2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策盤點(diǎn)——征收與優(yōu)惠一、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所征管（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)、國(guó)稅函[2009]221號(hào)）（一）二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定1、總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、治理制度等）。2、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。3、以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收治理暫行方法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。4、總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與治理職能部門分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。（二）總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的預(yù)繳計(jì)算1、由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納所得稅額。2、按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額3、再分不按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。4、再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。5、預(yù)繳計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí)，三因素即收入、工資、資產(chǎn)，1-6月份按上上年度、7-12月份按上年度的數(shù)據(jù)。6、實(shí)例講解跨省分支機(jī)構(gòu)匯總納稅相關(guān)資料機(jī)構(gòu)名稱應(yīng)納稅所得額適用稅率%三因素已預(yù)繳稅款營(yíng)業(yè)收入職工工資資產(chǎn)總額視同分公司300251000180500015上海分公司300181500350450040天津分公司501580010025005沈陽(yáng)分公司200253000320800060合計(jì)850630095020000120（1）總機(jī)構(gòu)計(jì)算各機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額300+300+50+200=850萬(wàn)元（2）計(jì)算分配比例①視同分公司：1000/6300×0.35+180/950×0.35+5000/20000×0.3=0.1969②上海分公司：6300/1500×0.35+350/950×0.35+4500/20000×0.3=0.2798③天津公公司：800/6300×0.35+100/950×0.35+2500/20000×0.30=0.1187④沈陽(yáng)分公司：3000/6300×0.35+320/950×0.35+8000/20000×0.30=0.4046（3）分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額①視同分公司：850×0.1969=167.365②上海分公司：850×0.2798=237.83③天津分公司：850×0.1187=100.895④沈陽(yáng)分公司：850×0.4046=343.91（4）計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額①視同分公司：167.365×25%=41.841②上海分公司：237.83×18%=42.8094③天津分公司：100.895×15%=15.134④沈陽(yáng)分公司：343.91×25%=85.9775（5）計(jì)算總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅41.84125+42.8094+15.13425+85.9775=185.76246、計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偠愵~

185.7624×50%=92.88127、計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~①視同分公司：92.8812×0.1969=18.2883②上海分公司：92.8812×0.2798=25.98815③天津分公司：92.8812×0.1187=7.567125④沈陽(yáng)分公司：92.8812×0.4046=37.57975（三）匯繳計(jì)算1、總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。2、當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具"稅收收入退還書"等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。3、總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率的計(jì)算方法，只限《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）文件規(guī)定中能夠享受過(guò)渡優(yōu)惠的納稅人。二、如何認(rèn)定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)確認(rèn)條件的批復(fù)》（國(guó)稅函「2009」342號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建筑、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不管工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用時(shí)均應(yīng)視為差不多完工。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開(kāi)始實(shí)際投入使用。三、非營(yíng)利組織如何申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定治理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）企業(yè)申請(qǐng)享受非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)取得非營(yíng)利組織免稅資格（一）非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入同意其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。（二）非營(yíng)利組織享受免稅資格的申請(qǐng)程序經(jīng)省級(jí)(含省級(jí))以上登記治理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，應(yīng)直接向省局提出免稅資格申請(qǐng)經(jīng)市或區(qū)級(jí)登記治理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，向市局提出免稅資格申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。（三）非營(yíng)利組織的登記與申報(bào)非營(yíng)利組織必須按照《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法及《實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳四、小型微利企業(yè)所得稅政策財(cái)稅[2009]33號(hào)明確了年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠期間為2010年1月1日至2010年12月31日。

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策盤點(diǎn)——收入總額一、核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息和國(guó)債利息，是否需要繳納企業(yè)所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。國(guó)債利息屬于稅法規(guī)定的免稅收入。二、某小區(qū)改造過(guò)程中，政府托付“某開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司”與拆遷企業(yè)簽訂搬遷協(xié)議，撥付補(bǔ)償費(fèi)，搬遷企業(yè)取得的補(bǔ)償費(fèi)是否可按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)進(jìn)行處理依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，如其搬遷屬于因政府行為而進(jìn)行的政策性搬遷，能夠提供政府搬遷文件、公告、政府確定的政策性搬遷補(bǔ)償收入總額以及實(shí)物補(bǔ)償方案等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；同時(shí)“某開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司”支付給搬遷企業(yè)的補(bǔ)償費(fèi)來(lái)源于政府，則搬遷企業(yè)能夠按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。三、在就地安置拆遷戶的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中，原住戶按政府拆遷方法規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的面積部分不需繳納房款，超過(guò)部分應(yīng)按規(guī)定繳納房款，這種情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的收入應(yīng)如何確認(rèn)？成本應(yīng)如何扣除？1、拆遷補(bǔ)償能夠采納房屋補(bǔ)償方式，也能夠采納貨幣補(bǔ)償方式。2、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，假如被拆遷戶選擇貨幣補(bǔ)償方式，該項(xiàng)支出作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的土地成本中；3、假如被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式，對(duì)補(bǔ)償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷售，相當(dāng)于被拆遷戶用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋，視同銷售收入應(yīng)按其公允價(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定，同時(shí)應(yīng)按照同期同類房屋的成本確認(rèn)視同銷售成本。4、另外，以按公允價(jià)值或同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額以“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”的形式計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的土地成本中。案例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場(chǎng)售價(jià)8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開(kāi)發(fā)成本8000萬(wàn)元，總可售面積8萬(wàn)平米。拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出：5000×8000＝4000萬(wàn)元視同銷售收入：5000×8000＝4000萬(wàn)元單位可售面積計(jì)稅成本＝（2億+8000萬(wàn)+4000萬(wàn)）/80000平米＝4000元/平米視同銷售成本：4000×5000＝2000萬(wàn)元視同銷售所得：4000—2000＝2000萬(wàn)元需要在拆遷當(dāng)期確認(rèn)視同銷售所得2000萬(wàn)元。四、免費(fèi)提供零配件要視同銷售繳稅企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)銷售給客戶時(shí)，與客戶簽訂了保修期一年的合同，明確在保修期內(nèi)電機(jī)如發(fā)生故障，由公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修和免費(fèi)提供零配件。按合同規(guī)定免費(fèi)提供的零配件，是否要作視同銷售處理繳納企業(yè)所得稅？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。包括用于市場(chǎng)推廣或銷售；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。五、以實(shí)物進(jìn)行的促銷活動(dòng)，比如買車贈(zèng)油等，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。經(jīng)銷商的買車贈(zèng)油，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。六、勞務(wù)收入的確認(rèn)（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）1、跨年度勞務(wù)。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠可能的，應(yīng)采納完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2、安裝費(fèi)。應(yīng)依照安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。3.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)依照制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)4.軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)依照開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入5.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入6.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他專門活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分不確認(rèn)收入7.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只同意取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入8.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入9.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。七、財(cái)政撥款問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定：財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算治理的事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。立法本意是對(duì)地點(diǎn)盛行的給予企業(yè)的各種財(cái)政返還獎(jiǎng)勵(lì)予以征稅，一定程度上抑制各地象市場(chǎng)買菜一樣低價(jià)傾銷以招商引資的惡劣行為，因此財(cái)政撥款只提到是對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥付，但不知為何，用了個(gè)等組織,結(jié)果2009年6月16日財(cái)稅(2009)87號(hào)文出臺(tái)了,到2010年底從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，能夠作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金治理方法或具體治理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。那個(gè)屬于國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。那個(gè)地點(diǎn)要注意,假如企業(yè)對(duì)該資金及以該資金發(fā)生的支出未單獨(dú)進(jìn)行核算,顯然就不屬于不征稅收入,有人想因此將其列作免稅收入,事實(shí)上免稅收入是列舉式四項(xiàng),國(guó)債利息收入,符合條件的投資收益（分為居民企業(yè)取得的和非居民企業(yè)取得的）與非營(yíng)利組織收入,因此只能作為征稅收入。例:取得符合條件的100萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)貼,當(dāng)年支出80萬(wàn),當(dāng)年其他項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額160萬(wàn),應(yīng)納所得稅40萬(wàn).假如未單獨(dú)核算,按照免稅收入處理,則支出可增加扣除80萬(wàn),當(dāng)年應(yīng)納稅所得額80萬(wàn),應(yīng)納所得稅20萬(wàn).假如未單獨(dú)核算,按照征稅收入處理,則收入增加100萬(wàn),支出增加80萬(wàn),當(dāng)年應(yīng)納稅所得額180萬(wàn),應(yīng)納所得稅45萬(wàn).假如講不征稅收入不單獨(dú)核算即可列為免稅收入的話,相信就可不能存在不征稅收入那個(gè)概念了,大伙兒都往免稅收入上靠去了!特不提醒:不征稅收入到手后要在五年內(nèi)把它用掉,否則五年后就要被作為征稅收入了,國(guó)家給鈔票,是要讓企業(yè)投入生產(chǎn)增加供給,用于支出促進(jìn)內(nèi)需。八、用于市場(chǎng)推廣的樣品視同銷售問(wèn)題不能機(jī)械的理解只要是用于市場(chǎng)推廣的樣品均應(yīng)視同銷售，視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬的改變，打個(gè)比方某個(gè)酒廠把酒裝在玻璃柜子里用于展覽會(huì)推介活動(dòng)，活動(dòng)完了還拿回廠里用于日后銷售，就不能視同銷售，反之假如是將酒拿出來(lái)讓客戶品嘗，喝光了（沒(méi)喝光可能也被銷售人員偷著喝了或者拿回家了）就要視同銷售。九、關(guān)于無(wú)償將自有資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、物資或者其他經(jīng)濟(jì)利益，由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。（沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系）

舉例：出售物資117萬(wàn)，作應(yīng)收帳款處理，實(shí)質(zhì)上確實(shí)是商業(yè)信用，銷售方暫借117萬(wàn)給購(gòu)買方，能對(duì)這117萬(wàn)核定利息征收企業(yè)所得稅嗎？顯然不能！什么緣故？雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，銷售方暫不收鈔票為了促進(jìn)銷售，賒銷比現(xiàn)銷更好賣！《征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納企業(yè)所得稅。（有關(guān)聯(lián)）比如老總看自己親戚的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，大筆一揮，借他1000萬(wàn)，不收利息，你講老總會(huì)借我1000萬(wàn)不要利息嗎？他全然就可不能借給我！2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策盤點(diǎn)——稅前扣除一、解讀國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)：關(guān)注七大變化（一）對(duì)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍采取“正列舉”1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6.其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。（二）延長(zhǎng)了資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日與13號(hào)令相比，有兩個(gè)重大變化：其一，將資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日由原來(lái)的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日。其二，對(duì)企業(yè)因?qū)ｉT緣故不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，作了例外的規(guī)定，即通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，能夠適當(dāng)延期申請(qǐng)。（三）擴(kuò)展了外部證據(jù)的范圍將確認(rèn)資產(chǎn)損失的合法證據(jù)分為：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)兩大類。該方法第11條，將13號(hào)令的外部證據(jù)范圍由8個(gè)擴(kuò)展至10個(gè)，增加了具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明和經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書。（四）量化了“單項(xiàng)或批量金額較小”的規(guī)定對(duì)“單項(xiàng)或批量金額較小的存貨損失”進(jìn)行了明確的量化界定：即占企業(yè)同類存貨10%以下或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得增加虧損10%以下或10萬(wàn)元以下。單項(xiàng)或批量金額較小的存貨損失，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；對(duì)單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨損失，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。（五）與應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保損失可扣除方法第41條，明確規(guī)定與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保損失是能夠稅前扣除的。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等要緊生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相關(guān)的擔(dān)保。（六）明確規(guī)定7類股權(quán)和債權(quán)損失不得稅前扣除1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種緣故，未按期償還的企業(yè)債權(quán)2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；6.國(guó)家規(guī)定能夠從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；7.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)如：企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)損失等，是不能夠稅前扣除的。（七）新增銀行卡損失等認(rèn)定證據(jù)的相關(guān)規(guī)定結(jié)合近年來(lái)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在13號(hào)令基礎(chǔ)上新增了諸如存款損失、生物資產(chǎn)損失、銀行卡損失、助學(xué)貸款損失等認(rèn)定證據(jù)的相關(guān)規(guī)定，填補(bǔ)了原13號(hào)令的空白二、企業(yè)往常年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào)第三條只對(duì)因各類緣故導(dǎo)致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除。國(guó)稅函【2009】772號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)往常年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施往常年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N緣故未能扣除的，能夠按規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。因此只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失都應(yīng)該同意在稅前扣除。企業(yè)往常年度未扣除資產(chǎn)損失遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)因往常年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，能夠在以后年度遞延抵繳。不管企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失依舊須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，只要未能在發(fā)生當(dāng)年扣除而需追補(bǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)損失都必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前扣除。國(guó)稅函[2009]772號(hào)第三條：企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，抵退稅款。三、2008年1月1日往常計(jì)提的各類預(yù)備金余額如何處理《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的預(yù)備金（金融、保險(xiǎn)、證券行業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等）能夠稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備等預(yù)備金均不得稅前扣除。2008年1月四、獨(dú)生子女費(fèi)稅前扣除問(wèn)題依照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)治理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)包括獨(dú)生子女費(fèi)，同時(shí)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第二條工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)的規(guī)定。關(guān)于企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的“獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”、“一次性獎(jiǎng)勵(lì)”和“一次性經(jīng)濟(jì)關(guān)心”，屬于職工福利費(fèi)的支出范圍，不超過(guò)職工工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。五、企業(yè)計(jì)提了職工工資，然而沒(méi)有發(fā)放，能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，對(duì)企業(yè)工資、薪金的扣除時(shí)刻為實(shí)際發(fā)放的納稅年度。因此，假如企業(yè)計(jì)提了職工的工資，當(dāng)年沒(méi)有實(shí)際發(fā)放，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，但能夠在以后實(shí)際發(fā)放年度申報(bào)扣除。假如企業(yè)在次年1月前發(fā)放上年計(jì)提的工資能夠扣除。六、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出是否同意在企業(yè)所得稅稅前扣除實(shí)施條例第三十八條第二款（那個(gè)條例真是三八）規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。言外之意，向個(gè)人借款利息支出，企業(yè)自個(gè)消化吧！我國(guó)中小企業(yè)沒(méi)有國(guó)有壟斷企業(yè)天然優(yōu)勢(shì)，且面臨外資企業(yè)打壓風(fēng)險(xiǎn)，加之內(nèi)部血拼內(nèi)耗，政府也往往目中無(wú)人（人指中小企業(yè)），銀行也是嫌貧愛(ài)富，無(wú)奈之下，向個(gè)人融資成為中小企業(yè)融資渠道重要一源，浙江等地興起的地下鈔票莊根源之一在于此，新企業(yè)所得稅法利息支出又?jǐn)嗔讼騻€(gè)人借款稅前列支之路。一時(shí)，天下紛紛，天下擾擾，不滿怨憤之聲不絕于耳，有的稅務(wù)部門不得不通融之，將三八條文從非金融企業(yè)向“非金融企業(yè)”借款理解為非金融企業(yè)向非“金融企業(yè)”借款！然而群眾的力量是無(wú)窮的，在強(qiáng)大的輿情壓力下，國(guó)稅函[2009]777號(hào)文出臺(tái)了！1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其同意關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，5：1；其他企業(yè)，2：1。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，依照稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，同時(shí)不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。七、關(guān)于將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問(wèn)題企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，依照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡給其他企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。八、企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開(kāi)具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除按照增值稅治理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開(kāi)具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。九、企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)的商鋪改建時(shí)支出如何扣除例：某公司2008年10月租了一商鋪從事經(jīng)營(yíng)，2009年7月因停業(yè)退租，已花一筆鈔票裝修，賬上列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?，F(xiàn)在該商鋪停業(yè)退租，那么這筆裝修費(fèi)用還沒(méi)攤完，裝修費(fèi)要作為財(cái)產(chǎn)損失依舊一次性攤?cè)胭M(fèi)用？依照《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。該公司發(fā)生的裝修工程屬于改建支出，在結(jié)束營(yíng)業(yè)時(shí)一次扣完。十、公益性勞務(wù)捐贈(zèng)如何稅前扣除例：A建筑安裝公司2008年9月公司通過(guò)當(dāng)?shù)乜h政府捐建了一所村級(jí)小學(xué)，工程實(shí)際支出15萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元。企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的2008年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。公司這筆以建筑勞務(wù)的方式作的公益性捐贈(zèng)應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理。（一）公益性勞務(wù)捐贈(zèng)應(yīng)視同提供勞務(wù)依公允價(jià)值確認(rèn)收入《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。財(cái)稅[2009]124號(hào)規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體同意捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算，捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，假如不能提供證明上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。A公司以建筑勞務(wù)方式的公益性捐贈(zèng)盡管按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可不做收入處理，只在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支，然而按照稅法規(guī)定必須視同提供勞務(wù)依公允價(jià)值確定其收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即按照規(guī)定，該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增5萬(wàn)元（20－15）。（二）公益性勞務(wù)捐贈(zèng)可按規(guī)定稅前扣除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A公司通過(guò)當(dāng)?shù)乜h政府捐建村級(jí)小學(xué)的支出是屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出。按照規(guī)定，該企業(yè)2008年捐贈(zèng)扣除限額為9.6萬(wàn)元（80×12%），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額15萬(wàn)元，大于扣除限額的5.4萬(wàn)元（15－9.6），應(yīng)作納稅調(diào)增，并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。（三）要辦齊公益性捐贈(zèng)的相關(guān)手續(xù)財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第八條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在同意捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政治理級(jí)次分不使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。A公司在辦理這筆以建筑勞務(wù)的方式做的公益性捐贈(zèng)時(shí)，一定要與當(dāng)?shù)乜h政府訂立捐贈(zèng)協(xié)議，不僅如此，而且還要向當(dāng)?shù)乜h政府索取正規(guī)的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。十一、投資未到位借款利息支出不得扣除《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（一）關(guān)于“企業(yè)投資者投資未到位”的幾種情形第一種，投資者未按規(guī)定期限繳納出資1、未按期繳納出資不僅包括違反公司法中分期出資應(yīng)在兩年內(nèi)繳足的強(qiáng)制性規(guī)定（投資公司為五年），而且，假如公司章程中規(guī)定的出資期限短于法定兩年，也應(yīng)包括未按章程規(guī)定期限繳足出資的情形。2、未按規(guī)定期限繳納出資的投資者也包括增資時(shí)分期繳納出資的股東。因此，假如公司增資時(shí)，股東采取分期繳納出資額的方式，如存在未按期履行出資義務(wù)的情形，同樣應(yīng)適用國(guó)稅函[2009]312號(hào)文的規(guī)定。第二種，投資者未按規(guī)定足額繳納出資新公司法規(guī)定，公司章程中應(yīng)該明確股東的出資方式、出資額和出資時(shí)刻。假如股東未按公司章程約定數(shù)額繳納出資，則應(yīng)依據(jù)312號(hào)文中的規(guī)定，計(jì)算其投資未到位部分不得稅前扣除的利息數(shù)額。（二）不得扣除的借款利息的計(jì)算應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。案例：A有限責(zé)任公司2008年1月1日成立，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，注冊(cè)時(shí)一次性到位120萬(wàn)元，7月1日又到位40萬(wàn)元，其余投資截至2008年底尚未到位（公司章程約定一次性到位）。2008年3月1日該公司從B公司拆借款180萬(wàn)元（其中100萬(wàn)元為固定資產(chǎn)借款），利率9%（商業(yè)貸款利率為7%），貸款期限一年。則：2008年1月1日～12月31日共發(fā)生貸款利息180×9%÷12×10＝13.5（萬(wàn)元）應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的資本化的利息支出為100×9%÷12×10＝7.5（萬(wàn)元）超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的收益性利息支出為80×（9%－7%）÷12×10＝1.33（萬(wàn)元）2008年1月1日～6月30日不得扣除的利息為[（180－100）×7%÷12×4]×80÷80＝1.87（萬(wàn)元）2008年7月1日～12月31日不得扣除的利息為[（180－100）×7%÷12×6]×40÷80＝1.4（萬(wàn)元）2008年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為7.5＋1.33＋1.87＋1.4＝12.1（萬(wàn)元）十二、發(fā)票扣除問(wèn)題（一）未取得發(fā)票的憑證如何處理國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)一般發(fā)票治理工作的通知》第八條第二款規(guī)定：在日常檢查中發(fā)覺(jué)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特不是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得同意納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票治理方法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收治理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)峻觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。個(gè)人認(rèn)為不宜機(jī)械執(zhí)行80號(hào)文,而應(yīng)采納以下措施:1、鑒不業(yè)務(wù)真實(shí)與否，假如業(yè)務(wù)不真實(shí)但未造成偷逃騙稅后果按發(fā)票治理方法處罰，假如同時(shí)造成偷逃騙稅后果，則應(yīng)對(duì)比稅收征管法相關(guān)條款予以處罰，而不能同時(shí)按照發(fā)票治理方法處罰，否則確實(shí)是對(duì)一事不再罰原則的濫用，涉及觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。2、業(yè)務(wù)真實(shí)，但未取得符合規(guī)定發(fā)票，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期取得發(fā)票，同時(shí)對(duì)應(yīng)開(kāi)而不開(kāi)具發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票、非法取得發(fā)票等行為按照發(fā)票治理方法處罰，假如確實(shí)不能取得發(fā)票，能夠能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的其他合法憑據(jù)作為業(yè)務(wù)真實(shí)性發(fā)生的支撐。（二）境外發(fā)票能否扣除依照《發(fā)票治理方法》第三十四條的規(guī)定，境外發(fā)票能夠作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，能夠要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。十三、預(yù)提費(fèi)用問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境愛(ài)護(hù)生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。第五十五條規(guī)定：未經(jīng)核定的預(yù)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備等預(yù)備金支出?？梢?jiàn)符合條件的專項(xiàng)資金與預(yù)備金支出是能夠預(yù)提扣除的。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文規(guī)定了三項(xiàng)能夠預(yù)提（應(yīng)付）的費(fèi)用,（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額能夠預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。（二）公共配套設(shè)施尚未建筑或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建筑費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建筑且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建筑的條件。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用能夠按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)治理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。31號(hào)文僅適用于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。十四、補(bǔ)充保險(xiǎn)的問(wèn)題我們明白差不多社會(huì)保險(xiǎn)是由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的，屬于社會(huì)保險(xiǎn)，是淺層次低水平的保障，是維持社會(huì)穩(wěn)定的穩(wěn)壓器，因此關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)一般不存在調(diào)增調(diào)減的問(wèn)題，社保機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)構(gòu)代收多少就扣多少。然而補(bǔ)充保險(xiǎn)不同，他比社會(huì)保險(xiǎn)層次要高，我們明白，假如讓補(bǔ)充保險(xiǎn)也能夠全額扣除，那么企業(yè)完全能夠通過(guò)補(bǔ)充保險(xiǎn)為名為職員提供高額福利，和一些壟斷企業(yè)的公積金高得嚇人是一個(gè)道理。因此財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體職員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分不在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。即補(bǔ)充保險(xiǎn)要有個(gè)5%的限額，超過(guò)了國(guó)家不替你買單。十五、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，能夠全額在企業(yè)所得稅前扣除。是否意味著發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)也可全額扣除呢？答案是否定的：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，關(guān)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。即企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。十六、企業(yè)同時(shí)有應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目時(shí)期間費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。也確實(shí)是講，期間費(fèi)用不能全部放在應(yīng)稅項(xiàng)目所得中扣除，從而增大免稅項(xiàng)目所得，減少應(yīng)稅項(xiàng)目所得，侵蝕稅基。案例：某企業(yè)2009年度取得應(yīng)稅項(xiàng)目收入800萬(wàn)元，取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元；應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生成本、銷售稅金及附加600萬(wàn)元；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本、稅費(fèi)為10萬(wàn)元；治理費(fèi)用50萬(wàn)元銷，銷售費(fèi)用30萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元。假設(shè)三大費(fèi)用均符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。1、利潤(rùn)總額＝（800＋200）-（600＋10＋50＋30＋20）＝290萬(wàn)元2、納稅調(diào)整減少額＝200－10＝190萬(wàn)元3、納稅調(diào)整增加額＝（50＋30＋20）×200÷（800＋200）＝20萬(wàn)元4、應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（290－190＋20）×25%＝30萬(wàn)元十七、不征稅收入用于支出所對(duì)應(yīng)的扣除問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入針對(duì)的要緊是財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金，以及由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，是要將不征稅收入予以事先減除，假如同意用不征稅收入所形成的財(cái)產(chǎn)或者費(fèi)用在稅前扣除，這等因此使不征稅收入得到了重復(fù)稅前扣除，享受了兩次稅收優(yōu)待。因此，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，以確保國(guó)家稅收利益。

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策盤點(diǎn)——資產(chǎn)一、企業(yè)購(gòu)入已提足折舊的固定資產(chǎn)，是否能夠計(jì)提折舊1、依照《實(shí)施條例》第五十八條“外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)?！钡囊?guī)定，購(gòu)入固定資產(chǎn)的企業(yè)支付了相應(yīng)的費(fèi)用并取得了發(fā)票，已作為固定資產(chǎn)入賬，關(guān)于購(gòu)買企業(yè)其支出未獲得補(bǔ)償。因此，銷售方已提足折舊的固定資產(chǎn)，購(gòu)買方支付對(duì)價(jià)的，能夠接著計(jì)提折舊。2、企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，首先應(yīng)當(dāng)依照已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理可能新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。二、自建固定資產(chǎn)暫估價(jià)值能否計(jì)提折舊案例：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建有一幢大樓，差不多完工，然而還沒(méi)有辦好竣工驗(yàn)收手續(xù)，依照承建公司的決算預(yù)估入賬，將用于出租的4層作為自用固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊作為租金收入的相應(yīng)成本。請(qǐng)問(wèn)固定資產(chǎn)能夠在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月開(kāi)始計(jì)提折舊嗎？依照《實(shí)施條例》規(guī)定：自行建筑的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。稅法上以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志，以實(shí)際發(fā)生為原則。將差不多完工新建大樓的其中4層樓房出租，屬于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，能夠按照可能價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定），此種情況下的固定資產(chǎn)折舊能夠稅前扣除。三、企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）固定資產(chǎn)加速折舊是一項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）同意加速折舊的固定資產(chǎn)要同時(shí)符合下列條件一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)二是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)三是企業(yè)要緊或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)（二）加速折舊的緣故必須有下列之一，且確需加速折舊的1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。（三）如何選用縮短折舊年限或者加速折舊方法方法一：企業(yè)過(guò)去沒(méi)有使用過(guò)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的可能使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，可依照該固定資產(chǎn)的可能使用年限和國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。方法二：企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可依照舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（四）加速折舊的具體規(guī)定1、縮短折舊年限對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。2、加速折舊方法企業(yè)擁有并使用符合國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，能夠采納雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出不同的納稅處理方式（一）固定資產(chǎn)資本化處理例如：改建支出一般金額較大且能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命，需要對(duì)固定資產(chǎn)原有的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，需要按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額重新確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。這與會(huì)計(jì)資本化處理沒(méi)有區(qū)不。（二）費(fèi)用化處理關(guān)于日常維護(hù)費(fèi)，稅法與會(huì)計(jì)沒(méi)有區(qū)不。關(guān)于大修理支出，稅法規(guī)定了兩條必須同時(shí)具備的限制條件，符合條件的資本化處理，不符合條件的費(fèi)用化處理。例如：某固定資產(chǎn)汽車大修，汽車原值為100萬(wàn)元，大修支出49萬(wàn)元，會(huì)計(jì)作為費(fèi)用處理，稅法也作為費(fèi)用處理。（三）會(huì)計(jì)費(fèi)用化處理，稅法資本化處理不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出會(huì)計(jì)作為費(fèi)用處理，符合稅法兩個(gè)限制條件的支出稅法資本化處理。例如：某固定資產(chǎn)汽車大修，汽車原值為100萬(wàn)元，大修支出51萬(wàn)元，大修后延長(zhǎng)壽命2年，只只是稅法資本化處理并不是要改變資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。（四）會(huì)計(jì)資本化，稅法費(fèi)用化處理部分大修理支出，會(huì)計(jì)推斷構(gòu)成固定資產(chǎn)確認(rèn)條件予以資本化，然而稅法推斷不符合兩個(gè)限制條件，只能費(fèi)用化處理。例如：固定資產(chǎn)機(jī)床大修理，更換了新的配置，機(jī)床原值100萬(wàn)元，大修理支出49萬(wàn)元。會(huì)計(jì)予以資本化，稅法費(fèi)用化處理。（五）案例2009年8月，甲公司對(duì)房屋開(kāi)始進(jìn)行更新改造，房屋原值3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊500萬(wàn)元，可能使用年限30年，差不多使用5年，2009年10月更新改造支出1000萬(wàn)元，更新改造后可能使用壽命延長(zhǎng)5年。1、2009年8月，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：3000-500=2500萬(wàn)元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程2500累計(jì)折舊500貸：固定資產(chǎn)30002、2009年10月更新改造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)3500貸：在建工程35003、2009年11月、12月固定資產(chǎn)更新改造完成，滿足會(huì)計(jì)的資本化條件，應(yīng)增加固定資產(chǎn)成本并按重新確定的使用壽命計(jì)提折舊。計(jì)提折舊為：3500÷（30-5+5）÷12×2=19.44萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：治理費(fèi)用19.44

貸：累計(jì)折舊19.44更新改造資本化處理，2009年會(huì)計(jì)處理共計(jì)提折舊為：3000÷30÷12×8+19.44=86.11萬(wàn)元，除折舊變化外，更新改造支出沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)總額造成阻礙。稅務(wù)處理方面，甲企業(yè)認(rèn)為，以上更新改造屬于固定資產(chǎn)的大修理，但未同時(shí)符合大修理的兩個(gè)條件：修理支出1000萬(wàn)元沒(méi)有達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元的50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)了5年，在2年以上。因不同時(shí)符合稅法規(guī)定的大修理支出的條件因此應(yīng)當(dāng)稅務(wù)處理費(fèi)用化，更新改造支出1000萬(wàn)元能夠直接在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額前扣除。當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅調(diào)整增加費(fèi)用1000萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加折舊費(fèi)用3000÷30-86.11=13.89萬(wàn)元。減少企業(yè)所得稅支出（1000+13.89）×25%=253.47萬(wàn)元。分析：以上的納稅處理實(shí)際上混淆了稅法關(guān)于改建支出與大修理支出的納稅差不?！秾?shí)施條例》第五十八條規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。通常理解大修理是對(duì)達(dá)到一定使用年限的固定資產(chǎn)，依照技術(shù)規(guī)程的規(guī)定進(jìn)行全面的檢修，以維持其正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和使用。而改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。更新改造支出1000/3000=30.33%，雖沒(méi)有達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，也不能適用《企業(yè)所得稅法》第十三條及《實(shí)施條例》六十九條規(guī)定直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)適用《實(shí)施條例》第五十八條的納稅處理，在企業(yè)所得稅處理中不需要做出納稅調(diào)整。2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策盤點(diǎn)——專門事項(xiàng)一、企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題（財(cái)稅[2009]60號(hào)）企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。前款確實(shí)是講的在公司層面，當(dāng)公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)，如何計(jì)算清算所得，繳納企業(yè)所得稅。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。前款講的確實(shí)是股東層面，即在公司清算完成后，公司的企業(yè)股東如何確認(rèn)其投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，從而股東層面就該項(xiàng)投資行為進(jìn)行的企業(yè)所得稅清算。（一）在什么情況下應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算1、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)：企業(yè)解散。企業(yè)破產(chǎn)。其他緣故清算。企業(yè)因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受損失，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。2、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算不適用專門性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理不適用專門性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再接著存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。納稅人因住宅、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的而進(jìn)行稅務(wù)登記注銷時(shí)，是不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的。企業(yè)發(fā)生的除由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織外，其他法律形式簡(jiǎn)單改變的也不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。比如企業(yè)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，這種法律形式的變更由于需要注銷原工商登記重新辦理工商登記，必須進(jìn)行原稅務(wù)登記注銷。但現(xiàn)在，我們僅進(jìn)行登記注銷，無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。（二）企業(yè)清算期的確定從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，這一點(diǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，企業(yè)取得的為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，因以當(dāng)年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日到企業(yè)注銷稅務(wù)登記之前，為清算期。企業(yè)的清算期也應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。（三）企業(yè)清算所得的計(jì)算企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；3、改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；4、依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)往常年度虧損其中債務(wù)清償損益＝債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)往常年度欠稅5、計(jì)算并繳納清算所得稅；稅率統(tǒng)一為25%!不享受優(yōu)惠!6、確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。舉例：下面是一個(gè)企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的資產(chǎn)負(fù)債表：（單位：萬(wàn)元）資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值（交易價(jià)格）現(xiàn)金100100100應(yīng)收賬款200200180存貨310400380固定資產(chǎn)：房產(chǎn)200022003500機(jī)器設(shè)備190021001400無(wú)形資產(chǎn)（專利）708090待攤費(fèi)用10（預(yù)付租金尚未攤銷額）100合計(jì)：459050905650負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)最終清償額應(yīng)付賬款：200020001800應(yīng)交稅金：900（往常年度欠稅）900900應(yīng)付工資：300300300短期借款：150015001400預(yù)提費(fèi)用：300（預(yù)提短期借款利息）3000可能負(fù)債：10（售后服務(wù)費(fèi)）010合計(jì)：501050004410企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用100，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金150。清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20，往常年度能夠彌補(bǔ)的虧損300。企業(yè)將在可能負(fù)債中提取的售后服務(wù)費(fèi)支付給第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司已銷售產(chǎn)品的售后維修。公司當(dāng)時(shí)依照售后服務(wù)的規(guī)定提取的售后服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元，在當(dāng)時(shí)進(jìn)入治理費(fèi)用，但稅法必須在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。清算所得＝5650－5090－100－150－20＋（5000－4410）－300＝580（萬(wàn)元）清算所得稅＝580×25%＝145（萬(wàn)元）（四）股東層面的企業(yè)所得稅清算企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、往常年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為能夠向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。以上面案例為基礎(chǔ)企業(yè)能夠向所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)＝5650－100－150－20－145－4410＝825（萬(wàn)元）企業(yè)所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)如下：（見(jiàn)附表）所有者權(quán)益金額（單位：萬(wàn)元）實(shí)收資本800資本公積（資本溢價(jià)）400盈余公積0未分配利潤(rùn)-1620合計(jì)-420假設(shè)該企業(yè)有一個(gè)企業(yè)股東，當(dāng)時(shí)投資200萬(wàn)，占公司股份的16.67%。該企業(yè)股東最終分的財(cái)產(chǎn)價(jià)值137.53萬(wàn)元。由于該企業(yè)未分配利潤(rùn)和盈余公積合計(jì)數(shù)為負(fù)數(shù)。因此，該企業(yè)的企業(yè)股東分得的剩余財(cái)產(chǎn)中無(wú)相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，及清算中分得的的資產(chǎn)無(wú)股息所得。投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）＝137.53－200＝－62.47（萬(wàn)元）該企業(yè)股東該項(xiàng)投資最終產(chǎn)生62.47萬(wàn)元的投資損失。該投資損失企業(yè)依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57）號(hào)）進(jìn)行損失的稅前扣除。假如該企業(yè)股東分配取得的財(cái)產(chǎn)不是現(xiàn)金，而是其他非貨幣性資產(chǎn)的，這些非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。二、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題（財(cái)稅[2009]59號(hào)）《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)），明確了企業(yè)重組所得稅政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)形勢(shì)下，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)異常活躍，59號(hào)文的出臺(tái)明確了國(guó)家對(duì)重組稅收優(yōu)惠政策，將刺激企業(yè)加快并購(gòu)重組的步伐，可謂意義深遠(yuǎn)。（一）明確了“企業(yè)重組”的定義1、企業(yè)法律形式改變：是指企業(yè)注冊(cè)名稱改變、住因此及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。例如金陵房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司更名為海運(yùn)房屋開(kāi)發(fā)有限公司；某公司將住宅地由武漢市遷移至上海市；原有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，或者原有限責(zé)任公司變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等均屬此類重組。2、債務(wù)重組：是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。例如：A公司因向B公司銷售產(chǎn)品而擁有B公司10萬(wàn)元債權(quán)，合同期已屆滿，B公司因經(jīng)營(yíng)不善無(wú)力還款，因此雙方達(dá)成書面協(xié)議，同意A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)B公司擁有的股權(quán)，即屬債務(wù)重組。3、股權(quán)收購(gòu)：是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)操縱的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購(gòu)B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬(wàn)元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的操縱。4、資產(chǎn)收購(gòu)：是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司購(gòu)買B公司經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，該經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司支付的對(duì)價(jià)為本公司10%股權(quán)、100萬(wàn)元銀行存款以及承擔(dān)B公司200萬(wàn)元債務(wù)。5、合并：是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。合并可分為汲取合并和新設(shè)合并兩種方式6、分立：是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。分立能夠采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。（二）一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理企業(yè)債務(wù)重組關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理，可分為以下兩種情況：1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)重組依照59號(hào)文第四條（三）中規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)均按以下規(guī)定處理：

1、被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

3、被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。例：2008年3月，A公司以500萬(wàn)元的銀行購(gòu)買取得B公司經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，B公司資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，A公司購(gòu)買的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)450萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元①A公司（受讓方/收購(gòu)方）的稅務(wù)處理A公司購(gòu)買該經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。②B公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購(gòu)方）的稅務(wù)處理B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：50