所得稅會計的重點與難點問題楊金觀教授中央財經(jīng)大學(xué)2009.9扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!所得稅所得稅會計的基本理論計稅基礎(chǔ)所得稅會計的特殊問題扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!節(jié)所得稅會計基本理論所得稅會計是財務(wù)會計的一個重要領(lǐng)域。稅法和會計準則的目標不盡一致，分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。所得稅會計是處理計稅差異（即財務(wù)會計確認計量的會計利潤和稅法確認計量的應(yīng)稅利潤之間的差異）的專門會計。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!所得稅的性質(zhì)：——利潤分配觀——費用觀（大多數(shù)國家的觀點）分別是基于所有者權(quán)益會計的兩種不同觀點：（會計主體與終極所有者的關(guān)系）——主體理論（EntityTheory）——業(yè)主權(quán)理論（ProprietaryTheory）扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!2、國際會計準則委員會（1）1978年開始制定，1979年7月發(fā)布ISA12《所得稅》：采用納稅影響會計法，允許使用遞延法和利潤表債務(wù)法（2）1996年10月發(fā)布修訂后ISA12《所得稅》：只允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法（3）2000年12月發(fā)布再次修訂后的ISA12《所得稅》：除了對股利的所得稅影響作出規(guī)定外，沿用1996年版扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!【例1】某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預(yù)計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:2004年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除一、債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的比較扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!如果確認遞延所得稅,則:

2004

2005稅收:

利潤總額10001000

預(yù)計保修費用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會計:

應(yīng)付所得稅(396)(264)

遞延所得稅

66

(66)

凈利潤670670

【例1】續(xù)2扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!四個賬戶：——“所得稅費用”——“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”——“遞延所得稅資產(chǎn)”——“遞延所得稅負債”扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!遞延所得稅來源于“暫時性差異”，這種差異對于未來期間計算應(yīng)交的所得稅時會產(chǎn)生影響。其影響表現(xiàn)為：或者導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加，或者導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少。其中，前者被稱為應(yīng)納稅暫時性差異，后者被稱為可抵扣暫時性差異。（二）暫時性差異扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!永久性差異——指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!暫時性差異和時間性差異是兩個完全不同的概念。暫時性差異的范圍比時間差異要廣。即時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異有可能不是時間性差異。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（1）計算暫時性差異各期期末012345賬面價值21.61.20.80.40計稅基礎(chǔ)10.80.60.40.20差額10.80.60.40.20扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!可以判斷上述不是一項時間性差異，原因在于資產(chǎn)增值收益計入資產(chǎn)負債表的權(quán)益類，而不記入損益表，此時暫時性有可能不是時間性差異。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!暫時性差異:

資產(chǎn)負債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣時間性差異

(遞延所得稅負債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異

(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負債)——遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異——遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異（四）遞延項目的一般規(guī)律扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)節(jié)的因素扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!【例2】某企業(yè)購入設(shè)備一臺，成本800萬元。會計上采用直線法、按照4年提取折舊，稅法上也采用直線法，但按照8年提取折舊，假設(shè)無殘值。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!分錄2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年借：所得稅費用

330330306300300300300300借(貸)：遞延所得稅資產(chǎn)

33332430（30）（30）（30）（30）貸：應(yīng)交稅費

363363330330270270270270【例2】續(xù)2扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!取得固定資產(chǎn)的初始入賬價值，一般被稅法認可，其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)持有期間進行后續(xù)計量時，因會計與稅收在折舊方法、折舊年限以及計提減值準備方面的不同規(guī)定形成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計提。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。初始確認時一般相同。注意研究開發(fā)費用的加計扣除問題。----不形成無形資產(chǎn)的，加計扣除50%。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：下列支出在計算納稅所得額時應(yīng)加計扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：成本【例5】企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元（三）交易性金融資產(chǎn)扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!在確認40萬元的公允價值變動時：借：可供出售金融資產(chǎn)40

貸：資本公積40確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：借：資本公積13.20

貸：遞延所得稅負債13.20本期公允價值變動：借：資本公積20

貸：可供出售金融資產(chǎn)20借：遞延所得稅負債6.60

貸：資本公積6.60續(xù)（四）扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!二、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值－稅法可抵扣的金額多數(shù)情況下，負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值是相等的，比如短期借款、應(yīng)付賬款等。但當某些負債的確認影響損益變化時，就可能存在計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同的情況。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!會計：分期計入費用，同時確認預(yù)提費用，如短期借款的利息稅收：實際支付時允許稅前扣除【例8】某企業(yè)當期確認短期借款利息20萬元，規(guī)定本息到期時一并支付。預(yù)提費用賬面價值：20萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值20萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額20＝0（二）預(yù)提費用扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!（四）應(yīng)付職工薪酬在稅法規(guī)定有稅前扣除標準時，會計上超標的部分現(xiàn)在和以后均不得扣除，則該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應(yīng)確認遞延所得稅負債＝60萬×33％＝19.8萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元【例10】續(xù)1扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!【例10】續(xù)3，20×7年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)28000003800000

1000000存貨2600000026000000預(yù)計負債6000000600000無形資產(chǎn)200000002000000總計20000001600000扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,則:應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬確認利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅費用7524000

貸:應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅6600000

遞延所得稅負債462000

遞延所得稅資產(chǎn)46200【例10】續(xù)5扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!（一）商譽的初始確認會計：合并成本－可辨認凈資產(chǎn)公允價值=商譽稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債一、不確認遞延所得稅負債的特殊情況扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債及商譽金額如下：可辨認凈資產(chǎn)公允價值504遞延所得稅負債（135×30％）40.50可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值463.50商譽136.50企業(yè)合并成本

600如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（136.50×30%)，則會進一步增加商譽的價值(136.50×30%)?！纠?1】續(xù)1扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!2、股權(quán)投資收益中未分到現(xiàn)金的那部分股利何時計入應(yīng)稅利潤，各國的規(guī)定也不盡相同，但比較多的規(guī)定是等收到現(xiàn)金股利時納稅。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!4、以權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，會計上是在被投資企業(yè)獲利的當期即以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)確認投資收益和損失的；稅務(wù)上一般是在收到現(xiàn)金股利即以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認投資收益的?？梢姡瑱?quán)益法下的暫時性差異來自投資企業(yè)的未分配利潤。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!甲公司持有乙公司30％的股權(quán)，對該項投資按照權(quán)益法核算。購入該項投資時，甲公司支付了1000萬元，取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司按其持股比例計算應(yīng)享有90萬元。按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值增加90萬元，同時確認投資收益90萬元。但稅法規(guī)定長期投資的計稅基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。但稅法對股息、紅利免予征稅，該項暫時性差異日后無法轉(zhuǎn)回，因此不必確認?！纠?2】扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!（二）企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負債，同時相關(guān)的遞延所得稅費用（或收益），通常調(diào)整合并商譽。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!合并報表工作底稿（簡略）母公司子公司簡單合計抵銷數(shù)合并數(shù)……存貨………………1000-200800※假定不考慮其他存貨項目

扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!假定本期應(yīng)交所得稅為100萬元。借：所得稅費用950遞延所得稅資產(chǎn)50貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!各國經(jīng)營虧損的抵減年限國別前溯后轉(zhuǎn)英國1年無限制美國3年15年法國3年5年德國2年5年荷蘭3年8年日本1年5年中國不允許5年扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!我國會計準則規(guī)定：企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當期確認法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷。如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!中絨集團對重組后的中銀絨業(yè)（000982）未來三年經(jīng)營業(yè)績作出承諾，如果重組后的本公司出現(xiàn)以下觸發(fā)條件所列三種情況之一時，中絨集團將對本公司除中絨集團外的其他股東追送股份，追送僅限一次，追送股份總數(shù)為860萬股，按照本次資本公積金向流通股東每10股定向轉(zhuǎn)增3股后除中銀絨業(yè)外的其他股東持股數(shù)8600萬股計算，每10股股份獲付1股。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!本年數(shù)上年數(shù)四、利潤總額25,638,179.2192,843,123.57減：所得稅費用-6,499,619.17-5,069,687.33五、凈利潤32,137,798.3897,912,810.90歸屬于母公司股東的凈利潤35,575,221.8298,952,300.49少數(shù)股東損益-3,437,423.44-1,039,489.59公司控股（80%）子公司寧夏靈武市匯中羊絨有限公司本年度虧損506.6萬元；扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!附錄：主要的所得稅法規(guī)1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

3、關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]60號

4、關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2009]64號

5、關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!10、關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2009]33號

11、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知財稅[2009]29號12、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2008]160號13、關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財稅[2008]159號

扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!17、關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅2008]151號

18、關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知財稅[2009]72號

19、關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅[2009]87號扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!所得稅會計有兩大功能：一是按稅法規(guī)定將會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅利潤，確定當期應(yīng)交所得稅；二是按會計準則合理確認、計量所得稅費用和所得稅資產(chǎn)、負債。因此,確定當期應(yīng)交所得稅以及利潤表中的所得稅費用是所得稅會計的主要目的之一.扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!所得稅的歷史和發(fā)展1、美國

——1944年12月會計程序委員會（ARB）的第23號研究公報《所得稅會計》：“部分攤配法”下的多方法組合時代——1967年會計原則委員會（APB）的第11號意見書《所得稅會計》：“全面攤配法”下的“遞延法”時代——1987年12月財務(wù)會計準則委員會（FASB）的財務(wù)會計準則公告（SFAS）96和1992年的SFAS109：“全面攤配法”下的“債務(wù)法”時代扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!3、中國（1）1994年以前，有關(guān)財務(wù)會計制度中關(guān)于所得稅的會計處理，不同于國際慣例，作為利潤分配的一項內(nèi)容。（2）1994年6月29日以（94）財會字第25號文件發(fā)布了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(遞延法和利潤表債務(wù)法)（3）2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》：資產(chǎn)負債表債務(wù)法扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!按照應(yīng)付稅款法：

2004

2005稅收:利潤總額10001000

預(yù)計保修費用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會計:應(yīng)付所得稅(396)

(264)

凈利潤604736

【例1】續(xù)1扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!二、所得稅會計的核算程序1．按照會計準則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負債的賬面價值。2．按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)和負債各項目的計稅基礎(chǔ)。3．比較資產(chǎn)和負債項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩類，根據(jù)適用的所得稅稅率確定本期末遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額。4．確定當期應(yīng)交所得稅和所得稅費用。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異×適用稅率應(yīng)納稅可抵扣遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)…負債…（一）所得稅費用工作底稿扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!注意幾個差異概念的區(qū)別:時間性差異、暫時性差異、永久性差異時間性差異——指在一個期間產(chǎn)生而在以后一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤和會計利潤之間的差額。屬于西方早期的概念，我國2000年的《企業(yè)會計制度》也使用時間性差異的概念，并根據(jù)收益和費用與損失的計入期間的不同具體劃分了四種類型。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!暫時性差異——指在資產(chǎn)負債表內(nèi)一項資產(chǎn)或負債的賬面金額（價值）與計稅基礎(chǔ)之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。美國1987年12月財務(wù)會計準則委員會（FASB）的財務(wù)會計準則公告（SFAS）96中就以“暫時性差異”取代以往的“時間性差異”。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!例：某固定資產(chǎn)的賬面價值為1萬元，重估的公允價值為2萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法折舊，剩余年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值并確認入帳根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價值計提折舊。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!（2）計算時間性差異期間12345會計折舊0.40.40.40.40.4稅法折舊0.20.20.20.20.2差額-0.2-0.2-0.2-0.2-0.2扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債（三）遞延所得稅資產(chǎn)（負債）扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當期適用稅率（25%）－減免和抵免的稅額遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）（五）所得稅費用的計算扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!應(yīng)納稅所得額=收入總額

－不征稅收入

－免稅收入

－各項扣除

－彌補的虧損扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!項目/期末2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計折舊200200200200————————稅法折舊100100100100100100100100賬面價值6004002000————————計稅基礎(chǔ)7006005004003002001000累計暫時性差異（100）(200)(300)(400)(300)（200）（100）0適用稅率33%33%30%30%30%30%30%30%當期應(yīng)交稅金363363330330270270270270期初遞延所得稅資產(chǎn)0336690120906030期末遞延所得稅資產(chǎn)3366901209060300當期所得稅費用330330306300300300300300【例2】續(xù)1扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!第二節(jié)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)

(稅基)扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!會計：實際成本－累計折舊－減值準備稅收：實際成本－累計折舊【例3】某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元（一）固定資產(chǎn)扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－減值準備稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷【例4】某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。賬面價值＝160萬元計稅基礎(chǔ)＝144萬元（二）無形資產(chǎn)扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!----形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷,其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，形成初始確認時的差異，只要該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!會計上：使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法上：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本（外購商譽除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!取得時點上，實際成本與計稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計量：會計－－按公允價值稅法－－維持原計稅基礎(chǔ)【例6】企業(yè)持有的某項持有待售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，上一會計期末，按照公允價值240萬元計量，產(chǎn)生的40萬元應(yīng)納稅暫時性差異與適用的所得稅稅率33％計算的結(jié)果13.20萬元計入了所有者權(quán)益，本期末其公允價值為220萬元（四）可供出售金融資產(chǎn)扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!（四）其他資產(chǎn)1、投資性房地產(chǎn)成本模式下，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定如同固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。公允價值模式下，進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)確定也如同固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。2、其他計提了減值準備的的各項資產(chǎn)。如存貨、應(yīng)收賬款等計稅基礎(chǔ)確定。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!【例7】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。預(yù)計負債賬面價值＝100萬元預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝0（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!（三）預(yù)收賬款1、會計和稅法上均將預(yù)收賬款不確認為收入，則計稅基礎(chǔ)等賬面價值2、某些情況下，會計上不確認收入，但稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為零，則會產(chǎn)生預(yù)收賬款賬面價值金額的暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!按照負債計稅基礎(chǔ)的確定原則計算確定【例9】企業(yè)當期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬元。會計：計入費用，同時確認其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價值：10萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值10萬元－可自未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝10萬元（五）其他負債扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!【例10】甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000

600000存貨20000000220000002000000預(yù)計負債1000000

01000000總計6000003000000扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!20×6年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用2508000

遞延所得稅資產(chǎn)990000

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅3300000

遞延所得稅負債198000【例10】續(xù)2扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!分析：1.期末應(yīng)納稅暫時性差異200萬期末遞延所得稅負債(200×33%)66

期初遞延所得稅負債19.8

遞延所得稅負債增加46.22.期末可抵扣暫時性差異160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2【例10】續(xù)4扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!第三節(jié)所得稅會計核算中的特殊問題扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!【例11】假定A企業(yè)以600萬元購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下：公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)270155115應(yīng)收賬款210210――存貨17412450其他應(yīng)付款（30）0（30）應(yīng)付賬款（120）（120）0不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值

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135扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!（二）權(quán)益法下的投資收益關(guān)于長期股權(quán)投資收益的所得稅問題：1、企業(yè)從被投資單位分回的現(xiàn)金股利是否計入應(yīng)稅利潤，計入多少，不同的國家有不同的規(guī)定：英國和日本，國內(nèi)的股利收入是不必納稅的；美國，如持股80%以上，則予以免稅，否則征15%；法國，股利收入全額納稅，持股達10%則按5%納稅；德國要全部納稅。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!3、長期股權(quán)投資按成本法核算時，會計上是在分回股利時確定投資收益，與稅務(wù)上確認投資收益在時間上一致，因此成本法下不存在確認遞延所得稅負債的問題。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!我國會計準則規(guī)定：與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，在滿足以下兩個條件時，不予確認：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!我國企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，為免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!二、不計入所得稅費用的事項（一）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項形成的暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負債，計入“資本公積——其他資本公積”。扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新會計準則后在合并財務(wù)報表中如何列報？——《解釋1號》扶輪社扶輪基金委員會指南共92頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!S公司對其子公司P銷售商品，收入1000萬元，成本800萬元，本期該商品未外銷。借：營業(yè)收入10000000貸：營業(yè)成本8000000存貨