第七章

企業(yè)所得稅及其會計處理11/26/20221稅法與納稅會計第七章

企業(yè)所得稅及其會計處理11/26/20221稅法與本章主要章節(jié)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算（重點、難點）第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算及納稅申報第四節(jié)所得稅的會計處理（重點、難點）11/26/20222稅法與納稅會計本章主要章節(jié)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述11/26/20222稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念及特點二、納稅義務(wù)人三、征稅對象及計稅依據(jù)四、企業(yè)所得稅的稅率五、企業(yè)所得稅的納稅期限和納稅地點11/26/20223稅法與納稅會計第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念及特點11/26一、所得稅的概念及特點所得稅的概念企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系，也是正確處理國家、集體、個人三者利益關(guān)系的重要手段。所得稅的特點11/26/20224稅法與納稅會計一、所得稅的概念及特點所得稅的概念11/26/20224稅法所得稅的特點1.以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響2.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則3.稅法對稅基的約束力強4.實行按納稅年度計算，分期預(yù)繳的征收辦法11/26/20225稅法與納稅會計所得稅的特點1.以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的一般規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)的含義企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的分類：居民企業(yè)非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定11/26/20226稅法與納稅會計納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的一般規(guī)定：11/26/202企業(yè)的含義是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。11/26/20227稅法與納稅會計企業(yè)的含義是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的，除個人居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（全面納稅義務(wù)）我國企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)采用注冊地和實際管理機構(gòu)所在地共同來判定。11/26/20228稅法與納稅會計居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務(wù)）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（稅率20%）11/26/20229稅法與納稅會計非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；營業(yè)代理人；其他機構(gòu)、場所。11/26/202210稅法與納稅會計機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：營業(yè)代理人是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人：經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營活動。11/26/202211稅法與納稅會計營業(yè)代理人是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅人。企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅人。11/26/202212稅法與納稅會計企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)征稅對象及計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象為企業(yè)的“所得”包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因終止經(jīng)營活動時，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額（第二節(jié)專門介紹）11/26/202213稅法與納稅會計征稅對象及計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的征稅對象11/26/20221企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率：法定稅率為25%。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅負(fù)為26.7％。25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。11/26/202214稅法與納稅會計企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率：11/26/2022企業(yè)所得稅的納稅期限和納稅地點納稅地點居民企業(yè)非居民企業(yè)納稅期限企業(yè)所得稅實行按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了匯算清繳的辦法。納稅年度分月或分季預(yù)繳年終匯算清繳外幣所得折算的規(guī)定11/26/202215稅法與納稅會計企業(yè)所得稅的納稅期限和納稅地點納稅地點11/26/20221居民企業(yè)企業(yè)所得稅除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。11/26/202216稅法與納稅會計居民企業(yè)企業(yè)所得稅除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以非居民企業(yè)對于在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，有來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系所得的非居民企業(yè)，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)經(jīng)各機構(gòu)場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。11/26/202217稅法與納稅會計非居民企業(yè)對于在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，有來源于中國境內(nèi)的所納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。11/26/202218稅法與納稅會計納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日分月或分季預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。分月或分季預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按月度或季度的實際利潤額預(yù)繳；按月度或季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的12／1或4／1按月度或季度以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得隨意變更。11/26/202219稅法與納稅會計分月或分季預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅年終匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定的期限，向主管稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。11/26/202220稅法與納稅會計年終匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送外幣所得折算的規(guī)定企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)按照年度最后一日的外匯牌價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或季度最后一日的外匯牌價折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了后匯算清繳時，對已按月度或季度預(yù)繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計算，只就全年未納稅的人民幣以外的貨幣所得部分，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。11/26/202221稅法與納稅會計外幣所得折算的規(guī)定企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)按照第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算一、應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定二、收入總額的確定三、扣除項目四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、虧損彌補的稅務(wù)處理11/26/202222稅法與納稅會計第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算一、應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定11/應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅所得的確定應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。應(yīng)納稅所得額的確定與會計核算的關(guān)系11/26/202223稅法與納稅會計應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。1應(yīng)納稅所得額的確定與會計核算的關(guān)系應(yīng)納稅所得額是所得稅的計稅依據(jù)，必須按照稅法的規(guī)定計算確定；應(yīng)納稅所得額≠利潤總額。在實務(wù)中，應(yīng)納稅所得額往往是以會計利潤為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定對利潤總額調(diào)整后計算得來的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)會計制度，并按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)確實不能提供真實、完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以采取成本加合理利潤、費用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。11/26/202224稅法與納稅會計應(yīng)納稅所得額的確定與會計核算的關(guān)系應(yīng)納稅所得額是所得稅的計稅收入總額的確定收入總額的概念是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。收入的形式收入的范圍不征稅收入收入的特殊規(guī)定11/26/202225稅法與納稅會計收入總額的確定收入總額的概念11/26/202225稅法與納收入的形式企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額11/26/202226稅法與納稅會計收入的形式企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬收入的范圍銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。11/26/202227稅法與納稅會計收入的范圍銷售貨物收入；11/26/202227稅法與納稅會銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。能夠提供適當(dāng)證明的退貨，可以沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。注意：稅法對銷售貨物收入的確認(rèn)與財務(wù)會計對商品銷售收入的確認(rèn)有差異。如，某些行為在財務(wù)會計上不確認(rèn)收入，但按照稅法的規(guī)定要視同銷售征稅。11/26/202228稅法與納稅會計銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。11/26/202229稅法與納稅會計提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入它是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。11/26/202230稅法與納稅會計轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入它是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方取得的分配收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。注意：該部分投資收益在財務(wù)會計上確認(rèn)的時間與稅法有差異（成本法相同，權(quán)益法不同）。11/26/202231稅法與納稅會計股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)的權(quán)益性投資從被投資方取得利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)收入。11/26/202232稅法與納稅會計利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。11/26/202233稅法與納稅會計租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。11/26/202234稅法與納稅會計特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人自愿和無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，應(yīng)當(dāng)在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。11/26/202235稅法與納稅會計接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人自愿和無償其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入

、教育費附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。11/26/202236稅法與納稅會計其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

11/26/202237稅法與納稅會計不征稅收入財政撥款；11/26/202237稅法與納稅會計收入的特殊規(guī)定減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的處理視同銷售征稅收入的分期確認(rèn)11/26/202238稅法與納稅會計收入的特殊規(guī)定減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的處理11/26/20223減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的處理對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征后退和先征后返的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。11/26/202239稅法與納稅會計減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的處理對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退視同銷售征稅企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。注意：與流轉(zhuǎn)稅的視同銷售不同，所得稅的視同銷售應(yīng)將該事項的所得額記入應(yīng)納稅所得額；流轉(zhuǎn)稅是將銷售額并入計稅依據(jù)。11/26/202240稅法與納稅會計視同銷售征稅企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)收入的分期確認(rèn)納稅人發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額：以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（與會計不同）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。完工進度或者完成的工作量不能合理判斷情況的，稅務(wù)機關(guān)可以核定征收。11/26/202241稅法與納稅會計收入的分期確認(rèn)納稅人發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)扣除項目1.稅前扣除的確認(rèn)一般原則2.稅前扣除項目的基本范圍3.主要允許扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)4.不得扣除項目11/26/202242稅法與納稅會計扣除項目1.稅前扣除的確認(rèn)一般原則11/26/202242稅稅前扣除的確認(rèn)一般原則納稅人申報的稅前扣除項目要真實、合法。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則11/26/202243稅法與納稅會計稅前扣除的確認(rèn)一般原則納稅人申報的稅前扣除項目要真實、合法。稅前扣除項目的基本范圍準(zhǔn)予扣除項目包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出。成本費用稅金損失其他支出需要注意的是：上述項目在性質(zhì)上屬于扣除項目的范圍，但在金額上還有相應(yīng)的限制。11/26/202244稅法與納稅會計稅前扣除項目的基本范圍準(zhǔn)予扣除項目包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收合理的支出合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。納稅人發(fā)生的支出必須嚴(yán)格區(qū)分收益性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期扣除或計入有關(guān)投資的成本。企業(yè)以取得的稅法規(guī)定的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理費用，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。11/26/202245稅法與納稅會計合理的支出合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費用。直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等；直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬；11/26/202246稅法與納稅會計成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接成本制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。11/26/202247稅法與納稅會計成本制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成成本直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。11/26/202248稅法與納稅會計成本直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算費用費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外）。銷售費用是應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、以經(jīng)營性租賃方式租入銷售場所的租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。11/26/202249稅法與納稅會計費用費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用管理費用是企業(yè)的行政管理部門為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的費用。管理費用包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費、未形成無形資產(chǎn)成本的研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、管理用無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地?fù)p失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等），以及向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等，已計入稅金的印花稅等稅金除外。11/26/202250稅法與納稅會計費用管理費用是企業(yè)的行政管理部門為組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活費用財務(wù)費用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他未予資本化計入資產(chǎn)成本的利息支出。11/26/202251稅法與納稅會計費用財務(wù)費用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈稅金稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。包括企業(yè)實際繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。11/26/202252稅法與納稅會計稅金稅金，是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以損失損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀擔(dān)、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。11/26/202253稅法與納稅會計損失損失，是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤主要允許扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.公益性捐贈2.工資薪金3.各類社會保障性繳款4.保險費用5.職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費6.借款費用7.外幣交易的匯兌損益8.業(yè)務(wù)招待費9.廣告支出11/26/202254稅法與納稅會計主要允許扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.公益性捐贈11/26/202主要允許扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)10.提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金11.勞動保護支出12.固定資產(chǎn)租賃費13.金融企業(yè)計提的呆賬準(zhǔn)備14.企業(yè)財產(chǎn)損失11/26/202255稅法與納稅會計主要允許扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)10.提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等公益性捐贈企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈的定義年度利潤總額是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是稅法改革中扣除項目的重大變化之一。

11/26/202256稅法與納稅會計公益性捐贈企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12公益性捐贈的定義是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，以及省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。11/26/202257稅法與納稅會計公益性捐贈的定義是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，以及省公益性社會團體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：依法成立，具有社團法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不能歸屬任何個人或營利組織；不經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；具有不為私人謀利的組織機構(gòu)；

捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。11/26/202258稅法與納稅會計公益性社會團體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體工資薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。11/26/202259稅法與納稅會計工資薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。1各類社會保障性繳款企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。11/26/202260稅法與納稅會計各類社會保障性繳款企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)保險費用企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。11/26/202261稅法與納稅會計保險費用企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費用支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2.5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。11/26/202262稅法與納稅會計職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同借款費用非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)的儲蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（了解）11/26/202263稅法與納稅會計借款費用非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出借款費用企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費用，符合稅法對利息水平限定條件的，準(zhǔn)予扣除。11/26/202264稅法與納稅會計借款費用企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個外幣交易的匯兌損益企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年度終了后將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。11/26/202265稅法與納稅會計外幣交易的匯兌損益企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年業(yè)務(wù)招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的50％扣除。11/26/202266稅法與納稅會計業(yè)務(wù)招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)廣告支出企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。11/26/202267稅法與納稅會計廣告支出企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。11/26/202268稅法與納稅會計提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法勞動保護支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。11/26/202269稅法與納稅會計勞動保護支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。11固定資產(chǎn)租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費，按下列辦法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。11/26/202270稅法與納稅會計固定資產(chǎn)租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費金融企業(yè)計提的呆賬準(zhǔn)備金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予扣除。本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備：本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1％-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失，應(yīng)先沖減已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備，呆賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，準(zhǔn)予直接扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。11/26/202271稅法與納稅會計金融企業(yè)計提的呆賬準(zhǔn)備金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予企業(yè)財產(chǎn)損失企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；金融企業(yè)的呆賬損失；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；11/26/202272稅法與納稅會計企業(yè)財產(chǎn)損失企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才企業(yè)財產(chǎn)損失按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。納稅人由于存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以視同財產(chǎn)損失與存貨損失一并扣除。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。11/26/202273稅法與納稅會計企業(yè)財產(chǎn)損失按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；11/26企業(yè)財產(chǎn)損失規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。因稅務(wù)機關(guān)的原因?qū)е仑敭a(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。11/26/202274稅法與納稅會計企業(yè)財產(chǎn)損失規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時間和程序及不得扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益性捐贈以外的捐贈支出；各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。11/26/202275稅法與納稅會計不得扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：11/2資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.總體原則2.存貨的稅務(wù)處理3.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理4.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.長期待攤費用的稅務(wù)處理6.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理7.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理11/26/202276稅法與納稅會計資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.總體原則11/26/202276稅法與納稅總體原則企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。11/26/202277稅法與納稅會計總體原則企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長存貨的稅務(wù)處理存貨的概念是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的計稅基礎(chǔ)存貨發(fā)出的計價財務(wù)會計上計提的存貨跌價準(zhǔn)備，稅法上不允許扣除。11/26/202278稅法與納稅會計存貨的稅務(wù)處理存貨的概念11/26/202278稅法與納稅會存貨的計稅基礎(chǔ)存貨，按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)：外購存貨，按購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。與財務(wù)會計基本一致。11/26/202279稅法與納稅會計存貨的計稅基礎(chǔ)存貨，按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)：11/存貨發(fā)出的計價企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。與財務(wù)會計基本一致，財務(wù)會計的計劃成本法、毛利率法等實際上最終記入成本費用的也是實際成本。11/26/202280稅法與納稅會計存貨發(fā)出的計價企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定固定資產(chǎn)折舊的計提固定資產(chǎn)計提折舊的范圍固定資產(chǎn)計提折舊依據(jù)和方法固定資產(chǎn)計提折舊的期限固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅務(wù)處理改建支出大修理支出固定資產(chǎn)的減值不得扣除。11/26/202281稅法與納稅會計固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的定義11/26/202281稅法固定資產(chǎn)的定義企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月(不含十二個月)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。與財務(wù)會計基本一致。11/26/202282稅法與納稅會計固定資產(chǎn)的定義企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用，作為計稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。11/26/202283稅法與納稅會計固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。在此范圍以外的均可計提折舊扣除。11/26/202284稅法與納稅會計固定資產(chǎn)計提折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：11/2固定資產(chǎn)計提折舊依據(jù)和方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)的折舊方法，一般按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。符合規(guī)定條件者，可以采用加速折舊的方法，主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（見稅收優(yōu)惠部分）11/26/202285稅法與納稅會計固定資產(chǎn)計提折舊依據(jù)和方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起固定資產(chǎn)計提折舊的期限固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：

房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。電子設(shè)備，為3年。符合規(guī)定條件的可以縮短折舊年限（見優(yōu)惠）11/26/202286稅法與納稅會計固定資產(chǎn)計提折舊的期限固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務(wù)院財政、稅務(wù)改建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷扣除。除此之外的固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。11/26/202287稅法與納稅會計改建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延大修理支出是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50％以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；

其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。大修理支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷扣除。（與會計有重大差異）11/26/202288稅法與納稅會計大修理支出是指符合以下條件的支出：11/26/202288無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn)的攤銷攤銷的范圍攤銷期限的確定攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷不考慮殘值，財務(wù)會計可能會考慮無形資產(chǎn)的殘值。11/26/202289稅法與納稅會計無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的概念11/26/202289稅法無形資產(chǎn)的概念是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。與財務(wù)會計有重大差異：商譽11/26/202290稅法與納稅會計無形資產(chǎn)的概念是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)：外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。

通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。與財務(wù)會計基本一致。11/26/202291稅法與納稅會計無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。（即商譽不攤銷）與財務(wù)會計有重大差異：會計區(qū)分使用壽命有限的和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，壽命有限的攤銷，不確定的不攤銷。11/26/202292稅法與納稅會計攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：11/26/2攤銷期限的確定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。與財務(wù)會計有差異：會計上區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，前者攤銷，后者不攤銷。攤銷期限的確定也存在差異。11/26/202293稅法與納稅會計攤銷期限的確定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。11/26/攤銷方法無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。與財務(wù)會計有重大差異：財務(wù)會計除直線法外還可選擇生產(chǎn)總量法等系統(tǒng)合理的方法。11/26/202294稅法與納稅會計攤銷方法無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。11/長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用的內(nèi)容已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出；企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費。長期待攤費用的攤銷長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于3年。11/26/202295稅法與納稅會計長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用的內(nèi)容11/26/2022投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)：以支付現(xiàn)金取得的投資，按實際支付的購買價款作為計稅基礎(chǔ)。以購買權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。

企業(yè)對外投資的成本在對外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置時，投資的成本可從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。11/26/202296稅法與納稅會計投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。資產(chǎn)凈值，是企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。如企業(yè)不能提供財產(chǎn)取得或持有時的支出以及稅前扣除情況有效憑證的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其財產(chǎn)凈值。11/26/202297稅法與納稅會計轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)虧損彌補的稅務(wù)處理企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅法所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)稅法及本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。虧損彌補是國家對納稅人的一種免稅照顧。它是國家?guī)椭髽I(yè)渡過暫時困難，保護稅源的一項重要措施，有利于企業(yè)虧損及時得到補償，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行。連續(xù)發(fā)生虧損的虧損彌補11/26/202298稅法與納稅會計虧損彌補的稅務(wù)處理企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)連續(xù)發(fā)生虧損的虧損彌補連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。對于企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)對企業(yè)的虧損和虧損彌補情況設(shè)置臺賬。連續(xù)發(fā)生虧損彌補的圖解12345678－80－3010152060203011/26/202299稅法與納稅會計連續(xù)發(fā)生虧損的虧損彌補連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一虧損年度算連續(xù)發(fā)生虧損的虧損彌補根據(jù)以上資料，各年應(yīng)納稅額分別為：N1、N2、N3、N4、N5不納稅；至N6年，第一次發(fā)生的虧損80萬元，仍有35萬元尚未彌補完，但其彌補期已結(jié)束，N6年不能再彌補，只能用N6年及以后年度的稅后利潤彌補；N2年發(fā)生的虧損在N6年還可彌補最后一年，所以N6年應(yīng)納稅所得額為25萬元（60-35），N7、N8年正常納稅。11/26/2022100稅法與納稅會計連續(xù)發(fā)生虧損的虧損彌補根據(jù)以上資料，各年應(yīng)納稅額分別為：11第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算及納稅申報一、企業(yè)所得稅的征收方式二、核算征收方式下應(yīng)納稅額的計算三、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠四、境外已納所得稅稅額的抵免五、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算11/26/2022101稅法與納稅會計第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算及納稅申報一、企業(yè)所得稅的征收方式1企業(yè)所得稅的征收方式核算征收方式企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)會計制度，并按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。核定征收方式企業(yè)確實不能提供真實、完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證，不能正確申報應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以采取成本加合理利潤、費用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。11/26/2022102稅法與納稅會計企業(yè)所得稅的征收方式核算征收方式11/26/2022102稅核算征收方式下應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計算而來：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額公式中的應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額均為大于或等于零的數(shù)額。公式中的減免稅額和抵免稅額，是指根據(jù)稅法或者國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。11/26/2022103稅法與納稅會計核算征收方式下應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以納稅人的應(yīng)納企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式直接優(yōu)惠間接優(yōu)惠企業(yè)所得稅的主要優(yōu)惠措施免稅收入特定主體的減免特定項目或特定行業(yè)的減免享受稅收優(yōu)惠的注意事項稅收優(yōu)惠的過渡期11/26/2022104稅法與納稅會計企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式11/26/2022直接優(yōu)惠直接優(yōu)惠方式是一種事后的利益讓渡，主要針對企業(yè)的經(jīng)營成果減免稅，優(yōu)惠方式簡便易行，具有確定性，它的作用主要體現(xiàn)在政策傾斜、補償企業(yè)損失上。主要包括稅收定期減免、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等。11/26/2022105稅法與納稅會計直接優(yōu)惠直接優(yōu)惠方式是一種事后的利益讓渡，主要針對企業(yè)的經(jīng)營間接優(yōu)惠間接優(yōu)惠方式是以比較健全的企業(yè)會計核算制度為基礎(chǔ)的，它側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要通過對企業(yè)征稅稅基的調(diào)整，從而激勵納稅人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動以符合政府的政策目標(biāo)。主要包括稅收扣除、加速折舊、準(zhǔn)備金制度、盈虧相抵、稅收抵免、延期納稅等。11/26/2022106稅法與納稅會計間接優(yōu)惠間接優(yōu)惠方式是以比較健全的企業(yè)會計核算制度為基礎(chǔ)的，免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；指企業(yè)購買財政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（注釋1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。（注釋2）11/26/2022107稅法與納稅會計免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：11/26/202210注釋1符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益。不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取的的投資收益。11/26/2022108稅法與納稅會計注釋1符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居注釋2符合條件的非營利組織是指符合下列條件的組織：1.依法律履行非營利組織登記手續(xù)；2.從事公益性或非營利性活動；3.取得的收入除用于與組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于章程規(guī)定的公益性或非營利性事業(yè)；4.財產(chǎn)及其孳息不用于分配；5.注銷后的剩余財產(chǎn)按照其章程的規(guī)定用于公益性或非營利性目的；無法按照章程規(guī)定處理的，由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；11/26/2022109稅法與納稅會計注釋2符合條件的非營利組織是指符合下列條件的組織：11/2注釋26.創(chuàng)設(shè)者和主要投入人不擔(dān)任該組織領(lǐng)取工資薪酬的管理職務(wù)，投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或享有任何財產(chǎn)權(quán)利；7.工作人員及其高級管理人員的報酬應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)?shù)仄骄べY水平一定的幅度內(nèi)，不變相分配組織財產(chǎn)。8.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。11/26/2022110稅法與納稅會計注釋26.創(chuàng)設(shè)者和主要投入人不擔(dān)任該組織領(lǐng)取工資薪酬的管理職特定主體的減免符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。以上兩類企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后方可享受稅收優(yōu)惠。民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。（解釋）11/26/2022111稅法與納稅會計特定主體的減免符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企小型微利企業(yè)是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。11/26/2022112稅法與納稅會計小型微利企業(yè)是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售收入2億元以上的，為3％，銷售收入5000萬元至2億元的，為4％，銷售收入5000萬元以下的，為6％。高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入60％以上具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30％以上，其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20％以上。11/26/2022113稅法與納稅會計國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同解釋民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。民族自治地方內(nèi)國家限定發(fā)展行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。11/26/2022114稅法與納稅會計解釋民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的特定項目或特定行業(yè)的減免1.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的優(yōu)惠；2.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資的優(yōu)惠；（解釋一）3.鼓勵企業(yè)安置殘疾人的稅收優(yōu)惠；（解釋二）4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的優(yōu)惠；（解釋三）5.鼓勵企業(yè)綜合利用資源的稅收優(yōu)惠；（解釋四）6.鼓勵企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備稅收優(yōu)惠；（解釋五）11/26/2022115稅法與納稅會計特定項目或特定行業(yè)的減免1.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的優(yōu)特定項目或特定行業(yè)的減免7.鼓勵企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠；（解釋六）8.鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠；（解釋七）9.對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；（解釋八）10.與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的稅收優(yōu)惠；（解釋九）11.對非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠。（解釋十）11/26/2022116稅法與納稅會計特定項目或特定行業(yè)的減免7.鼓勵企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠；（解釋六從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的優(yōu)惠企業(yè)從事下列項目的所得，免征收企業(yè)所得稅：1.谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2.中藥材的種植；3.林木的培育和種植；4.豬、牛、羊的飼養(yǎng)。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.蔬菜的種植，水果、堅果、飲料和香料作物的種植；2.林產(chǎn)品的采集(不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集)；11/26/2022117稅法與納稅會計從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的優(yōu)惠企業(yè)從事下列項目的所得，免征收從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的優(yōu)惠3.牲畜、家禽的飼養(yǎng)(不包括狩獵和捕捉動物)；4.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；5.灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得。11/26/2022118稅法與納稅會計從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的優(yōu)惠3.牲畜、家禽的飼養(yǎng)(不包括狩解釋一國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。11/26/2022119稅法與納稅會計解釋一國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，從項目取得解釋二企業(yè)安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。對安置殘疾人單位符合規(guī)定條件，按政策規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。支付給殘疾人的工資加計扣除部分，不得超過應(yīng)納稅所得額，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。符合規(guī)定條件單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。11/26/2022120稅法與納稅會計解釋二企業(yè)安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100％解釋三符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。11/26/2022121稅法與納稅會計解釋三符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一解釋四企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90％計入收入總額。此處的主要原材料，是指利用的資源材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料比例不低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的原材料?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。11/26/2022122稅法與納稅會計解釋四企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主解釋五企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。環(huán)境保護專用設(shè)備，是指《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，是指《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。安全生產(chǎn)專用設(shè)備是指《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。以上設(shè)備目錄由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。11/26/2022123稅法與納稅會計解釋五企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投解釋五企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備。企業(yè)購置上述設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止執(zhí)行相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策并補繳已抵免稅款。11/26/2022124稅法與納稅會計解釋五企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專解釋六符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用該優(yōu)惠。11/26/2022125稅法與納稅會計解釋六符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得解釋七企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。企業(yè)的研究開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用。11/26/2022126稅法與納稅會計解釋七企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未解釋八創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2以上(含2年)，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2元的高新技術(shù)企業(yè)。11/26/2022127稅法與納稅會計解釋八創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)解釋九企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，主要包括：由于科技進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他固定資產(chǎn)；采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。11/26/2022128稅法與納稅會計解釋九企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以解釋十非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。該所得法定稅率20%，減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征所得稅：國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得；外國銀行以優(yōu)惠利率向中國境內(nèi)銀行提供貸款或購買債券所取得的利息所得；在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從其直接投資的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利收入。11/26/2022129稅法與納稅會計解釋十非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠的注意事項企業(yè)所得稅的減免由省級以下稅務(wù)機關(guān)審批。企業(yè)同時從事適用不同行業(yè)或區(qū)域所得稅待遇項目的，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用，計算享受所得稅優(yōu)惠的所得額；沒有單獨計算所得的，不得享受稅收優(yōu)惠。凡生產(chǎn)經(jīng)營項目適用不同稅率和不同稅收待遇的，按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)或工資總額、資產(chǎn)總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營項目之間合理分配應(yīng)納稅所得額。11/26/2022130稅法與納稅會計享受稅收優(yōu)惠的注意事項企業(yè)所得稅的減免由省級以下稅務(wù)機關(guān)審批享受稅收優(yōu)惠的注意事項企業(yè)投資國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的所得和取得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，按稅法規(guī)定享受減、免稅的，在減免稅期未滿時轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得重新計算減免稅。11/26/2022131稅法與納稅會計享受稅收優(yōu)惠的注意事項企業(yè)投資國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的稅收優(yōu)惠的過渡期在2007年3月16日之前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。11/26/2022132稅法與納稅會計稅收優(yōu)惠的過渡期在2007年3月16日之前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠的過渡期法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)（是指深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)），以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（是指按規(guī)定享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)），可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠11/26/2022133稅法與納稅會計稅收優(yōu)惠的過渡期法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地境外已納所得稅稅額的抵免境外已納所得稅稅額的抵免的含義境外已納所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得按照境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補償，以及由他人代為負(fù)擔(dān)的稅款。境外已納所得稅稅額的范圍境外已納所得稅稅額的抵免的意義境外已納所得稅稅額抵免的方法直接抵免間接抵免11/26/2022134稅法與納稅會計境外已納所得稅稅額的抵免境外已納所得稅稅額的抵免的含義11/境外已納所得稅稅額的范圍具體包括：居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。注意二者的區(qū)別11/26/2022135