1、重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理近年來，各行業(yè)、各領(lǐng)域企業(yè)通過合并和股權(quán)、資產(chǎn)收購等多種形式積極進(jìn) 行整合，兼并重組步伐加快，產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，取得了明顯成效。但一些 行業(yè)重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重、產(chǎn)業(yè)集中度低、自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)、市場競爭力較弱的問題 仍很突出。在資源環(huán)境約束日益嚴(yán)重、國際間產(chǎn)業(yè)競爭更加激烈、貿(mào)易保護(hù)主義 明顯抬頭的新形勢下，必須切實(shí)推進(jìn)企業(yè)兼并重組，深化企業(yè)改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)優(yōu)化升級，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提高發(fā)展質(zhì)量和效益，增強(qiáng)抵御國際市場風(fēng)險(xiǎn) 能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。摘自國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見（國發(fā)201027號）推進(jìn)企業(yè)兼并重組是推動(dòng)工業(yè)轉(zhuǎn)型升級、加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要舉措，是 提

2、升我國經(jīng)濟(jì)國際競爭力、進(jìn)一步完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的必然選擇，有利 于提高資源配置效率，調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，培育發(fā)展具有國際競爭力的大企業(yè)大 集團(tuán)。國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼 并重組的意見（國發(fā)201027號）、工業(yè)轉(zhuǎn)型升級規(guī)劃（2011-2015年）（國 發(fā)201147號）提出，要以汽車、鋼鐵、水泥、船舶、電解鋁、稀土、電子 信息、醫(yī)藥等行業(yè)為重點(diǎn)，推進(jìn)企業(yè)兼并重組。通過推進(jìn)企業(yè)兼并重組，提高產(chǎn)業(yè)集中度，促進(jìn)規(guī)?；⒓s化經(jīng)營，提高 市場競爭力，培育一批具有國際競爭力的大型企業(yè)集團(tuán)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，完善公

3、司治理結(jié)構(gòu)，建立 現(xiàn)代企業(yè)制度；加快國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)和中 小企業(yè)發(fā)展，完善以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度。推動(dòng)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)兼并重組，要以產(chǎn)業(yè)政策為引導(dǎo)、以產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)關(guān)鍵 領(lǐng)域?yàn)榍腥朦c(diǎn)，鼓勵(lì)大型骨干企業(yè)開展跨地區(qū)、跨所有制兼并重組；鼓勵(lì)企業(yè)通 過兼并重組延伸產(chǎn)業(yè)鏈，組成戰(zhàn)略聯(lián)盟；鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，參與全球資源整 合與經(jīng)營，提升國際化經(jīng)營能力，增強(qiáng)國際競爭力。摘自關(guān)于加快推進(jìn)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)兼并重組的指導(dǎo)意見（工信部聯(lián)產(chǎn) 業(yè)201316 號）兼并重組是企業(yè)加強(qiáng)資源整合、實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展、提高競爭力的有效措施，是 化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩矛盾、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)

4、結(jié)構(gòu)、提高發(fā)展質(zhì)量效益的重要途徑。近 年來，我國企業(yè)兼并重組步伐加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重、服務(wù)體 系不健全、體制機(jī)制不完善、跨地區(qū)跨所有制兼并重組困難等問題。（一）主要目標(biāo)。體制機(jī)制進(jìn)一步完善。企業(yè)兼并重組相關(guān)行政審批事項(xiàng)逐步減少，審批 效率不斷提高，有利于企業(yè)兼并重組的市場體系進(jìn)一步完善，市場壁壘逐步消除。政策環(huán)境更加優(yōu)化。有利于企業(yè)兼并重組的金融、財(cái)稅、土地、職工安 置等政策進(jìn)一步完善，企業(yè)兼并重組融資難、負(fù)擔(dān)重等問題逐步得到解決，兼并 重組服務(wù)體系不斷健全。企業(yè)兼并重組取得新成效。兼并重組活動(dòng)日趨活躍，一批企業(yè)通過兼并 重組煥發(fā)活力，有的成長為具有國際競爭力的大企業(yè)大集團(tuán)，產(chǎn)

5、業(yè)競爭力進(jìn)一步 增強(qiáng)，資源配置效率顯著提高，過剩產(chǎn)能得到化解，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化。（七）完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策。修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特 殊性稅務(wù)處理的政策，降低收購股權(quán)（資產(chǎn)）占被收購企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的 比例限制，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍。抓緊研究完善非貨幣性資產(chǎn)投 資交易的企業(yè)所得稅、企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅等相關(guān)政策。（八）落實(shí)增值稅、營業(yè)稅等政策。企業(yè)通過合并、分立、出售、置換等 方式，轉(zhuǎn)讓全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力的，不 屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)視同銷售而征收增值稅和營業(yè)稅。稅務(wù)部門 要加強(qiáng)跟蹤管理，企業(yè)兼并重組工作牽頭部

6、門要積極協(xié)助財(cái)稅部門做好相關(guān)稅收 政策的落實(shí)。摘自國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見（國發(fā)201414 號）第一部分重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的政策依據(jù)財(cái)稅200960號：關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知國家稅務(wù)總局公告2010年第4號：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法國家稅務(wù)總局公告2010年第6號：關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問 題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第19號：關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè) 所得稅處理問題的公告國稅函201079號：關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知財(cái)稅2005103號：關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知國稅函2009375

7、號：關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù) 豁免對價(jià)收入征免所得稅問題的批復(fù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號：關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第18號：關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì) 劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告財(cái)稅201391號：關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨 幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知國家稅務(wù)總局公告2013年第41號：關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得 稅處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第29號：關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干 問題的公告新法實(shí)施以前的企業(yè)所得稅政策：國稅發(fā)199897號：企業(yè)改組改制中若干所得稅

8、業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定國稅發(fā)2000118號：關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國稅發(fā)2000119號：關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知國稅函2004390號：關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知國稅函2008264號：關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的 補(bǔ)充通知財(cái)稅字199583號：關(guān)于外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)若干稅收問題的 通知國稅發(fā)199771號：關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定國稅函發(fā)1997207號：關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得 稅處理問題的通知國稅發(fā)200360號：外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題

9、的通 知第二部分重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的基本思路題:第一個(gè)問題：在當(dāng)?shù)赜袩o企業(yè)重組業(yè)務(wù)？如何發(fā)現(xiàn)第二個(gè)問題：是什么類型的企業(yè)重組業(yè)務(wù)？如何區(qū)分？第三個(gè)問題：該企業(yè)重組業(yè)務(wù)涉及哪些稅種及相關(guān)政策？第四個(gè)問題：該企業(yè)重組業(yè)務(wù)的重組日確定在哪個(gè)年度？第五個(gè)問題：服務(wù)對象在該企業(yè)重組業(yè)務(wù)中是什么角色？第六個(gè)問題：該企業(yè)重組業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)、股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？第七個(gè)問題：該企業(yè)重組業(yè)務(wù)的交易作價(jià)是多少？第八個(gè)問題：該企業(yè)重組業(yè)務(wù)的對價(jià)支付方式是什么？第九個(gè)問題：如企業(yè)選擇適用特殊性稅務(wù)處理，其條件是否具備？重組主導(dǎo) 方是誰？第十個(gè)問題：重組各方的稅務(wù)處理有無貫徹行動(dòng)一致原則？一般性稅務(wù)處理 和特殊

10、性稅務(wù)處理的基本原則是什么？第十一個(gè)問題：虧損彌補(bǔ)能否承繼?如何承繼？第十二個(gè)問題：稅收優(yōu)惠能否承繼？如何承繼？第十三個(gè)問題：其他稅收事項(xiàng)（如資產(chǎn)損失、收入分期確認(rèn)等）能否承繼？第三部分重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理及案例解析企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十五條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有 規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損 失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。這一規(guī)定已經(jīng)告訴我們，企 業(yè)重組有兩種稅務(wù)處理方式：一種處理方式是視同買賣處理，另一種處理方式是 不視同買賣處理。以下主要講解企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策和案例解析。第一節(jié)幾個(gè)概念和管理要求一、企業(yè)重

11、組的概念企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改 變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分 立等。二、企業(yè)重組的類型財(cái)稅200959號文件所述的企業(yè)重組共有六種類型，分別是：（一）企業(yè)法律形式改變。是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的 簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。（二）債務(wù)重組。是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債 務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。（三）股權(quán)收購。是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以 下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對 價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（四）資產(chǎn)收購。是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以 下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支 付、非股權(quán)支付或兩者的組合。所謂實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直 接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動(dòng) 產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。（五）合并。是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和 負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并