第五章其他流轉稅第五章其他流轉稅學習目標：

通過本章的學習，了解城市維護建設稅、關稅、土地增值稅、煙葉稅等其他流轉稅的性質；熟悉這些稅的稅制要素；掌握這些稅應納稅額的計算方法；能夠進行納稅申報。學習目標：第五章其他流轉稅5.1城市維護建設稅及教育費附加5.2關稅5.3土地增值稅5.4煙葉稅第五章其他流轉稅5.1城市維護建設稅及教育費附加5.1城市維護建設稅及教育費附加5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念5.1.2城市維護建設稅及教育費附加的特點5.1.3城市維護建設稅及教育費附加的納稅人5.1.4城市維護建設稅及教育費附加的稅率5.1.5城市維護建設稅及教育費附加的減免5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算5.1.7城建稅和教育費附加的申報與繳納5.1城市維護建設稅及教育費附加5.1.1城市維護建設稅及教

5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念

1）城市維護建設稅的概念城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際交納的“三稅”稅額為計稅依據計征的一種附加稅，簡稱城建稅。

5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念

1）城市維

5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念

2）教育費附加的概念教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據計征的一種附加費。

5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念

2）教育

5.1.2城市維護建設稅及教育費附加的特點

1）非獨立性兩者都屬于附加稅費，附加于三個主要的流轉稅。2）特定目的

5.1.2城市維護建設稅及教育費附加的特點

1）非獨立性5.1.3城市維護建設稅和教育費附加的納稅人

城市維護建設稅及教育費附加的納稅人是負有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅義務的單位和個人。目前，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員繳納的“三稅”不隨征城建稅和教育費附加。5.1.3城市維護建設稅和教育費附加的納稅人5.1.4城市維護建設稅和教育費附加的稅率1）城市維護建設稅的稅率按納稅人所在地的不同，設置了三檔稅率：市區(qū)：7%縣城、鎮(zhèn)：5%不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的：1%2）教育費附加計征率現行教育費附加計征比率為3%5.1.4城市維護建設稅和教育費附加的稅率1）城市維護5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免1）城市維護建設稅的減免（1）對海關征收的進口產品的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。（2）城建稅原則上不單獨減免，一般在免征或者減征“三稅”的同時給予免征或減征。（3）對于因減免稅需要進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫；個別繳納城建稅確有困難的單位和個人，由縣（市）級人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免1）城市維護建5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免（4）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。（5）生產企業(yè)出口貨物，全面實行免抵退稅方法后，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額，應納入城建稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率計征。

5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免（4）對“三稅5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免2）教育費附加的減免（1）對海關征收的進口產品的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。（2）對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產品的退稅，不退還隨征的教育費附加。5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免2）教育費附加5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算1）城建稅和教育費附加的計稅依據納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額，不包括非稅款項。

5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算1）城建稅和教5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算2）應納稅額和附加額的計算應納城建稅＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×城建稅稅率應納教育費附加＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×教育費附加率5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算2）應納稅額和5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算

【例5—1】某股份公司坐落于市區(qū)，6月繳納增值稅34萬元、消費稅17萬元、營業(yè)稅6萬元。要求：計算該企業(yè)應納的城建稅和教育費附加。

解：應納城建稅

=（34+17+6）×7%=3.99（萬元）應納教育費附加

=（34+17+6）×3%=1.71（萬元）5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算【例5—1】5.1.7城建稅和教育費附加的申報繳納1）城建稅和教育費附加的申報城市維護建設稅和教育費附加的納稅人，在申報繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅時，應同時申報繳納城市維護建設稅和教育費附加，并填報地方各稅通用申報表。5.1.7城建稅和教育費附加的申報繳納1）城建稅和教5.1.7城建稅和教育費附加的申報繳納

2）城建稅及教育費附加的繳納（1）納稅期限。城建稅和教育費附加的納稅期限分別與“三稅”一致，但增值稅、消費稅和城建稅的繳稅入庫時間不一定完全一致。（2）納稅地點。城建稅和教育費附加的納稅地點是納稅人繳納“三稅”的地點。代扣代繳“三稅”的納稅人在代征代扣地納稅。5.1.7城建稅和教育費附加的申報繳納2）城建稅及教5.２關稅5.2.1關稅概述5.2.2關稅的基本要素5.2.3關稅的計稅依據5.2.4關稅應納稅額的計算5.2.5關稅減免5.2.6關稅的征稅管理5.２關稅5.2.1關稅概述5.2.1關稅概述1）關稅的概念關稅是指對進出我國國境或關境的貨物、物品征收的一種稅，由海關負責征收，其屬性是流轉課稅。

5.2.1關稅概述1）關稅的概念5.2.1關稅概述

2）關稅的特點（1）征稅對象的特殊性關稅征稅的對象是進出國境或關境的貨物和物品。（2）稅收關系的涉外性（3）關稅管理的例外性5.2.1關稅概述2）關稅的特點5.2.1關稅概述3）關稅的作用（1）關稅的調節(jié)作用（2）關稅的保護作用（3）關稅的促進作用（4）關稅的財政作用5.2.1關稅概述3）關稅的作用5.2.1關稅概述4）關稅的分類（1）以應稅貨物的流向為標準，可以把關稅分為進口關稅、出口關稅和過境關稅。（2）以征稅目的為標準，可以把關稅分為財政關稅、特別關稅和混合關稅。（3）以計稅依據為標準，可以把關稅分為從價關稅、從量關稅、復合關稅和滑準關稅。5.2.1關稅概述4）關稅的分類5.2.2關稅的基本要素

1）關稅的征稅對象關稅的征稅對象是進出國境或關境的貨物和物品。（1）貨物。指的是貿易性商品。（2）物品。指的是非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶的自用物品、饋贈物品及以其他方式進入國境的個人物品。5.2.2關稅的基本要素1）關稅的征稅對象5.2.2關稅的基本要素2）關稅的納稅人關稅的納稅義務人是指進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。（1）進出口貨物的收貨人和發(fā)貨人是依法取得外貿經營權，并實際進口或者出口貨物的法人及其他社會團體。（2）進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。5.2.2關稅的基本要素2）關稅的納稅人5.2.2關稅的基本要素3）關稅的稅率（1）進口關稅稅率。是指為進口貨物和物品設置的稅率。（2）出口關稅稅率。我國目前僅對少數資源性產品，及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半成品，征收出口關稅，真正征收出口關稅的商品只有20種，采用一欄比例稅率，水平在20%至40%之間。

（3）特別關稅稅率。特別關稅稅率是指特別關稅所采用的稅率。目前施行的特別關稅包括報復性關稅、反傾銷關稅、反補貼關稅和保障性關稅。

5.2.2關稅的基本要素3）關稅的稅率5.2.3關稅的計稅依據

關稅的計稅依據是關稅的完稅價格，它是由海關以進出口貨物的成交價格為基礎審查確定。若成交價格不能確定，完稅價格則由海關依法估定。5.2.3關稅的計稅依據關稅5.2.3關稅的計稅依據1）一般進口貨物完稅價格一般進口貨物完稅價格以成交價格為基礎，按下式計算：進口貨物完稅價格=貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。所謂以成交價格為基礎，是指買方為購買該貨物，并按有關規(guī)定調整后的實付或應付價格。5.2.3關稅的計稅依據1）一般進口貨物完稅價格5.2.3關稅的計稅依據2）進口貨物海關估價方法進口貨物價格不符合成交價格條件，或者是成交價格不能確定時，海關應依次使用下列方法估定完稅價格：（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法。（3）計算價格方法。（4）其它合理方法。

5.2.3關稅的計稅依據2）進口貨物海關估價方法5.2.3關稅的計稅依據3）出口貨物完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以貨物向境外銷售的成交價格為基礎審定，在成交價格外還包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。但其中包含的出口關稅應當扣除。出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售到中華人民共和國境外時，買方向賣方實付或應付的價格。此價格中含有支付給境外傭金的，如果單獨列明，應當扣除。5.2.3關稅的計稅依據3）出口貨物完稅價格5.2.4關稅應納稅額的計算1）從價稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率2）從量稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額5.2.4關稅應納稅額的計算1）從價稅應納稅額5.2.4關稅應納稅額的計算3）復合稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率4）滑準稅應稅稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率

5.2.4關稅應納稅額的計算3）復合稅應納稅額5.2.4關稅應納稅額的計算【例5—2】某進出口公司報關進口商品一批，離岸價為300000美元，支付國外運費30000美元，保險費為8000美元。國內規(guī)定進口稅率為30%，進口報關當日人民銀行公布的市場匯率為1美元=8.00元人民幣。試計算該進出口公司應納關稅稅額。解：應納關稅稅額=（離岸價格+國外運費+保險費）×稅率=（300000+30000+8000）×8×30%=811200（元）5.2.4關稅應納稅額的計算【例5—2】某進出口公司報關5.2.5關稅減免1）法定減免2）特定減免3）臨時減免5.2.5關稅減免5.2.6關稅的征稅管理1）關稅的申報時間（1）進口關稅進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內。（2）出口關稅出口貨物在運抵海關監(jiān)督區(qū)后裝貨的24小時以前。5.2.6關稅的征稅管理1）關稅的申報時間5.2.6關稅的征稅管理

2）關稅的申報要求（1）一般進出口貨物的納稅申報（2）郵遞物品的納稅申報5.2.6關稅的征稅管理2）關稅的申報要求5.2.6關稅的征稅管理3）關稅的繳納進出口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報。海關根據稅則歸類和完稅價格，計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅收，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。5.2.6關稅的征稅管理3）關稅的繳納5.2.6關稅的征稅管理4）關稅緩納關稅緩納是海關批準納稅人將其部分或全部應繳稅款的繳納期限延長的一種制度。經海關審核批準緩納關稅的納稅人，應按海關批準的關稅繳納計劃如期繳納關稅，并按月支付1%的利息。逾期不繳納關稅即構成關稅滯納，除依法追繳外，由海關按關稅滯納的規(guī)定征收滯納金。5.2.6關稅的征稅管理4）關稅緩納5.2.6關稅的征稅管理5）關稅的強制執(zhí)行關稅納稅人未在規(guī)定的繳納期限內繳納稅款，即構成關稅滯納。（1）征收關稅滯納金。關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數（2）強制征收。如納稅人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。5.2.6關稅的征稅管理5）關稅的強制執(zhí)行5.2.6關稅的征稅管理6）關稅退還關稅退還是指關稅納稅人繳納稅款后，因實際征收多于應當征收的稅額，海關將多收部分退還給原納稅人的一種行政行為。

納稅人或其他代理人如遇下列情形之一，可向海關申請退稅：（1）因海關誤征，多納稅款的；（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現有短缺情況，經海關查驗屬實的；（3）已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申請退關，經海關查驗屬實的。

5.2.6關稅的征稅管理6）關稅退還5.2.6關稅的征稅管理

7）關稅補征和追征關稅的補征和追征是海關在關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，發(fā)現實際征收稅額少于應當征收的稅額時，責令納稅人補繳所差稅款的一種行政行為。（1）關稅補征（2）關稅追征5.2.6關稅的征稅管理7）關稅補征和追征5.2.6關稅的征稅管理8）關稅納稅爭議在關稅征納過程中，如果納稅人同海關發(fā)生納稅爭議，可向海關申請復議。納稅人應在自海關填發(fā)稅款繳款書之日起30日內，向原征稅海關的上一級海關提出復議書面申請。

5.2.6關稅的征稅管理8）關稅納稅爭議5.3土地增值稅5.3.1土地增值稅概述5.3.2土地增值稅的基本要素5.3.3土地增值稅的計稅依據5.3.4土地增值稅應納稅額的計算5.3.5土地增值稅的稅收優(yōu)惠5.3.6土地增值稅的申報繳納5.3土地增值稅5.3.1土地增值稅概述5.3.1土地增值稅概述1）土地增值稅的概念土地增值稅是指對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產取得的增值額征收的一種稅。5.3.1土地增值稅概述1）土地增值稅的概念5.3.1土地增值稅概述

2）土地增值稅的特點（1）征稅范圍廣泛（2）實行按次征收（3）采用扣除法和評估法計算增值額（4）實行超率累進稅率5.3.1土地增值稅概述2）土地增值稅的特點5.3.1土地增值稅概述

3）土地增值稅的作用（1）規(guī)范房地產市場秩序（2）防止國有土地收益的流失（3）健全了地方稅收體系5.3.1土地增值稅概述3）土地增值稅的作用5.3.2土地增值稅的基本要素1)土地增殖稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉讓國有土地使用權、地上建筑及其附著物并取得收入的單位和個人。5.3.2土地增值稅的基本要素1)土地增殖稅的納稅人5.3.2土地增值稅的基本要素2）土地增值稅的征稅范圍（1）征稅范圍①轉讓國有土地使用權；②地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。（2）征稅范圍的界定①土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅；②土地增值稅是對國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的轉讓行為征稅；③土地增值稅是對轉讓房地產并取得收入的行為征稅。5.3.2土地增值稅的基本要素2）土地增值稅的征稅范圍5.3.2土地增值稅的基本要素

3）土地增值稅的稅率土地增值稅的稅率采用四級超率累進稅率，具體稅率如下表所示：5.3.2土地增值稅的基本要素3）土地增值稅的稅率5.3.3土地增值稅的計稅依據

土地增值稅的計稅依據是納稅人轉讓房地產獲得的增值額。土地增值額=房地產轉讓收入－規(guī)定扣除的項目金額

1）房地產轉讓的收入納稅人轉讓房地產取得的收入，包括轉讓房地產取得的全部價款及有關收益。5.3.3土地增值稅的計稅依據土地增值稅5.3.3土地增值稅的計稅依據2）確定增值額的扣除項目（1）取得土地使用權所支付的金額。（2）房地產開發(fā)成本。（3）房地產開發(fā)費用。是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。（4）舊房及建筑物的評估價格。其計算方法為：評估價格=重置成本價×成新度折扣率（5）與轉讓房地產有關的稅金。5.3.3土地增值稅的計稅依據①納稅人能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構貸款證明的；允許扣除的房地產開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權支付金額+房地產開發(fā)成本）×5%以內。②納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的；允許扣除的房地產開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×10%以內。①納稅人能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構5.3.3土地增值稅的計稅依據（6）財政部規(guī)定的其他扣除項目。對從事房地產開發(fā)的納稅人，可加計扣除：加計扣除費用=（取得土地使用權支付金額+房地產開發(fā)成本）×20%（7）轉讓舊房及建筑物的扣除項目。①房屋及建筑物的評估價格；②取得土地使用權支付的地價款和按國家統一規(guī)定交納的有關費用；③轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。5.3.3土地增值稅的計稅依據5.3.4土地增值稅應納稅額的計算計算步驟：第一步：確定應稅收入；第二步：確定扣除項目；第三步：計算土地增值額；第四步：計算增值額占扣除項目金額的百分比；第五步：計算應納稅額。應納稅額=Σ（每級距的土地增值額×適用稅率）或者應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數5.3.4土地增值稅應納稅額的計算計算步驟：5.3.4土地增值稅應納稅額的計算【例5—3】2006年，某房地產開發(fā)公司銷售其新建商品房十幢，取得銷售收入7000萬元，已知該公司支付與商品房相關的土地使用權費及開發(fā)成本合計為2380萬元。該公司沒有按房地產項目計算分攤銀行借款利息，該商品房所在地的省政府規(guī)定，計征土地增值稅時房地產開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售商品房繳納有關稅金420萬元。該公司銷售商品房應繳納的土地增值稅是多少？5.3.4土地增值稅應納稅額的計算【例5—3】2006年5.3.4土地增值稅應納稅額的計算解：（1）銷售收入=7000（萬元）（2）土地使用權費及開發(fā)成本=2380（萬元）（3）房地產開發(fā)費用=2380×10%=238（萬元）（4）稅金=420（萬元）（5）加計扣除費用=2380×20%=476（萬元）（6）扣除項目合計=2380+238+420+476=3514（萬元）（7）增值額=7000-3514=3486（萬元）（8）增值額與扣除項目比例=3486÷3514=99%<100%（9）土地增值稅額=3486×40%-3514×5%=1218.70（萬元）5.3.4土地增值稅應納稅額的計算解：（1）銷售收入=75.3.4土地增值稅應納稅額的計算【例5—4】某事業(yè)單位建造并出售了一幢寫字樓，取得銷售收入1000萬元。該單位應納的營業(yè)稅等四種稅費的比率分別為：營業(yè)稅稅率為5%，城市建設稅稅率為7%，印花稅稅率為0.5‰，教育費附加征收率為3%。該單位為建造此樓支付的地價款為150萬元；房地產開發(fā)成本為200萬元；房地產開發(fā)費用中的利息支出為100萬元，能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息并提供工商銀行證明，但其中有20萬元的加罰利息。按規(guī)定其他房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。5.3.4土地增值稅應納稅額的計算【例5—4】某事業(yè)單位5.3.4土地增值稅應納稅額的計算解：（1）轉讓房地產收入=1000（萬元）（2）轉讓房地產的扣除項目金額①取得土地使用權支付的金額=150（萬元）②房地產開發(fā)成本=200（萬元）③房地產開發(fā)費用=（150+200）×5%+（100-20）=97.5（萬元）④與轉讓房地產有關的稅金=1000×5%×（1+7%+3%）+1000×0.5‰=60（萬元）⑤扣除項目金額=150+200+97.5+60=507.5（萬元）（3）轉讓房地產的增值額=1000-507.5=492.5（萬元）（4）增值額與扣除項目金額的比率=492.5÷507.5=97%（5）應納土地增值稅稅額=492.5×40%-507.5×5%=171.62（萬元）

5.3.4土地增值稅應納稅額的計算解：（1）轉讓房地產收5.3.5土地增值稅的稅收優(yōu)惠1）出售自建普標住宅納稅人建造并出售普通標準住宅，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；超過20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。

2）國家征用國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。5.3.5土地增值稅的稅收優(yōu)惠1）出售自建普標住宅5.3.5土地增值稅的稅收優(yōu)惠

3）個人轉讓自用房個人因工作調動或改善居住條件轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，分以下情況享受減免：（1）居住滿5年或5年以上的，免征；（2）居住滿3年未滿5年的，減半征稅；（3）居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。5.3.5土地增值稅的稅收優(yōu)惠3）個人轉讓自用房5.3.6土地增值稅的申報繳納1）申報要求及納稅時間（1）凡領取了工商營業(yè)執(zhí)照，并已辦理稅務登記的房地產開發(fā)企業(yè)，，于每季終了后的十日內辦理納稅申報手續(xù)；取得轉讓收入的，應同時繳納土地增值稅。（2）其他納稅人應自房地產轉讓合同簽定之日起七日內辦理納稅申報手續(xù)，并于取得房地產轉讓收入的次月十日內繳納土地增值稅。（3）納稅人在辦理納稅登記申報手續(xù)時，應先填報項目登記表和納稅申報表，然后持項目登記表、納稅申報表、房屋及建筑物產權證書、土地使用權證書、土地使用權轉讓合同、房屋買賣合同、房地產評估報告及其他與轉讓房地產有關的資料，向主管稅務機關辦理納稅申報手續(xù)。5.3.6土地增值稅的申報繳納1）申報要求及納稅時間5.3.6土地增值稅的申報繳納

2）納稅義務發(fā)生時間（1）以一次交割付款方式轉讓房地產的，在辦理過戶、登記手續(xù)前一次性繳納全部稅款。（2）以分期收款方式轉讓的，先計算應納稅總額，再根據合同約定的收款日期和收款比例確定應納稅款。（3）項目竣工結算前轉讓房地產，如果納稅人進行的是小區(qū)開發(fā)建設，其中一部分因先行開發(fā)已轉讓出去，稅務機關對先行轉讓的項目，可在取得收入時預征土地增值稅；如果納稅人以預售方式轉讓房地產，稅務機關可對在辦理結算和轉交手續(xù)前取得的收入，預征土地增值稅。

5.3.6土地增值稅的申報繳納2）納稅義務發(fā)生時間5.3.6土地增值稅的申報繳納

3）納稅地點土地增值稅的納稅人，應向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

“房地產所在地”，指的是房地產坐落地。納稅人轉讓的房地產坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按不同的坐落地分別申報納稅。5.3.6土地增值稅的申報繳納3）納稅地點5.4煙葉稅5.4.1煙葉稅的概念5.4.2煙葉稅的基本要素5.4.3煙葉稅應納稅額的計算5.4.4煙葉稅的申報與繳納5.4煙葉稅5.4.1煙葉稅的概念5.4.1煙葉稅的概念1）概念煙葉稅是對在中華人民共和國境內收購煙葉的單位，就其煙葉的收購金額征收的一種稅。2）特點單一性、簡便性、地方性5.4.1煙葉稅的概念1）概念5.4.2煙葉稅的基本要素1）煙葉稅的納稅人煙葉稅的納稅人是在中華人民共和國境內收購煙葉的單位

2）煙葉稅的課稅對象煙葉稅的課稅對象是收購的煙葉，包括正常情況下收購的煙葉和收購的罰沒煙葉3）煙葉稅的稅率

《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》規(guī)定，煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。5.4.2煙葉稅的基本要素1）煙葉稅的納稅人5.4.3煙葉稅應納稅額的計算1）煙葉稅的計稅依據煙葉稅的計稅依據是收購煙葉的收購金額，它包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。對價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。收購金額計算公式如下：收購金額=收購價款×（1+10%）收購價款=收購數量×收購單價對于購買的查處罰沒的煙葉，其計稅依據應是查處罰沒煙葉的購買金額，按下式計算：購買金額=購買數量×購買單價5.4.3煙葉稅應納稅額的計算1）煙葉稅的計稅依據5.4.3煙葉稅應納稅額的計算2）應納稅額的計算應納稅額=煙葉收購金額×稅率應納稅額=煙葉購買金額×稅率5.4.3煙葉稅應納稅額的計算2）應納稅額的計算5.4.4煙葉稅的申報與繳納1）煙葉稅納稅義務發(fā)生時間煙葉稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。所謂收購煙葉的當天，是指納稅人向煙葉銷售者付訖收購煙葉款或者開具收購煙葉憑據的當天。5.4.4煙葉稅的申報與繳納1）煙葉稅納稅義務發(fā)生5.4.4煙葉稅的申報與繳納

2）煙葉稅納稅申報要求（1）申報時間：納稅人自納稅義務發(fā)生之日起30日內。（2）申報地點：煙葉收購地。（3）申報資料：

①煙葉稅納稅申報表②煙葉收購情況表③主管稅務機關要求提供的其他資料

5.4.4煙葉稅的申報與繳納2）煙葉稅納稅申報要求5.4.4煙葉稅的申報與繳納3）煙葉稅的繳納煙葉稅的繳納期限由主管稅務機關核定，繳納人應按核定的納稅期限及時足額地繳納稅款。5.4.4煙葉稅的申報與繳納3）煙葉稅的繳納第五章其他流轉稅第五章其他流轉稅學習目標：

通過本章的學習，了解城市維護建設稅、關稅、土地增值稅、煙葉稅等其他流轉稅的性質；熟悉這些稅的稅制要素；掌握這些稅應納稅額的計算方法；能夠進行納稅申報。學習目標：第五章其他流轉稅5.1城市維護建設稅及教育費附加5.2關稅5.3土地增值稅5.4煙葉稅第五章其他流轉稅5.1城市維護建設稅及教育費附加5.1城市維護建設稅及教育費附加5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念5.1.2城市維護建設稅及教育費附加的特點5.1.3城市維護建設稅及教育費附加的納稅人5.1.4城市維護建設稅及教育費附加的稅率5.1.5城市維護建設稅及教育費附加的減免5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算5.1.7城建稅和教育費附加的申報與繳納5.1城市維護建設稅及教育費附加5.1.1城市維護建設稅及教

5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念

1）城市維護建設稅的概念城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際交納的“三稅”稅額為計稅依據計征的一種附加稅，簡稱城建稅。

5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念

1）城市維

5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念

2）教育費附加的概念教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據計征的一種附加費。

5.1.1城市維護建設稅及教育費附加的概念

2）教育

5.1.2城市維護建設稅及教育費附加的特點

1）非獨立性兩者都屬于附加稅費，附加于三個主要的流轉稅。2）特定目的

5.1.2城市維護建設稅及教育費附加的特點

1）非獨立性5.1.3城市維護建設稅和教育費附加的納稅人

城市維護建設稅及教育費附加的納稅人是負有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅義務的單位和個人。目前，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員繳納的“三稅”不隨征城建稅和教育費附加。5.1.3城市維護建設稅和教育費附加的納稅人5.1.4城市維護建設稅和教育費附加的稅率1）城市維護建設稅的稅率按納稅人所在地的不同，設置了三檔稅率：市區(qū)：7%縣城、鎮(zhèn)：5%不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的：1%2）教育費附加計征率現行教育費附加計征比率為3%5.1.4城市維護建設稅和教育費附加的稅率1）城市維護5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免1）城市維護建設稅的減免（1）對海關征收的進口產品的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅。（2）城建稅原則上不單獨減免，一般在免征或者減征“三稅”的同時給予免征或減征。（3）對于因減免稅需要進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫；個別繳納城建稅確有困難的單位和個人，由縣（市）級人民政府審批，酌情給予減免稅照顧。5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免1）城市維護建5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免（4）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。（5）生產企業(yè)出口貨物，全面實行免抵退稅方法后，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額，應納入城建稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率計征。

5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免（4）對“三稅5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免2）教育費附加的減免（1）對海關征收的進口產品的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。（2）對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產品的退稅，不退還隨征的教育費附加。5.1.5城市維護建設稅和教育費附加的減免2）教育費附加5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算1）城建稅和教育費附加的計稅依據納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額，不包括非稅款項。

5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算1）城建稅和教5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算2）應納稅額和附加額的計算應納城建稅＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×城建稅稅率應納教育費附加＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）×教育費附加率5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算2）應納稅額和5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算

【例5—1】某股份公司坐落于市區(qū)，6月繳納增值稅34萬元、消費稅17萬元、營業(yè)稅6萬元。要求：計算該企業(yè)應納的城建稅和教育費附加。

解：應納城建稅

=（34+17+6）×7%=3.99（萬元）應納教育費附加

=（34+17+6）×3%=1.71（萬元）5.1.6應納城建稅額和教育費附加額的計算【例5—1】5.1.7城建稅和教育費附加的申報繳納1）城建稅和教育費附加的申報城市維護建設稅和教育費附加的納稅人，在申報繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅時，應同時申報繳納城市維護建設稅和教育費附加，并填報地方各稅通用申報表。5.1.7城建稅和教育費附加的申報繳納1）城建稅和教5.1.7城建稅和教育費附加的申報繳納

2）城建稅及教育費附加的繳納（1）納稅期限。城建稅和教育費附加的納稅期限分別與“三稅”一致，但增值稅、消費稅和城建稅的繳稅入庫時間不一定完全一致。（2）納稅地點。城建稅和教育費附加的納稅地點是納稅人繳納“三稅”的地點。代扣代繳“三稅”的納稅人在代征代扣地納稅。5.1.7城建稅和教育費附加的申報繳納2）城建稅及教5.２關稅5.2.1關稅概述5.2.2關稅的基本要素5.2.3關稅的計稅依據5.2.4關稅應納稅額的計算5.2.5關稅減免5.2.6關稅的征稅管理5.２關稅5.2.1關稅概述5.2.1關稅概述1）關稅的概念關稅是指對進出我國國境或關境的貨物、物品征收的一種稅，由海關負責征收，其屬性是流轉課稅。

5.2.1關稅概述1）關稅的概念5.2.1關稅概述

2）關稅的特點（1）征稅對象的特殊性關稅征稅的對象是進出國境或關境的貨物和物品。（2）稅收關系的涉外性（3）關稅管理的例外性5.2.1關稅概述2）關稅的特點5.2.1關稅概述3）關稅的作用（1）關稅的調節(jié)作用（2）關稅的保護作用（3）關稅的促進作用（4）關稅的財政作用5.2.1關稅概述3）關稅的作用5.2.1關稅概述4）關稅的分類（1）以應稅貨物的流向為標準，可以把關稅分為進口關稅、出口關稅和過境關稅。（2）以征稅目的為標準，可以把關稅分為財政關稅、特別關稅和混合關稅。（3）以計稅依據為標準，可以把關稅分為從價關稅、從量關稅、復合關稅和滑準關稅。5.2.1關稅概述4）關稅的分類5.2.2關稅的基本要素

1）關稅的征稅對象關稅的征稅對象是進出國境或關境的貨物和物品。（1）貨物。指的是貿易性商品。（2）物品。指的是非貿易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶的自用物品、饋贈物品及以其他方式進入國境的個人物品。5.2.2關稅的基本要素1）關稅的征稅對象5.2.2關稅的基本要素2）關稅的納稅人關稅的納稅義務人是指進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。（1）進出口貨物的收貨人和發(fā)貨人是依法取得外貿經營權，并實際進口或者出口貨物的法人及其他社會團體。（2）進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。5.2.2關稅的基本要素2）關稅的納稅人5.2.2關稅的基本要素3）關稅的稅率（1）進口關稅稅率。是指為進口貨物和物品設置的稅率。（2）出口關稅稅率。我國目前僅對少數資源性產品，及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半成品，征收出口關稅，真正征收出口關稅的商品只有20種，采用一欄比例稅率，水平在20%至40%之間。

（3）特別關稅稅率。特別關稅稅率是指特別關稅所采用的稅率。目前施行的特別關稅包括報復性關稅、反傾銷關稅、反補貼關稅和保障性關稅。

5.2.2關稅的基本要素3）關稅的稅率5.2.3關稅的計稅依據

關稅的計稅依據是關稅的完稅價格，它是由海關以進出口貨物的成交價格為基礎審查確定。若成交價格不能確定，完稅價格則由海關依法估定。5.2.3關稅的計稅依據關稅5.2.3關稅的計稅依據1）一般進口貨物完稅價格一般進口貨物完稅價格以成交價格為基礎，按下式計算：進口貨物完稅價格=貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。所謂以成交價格為基礎，是指買方為購買該貨物，并按有關規(guī)定調整后的實付或應付價格。5.2.3關稅的計稅依據1）一般進口貨物完稅價格5.2.3關稅的計稅依據2）進口貨物海關估價方法進口貨物價格不符合成交價格條件，或者是成交價格不能確定時，海關應依次使用下列方法估定完稅價格：（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法。（3）計算價格方法。（4）其它合理方法。

5.2.3關稅的計稅依據2）進口貨物海關估價方法5.2.3關稅的計稅依據3）出口貨物完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以貨物向境外銷售的成交價格為基礎審定，在成交價格外還包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。但其中包含的出口關稅應當扣除。出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售到中華人民共和國境外時，買方向賣方實付或應付的價格。此價格中含有支付給境外傭金的，如果單獨列明，應當扣除。5.2.3關稅的計稅依據3）出口貨物完稅價格5.2.4關稅應納稅額的計算1）從價稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率2）從量稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額5.2.4關稅應納稅額的計算1）從價稅應納稅額5.2.4關稅應納稅額的計算3）復合稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率4）滑準稅應稅稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率

5.2.4關稅應納稅額的計算3）復合稅應納稅額5.2.4關稅應納稅額的計算【例5—2】某進出口公司報關進口商品一批，離岸價為300000美元，支付國外運費30000美元，保險費為8000美元。國內規(guī)定進口稅率為30%，進口報關當日人民銀行公布的市場匯率為1美元=8.00元人民幣。試計算該進出口公司應納關稅稅額。解：應納關稅稅額=（離岸價格+國外運費+保險費）×稅率=（300000+30000+8000）×8×30%=811200（元）5.2.4關稅應納稅額的計算【例5—2】某進出口公司報關5.2.5關稅減免1）法定減免2）特定減免3）臨時減免5.2.5關稅減免5.2.6關稅的征稅管理1）關稅的申報時間（1）進口關稅進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內。（2）出口關稅出口貨物在運抵海關監(jiān)督區(qū)后裝貨的24小時以前。5.2.6關稅的征稅管理1）關稅的申報時間5.2.6關稅的征稅管理

2）關稅的申報要求（1）一般進出口貨物的納稅申報（2）郵遞物品的納稅申報5.2.6關稅的征稅管理2）關稅的申報要求5.2.6關稅的征稅管理3）關稅的繳納進出口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進（出）境地海關申報。海關根據稅則歸類和完稅價格，計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅收，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。5.2.6關稅的征稅管理3）關稅的繳納5.2.6關稅的征稅管理4）關稅緩納關稅緩納是海關批準納稅人將其部分或全部應繳稅款的繳納期限延長的一種制度。經海關審核批準緩納關稅的納稅人，應按海關批準的關稅繳納計劃如期繳納關稅，并按月支付1%的利息。逾期不繳納關稅即構成關稅滯納，除依法追繳外，由海關按關稅滯納的規(guī)定征收滯納金。5.2.6關稅的征稅管理4）關稅緩納5.2.6關稅的征稅管理5）關稅的強制執(zhí)行關稅納稅人未在規(guī)定的繳納期限內繳納稅款，即構成關稅滯納。（1）征收關稅滯納金。關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數（2）強制征收。如納稅人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。5.2.6關稅的征稅管理5）關稅的強制執(zhí)行5.2.6關稅的征稅管理6）關稅退還關稅退還是指關稅納稅人繳納稅款后，因實際征收多于應當征收的稅額，海關將多收部分退還給原納稅人的一種行政行為。

納稅人或其他代理人如遇下列情形之一，可向海關申請退稅：（1）因海關誤征，多納稅款的；（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現有短缺情況，經海關查驗屬實的；（3）已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申請退關，經海關查驗屬實的。

5.2.6關稅的征稅管理6）關稅退還5.2.6關稅的征稅管理

7）關稅補征和追征關稅的補征和追征是海關在關稅納稅人按海關核定的稅額繳納關稅后，發(fā)現實際征收稅額少于應當征收的稅額時，責令納稅人補繳所差稅款的一種行政行為。（1）關稅補征（2）關稅追征5.2.6關稅的征稅管理7）關稅補征和追征5.2.6關稅的征稅管理8）關稅納稅爭議在關稅征納過程中，如果納稅人同海關發(fā)生納稅爭議，可向海關申請復議。納稅人應在自海關填發(fā)稅款繳款書之日起30日內，向原征稅海關的上一級海關提出復議書面申請。

5.2.6關稅的征稅管理8）關稅納稅爭議5.3土地增值稅5.3.1土地增值稅概述5.3.2土地增值稅的基本要素5.3.3土地增值稅的計稅依據5.3.4土地增值稅應納稅額的計算5.3.5土地增值稅的稅收優(yōu)惠5.3.6土地增值稅的申報繳納5.3土地增值稅5.3.1土地增值稅概述5.3.1土地增值稅概述1）土地增值稅的概念土地增值稅是指對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產取得的增值額征收的一種稅。5.3.1土地增值稅概述1）土地增值稅的概念5.3.1土地增值稅概述

2）土地增值稅的特點（1）征稅范圍廣泛（2）實行按次征收（3）采用扣除法和評估法計算增值額（4）實行超率累進稅率5.3.1土地增值稅概述2）土地增值稅的特點5.3.1土地增值稅概述

3）土地增值稅的作用（1）規(guī)范房地產市場秩序（2）防止國有土地收益的流失（3）健全了地方稅收體系5.3.1土地增值稅概述3）土地增值稅的作用5.3.2土地增值稅的基本要素1)土地增殖稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉讓國有土地使用權、地上建筑及其附著物并取得收入的單位和個人。5.3.2土地增值稅的基本要素1)土地增殖稅的納稅人5.3.2土地增值稅的基本要素2）土地增值稅的征稅范圍（1）征稅范圍①轉讓國有土地使用權；②地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。（2）征稅范圍的界定①土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的行為征稅；②土地增值稅是對國有土地使用權及其地上建筑物和附著物的轉讓行為征稅；③土地增值稅是對轉讓房地產并取得收入的行為征稅。5.3.2土地增值稅的基本要素2）土地增值稅的征稅范圍5.3.2土地增值稅的基本要素

3）土地增值稅的稅率土地增值稅的稅率采用四級超率累進稅率，具體稅率如下表所示：5.3.2土地增值稅的基本要素3）土地增值稅的稅率5.3.3土地增值稅的計稅依據

土地增值稅的計稅依據是納稅人轉讓房地產獲得的增值額。土地增值額=房地產轉讓收入－規(guī)定扣除的項目金額

1）房地產轉讓的收入納稅人轉讓房地產取得的收入，包括轉讓房地產取得的全部價款及有關收益。5.3.3土地增值稅的計稅依據土地增值稅5.3.3土地增值稅的計稅依據2）確定增值額的扣除項目（1）取得土地使用權所支付的金額。（2）房地產開發(fā)成本。（3）房地產開發(fā)費用。是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。（4）舊房及建筑物的評估價格。其計算方法為：評估價格=重置成本價×成新度折扣率（5）與轉讓房地產有關的稅金。5.3.3土地增值稅的計稅依據①納稅人能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構貸款證明的；允許扣除的房地產開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權支付金額+房地產開發(fā)成本）×5%以內。②納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的；允許扣除的房地產開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×10%以內。①納稅人能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構5.3.3土地增值稅的計稅依據（6）財政部規(guī)定的其他扣除項目。對從事房地產開發(fā)的納稅人，可加計扣除：加計扣除費用=（取得土地使用權支付金額+房地產開發(fā)成本）×20%（7）轉讓舊房及建筑物的扣除項目。①房屋及建筑物的評估價格；②取得土地使用權支付的地價款和按國家統一規(guī)定交納的有關費用；③轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。5.3.3土地增值稅的計稅依據5.3.4土地增值稅應納稅額的計算計算步驟：第一步：確定應稅收入；第二步：確定扣除項目；第三步：計算土地增值額；第四步：計算增值額占扣除項目金額的百分比；第五步：計算應納稅額。應納稅額=Σ（每級距的土地增值額×適用稅率）或者應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數5.3.4土地增值稅應納稅額的計算計算步驟：5.3.4土地增值稅應納稅額的計算【例5—3】2006年，某房地產開發(fā)公司銷售其新建商品房十幢，取得銷售收入7000萬元，已知該公司支付與商品房相關的土地使用權費及開發(fā)成本合計為2380萬元。該公司沒有按房地產項目計算分攤銀行借款利息，該商品房所在地的省政府規(guī)定，計征土地增值稅時房地產開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售商品房繳納有關稅金420萬元。該公司銷售商品房應繳納的土地增值稅是多少？5.3.4土地增值稅應納稅額的計算【例5—3】2006年5.3.4土地增值稅應納稅額的計算解：（1）銷售收入=7000（萬元）（2）土地使用權費及開發(fā)成本=2380（萬元）（3）房地產開發(fā)費用=2380×10%=238（萬元）（4）稅金=420（萬元）（5）加計扣除費用=2380×20%=476（萬元）（6）扣除項目合計=2380+238+420+476=3514（萬元）（7）增值額=7000-3514=3486（萬元）（8）增值額與扣除項目比例=3486÷3514=99%<100%（9）土地增值稅額=3486×40%-3514×5%=1218.70（萬元）5.3.4土地增值稅應納稅額的計算解：（1）銷售收入=75.3.4土地增值稅應納稅額的計算【例5—4】某事業(yè)單位建造并出售了一幢寫字樓，取得銷售收入1000萬元。該單位應納的營業(yè)稅等四種稅費的比率分別為：營業(yè)稅稅率為5%，城市建設稅稅率為7%，印花稅稅率為0.5‰，教育費附加征收率為3%。該單位為建造此樓支付的地價款為150萬元；房地產開發(fā)成本為200萬元；房地產開發(fā)費用中的利息支出為100萬元，能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息并提供工商銀行證明，但其中有20萬元的加罰利息。按規(guī)定其他房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。5.3.4土地增值稅應納稅額的計算【例5—4】某事業(yè)單位5.3.4土地增值稅應納稅額的計算解：（1）轉讓房地產收入=1000（萬元）（2）轉讓房地產的扣除項目金額①取得土地使用權支付的金額=150（萬元）②房地產開發(fā)成本=200（萬元）③房地產開發(fā)費用=（150+200）×5%+（100-20）=97.5（萬元）④與轉讓房地產有關的稅金=1000×5%×（1+7%+3%）+1000×0.5‰=60（萬元）⑤扣除項目金額=150+200+97.5+60=507.5（萬元）（3）轉讓房地產的增值額=1000-507.5=492.5（萬元）（4）增值額與扣除項目金額的比率=492.5÷507.5=97%（5）應納土地增值稅稅額=492.5×40%-507.5×