本文格式為Word版，下載可任意編輯——國際會計準則供求關系的經(jīng)濟學分析本文將國際會計準則視為一種公共物品，從作為公共物品的國際會計準則的供應和需求方面以及國際會計準則的最優(yōu)數(shù)量方面加以分析，最終得出無法依照供求分析得出國際會計準則的最優(yōu)數(shù)量，但是可以確定國際會計準則在供求不均衡——均衡——不均衡的循環(huán)過程中，不斷發(fā)展。文章從新的角度對國際會計準則的制定和實施加以分析，具有一定的理論意義。

公共物品;國際會計準則;搭便車

從公共選擇理論來看，信息是一種典型的公共物品，任何人對信息的使用都不會減少其他人對信息使用的機遇。作為信息的一種的財務信息不可置疑的也是一種公共物品。每個人對財務報表傳遞的一致信息具有一致的獲取、使用機遇。而公共選擇理論對于公共物品的分析對信息以及由信息生成的準則同樣有效。

1.國際會計準則是一種公共物品

1.1公共物品的定義和特征

公共物品是指公共使用或消費的物品。公共物品是可以供社會成員共同享用的物品，嚴格意義上的公共物品具有非競爭性和非排他性兩個特征。所謂非競爭性，是指某人對公共物品的消費并不會影響別人同時消費該產(chǎn)品及其從中獲得的效用，即在給定的生產(chǎn)水平下，為另一個消費者提供這一物品所帶來的邊際成本為零。所謂非排他性，是指某人在消費一種公共物品時，不能排除其他人消費這一物品（不管他們是否付費），或者排除的成本很高。

1.2國際會計準則是一種公共物品

由財務信息生成同時又對財務信息的處理具有導向作用的國際會計準則具有非排他性和非競用性，是一種典型的公共物品。

1.2.1國際會計準則的非排他性

跨國公司A對國際會計準則的應用并不能排除跨國公司B（不管其是否付費）或其他經(jīng)濟體對國際會計準則的使用。企業(yè)A對國際會計準則的應用不會增加國際會計準則的制定成本，同時也不會使其他已使用或潛在使用準則者失去機遇。

1.2.2國際會計準則的非競用性

國際會計準則一旦生成，對其的消費便是非競用性的。新增加的國際會計準則的“消費者〞的邊際使用成本為零。主體對準則的消費是公開、均等的進行。準則執(zhí)行者對同等準則的需要和消費量的增加，一般不會引起準則制定成本的增加，企業(yè)消費準則的行為也不會導致其他企業(yè)準則消費量的減少。在既定數(shù)量準則供應的前提下，準則規(guī)范的對象越多就越值得制定。

國際會計準則的制定和實施表現(xiàn)為一種公共物品。在確定國際會計準則的公共物品的屬性的基礎上，探討國際會計準則的供求關系、影響準則供求的因素對實現(xiàn)準則的效益最大化具有重要的意義。經(jīng)濟學中的供求理論分析對國際會計準則的供求分析、國際會計準則的成本效益分析同樣適用?！耙话銇碚f，當準則制定過程置于知識總量遞增和行為模式優(yōu)化的背景之下時，隨著社會經(jīng)濟活動的發(fā)展和日益繁雜化，市場主體對相關的權利、義務、責任、程序、方法等準則資源的需求就愈加廣泛，政府部門的準則供應水平也隨之提高（準則越完善）。〞

2.國際會計準則的供應分析

2.1國際會計準則的供應

所謂國際會計準則的供應，是指由國際政府部門或國際政府部門的代表強制或意愿進行的準則制定和實施過程的總稱。

供應主體。國際會計準則的供應主體是國際政府或國際政府的代表IASB。

國際會計準則的制定和實施是有成本的。從公共物品的角度分析，國際會計準則具有費排他性和非競用性。在使用國際會計準則時，單個消費者都相當“免費乘車者〞，不支付成本就得到利益。在這樣一個非競爭的市場上，消費者消費國際會計準則的機遇成本是零，假如消費者意識到這一狀況，他就會盡量少支付給準則制定者以獲取準則的消費權利。當所有的消費者均如此行事，國際準則的供應將大大減少甚或是0。為解決這一問題，國際會計準則的制定和落實必需由一個公共機構來完成。因此準則的制定也就無可厚非地就落到了國際政府部門或國際政府部門的代表IASB的身上。更進一步，一方面由于會計準則資源的稀缺性、社會利益沖突與合作關系的特點，使得政府作為執(zhí)行公共職能的行政機構；另一方面由于用一個機構建立一套保護產(chǎn)權與社會發(fā)展的大規(guī)模會計準則系統(tǒng)比建立大量小規(guī)模的私人契約系統(tǒng)、用政府的強權更能帶來規(guī)模經(jīng)濟效益。

2.2會計準則供應的壟斷性

會計準則歷史研究成果說明：誰擁有會計準則的制定權，實際上也就擁有一種資源再配置的權力（劉峰，1996）。從世界各國會計準則制定權的安排看，大多數(shù)國家的通用會計準則實質(zhì)上都由政府部門制定（供應）。政府通過建立通用會計準則結構，使由于私人協(xié)議難以達成而造成的損失達到最小。“應當指出的是，雖然從表面上看，政府壟斷著通用會計準則的制定權，可以無限制地“生產(chǎn)〞會計準則，但是，任何會計準則的制定和實施過程都需要花費成本，且這種生產(chǎn)也必需以人們的有效需求為約束條件，因此，政府對會計準則的生產(chǎn)絕不是“無限〞的。只有那些真正反映客觀經(jīng)濟規(guī)律、貼合會計發(fā)展方向和國際慣例的會計準則，才是“現(xiàn)實的〞和“合理的〞，才是具有鮮活的生命力。〞

2.3影響國際會計準則供應的因素

2.3.1環(huán)境因素

這里的環(huán)境包括政治、經(jīng)濟、法律、文化等多方面的因素。一般來說國際會計準則與主導環(huán)境越相近，則其越簡單制定和實施，進而準則的供應量也就越大。所謂主導環(huán)境即在國際政府看來起主要作用的環(huán)境。現(xiàn)實中往往是在國際政府中起主導作用的大國的環(huán)境。相反，當國際會計準則與主導環(huán)境相悖時，其制定和實施將會遇到很大的阻力，而其供應量顯然也會受到影響。

2.3.2生產(chǎn)技術水平和研發(fā)彈性

當一個社會的會計理論發(fā)展、會計實踐經(jīng)驗積累充沛、整體社會會計科學知識水平高的時候，會計準則供應的質(zhì)量就會有保障，會計準則收益也相應提高。同樣，會計準則執(zhí)行技術的進步也將對會計準則供應的規(guī)模和層級產(chǎn)生積極影響，有利于提高會計主體的素質(zhì)，加強其對會計行為的理性預期和調(diào)控能力。會計準則彈性越大，會計的穩(wěn)定性就越差，被其他調(diào)控規(guī)矩替代的可能性就越大，反之亦然。

2.3.3供應成本

每一項預期能夠帶來受益的國際會計準則都要花費一定的成本。這一成本包含制定成本和實施成本兩個方面。

制定成本是指會計準則制定過程中所必然要花費的部分。譬如因是否采取某項準則而開取聽證會，以及由此而放棄的對其他規(guī)矩選擇的成本。

實施成本包括完全不同的兩種類型：一類是決策成本，指的是在會計準則下通過某項集體活動方案所花費的時間與精力。集體決策的形成需要加入者之間不停地討價還價。隨著人數(shù)的不斷增加，討價還價行為發(fā)生的可能性成倍的增加，從而決策成本也將成倍的增加。另一類是外在成本，指的是在該準則下通過的某項集體行動方案與某些加入者的意愿不一致而給他們帶來的損失。當通過的某項集體行動方案與某些加入者的意愿一致時，這些加入者個人承受的外在成本就等于零；而當兩者不一致時，他們的外在成本就大于零。

國際會計準則的制定和實施成本越大，準則的制定和實施就越困難，進而準則的供應量就越?。环粗?，亦然。

2.3.4利益因素

會計準則的供應過程，是實現(xiàn)各利益集團目標函數(shù)的過程，是一個利益調(diào)整和利益分派的過程。各種利益關系的相互作用，制約著會計準則的選擇與演進。實際工作中，存在的實際準則供應與意愿準則供應的不一致，就是這種利益因素作用的結果。

以上各因素都對國際會計準則的供應有不同的影響，進而也影響會計準則受益的最大化。一般來說：（1）在初始制定時，會計準則的成本與效益均隨著會計準則供應的增加而增加，但由于會計準則收益的增加額超過成本的增加額，從而產(chǎn)生了會計準則規(guī)模效益的遞增傾向；（2）漸漸地，由于會計準則的邊際收益日益減少，會計準則規(guī)模效益的遞增傾向便開始變?nèi)酰敝脸霈F(xiàn)會計準則收益的增加額與成本增加額相等的某一點，這一點可視為會計準則供應的適度規(guī)模；（3）會計準則供應一旦越過這一臨界點，則會由于會計準則成本的增加額大于收益的增加額而導致“規(guī)模不經(jīng)濟〞。由此我們的結論是：會計準則的成本和收益都隨著會計準則供應的增加而增加，成本和收益兩者的增長曲線的性能和軌跡不盡一致，會計準則供應不足或過剩，制定速度過快或過慢均不能實現(xiàn)積極的會計準則實效。這一結論，可以成為檢驗現(xiàn)存或意向會計準則數(shù)量、進度和體系改進與完善的標準。

3.國際會計準則的需求分析

國際會計準則的需求是指需求主體“購買〞國際會計準則的主管愿望和客觀能力。

3.1需求主體

國際會計準則的需求主體包括跨國公司、跨國投資者、有關的國際性組織等等。

3.2需求主體的特征

3.2.1需求主體的目的盈利性

即指會計準則需求者期望通過會計準則的實施和遵守獲得最大的潛在利益。換言之，會計主體之所以選擇適用會計準則，是由于適用的結果將給執(zhí)行者帶來具體的權利和利益，不適用會計準則將使該利益喪失或減損，與此同時，選擇適用會計準則還將取得超出其他社會調(diào)整手段的對比利益。

3.2.2需求內(nèi)容不確定性

指會計主體對會計準則的需求內(nèi)容和需求量難以確切地把握。

3.2.3需求主體之廣泛性

會計準則需求的主體較供應主體的范圍更為廣泛。會計準則的供應主體一般僅指政府機關，而需求主體不僅包括非政府機關的市場主體，也包括政府機關。由于會計準則適用的普遍性和遵循的平等性，任何政府機關和非政府機關都是執(zhí)行主體。

3.3影響國際會計準則的需求因素

3.3.1國際會計準則的消費價格

國際會計準則的消費價格即因選擇使用國際會計準則所必要的支出或者因此而放棄其他調(diào)整方式的代價。一般來說，這種消費價格越高，對準則的需求就越小；反之，亦然。

3.3.2國際會計準則替代品的價格

國際會計準則的替代品諸如提供其他的信息以滿足財務信息使用者對信息的要求。假如國際會計準則的消費價格大于其替代品的價格，則主體對國際會計準則的需求就會下降。

3.3.3外部環(huán)境的穩(wěn)定性

一般說來，外部環(huán)境越穩(wěn)定，國際會計準則的質(zhì)量越高，運行也就越有效，進而需求也越充分；相反，外部環(huán)境越不穩(wěn)定，譬如經(jīng)濟危機頻發(fā)等等，會計準則的質(zhì)量便越受到質(zhì)疑。

4.會計準則的最優(yōu)數(shù)量

依照需求理論，在分析了會計準則的供應和需求后，我們需要探討一下國際會計準則的最優(yōu)數(shù)量問題。

依照公共物品的最優(yōu)數(shù)量的分析：一方面，國際會計準則的需求曲線不是個體需求曲線的水平相加，而是它們的垂直相加。之所以如此，原因在于公共物品的非競用性的特點。每個消費者消費都是同樣的準則，準則的總量不會變。另一方面，對這個總消費量是所支付的全部價格，是全部準則使用者支付的價格的總和。由此，國際會計準則的最優(yōu)數(shù)量是使得各準則使用者的邊際利益之和等于準則邊際成本的點。

然而，在現(xiàn)實社會中，準則的需求曲線是無法虛假的。首先，單個準則使用者并不明了自己使用準則的需求價格，更不用說要說明準則的需求和價格之間的關系。其次，單個準則使用者熱衷于搭便車，由此影響了準則的供應。因此