo)成本，目目的是為為了對(duì)主主要的外外購(gòu)零部部件設(shè)立立一個(gè)合合理的購(gòu)購(gòu)買價(jià)格格。一般般來說，將將功能層層次的目目標(biāo)成本本分解至至主要零零部件層層次的目目標(biāo)成本本可

33、以由由各功能能設(shè)計(jì)小小組負(fù)責(zé)責(zé)完成，每每個(gè)設(shè)計(jì)計(jì)小組負(fù)負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)其自身身的預(yù)期期成本降降低目標(biāo)標(biāo)，對(duì)零零部件、原原材料種種類的設(shè)設(shè)計(jì)以及及制造程程序的設(shè)設(shè)計(jì)都由由他們自自行處理理?？偣すこ處熤恢皇桥紶枲栔付衬承┨囟ǘú课?，特特別是高高成本部部位的成成本降低低目標(biāo)。 零部件層次次的目標(biāo)標(biāo)成本設(shè)設(shè)定以后后，成本本壓力的的一部分分將最終終傳遞給給零部件件的供應(yīng)應(yīng)商。如如果供應(yīng)應(yīng)商的報(bào)報(bào)價(jià)太高高，企業(yè)業(yè)便可以以和供應(yīng)應(yīng)商進(jìn)一一步協(xié)商商直到達(dá)達(dá)成某種種協(xié)議。如如果達(dá)不不成協(xié)議議，則表表明該供供應(yīng)商可可能不具具有競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力。另另外一種種情況是是，在目目標(biāo)成本本規(guī)劃中中，如果果供應(yīng)商商通過積積極的努努力提出

34、出的報(bào)價(jià)價(jià)低于零零部件層層次的目目標(biāo)成本本，企業(yè)業(yè)可給予予供應(yīng)商商一些額額外的回回報(bào)，從從而與供供應(yīng)商建建立一種種共同發(fā)發(fā)展的伙伙伴關(guān)系系。而且且，即使使供應(yīng)商商的報(bào)價(jià)價(jià)并不比比零部件件層次的的目標(biāo)成成本低（假假設(shè)剛好好等于），但但與以前前的報(bào)價(jià)價(jià)相比降降低了較較大的幅幅度，企企業(yè)也應(yīng)應(yīng)給予供供應(yīng)商適適當(dāng)?shù)墓墓膭?lì)，以以便企業(yè)業(yè)在開發(fā)發(fā)另一種種新產(chǎn)品品時(shí)，因因新產(chǎn)品品的零部部件成本本還將面面臨不斷斷降低的的壓力，從從而要求求供應(yīng)商商不斷地地予以配配合。 四、邯鋼經(jīng)經(jīng)驗(yàn)與目目標(biāo)成本本規(guī)劃 1996年年在全國(guó)國(guó)推廣的的邯鋼經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，歸歸納起來來有兩條條，即“模擬市市場(chǎng)”和“成本否否決”。所謂謂模擬市市

35、場(chǎng)，指指邯鋼只只是采用用最終產(chǎn)產(chǎn)品的市市場(chǎng)價(jià)格格來“模擬”確定內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格，“模擬市場(chǎng)”并不是為了對(duì)內(nèi)部單位作出最佳的“外購(gòu)抑自產(chǎn)”的決策，而是為了全公司齊心協(xié)力地得到更高的利潤(rùn)（韓李瀛與楊繼良，1998）。邯鋼“模擬市場(chǎng)”的具體過程為，首先以鋼材的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，減去稅金和目標(biāo)利潤(rùn)之后為鋼材的目標(biāo)成本，實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，即為全廠應(yīng)挖掘的潛力。班組再把指標(biāo)落實(shí)到人，形成一個(gè)以保障全廠目標(biāo)利潤(rùn)為中心由十幾萬(wàn)個(gè)指標(biāo)組成的成本控制體系。這個(gè)體系中的每個(gè)指標(biāo)都與廠內(nèi)各部門和個(gè)人密切相關(guān)，成為一個(gè)嚴(yán)密的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。這樣，由于目標(biāo)成本的測(cè)算是以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)的，是客觀存在的，市價(jià)有無(wú)可爭(zhēng)辯的權(quán)威性

36、，如果分廠、班組或職工對(duì)下達(dá)的指標(biāo)有異議，他們可以找市場(chǎng)去核實(shí)，而不必去找廠長(zhǎng)討價(jià)還價(jià)（王世定與李潤(rùn)等，1997）。 邯鋼鋼經(jīng)驗(yàn)的的第二個(gè)個(gè)特點(diǎn)是是“成本否否決”。也就就是說，無(wú)無(wú)論其它它指標(biāo)完完成得再再好，只只要突破破了分配配給分廠廠、班組組或個(gè)人人的目標(biāo)標(biāo)成本，工工資和獎(jiǎng)獎(jiǎng)金就要要受到影影響。這這樣，邯邯鋼就樹樹立起了了“成本權(quán)權(quán)威”，并將將成本作作為影響響、誘導(dǎo)導(dǎo)和矯正正人的行行為的杠杠桿（劉劉小明、于于增彪和和劉桂英英，19998）。 從對(duì)模擬市市場(chǎng)的引引入過程程來看，邯邯鋼經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)與目標(biāo)標(biāo)成本規(guī)規(guī)劃中出出現(xiàn)的“目標(biāo)利利潤(rùn)”和“目標(biāo)成成本”的概念念與方法法是非常常相似的的。因此此，有的的

37、學(xué)者認(rèn)認(rèn)為，邯邯鋼創(chuàng)造造的“模擬市市場(chǎng)、成成本否決決”法，是是“成本策策劃”法在我我國(guó)已經(jīng)經(jīng)萌芽的的證例。其其市場(chǎng)、倒倒推、全全員、否否決的基基本模式式與成本本策劃活活動(dòng)程序序基本相相同，各各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)的指導(dǎo)導(dǎo)思想實(shí)實(shí)質(zhì)卜也也同“成本本策劃”的觀念念完全一一致（王王寅東，1998）。而我們認(rèn)為，邯鋼經(jīng)驗(yàn)雖然在某些做法上與目標(biāo)成本規(guī)劃過程中的一些做法相類似，但兩者在本質(zhì)匕并不是一回事。理山如下： 1邯鋼經(jīng)經(jīng)驗(yàn)是在在首鋼等等其它企企業(yè)早已已實(shí)行的的一套內(nèi)內(nèi)部核算算經(jīng)驗(yàn)的的基礎(chǔ)上上，添加加了“模擬市市場(chǎng)”和“成本否否決”的內(nèi)容容（楊繼繼良與徐徐佩玲，1997）。添加的目的是為了建立一種有效的以成本作為

38、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。換言之，“模擬市場(chǎng)”和“成本否決”的引入是為了更有效地對(duì)成本進(jìn)行事中控制和事后控制。不可否認(rèn)，邯鋼經(jīng)驗(yàn)所采取的控制標(biāo)準(zhǔn)直接來源于內(nèi)場(chǎng)而非企業(yè)的內(nèi)部，這一點(diǎn)是非常難能可貴的。但是，從根本上說，邯鋼經(jīng)驗(yàn)就是美國(guó)的“泰羅制”，邯鋼經(jīng)驗(yàn)的“成本否決”就是“泰羅制”的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它們主要用于提高生產(chǎn)或作業(yè)效率。因此，邯鋼經(jīng)驗(yàn)不適合那些產(chǎn)品沒有市場(chǎng)或銷路有問題的企業(yè)剛小明、于增彪和劉桂英，1998）。與此相對(duì)照，目標(biāo)成本規(guī)劃的根本目的卻是幫助企業(yè)開發(fā)與設(shè)計(jì)有市場(chǎng)潛力的新產(chǎn)品，或者對(duì)原有產(chǎn)品的功能或性質(zhì)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使之更加具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，雖然在目標(biāo)成本規(guī)劃

39、中也用了“倒推”的概念，即將產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本分解到功能層次直至零部件層次，與邯鋼經(jīng)驗(yàn)中將來自于市場(chǎng)的目標(biāo)成本采用倒推的辦法分解到分廠、班組或個(gè)人的具體做法相類似，但分解的目的和前提條件是大相徑庭的。另外，雖然目標(biāo)成本規(guī)劃過程中所確定的各個(gè)層次的目標(biāo)成本也可以作為在產(chǎn)品投產(chǎn)以后對(duì)成本進(jìn)行事中控制和事后控制的依據(jù)，但就目標(biāo)成本規(guī)劃的本意而言，其落腳點(diǎn)卻完全是事前控制的概念。 2、按照我我們對(duì)目目標(biāo)成本本規(guī)劃法法的理解解，與其其說該方方法是為為了對(duì)成成本進(jìn)行行規(guī)劃，倒倒不如說說是為了了對(duì)產(chǎn)品品進(jìn)行規(guī)規(guī)劃。而而邯鋼經(jīng)經(jīng)驗(yàn)卻與與產(chǎn)品規(guī)規(guī)劃毫無(wú)無(wú)關(guān)系。 3邯鋼經(jīng)經(jīng)驗(yàn)中含含有全員員參加這這個(gè)特點(diǎn)點(diǎn)，指的的是各分分廠、班班組和個(gè)個(gè)人都面面臨著一一定的目目標(biāo)成本本的壓力力。邯鋼鋼經(jīng)驗(yàn)中中的個(gè)人人的確關(guān)關(guān)系到