增值稅法制度概述增值稅征稅范圍增值稅稅率增值稅應(yīng)納稅額計算出口退稅理解營改增方案增值稅法制度概述本章重點1、征稅范圍2、應(yīng)納增值稅額計算3、進口貨物增值稅計算4、出口退稅計算5、增值稅納稅義務(wù)時間6、專用發(fā)票的使用與管理本章重點1、征稅范圍增值稅概論定義：以商品和勞務(wù)為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)，多階段征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一定時期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)實現(xiàn)的商品銷售額或經(jīng)營收入額扣除未獲得該銷售額或收入額而付出的物質(zhì)成本后的余額。商品生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當于該商品流轉(zhuǎn)到某一或最后環(huán)節(jié)時實現(xiàn)的銷售額。增值稅概論定義：以商品和勞務(wù)為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)，增值稅的類型1生產(chǎn)型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，2收入型增值稅計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)的價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分

3消費型增值稅計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除增值稅的類型1生產(chǎn)型增值稅2收入型增值稅3消費型增值稅案例某企業(yè)是一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2000萬元，當期采購原材料1600萬元，當期購進固定資產(chǎn)400萬元（折舊期限5年），當期計提折舊額80萬元，計算當期企業(yè)應(yīng)交增值稅。生產(chǎn)型增值稅當期應(yīng)納增值稅=（2000－1600）×17%=68萬元收入型增值稅當期應(yīng)納增值稅=（2000－1600－80）×17%=54.4萬元消費型增值稅當期應(yīng)納增值稅=（2000－1600－400）×17%=0結(jié)論：消費型增值稅的稅負最低。案例某企業(yè)是一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2000萬元，我國增值稅制度的建立與發(fā)展

1979年引進試點增值稅制度1984年正式建立增值稅制度1994年建立規(guī)范化的增值稅制度2004年開始增值稅轉(zhuǎn)型試點2009年全面轉(zhuǎn)型增值稅2011年上海營改增試點我國增值稅制度的建立與發(fā)展

1979年引進試點增值稅制度增值稅的作用征稅中性，不干擾資源配置保障財政收入穩(wěn)定增長利于國際貿(mào)易的開展利于防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生增值稅的作用征稅中性，不干擾資源配置特點（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)；（4）實行稅款抵扣制度（5）實行比例稅率；（6）實行價外稅制度。特點（1）保持稅收中性；【例題·單選題】根據(jù)增值稅的計稅原理，增值稅對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這一特點體現(xiàn)了增值稅特點中的（

）。A.保持稅收中性

B.普遍征收C.稅收負擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)D.實行價外稅制度【答案】A【例題·單選題】根據(jù)增值稅的計稅原理，增值稅對同一商品而言，征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍（掌握）（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物；貨物指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

納稅人有償提供加工、修理修配勞務(wù)（受托），不包括單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍（掌握）【例題·單選題】

依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（

）。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增（二）屬于征稅范圍的特殊項目

1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；3、典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷寄售物品的業(yè)務(wù)；4、集郵商品（如集郵郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的；5、郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；6、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費。（二）屬于征稅范圍的特殊項目

1、貨物期貨（包括商品期貨（二）屬于征稅范圍的特殊項目7.融資租賃行為（二）屬于征稅范圍的特殊項目7.融資租賃行為融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征稅范圍融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)（二）屬于征稅范圍的特殊項目8、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品即征即退政策；軟件交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。9、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品、著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆谏戏焦餐瑩碛械牟徽魇赵鲋笖?shù)；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。（二）屬于征稅范圍的特殊項目8、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（

）。A.將購買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅C.經(jīng)營單位購入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅D.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的應(yīng)征收增值稅【答案】A【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（（二）屬于征稅范圍的特殊項目10、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志；同時滿足三個條件按照貨物計征增值稅；不同時滿足三個條件按照加工勞務(wù)計征增值稅。11、礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。（二）屬于征稅范圍的特殊項目10、印刷企業(yè)接受出版單位委托，（二）屬于征稅范圍的特殊項目12、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，繳納營業(yè)稅。13、銷售電梯并維修保養(yǎng)（新增）【提示】電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，應(yīng)視不同行為主體的情況適用不同的稅種（二）屬于征稅范圍的特殊項目12、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷（二）屬于征稅范圍的特殊項目14、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)（新增）（二）屬于征稅范圍的特殊項目（三）屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售貨物行為：即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅。混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營行為（三）屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售貨物行為：即沒有直接發(fā)生視同銷售貨物的行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售貨物的行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物兼營行為兼營包括：不同稅種的兼營；同一稅種不同稅率的兼營；同一稅種不同征免項目的兼營。兼營的處理原則——分別核算銷售額不能分別核算銷售額的兩類處理處理方式：方式一，從高從重。方式二，納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，對收入劃分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。兼營行為兼營包括：增值稅納稅人我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則增值稅納稅人我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進一、增值稅的納稅人

（一）一般性規(guī)定稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。包括以下幾類：

①單位：企業(yè)（國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)）、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位

②個人：個體經(jīng)營者及其他個人

③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

④承租人和承包人

（二）扣繳義務(wù)人：第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。一、增值稅的納稅人

（一）一般性規(guī)定二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

要點具體規(guī)定基本劃分標準年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額的規(guī)模：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人；（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的范圍：年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份資格條件（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

要點具體規(guī)定基本劃分一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準特殊劃分標準（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；不辦理一般納稅人資格認定的情形（1）個體工商戶以外的其他個人（指自然人）；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位）；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人）資格認定權(quán)限（1）一般納稅人資格認定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局；（2）納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準特殊劃分標準（1）年應(yīng)【例題1·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（

）。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，不得向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定【答案】BC【例題1·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分【例題2·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（

）。A.實行簡易征收辦法B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進項稅額D.一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人【答案】AC【例題2·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（一般納稅人資格認定的基本規(guī)則1.向誰申請凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（簡稱認定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。2.申請時間（1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定。稅務(wù)機關(guān)對有固定經(jīng)營場所、有合法有效憑證賬簿并能提供準確納稅資料的納稅人認定為一般納稅人。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關(guān)應(yīng)當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。一般納稅人資格認定的基本規(guī)則1.向誰申請年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》。（3）可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認定，也須申請“認定”或“不認定”，并得到“認定”或“不認定”批準。3.相關(guān)規(guī)定（1）納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（3）主管稅務(wù)機關(guān)可在一定期限內(nèi)對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理：①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)---輔導(dǎo)期管理期限3個月；②國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)（有違規(guī)行為的企業(yè)）---輔導(dǎo)期管理期限6個月。年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當在收到《稅務(wù)事項通知書【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（

）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認定機關(guān)認定為一般規(guī)模納稅人的當月起使用增值稅專用發(fā)票B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理的期限為6個月【答案】B【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2012年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2013年2月15日接到稅務(wù)機關(guān)送達的《稅務(wù)事項通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。2013年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（

）萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健增值稅稅率基本類型：基本稅率低稅率高稅率零稅率增值稅稅率基本類型：根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實行的零稅率。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。

稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%(勞務(wù)不涉及低稅率)低稅率13%（1）糧食、食用植物油（含橄欖油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按國標生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳）；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉）；音像制品；電子出版物；二甲醚，密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和關(guān)于簡易辦法征收增值稅的規(guī)定

（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率1.按照3%的征收率計稅——小規(guī)模納稅人的法定征收率2.減按2%的征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！咀⒁獗嫖觥啃∫?guī)模納稅人銷售標的物不同，征收率也不同：關(guān)于簡易辦法征收增值稅的規(guī)定

（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人銷售的標的物適用的征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）減按2%其他物品3%自己未使用過的舊貨減按2%（二）一般納稅人適用的征收率1.按照4%征收率減半征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；（2）一般納稅人銷售舊貨?！咀⒁獗嫖觥恳话慵{稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售的標的物適用的征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動一般納稅人銷售的標的物稅率或征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）不允許抵扣進項稅的按4%減半允許抵扣進項稅的法定稅率其他物品自己未使用過的舊貨按4%減半2.按照4%征收率計稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當業(yè)銷售死當物品；（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。一般納稅人銷售的標的物稅率或征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)3.可選擇按照6%征收率計稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；（5）自來水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)納稅額但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額?！咀⒁獗嫖觥恳话慵{稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。3.可選擇按照6%征收率計稅【重要歸納】

（1）增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。（2）小規(guī)模納稅人使用的征收率，一般涉及兩種情況：3%、減按2%；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的征收率，教材涉及三種情況：4%、6%、4%再減半。（3）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分?！局匾獨w納】

（1）增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算基本計算公式：

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額基本計算公式：

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額的計算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=當期銷售額×稅率銷項稅額的計算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅銷售額銷售額增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）（3）價稅合并收取的金額（4）價外費用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：【例題?單選題】企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（

）。（2009年）A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金C.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅D.汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費【答案】B【例題?單選題】企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售（二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則1.采取折扣方式銷售注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。①折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。2.采取以舊換新方式銷售①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。（二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則1.采取折扣方式銷3.采取還本銷售方式銷售----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。4.采取以物易物方式銷售①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅；②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。5.包裝物押金是否計入銷售額①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準）；④酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷售處理。3.采取還本銷售方式銷售----銷售額就是貨物的銷售價格，不【例題?單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（

）。A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅C.無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬未逾期且時間在1年以內(nèi)的，不計算繳納增值稅【答案】D【例題?單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+4%）×4%/2無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（1）除另有規(guī)定外，銷售【例題1?單選題】某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點范圍）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款150000元，增值稅25500元，2013年4月出售開具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（

）。A.計算增值稅銷項稅17528.89元

B.計算繳納增值稅2320元C.計算繳納增值稅4640元

D.免稅【答案】B【解析】應(yīng)納增值稅=120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）【例題1?單選題】某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點范圍）【例題2?單選題】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）注明價款150000元，增值稅25500元，2013年4月出售，價稅合計金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（

）。A.計算增值稅銷項稅17528.89元

B.計算繳納增值稅2320元C.計算繳納增值稅4640元

D.免稅【答案】A【解析】銷項稅額=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）?！纠}2?單選題】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009（三）視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。組價公式二：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅（三）視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定（三）視同銷售行為的銷售額屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。（三）視同銷售行為的銷售額屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價進項稅額的計算納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。進項稅額的計算納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的當期進項稅額不可抵扣可抵扣憑票抵扣計算抵扣當期不可抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書有票據(jù)和扣除率規(guī)定購進免稅農(nóng)產(chǎn)品運輸費用購入當期不可抵扣將已抵扣的進項稅金轉(zhuǎn)為不可抵當期進項稅額不可抵扣可抵扣憑票抵扣計算抵扣當期不可抵扣進項稅（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額憑票抵扣----一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。計算抵扣----特殊情況下，自行計算進項稅的兩種情況：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額憑票抵扣----一般情況【例題1?計算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機關(guān)批準使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣的進項稅額=100000×13%=13000（元）；記賬采購成本為100000-13000=87000（元）?！纠}1?計算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)【例題2?單選題】某卷煙廠（一般納稅人）2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（

）。A.6.5萬元 B.7.15萬元C.8.58萬元 D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11（萬元）；準予抵扣進項稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）?！纠}2?單選題】某卷煙廠（一般納稅人）2006年6月收購煙（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。①計算基數(shù)----這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨物運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。②發(fā)票種類----準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票、國際貨物運輸發(fā)票和貨運定額發(fā)票。（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸【例題1?計算題】某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設(shè)基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記入采購成本的運輸費是多少？【答案】可計算抵扣進項稅=（800+80）×7%=61.6（元），記入采購成本的運輸費為1000-61.6=938.4（元）?！纠}1?計算題】某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，【例題2?單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元并取得合規(guī)發(fā)票，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣的進項稅（

）元。A．13000B．13140C．17000D．17340【答案】B【解析】該批業(yè)務(wù)可計算抵扣進項稅=100000×13%+2000×7%=13140（元）?！纠}2?單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)計算抵扣進項稅額的運費計算銷項稅的運費核心特征行為特征:支付行為發(fā)票特征:取得合規(guī)的運輸業(yè)發(fā)票行為特征:收取行為發(fā)票特征:銷售方向購買方開具發(fā)票計算進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）銷項稅額=不含增值稅收入額×稅率（一般為17%）重要提示（1）如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅（2）按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的運輸費和建設(shè)基金金額直接乘扣除率計算進項稅，計算基礎(chǔ)不必進行價稅分離（3）一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣具備價外費用的性質(zhì)計算抵扣進項稅額的運費計算銷項稅的運費核心特征行為特征:支付（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。5.上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計7.納稅人境外采購實付款項與海關(guān)專用繳款書的差額?！練w納】不可抵扣進項稅的政策針對兩方面問題:一是增值稅鏈條的中斷；二是涉稅憑證的不規(guī)范?！鞠嚓P(guān)鏈接】對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額【例題1?多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（

）。A.將外購的貨物用于基建工程

B.將外購的貨物發(fā)給職工作福利C.將外購的貨物無償贈送給外單位

D.將外購的貨物作為實物投資【答案】AB【例題1?多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進項稅【例題2?單選題】下列支付的運費中，不允許計算抵扣進項稅額的是（

）。A.轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運輸費用B.紡織廠外購生產(chǎn)設(shè)備支付的運輸費用C.機械廠外購銷售部門使用的小轎車支付的運輸費用D.食品廠向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運輸費用【答案】C【例題2?單選題】下列支付的運費中，不允許計算抵扣進項稅額的【例題3】某廠（增值稅一般納稅人）外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價款20000元，增值稅3400元，當月應(yīng)稅貨物銷售額50000元（不含稅），免稅貨物銷售額70000元，當月不可抵扣的進項稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）?！纠}3】某廠（增值稅一般納稅人）外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的（三）不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理

第一類，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進項稅轉(zhuǎn)出處理（此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況）第三類，平銷返利的返還收入——沖減進項稅額（三）不得抵扣增值稅的進項稅的三類處理

第一類，購入時不予抵進項稅轉(zhuǎn)出處理（1）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失或改變用途【例題】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉(zhuǎn)出:10000×17%=1700（元）。（2）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失【例題】某企業(yè)因管理不善,將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）。（3）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題】某服裝廠外購比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進項稅：20000×60%×17%=2024（元）。進項稅轉(zhuǎn)出處理（1）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的平銷返利的返還收入——沖減進項稅額凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)征收營業(yè)稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。取得的返還收入采取沖減進項稅的方法：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。平銷返利的返還收入——沖減進項稅額凡與商品銷售量、銷售額無必【例題·單選題】某商場（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服裝當月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠（增值稅一般納稅人）結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的返還收入20000元；當月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進店費30000元，則（

）。A.該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅14529.91元B.該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅14735.90元C.該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅18888.89元D.該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅21794.87元【答案】A【解析】當期進項稅=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93（元）；當期銷項稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91（元）?！纠}·單選題】某商場（增值稅一般納稅人）受托代銷某服裝廠服應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人一般納稅人應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人進口貨物進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應(yīng)納增值稅。進口貨物應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅＝關(guān)稅完稅價格×(1＋關(guān)稅稅率)÷（1‐消費稅稅率）【提示】（1）進口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（2）進口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應(yīng)納稅額，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。進口貨物進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單【例題1·計算題】某具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年2月從國外進口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格80000元人民幣，假定關(guān)稅率12%，其進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為（

）元?！窘馕觥啃∫?guī)模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=80000×（1+12%）×17%=15232（元）。【例題2】某具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，2013年2月從國外進口實木地板一批，關(guān)稅完稅價格85500元人民幣，假定實木地板關(guān)稅率10%，消費稅率5%，其進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為（

）元?！窘馕觥窟M口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=85500×（1+10%）/（1-5%）×17%=16830（元）?！纠}1·計算題】某具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅1.出口企業(yè)出口貨物

出口企業(yè)類型登記條件出口貨物的行為工商登記稅務(wù)登記對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記單位或個體戶有有有自營或委托出口貨物生產(chǎn)企業(yè)有有無委托出口貨物界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納：（1）出口企業(yè)：“兩個登記一個權(quán)”的各類企業(yè)（自營或委托出口）“兩個登記沒有權(quán)”的生產(chǎn)企業(yè)（委托出口）【待遇】：對出口企業(yè)自營或委托出口的貨物實施退（免）稅（2）非出口企業(yè)：兩個登記沒有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個人委托出口【待遇】：對非出口企業(yè)委托出口的貨物實施免稅1.出口企業(yè)出口貨物

出口企業(yè)類型登記條件出口貨物的行為工商2.視同出口貨物及自產(chǎn)出口貨物

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。2.視同出口貨物及自產(chǎn)出口貨物

3.出口企業(yè)對外提供加工修（二）出口貨物退（免）稅的方式出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。增值稅處理適用情況免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)免退稅不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)免稅規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購物貿(mào)易征稅取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對象；違規(guī)企業(yè)；無實質(zhì)性出口（二）出口貨物退（免）稅的方式出口貨物退（免）稅的方式主要有（二）增值稅退（免）稅辦法——享受退稅的兩大類

退（免）稅辦法適用企業(yè)和情況基本政策規(guī)定企業(yè)具體情況免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)；（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。免退稅外貿(mào)企業(yè)或其他單位不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。（二）增值稅退（免）稅辦法——享受退稅的兩大類

退（免）稅辦（四）出口貨物的增值稅退稅率

檔數(shù)：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%，等（四）出口貨物的增值稅退稅率

檔數(shù)：17%、15%、增值稅納稅地點和納稅期限了解（選擇題）增值稅納稅地點和納稅期限了解（選擇題）營改增試點方案營改增試點方案6

營改增基本政策營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析1、行業(yè)范圍2、稅率3、計稅方式4、銷售額6營改增基本政策營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析1、行業(yè)范圍7營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析一、行業(yè)范圍

試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。7營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析一、行業(yè)范圍試點地區(qū)先在交8營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13%增加的稅率：11%、6%已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行業(yè)的交易征收4%：轉(zhuǎn)讓部分固定資產(chǎn)以及舊貨經(jīng)營企業(yè)二、稅率的調(diào)整8營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析已有的稅率：17%、13%二9營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析

交通運輸業(yè)自開票納稅人，無論年銷售額是否達到500萬元，均應(yīng)當申請認定為一般納稅人，適用稅率為11%。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如果年銷售金額達到500萬元，應(yīng)當申請認定為一般納稅人，適用稅率為6%，否則按照小規(guī)模納稅人對待，適用征收率為3%。三、銷售額的規(guī)定9營業(yè)稅改征增值稅基本政策分析交通運輸業(yè)自開票納稅人，增值稅法制度概述增值稅征稅范圍增值稅稅率增值稅應(yīng)納稅額計算出口退稅理解營改增方案增值稅法制度概述本章重點1、征稅范圍2、應(yīng)納增值稅額計算3、進口貨物增值稅計算4、出口退稅計算5、增值稅納稅義務(wù)時間6、專用發(fā)票的使用與管理本章重點1、征稅范圍增值稅概論定義：以商品和勞務(wù)為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)，多階段征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一定時期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)實現(xiàn)的商品銷售額或經(jīng)營收入額扣除未獲得該銷售額或收入額而付出的物質(zhì)成本后的余額。商品生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當于該商品流轉(zhuǎn)到某一或最后環(huán)節(jié)時實現(xiàn)的銷售額。增值稅概論定義：以商品和勞務(wù)為征稅對象，以增值額為計稅依據(jù)，增值稅的類型1生產(chǎn)型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，2收入型增值稅計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)的價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分

3消費型增值稅計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除增值稅的類型1生產(chǎn)型增值稅2收入型增值稅3消費型增值稅案例某企業(yè)是一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2000萬元，當期采購原材料1600萬元，當期購進固定資產(chǎn)400萬元（折舊期限5年），當期計提折舊額80萬元，計算當期企業(yè)應(yīng)交增值稅。生產(chǎn)型增值稅當期應(yīng)納增值稅=（2000－1600）×17%=68萬元收入型增值稅當期應(yīng)納增值稅=（2000－1600－80）×17%=54.4萬元消費型增值稅當期應(yīng)納增值稅=（2000－1600－400）×17%=0結(jié)論：消費型增值稅的稅負最低。案例某企業(yè)是一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2000萬元，我國增值稅制度的建立與發(fā)展

1979年引進試點增值稅制度1984年正式建立增值稅制度1994年建立規(guī)范化的增值稅制度2004年開始增值稅轉(zhuǎn)型試點2009年全面轉(zhuǎn)型增值稅2011年上海營改增試點我國增值稅制度的建立與發(fā)展

1979年引進試點增值稅制度增值稅的作用征稅中性，不干擾資源配置保障財政收入穩(wěn)定增長利于國際貿(mào)易的開展利于防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生增值稅的作用征稅中性，不干擾資源配置特點（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)；（4）實行稅款抵扣制度（5）實行比例稅率；（6）實行價外稅制度。特點（1）保持稅收中性；【例題·單選題】根據(jù)增值稅的計稅原理，增值稅對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這一特點體現(xiàn)了增值稅特點中的（

）。A.保持稅收中性

B.普遍征收C.稅收負擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)D.實行價外稅制度【答案】A【例題·單選題】根據(jù)增值稅的計稅原理，增值稅對同一商品而言，征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍（掌握）（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物；貨物指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

納稅人有償提供加工、修理修配勞務(wù)（受托），不包括單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍（掌握）【例題·單選題】

依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（

）。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場消費的餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增（二）屬于征稅范圍的特殊項目

1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；3、典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷寄售物品的業(yè)務(wù)；4、集郵商品（如集郵郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的；5、郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；6、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費。（二）屬于征稅范圍的特殊項目

1、貨物期貨（包括商品期貨（二）屬于征稅范圍的特殊項目7.融資租賃行為（二）屬于征稅范圍的特殊項目7.融資租賃行為融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征稅范圍融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)（二）屬于征稅范圍的特殊項目8、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品即征即退政策；軟件交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。9、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品、著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆谏戏焦餐瑩碛械牟徽魇赵鲋笖?shù)；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。（二）屬于征稅范圍的特殊項目8、納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（

）。A.將購買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅B.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅C.經(jīng)營單位購入執(zhí)罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅D.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的應(yīng)征收增值稅【答案】A【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（（二）屬于征稅范圍的特殊項目10、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志；同時滿足三個條件按照貨物計征增值稅；不同時滿足三個條件按照加工勞務(wù)計征增值稅。11、礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。（二）屬于征稅范圍的特殊項目10、印刷企業(yè)接受出版單位委托，（二）屬于征稅范圍的特殊項目12、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，繳納營業(yè)稅。13、銷售電梯并維修保養(yǎng)（新增）【提示】電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，應(yīng)視不同行為主體的情況適用不同的稅種（二）屬于征稅范圍的特殊項目12、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷（二）屬于征稅范圍的特殊項目14、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)（新增）（二）屬于征稅范圍的特殊項目（三）屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售貨物行為：即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅。混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營行為（三）屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售貨物行為：即沒有直接發(fā)生視同銷售貨物的行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售貨物的行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物兼營行為兼營包括：不同稅種的兼營；同一稅種不同稅率的兼營；同一稅種不同征免項目的兼營。兼營的處理原則——分別核算銷售額不能分別核算銷售額的兩類處理處理方式：方式一，從高從重。方式二，納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目，對收入劃分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。兼營行為兼營包括：增值稅納稅人我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則增值稅納稅人我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進一、增值稅的納稅人

（一）一般性規(guī)定稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。包括以下幾類：

①單位：企業(yè)（國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)）、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位

②個人：個體經(jīng)營者及其他個人

③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

④承租人和承包人

（二）扣繳義務(wù)人：第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。一、增值稅的納稅人

（一）一般性規(guī)定二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

要點具體規(guī)定基本劃分標準年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額的規(guī)模：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人；（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的范圍：年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份資格條件（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

要點具體規(guī)定基本劃分一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準特殊劃分標準（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；不辦理一般納稅人資格認定的情形（1）個體工商戶以外的其他個人（指自然人）；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位）；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人）資格認定權(quán)限（1）一般納稅人資格認定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局；（2）納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準特殊劃分標準（1）年應(yīng)【例題1·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（

）。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，不得向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定【答案】BC【例題1·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分【例題2·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（

）。A.實行簡易征收辦法B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進項稅額D.一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人【答案】AC【例題2·多選題】對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（一般納稅人資格認定的基本規(guī)則1.向誰申請凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（簡稱認定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。2.申請時間（1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定。稅務(wù)機關(guān)對有固定經(jīng)營場所、有合法有效憑證賬簿并能提供準確納稅資料的納稅人認定為一般納稅人。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關(guān)應(yīng)當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。一般納稅人資格認定的基本規(guī)則1.向誰申請年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》。（3）可做“一般”或“小規(guī)模”選擇性認定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認定，也須申請“認定”或“不認定”，并得到“認定”或“不認定”批準。3.相關(guān)規(guī)定（1）納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（3）主管稅務(wù)機關(guān)可在一定期限內(nèi)對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理：①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)---輔導(dǎo)期管理期限3個月；②國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)（有違規(guī)行為的企業(yè)）---輔導(dǎo)期管理期限6個月。年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當在收到《稅務(wù)事項通知書【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（

）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認定機關(guān)認定為一般規(guī)模納稅人的當月起使用增值稅專用發(fā)票B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理的期限為6個月【答案】B【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2012年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2013年2月15日接到稅務(wù)機關(guān)送達的《稅務(wù)事項通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。2013年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（

）萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健增值稅稅率基本類型：基本稅率低稅率高稅率零稅率增值稅稅率基本類型：根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實行的零稅率。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。

稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%(勞務(wù)不涉及低稅率)低稅率13%（1）糧食、食用植物油（含橄欖油；不含肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按國標生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳）；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉）；音像制品；電子出版物；二甲醚，密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和關(guān)于簡易辦法征收增值稅的規(guī)定

（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率1.按照3%的征收率計稅——小規(guī)模納稅人的法定征收率2.減按2%的征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！咀⒁獗嫖觥啃∫?guī)模納稅人銷售標的物不同，征收率也不同：關(guān)于簡易辦法征收增值稅的規(guī)定

（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人銷售的標的物適用的征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）減按2%其他物品3%自己未使用過的舊貨減按2%（二）一般納稅人適用的征收率1.按照4%征收率減半征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；（2）一般納稅人銷售舊貨?！咀⒁獗嫖觥恳话慵{稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定