第九章長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期債權(quán)投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容和計(jì)價(jià)；了解公司債券的種類(lèi)、發(fā)行價(jià)格的計(jì)算；了解長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理；掌握公司債券發(fā)行、折價(jià)和溢價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理；掌握長(zhǎng)期借款和租賃負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。【章節(jié)重點(diǎn)】

公司債券發(fā)行、折價(jià)和溢價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理；長(zhǎng)期借款和租賃負(fù)債的會(huì)計(jì)處理?！窘虒W(xué)方法】多媒體教學(xué)；講授法與課件演示結(jié)合；第九章長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期債權(quán)投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1

第七章長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)用資產(chǎn)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容和計(jì)價(jià)第二節(jié)公司債券第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資第七章長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)用資產(chǎn)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的2第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容和計(jì)價(jià)

一、長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)

第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容和計(jì)價(jià)一、長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容3一、長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需長(zhǎng)期資金的來(lái)源有兩種：一是由業(yè)主追加投資或由公司通過(guò)增發(fā)股票向股東籌集資金。二是通過(guò)舉借長(zhǎng)期債券向債權(quán)人籌集資金。

長(zhǎng)期負(fù)債（Long-termliabilities）是指償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債的特征是：一是債務(wù)償還期較長(zhǎng)；二是債務(wù)金額較大。長(zhǎng)期負(fù)債一般包括以下內(nèi)容：⑴公司債券⑵長(zhǎng)期借款，又稱(chēng)應(yīng)付長(zhǎng)期抵押票據(jù)。⑶其他長(zhǎng)期負(fù)債。（應(yīng)付租賃負(fù)債、應(yīng)付退休金等）。一、長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需長(zhǎng)期資金的來(lái)源有兩種：4二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)長(zhǎng)期負(fù)債按以下原則計(jì)價(jià)：第一，長(zhǎng)期負(fù)債的入賬價(jià)值按債務(wù)產(chǎn)生時(shí)的實(shí)際成本，即企業(yè)未來(lái)需要償還的債務(wù)按現(xiàn)行市場(chǎng)利率折成的現(xiàn)值計(jì)算。第二，長(zhǎng)期負(fù)債的每期利息費(fèi)用應(yīng)等于每期期初的實(shí)際負(fù)債余額乘以舉債時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)利率。第三、在長(zhǎng)期負(fù)債的持續(xù)期內(nèi)，每期資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期負(fù)債的賬面價(jià)值等于尚需償還的債務(wù)按市場(chǎng)利率折成的現(xiàn)值。二、長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)長(zhǎng)期負(fù)債按以下原則計(jì)價(jià)：5第二節(jié)公司債券

一、公司債券概述二、公司債券的發(fā)行價(jià)格三、公司債券會(huì)計(jì)處理的帳戶設(shè)置四、面值發(fā)行公司債券五、折價(jià)發(fā)行公司債券六、溢價(jià)發(fā)行公司債券七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息八、公司債券提前贖回九、公司債券的轉(zhuǎn)換第二節(jié)公司債券一、公司債券概述6一、公司債券概述

公司債券（Bonds）是舉債公司發(fā)行的用于籌集長(zhǎng)期資金的有價(jià)證券，它是債券發(fā)行公司對(duì)債券持有人承諾，到期償還債券本金并定期支付固定利息的一種書(shū)面證明，具有法律效力。應(yīng)付公司債券（Bondspayable）則是債券發(fā)行公司的一項(xiàng)債務(wù)，其實(shí)質(zhì)是一種長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)。

㈠公司債券簡(jiǎn)介公司購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)所需資金數(shù)額巨大，通常將所需借入的資金劃分成若干較小單位，以發(fā)行公司債券的方式向社會(huì)的廣大投資者籌集資金。發(fā)行公司債券時(shí)，發(fā)行公司和債券購(gòu)買(mǎi)人之間通常定有一個(gè)債券契約，其中規(guī)定債券發(fā)行的方式、提供擔(dān)保品的詳細(xì)說(shuō)明，以及償債能力的保證條款。一、公司債券概述公司債券（Bonds）是舉債公司發(fā)行7一、公司債券概述由于公司債券涉及許多購(gòu)買(mǎi)人，債券發(fā)行公司往往選定一家投資銀行作為證券包銷(xiāo)商來(lái)包銷(xiāo)公司債券，并由其代表債券持有人的利益監(jiān)督債券發(fā)行公司履行契約中規(guī)定的所有條款。㈡發(fā)行公司債券的利弊利：1.可以籌集長(zhǎng)期穩(wěn)定的額資金2.可以保持股東的投資比例及其對(duì)企業(yè)的控制權(quán)不變3.可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處（稅前作為費(fèi)用扣除）4.可以提高股東投資收益5.可以轉(zhuǎn)移通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)一、公司債券概述由于公司債券涉及許多購(gòu)買(mǎi)人，債券發(fā)行8一、公司債券概述不利：1.償還公司債券的本金與利息將導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)大量的現(xiàn)金流出。2.公司債券會(huì)給企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策帶來(lái)某些方面的限制。㈢公司債券的種類(lèi)

1.按是否記名分為記名公司債券和不記名公司債券

記名公司債券（Registeredbonds）是指?jìng)l(fā)行公司或債券管理機(jī)構(gòu)保持債券持有人名冊(cè)的債券。

不記名公司債券（Bearerbonds）是指無(wú)須在債券發(fā)行公司或債券管理機(jī)構(gòu)保持債券持有人名冊(cè)的債券。

2.按有無(wú)擔(dān)保分為有擔(dān)保公司債券和信用公司債券一、公司債券概述不利：9一、公司債券概述

有擔(dān)保公司債券（Securedbonds）是指以被抵押的特定財(cái)產(chǎn)作為履約保證的債券。有擔(dān)保公司債券又稱(chēng)息票債券。

信用公司債券（Debenturebonds）也稱(chēng)無(wú)擔(dān)保公司債券，是指不以特定的抵押品作為償還保證的證券，其發(fā)行全憑公司的信用。

3.按償還方式分為定期償還公司債券和分期償還公司債券

定期償還公司債券（Termbonds）通常只規(guī)定一個(gè)固定的到期日，在這個(gè)固定的到期日全部債券都要償清。

分期償還公司債券（Serialbonds）通常會(huì)規(guī)定若干個(gè)到期日，在各個(gè)到期日分別償還相應(yīng)的到期債務(wù)。一、公司債券概述有擔(dān)保公司債券（Securedbo10一、公司債券概述4.其他公司債券如果債券契約中規(guī)定債券持有人可以在一定時(shí)期后按照規(guī)定的比率將公司債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的股票，這樣的債券稱(chēng)為可轉(zhuǎn)換公司債券（Convertiblebonds)。有些公司為了能更靈活地使用資金，往往發(fā)行一種可以在到期日之前收回的債券，稱(chēng)為可贖回公司債券。（Callablebonds）

㈣公司債券的內(nèi)容企業(yè)發(fā)行公司債券，一般要列明如下內(nèi)容：

1.債券面值債券面值（Facevalue）就是公司債券上標(biāo)明的借款本金(Principle），也稱(chēng)債券到期值（Maturityvalue），一、公司債券概述4.其他公司債券11一、公司債券概述即公司債券到期償還的金額，一般以$1000為單位。

2.票面利率票面利率是指?jìng)瘶?biāo)明的年利息率，用于計(jì)算債券每期應(yīng)付的利息，通常稱(chēng)為約定利率（Contractrate)、設(shè)定利率（Statedrate）、名義利率（Nominalrate）或息票利率（Couponrate）。

3.付息日付息日（Interestdate）即支付利息的日期。西方企業(yè)一般半年支付一次利息，一年兩次。

4.到期日到期日(Maturitydate）即償還公司債券本金的日期。一、公司債券概述即公司債券到期償還的金額，一般以$100012二、公司債券的發(fā)行價(jià)格在美國(guó)，公司債券交易市場(chǎng)通常都是以債券到期值的百分比進(jìn)行報(bào)價(jià)。

㈠貨幣時(shí)間價(jià)值的有關(guān)概念今天投資一筆貨幣，就放棄了使用或消費(fèi)這筆貨幣的機(jī)會(huì)或權(quán)利，那么按放棄時(shí)間的長(zhǎng)短而計(jì)算的代價(jià)或報(bào)酬就稱(chēng)為貨幣時(shí)間價(jià)值（Timevalueofmoney）。貨幣時(shí)間價(jià)值有兩種表現(xiàn)形式：

從相對(duì)量來(lái)看，就是在不考慮風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹條件下的社會(huì)平均投資報(bào)酬率。

從絕對(duì)量來(lái)看，就是貨幣資本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中帶來(lái)的真實(shí)增值額，即一定數(shù)量的貨幣資本與時(shí)間價(jià)值率的乘積。二、公司債券的發(fā)行價(jià)格在美國(guó)，公司債券交易市場(chǎng)通常都13二、公司債券的發(fā)行價(jià)格在實(shí)際工作中，一般均以銀行存款利息或利率代表貨幣時(shí)間價(jià)值。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)利息的計(jì)算有單利（Simpleinterest）和復(fù)利（Compoundinterest）。分析貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，通常按復(fù)利計(jì)算。貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算主要有兩方面：

1.復(fù)利終值與現(xiàn)值

復(fù)利終值（Futurevalue）是指一定數(shù)額的款項(xiàng)按一定的利率復(fù)利計(jì)算至未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)的本息之和。公式為：

復(fù)利終值=現(xiàn)值×復(fù)利終值系數(shù)

復(fù)利現(xiàn)值（Presentvalue）是指未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)一定數(shù)額的款項(xiàng)按照一定利率復(fù)利計(jì)算成現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。二、公司債券的發(fā)行價(jià)格在實(shí)際工作中，一般均以銀行存款14二、公司債券的發(fā)行價(jià)格

復(fù)利現(xiàn)值=終值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

2.年金終值與現(xiàn)值

年金（Annuity）是指在一定時(shí)期內(nèi)，每隔相同時(shí)間就發(fā)生相同數(shù)額的系列收款或付款，也稱(chēng)等額系列款項(xiàng)。如：企業(yè)定期支付的公司債券利息。

年金終值是指按一定利率計(jì)算的若干期年金的本利之和。其計(jì)算公式為：年金終值=年金×年金終值系數(shù)年金現(xiàn)值是按一定利率將若干期年金、折算到現(xiàn)在的價(jià)值總和。其計(jì)算公式為：年金現(xiàn)值=年金×年金系數(shù)二、公司債券的發(fā)行價(jià)格復(fù)利現(xiàn)值=終值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)15二、公司債券的發(fā)行價(jià)格㈡市場(chǎng)利率與債券發(fā)行價(jià)格公司發(fā)行債券時(shí)，必須以投資者愿意支付的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)銷(xiāo)售，即公司債券的市場(chǎng)價(jià)格就是債券的現(xiàn)值。確定公司債券的價(jià)格要考慮兩個(gè)因素：

票面利率：債券發(fā)行公司根據(jù)所需資金的多少，未來(lái)支付利息的能力以及發(fā)行時(shí)資本市場(chǎng)的供需狀況，自行確定所發(fā)債券的票面利率。

市場(chǎng)利率（Marketrate)也稱(chēng)實(shí)際利率，是投資者對(duì)其投資所要求的報(bào)酬率。㈢公司債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算企業(yè)通過(guò)發(fā)行公司債券籌集資金，引起現(xiàn)金流入，未二、公司債券的發(fā)行價(jià)格㈡市場(chǎng)利率與債券發(fā)行價(jià)格16二、公司債券的發(fā)行價(jià)格

來(lái)的現(xiàn)金流出則包括兩部分：未來(lái)定期支付的利息和到期償還的本金，這兩部分均為未來(lái)某些時(shí)點(diǎn)的終值，而這兩部分未來(lái)終值折算的現(xiàn)值決定了債券發(fā)行時(shí)的價(jià)格。公司債券的現(xiàn)值就是發(fā)行時(shí)的實(shí)際價(jià)格，包括兩部分：⑴到期償還的本金（債券面值）的現(xiàn)值（復(fù)利現(xiàn)值）⑵各期支付的現(xiàn)金利息的現(xiàn)值（年金現(xiàn)值）

在計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格時(shí)，應(yīng)明確兩個(gè)問(wèn)題：第一，計(jì)算現(xiàn)值所使用的利率應(yīng)為債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率。第二，計(jì)算的期限應(yīng)為付息或計(jì)息的期限。二、公司債券的發(fā)行價(jià)格來(lái)的現(xiàn)金流出則包括兩部17二、公司債券的發(fā)行價(jià)格例9-1假設(shè)瑞格公司在2007年1月1日發(fā)行面值為$1000、票面利率為14%、5年期的公司債券10000張。該債券年付利息兩次，付息日為6月30日和12月31日。

1.票面利率與市場(chǎng)利率相等，公司債券按面值發(fā)行。假設(shè)發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率也為14%，半年期的利率為7%，可分別從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表查得利率7%、期數(shù)為10期、$1的兩個(gè)現(xiàn)值系數(shù)分別為0.50835和7.02358。則債券的現(xiàn)值：未來(lái)現(xiàn)金流出：到期償還本金=$1000×10000=$10000000每期支付利息=$10000000×7%=$700000本金的現(xiàn)值:$10000000×0.50835=$5083500利息的現(xiàn)值:$700000×7.02358=$4916500二、公司債券的發(fā)行價(jià)格例9-1假設(shè)瑞格公司在20018二、公司債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格:$10000000

2.票面利率低于市場(chǎng)利率，公司債券以低于面值的價(jià)格發(fā)行假設(shè)發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為16%，則半年期的利率為8%，可分別從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表查得利率8%、期數(shù)為10期、$1的兩個(gè)現(xiàn)值系數(shù)分別為0.4632和6.71。則債券的現(xiàn)值：本金現(xiàn)值:$10000000×0.4632=$4632000利息的現(xiàn)值:$700000×6.71=$4697000債券的發(fā)行價(jià)格:$9329000

可見(jiàn),當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，公司債券以低于面值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為“公司債券折價(jià)發(fā)行”，其發(fā)行價(jià)格低于面值的部分稱(chēng)為“公司債券折價(jià)”（Bonddiscount）。二、公司債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格:19二、公司債券的發(fā)行價(jià)格公司債券折價(jià)=$10000000-$9329000=$671000

債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)是發(fā)行公司因票面利率低于市場(chǎng)利率而預(yù)先給予投資者的額外利息補(bǔ)償，這部分折價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷(xiāo)，增加發(fā)行公司各計(jì)息期的利息費(fèi)用。

3.票面利率高于市場(chǎng)利率，公司債券以高于面值的價(jià)格發(fā)行假設(shè)發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為12%，則半年期的利率為6%，可分別從復(fù)利現(xiàn)值表和年金現(xiàn)值表查得利率6%、期數(shù)為10期、$1的兩個(gè)現(xiàn)值系數(shù)分別為0.55839和7.36。則債券的現(xiàn)值：本金現(xiàn)值:$10000000×0.55839=$5583900利息的現(xiàn)值:$700000×7.36=$5152000債券的發(fā)行價(jià)格:$10735900二、公司債券的發(fā)行價(jià)格公司債券折價(jià)=$1000020二、公司債券的發(fā)行價(jià)格

可見(jiàn),當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，公司債券以高于面值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為“公司債券溢價(jià)發(fā)行”，其發(fā)行價(jià)格高于面值的部分稱(chēng)為“公司債券溢價(jià)”（Bondpremium）。公司債券溢價(jià)=$10735900-$10000000=$735900

債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是發(fā)行公司因票面利率高于市場(chǎng)利率而從債券購(gòu)買(mǎi)者預(yù)先收回多付的利息，這部分溢價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷(xiāo)，沖減發(fā)行公司各計(jì)息期的利息費(fèi)用。二、公司債券的發(fā)行價(jià)格可見(jiàn),當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)21三、公司債券會(huì)計(jì)處理的帳戶設(shè)置

㈠應(yīng)付公司債券

應(yīng)付公司債券（Bondspayable）帳戶反映企業(yè)所發(fā)行的公司債券面值的額增減變動(dòng)情況，貸方反映增加數(shù)，即發(fā)行的債券面值，借方反映減少數(shù)，即債券本金的償還數(shù)，余額在貸方，反映尚未歸還的債券本金。㈡應(yīng)付公司債券折價(jià)

應(yīng)付公司債券折價(jià)（Discountonbondspayable）帳戶反映債券發(fā)行價(jià)格小于債券面值的差額，它是“應(yīng)付公司債券”帳戶的備抵帳戶。該帳戶的借方反映已發(fā)行債券的折價(jià)數(shù)額；貸方反映債券折價(jià)的逐期攤銷(xiāo)額；余額在借方，表示尚未攤銷(xiāo)的債券折價(jià)數(shù)額。公司債券在折價(jià)發(fā)行的情況下，某一時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值等于“應(yīng)付公司債券”帳戶的貸方余額

三、公司債券會(huì)計(jì)處理的帳戶設(shè)置㈠應(yīng)付公司債券22三、公司債券會(huì)計(jì)處理的帳戶設(shè)置與“應(yīng)付公司折價(jià)”帳戶借方余額的差額。

㈢應(yīng)付公司債券溢價(jià)

應(yīng)付公司債券溢價(jià)（Premiumonbondspayable）帳戶反映債券發(fā)行價(jià)格大于債券面值的差額，它是“應(yīng)付公司債券”帳戶的附加帳戶。該帳戶的貸方反映已發(fā)行債券的溢價(jià)數(shù)額；借方反映債券溢價(jià)的逐期攤銷(xiāo)額；余額在貸方，表示尚未攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)數(shù)額。公司債券在溢價(jià)發(fā)行的情況下，某一時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值等于“應(yīng)付公司債券”帳戶的貸方余額與“應(yīng)付公司溢價(jià)”帳戶貸方余額之和。三、公司債券會(huì)計(jì)處理的帳戶設(shè)置與“應(yīng)付公司折價(jià)”帳戶借方余額23四、面值發(fā)行公司債券

㈠債券在付息日發(fā)行

例9-2仍按例9-1的資料，假定瑞格公司按面值發(fā)行公司債券，并假定付息日為每年1月1日和7月1日。有關(guān)公司債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

⑴2007年1月1日發(fā)售時(shí)借：現(xiàn)金10000000貸：應(yīng)付公司債券10000000

⑵2007年7月1日支付上半年利息借：利息費(fèi)用700000貸：現(xiàn)金700000

⑶2007年12月31日計(jì)提下半年利息借：利息費(fèi)用700000貸：應(yīng)付債券利息700000四、面值發(fā)行公司債券㈠債券在付息日發(fā)行24四、面值發(fā)行公司債券

⑷2008年1月1日支付利息時(shí)借：應(yīng)付債券利息700000貸：現(xiàn)金700000以后各期利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如上。

⑸到期償還本金和最后一次利息時(shí)借：應(yīng)付公司債券10000000應(yīng)付債券利息700000貸：現(xiàn)金10700000

㈡?zhèn)趦蓚€(gè)付息日之間發(fā)行債券在兩個(gè)付息日之間發(fā)行時(shí)，債券發(fā)行公司在各付息日通常均按面值及票面利率計(jì)算和支付利息，并不專(zhuān)門(mén)為不同購(gòu)買(mǎi)者分別計(jì)算和支付利息。債券購(gòu)買(mǎi)者除了支付債券買(mǎi)四、面值發(fā)行公司債券⑷2008年1月1日支付利息時(shí)25四、面值發(fā)行公司債券價(jià)外，還要附加從原定發(fā)行日至實(shí)際發(fā)售日之間的應(yīng)計(jì)利息。對(duì)債券公司而言，發(fā)行款項(xiàng)中的應(yīng)計(jì)利息是發(fā)行公司的一項(xiàng)預(yù)收款，即對(duì)債券持有人的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債在形成時(shí)貸記“應(yīng)付債券利息”，并在下一個(gè)付息日予以沖銷(xiāo)

例9-3仍按例9-2的資料，假定瑞格公司將于2007年1月1日按面值發(fā)行的公司債券推遲到4月1日。則瑞格公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)預(yù)收3個(gè)月的利息:$350000⑴2007年4月1日發(fā)售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金10350000貸：應(yīng)付公司債券10000000貸：應(yīng)付債券利息350000四、面值發(fā)行公司債券價(jià)外，還要附加從原定發(fā)行日至實(shí)際發(fā)售日之26四、面值發(fā)行公司債券⑵2007年7月1日支付上半年利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借:利息費(fèi)用350000應(yīng)付債券利息350000貸：現(xiàn)金700000四、面值發(fā)行公司債券⑵2007年7月1日支付上半年27五、折價(jià)發(fā)行公司債券

㈠債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理

例9-4仍按例9-1的資料，假定瑞格公司折價(jià)發(fā)行公司債券，且付息日為每年6月30日和12月31日。（市場(chǎng)利率為16%，票面利率為14%，付息日為6月30日和12月31日）

2007年1月1日發(fā)售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金9329000應(yīng)付公司債券折價(jià)671000貸：應(yīng)付公司債券10000000

“應(yīng)付公司債券折價(jià)”是“應(yīng)付公司債券”的備抵帳戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，公司債券的賬面價(jià)值等于應(yīng)付公司債券面值減折價(jià)帳戶余額。上例中，瑞格公司借入$9329000，但到期償還$10000000，多付的債券折價(jià)$671000是對(duì)債券在整個(gè)存續(xù)期五、折價(jià)發(fā)行公司債券㈠債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理28五、折價(jià)發(fā)行公司債券內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整。債券折價(jià)意味著增加公司的利息費(fèi)用。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，債券折價(jià)逐期增加利息費(fèi)用，這個(gè)過(guò)程稱(chēng)為折價(jià)攤銷(xiāo)。折價(jià)攤銷(xiāo)導(dǎo)致每期利息費(fèi)用大于現(xiàn)金利息支出。債券折價(jià)攤銷(xiāo)有兩種方法：實(shí)際利率法和直線攤銷(xiāo)法。㈡?zhèn)蹆r(jià)攤銷(xiāo)的實(shí)際利率法及會(huì)計(jì)處理實(shí)際利率法（Effective-interestmethod）指各期的實(shí)際利息費(fèi)用是以各期期初債券的賬面價(jià)值乘以發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）計(jì)算求得，各期的實(shí)際利息費(fèi)用與各期按票面利率支付給債券持有人的利息的差額，即為當(dāng)期債券折價(jià)的攤銷(xiāo)額。

例9-5仍然以9-4的資料為例，編制瑞格公司債券折價(jià)攤銷(xiāo)表，如表9-1所示。五、折價(jià)發(fā)行公司債券內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整。債券折價(jià)意味著增加公司29表9-1公司債券折價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）單位：$期數(shù)支付利息A=到期值×7%利息費(fèi)用B=E×8%折價(jià)攤銷(xiāo)C=B-A折價(jià)帳戶余額D=上期D-C債券賬面價(jià)值E=面值-D6710009329000170000074632046320624680937532027000007500265002657465494253463700000754028540285206269479374470000075835058350462276953772457000007630186301839925896007426700000768059680593311999668801770000077350473504257695974230587000007793847938417831198216899700000785735857359257699074241070000079257692576010000000

按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)公司折價(jià)時(shí)，折價(jià)債券的賬面價(jià)值隨著折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期增加，當(dāng)最后一期折價(jià)攤銷(xiāo)完畢折價(jià)余額為零。此時(shí)，折價(jià)債券的賬面價(jià)值為債券面值$10000000。表9-1公司債券折價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際30五、折價(jià)發(fā)行公司債券有關(guān)債券折價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理如下：

⑴2007年6月30日支付上半年利息時(shí)借：利息費(fèi)用746320貸：現(xiàn)金700000應(yīng)付公司債券折價(jià)46320

⑵2007年12月31日支付下半年利息時(shí)

借：利息費(fèi)用750026貸：現(xiàn)金700000應(yīng)付公司債券折價(jià)50026㈢債券折價(jià)攤銷(xiāo)的直線攤銷(xiāo)法及會(huì)計(jì)處理

直線攤銷(xiāo)法（Straight-lineamortizationmethod）是指公司債券的折價(jià)逐期等額攤銷(xiāo)。因而其各期的實(shí)際利息費(fèi)用相同。五、折價(jià)發(fā)行公司債券有關(guān)債券折價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理如下：31表9-2公司債券折價(jià)攤銷(xiāo)表（直線攤銷(xiāo)法）單位：$期數(shù)支付利息A=到期值×7%折價(jià)攤銷(xiāo)B=671000/10利息費(fèi)用C=A+B折價(jià)帳戶余額D=上期D-B債券賬面價(jià)值E=面值-D6710009329000170000067100767100603900939610027000006710076710053680094632003700000671007671004697009530300470000067100767100402600959740057000006710076710033550096645006700000671007671002684009731600770000067100767100201300979870087000006710076710013420098658009700000671007671006710099329001070000067100767100010000000五、折價(jià)發(fā)行公司債券例9-5仍然以9-1的資料為例，編制瑞格公司債券折價(jià)攤銷(xiāo)表，如表9-2所示。表9-2公司債券折價(jià)攤銷(xiāo)表（直線32五、折價(jià)發(fā)行公司債券

由表9-2可知，直線攤銷(xiāo)法下各期公司債券的實(shí)際利息費(fèi)用是相同的。直線攤銷(xiāo)法下債券折價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理如下：

⑴2007年6月30日支付上半年利息時(shí)借：利息費(fèi)用767100貸：現(xiàn)金700000應(yīng)付公司債券折價(jià)67100

⑵2007年12月31日支付下半年利息時(shí)

借：利息費(fèi)用767100貸：現(xiàn)金700000應(yīng)付公司債券折價(jià)67100五、折價(jià)發(fā)行公司債券由表9-2可知，直線攤銷(xiāo)法下各期公33六、溢價(jià)發(fā)行公司債券

例9-7仍按例9-1的資料，假定瑞格公司溢價(jià)發(fā)行公司債券。（市場(chǎng)利率為12%，票面利率為14%，付息日為6月30日和12日31日）

2007年1月1日發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金10735900貸：應(yīng)付公司債券10000000應(yīng)付公司溢價(jià)735900

“應(yīng)付公司債券溢價(jià)”是“應(yīng)付公司債券”帳戶的附加帳戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，公司債券的賬面價(jià)值等于應(yīng)付公司債券面值加溢價(jià)帳戶余額。在上例中，瑞格公司借入$10735900,到期償還$10000000，多收入的債券溢價(jià)$735900部分是對(duì)整個(gè)存續(xù)六、溢價(jià)發(fā)行公司債券例9-7仍按例9-1的資料，假34六、溢價(jià)發(fā)行公司債券期內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整。債券溢價(jià)意味著減少了公司的利息費(fèi)用。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，債券溢價(jià)應(yīng)逐期減少利息費(fèi)用，即溢價(jià)攤銷(xiāo)。溢價(jià)攤銷(xiāo)將導(dǎo)致每期利息費(fèi)用小于現(xiàn)金利息支出。債券溢價(jià)攤銷(xiāo)也包括實(shí)際利率法和直線攤銷(xiāo)法。㈡?zhèn)鐑r(jià)攤銷(xiāo)的實(shí)際利率法及會(huì)計(jì)處理在實(shí)際利率法下，各期按票面利率支付給債券持有人的利息與各期的實(shí)際利息費(fèi)用的差額，即為當(dāng)期債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)額。

例9-8仍以例9-1的資料，編制瑞格公司的溢價(jià)攤銷(xiāo)表，如表9-3所示。六、溢價(jià)發(fā)行公司債券期內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整。債券溢價(jià)意味著減少了35表9-3公司債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）單位：$期數(shù)支付利息A=到期值×7%利息費(fèi)用B=E×6%溢價(jià)攤銷(xiāo)C=A-B溢價(jià)帳戶余額D=上期D-C債券賬面價(jià)值E=面值+D73590010735900170000064415455846680054106800542700000640803591976208571062085737000006372516274955810810558108470000063348666514491594104915945700000639496707544210901042109067000006252657473534635510346355770000062078179219267136102671368700000616028839721831641018316497000006109908901094154100941541070000060584694154010000000

按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)公司溢價(jià)時(shí)，溢價(jià)債券的賬面價(jià)值隨著溢價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少，當(dāng)最后一期溢價(jià)攤銷(xiāo)完畢溢價(jià)余額為零。此時(shí)，溢價(jià)債券的賬面價(jià)值為債券面值$10000000。表9-3公司債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際36六、溢價(jià)發(fā)行公司債券有關(guān)債券溢價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理如下：

⑴2007年6月30日支付利息時(shí)借：利息費(fèi)用644154應(yīng)付債券溢價(jià)55846貸：現(xiàn)金700000

⑵2007年12月31日支付利息時(shí)借：利息費(fèi)用640803應(yīng)付債券溢價(jià)59197貸：現(xiàn)金700000㈢債券溢價(jià)攤銷(xiāo)的直線攤銷(xiāo)法及會(huì)計(jì)處理

例9-9仍以例9-1的資料，債券溢價(jià)總額為$735900。直線攤銷(xiāo)法各期攤銷(xiāo)的溢價(jià)為：$735900/10=$73590，六、溢價(jià)發(fā)行公司債券有關(guān)債券溢價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理如下：37六、溢價(jià)發(fā)行公司債券各期實(shí)際支付的利息費(fèi)用為：$700000-73590=$626410直線攤銷(xiāo)法下有關(guān)債券溢價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理如下：

⑴2007年6月30日支付利息時(shí)借：利息費(fèi)用626410應(yīng)付債券溢價(jià)73590貸：現(xiàn)金700000

⑵2007年12月31日支付利息時(shí)借：利息費(fèi)用626410應(yīng)付債券溢價(jià)73590貸：現(xiàn)金700000

盡管直線攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)折價(jià)或溢價(jià)簡(jiǎn)單，而且各期的實(shí)際利息費(fèi)用是相同的，但由于債券賬面價(jià)值是逐期增加或減少的，其結(jié)果必然導(dǎo)致公司債券的實(shí)際利率逐期下降或上升，六、溢價(jià)發(fā)行公司債券各期實(shí)際支付的利息費(fèi)用為：$7000038六、溢價(jià)發(fā)行公司債券這一結(jié)果違背債券發(fā)行企業(yè)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是由債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率所決定這一假設(shè)，因而是不合理的。實(shí)際利率法比直線攤銷(xiāo)法更可取，由于各期實(shí)際利息費(fèi)用等于債券賬面價(jià)值乘以固定的實(shí)際利率，因而其符合配比原則。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，直線攤銷(xiāo)法常用于估計(jì)利息費(fèi)用和進(jìn)行利息分析。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則只允許當(dāng)兩種方法計(jì)算的攤銷(xiāo)額之間的差別很小且不重要時(shí)，可采用直線攤銷(xiāo)法。六、溢價(jià)發(fā)行公司債券這一結(jié)果違背債券發(fā)行企業(yè)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是39七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，債券發(fā)行公司為了不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，一般會(huì)選擇與結(jié)帳日錯(cuò)開(kāi)的付息日。此種情況下，企業(yè)在年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就要對(duì)從上一個(gè)付息日至結(jié)帳日的應(yīng)計(jì)利息及債券折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

例9-10仍以例9-4所舉瑞格公司折價(jià)發(fā)行債券為例，假定該公司債券于3月1日發(fā)行，每年付息日為3月1日和9月1日，且采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)折價(jià)。實(shí)際利率法下，為簡(jiǎn)化期間，可將每期的實(shí)際利息費(fèi)用和折價(jià)攤銷(xiāo)額平均攤?cè)朊總€(gè)月內(nèi)，而不必逐月計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用和折價(jià)攤銷(xiāo)額。該公司在2007年12月31日應(yīng)計(jì)提4個(gè)月的利息。七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，債券發(fā)行公40七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息根據(jù)例9-5的計(jì)算結(jié)果，2007年9月1日至12月31日這4個(gè)月的利息費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)攤銷(xiāo)額計(jì)算如下：利息費(fèi)用=$750026×4/6=$500017應(yīng)計(jì)利息=$700000×4/6=$466667折價(jià)攤銷(xiāo)額=$50026×4/6=$33350

⑴2007年12月31日編制調(diào)整分錄如下：借：利息費(fèi)用500017貸：現(xiàn)金466667應(yīng)付債券折價(jià)33350

⑵2008年3月1日支付半年利息時(shí)

七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息根據(jù)例9-5的計(jì)算結(jié)果，20041七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息

借：利息費(fèi)用250059（2個(gè)月）應(yīng)付債券利息466667(沖減）貸：現(xiàn)金700000（6個(gè)月）應(yīng)付公司債券折價(jià)16675（2個(gè)月）

例9-11仍以例9-7所舉瑞格公司溢價(jià)發(fā)行公司債券為例，假定該公司債券于2007年3月1日發(fā)行，每年付息日為3月1日和9月1日，且采用直線攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)溢價(jià)。根據(jù)例9-9的計(jì)算結(jié)果，2007年9月1日至12月31日這4個(gè)月的利息費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息、折價(jià)攤銷(xiāo)額計(jì)算如下：七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息借：利息費(fèi)用42七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用=$626410×4/6=$417607溢價(jià)攤銷(xiāo)額=$73590×4/6=$49060應(yīng)計(jì)利息=$700000×4/6=$466667

⑴2007年12月31日編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息費(fèi)用417607應(yīng)付公司債券溢價(jià)49060貸：應(yīng)付債券利息466667

⑵2008年3月1日支付半年利息時(shí)借：利息費(fèi)用208803（2個(gè)月）應(yīng)付債券利息466667（沖減）應(yīng)付債券溢價(jià)24530（2個(gè)月)貸：現(xiàn)金700000七、公司債券的應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用=$626410×443八、公司債券提前贖回

如果允許債券發(fā)行公司在債券到期前提前贖回，即提前贖回債券，則這種債券稱(chēng)為可贖回債券。債券贖回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額一般作為應(yīng)付公司債券贖回非常損失或利得（Extraordinarylossorg-ainretirement）。

例9-12某公司發(fā)行在外的賬面價(jià)值為$3000000，該公司在某一付息日支付利息后賬面價(jià)值為$2820000，折價(jià)帳戶余額為$180000（$3000000-2820000）。假定該公司在付息日之后馬上將一般的債券按102的價(jià)格提前贖回，有關(guān)計(jì)算如下：贖回價(jià)格（$3000000×1/2×1.02）$1530000債券面值（$3000000×1/2）$1500000八、公司債券提前贖回如果允許債券發(fā)行公司在債券到期前提44八、公司債券提前贖回

減：折價(jià)余額（$180000×1/2）$90000債券賬面價(jià)值$1410000贖回?fù)p失$120000則贖回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付公司債券1500000債券贖回非常損失120000貸：應(yīng)付公司債券折價(jià)90000現(xiàn)金1530000八、公司債券提前贖回減：折價(jià)余額（$18000045八、公司債券提前贖回

例9-13某公司發(fā)行在外的債券面值為$7000000，其未攤銷(xiāo)的折價(jià)余額為$35000。由于市場(chǎng)利率持續(xù)下滑，企業(yè)管理當(dāng)局希望贖回這批債券。債券的贖回價(jià)格為103,而此時(shí)債券的市場(chǎng)價(jià)格為99.25，由于市場(chǎng)價(jià)格低于贖回價(jià)格，該企業(yè)應(yīng)采取從證券市場(chǎng)上按市價(jià)買(mǎi)回自己發(fā)行的債券的方法收回債券。因債券的買(mǎi)價(jià)低于債券賬面價(jià)值，則產(chǎn)生債券贖回非常利得。有關(guān)計(jì)算如下：債券面值$7000000減：折價(jià)余額35000債券賬面價(jià)值$6965000贖回價(jià)格（$7000000×0.9925）$6947500贖回利得$17500則贖回的會(huì)計(jì)分錄為：八、公司債券提前贖回例9-13某公司發(fā)行在外的債券面46八、公司債券提前贖回

借：應(yīng)付公司債券7000000貸：應(yīng)付公司債券折價(jià)35000債券贖回非常利得17500現(xiàn)金6947500八、公司債券提前贖回借：應(yīng)付公司債券47九、公司債券的轉(zhuǎn)換

有些公司會(huì)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，這種債券會(huì)給投資者提供購(gòu)股權(quán)，即在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)可以按照規(guī)定的比率將公司債券轉(zhuǎn)換成為公司商務(wù)普通股?？赊D(zhuǎn)換公司債券一般在付息日后可立即轉(zhuǎn)換為公司的普通股。

債券發(fā)行公司通常按照公司債券賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)出，并轉(zhuǎn)換為股票的面值與公司債券賬面價(jià)值之間的差額，作為增收資本入賬。

例9-14假設(shè)前述瑞格公司于2007年1月1日溢價(jià)發(fā)行的面值為$1000、5年期、14%的10000張公司債券為可轉(zhuǎn)換公司債券。按照協(xié)議規(guī)定的條件，于2009年7月1日每張債券可轉(zhuǎn)換成$10的普通股95股。九、公司債券的轉(zhuǎn)換有些公司會(huì)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，48九、公司債券的轉(zhuǎn)換

假定債券持有人將債券全部轉(zhuǎn)換為普通股，則共可轉(zhuǎn)換為950000股。此時(shí)債券未攤銷(xiāo)溢價(jià)為$421090（表9-3），債券的賬面價(jià)值為$10421090，即公司債券的可轉(zhuǎn)換價(jià)值。而普通股的面值為$9500000，與轉(zhuǎn)換價(jià)值的差額為$921090作為增收資本入賬。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付公司債券10000000應(yīng)付公司債券溢價(jià)421090貸：普通股9500000增收資本-普通股921090九、公司債券的轉(zhuǎn)換假定債券持有人將債券全部轉(zhuǎn)換為普通股49第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款二、租賃債務(wù)三、退休金負(fù)債第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期借款50一、長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是企業(yè)以一定的財(cái)產(chǎn)作抵押，出具長(zhǎng)期票據(jù)向債權(quán)人取得的借款。其實(shí)際上是“應(yīng)付長(zhǎng)期抵押票據(jù)”（Long-termmortgagenotespayable）。長(zhǎng)期抵押借款通常是以分期等額付款的方式償還，簡(jiǎn)稱(chēng)分期還款。分期還款額中包括償還的本金和利息，還款期限可以按年度、半年或季度。根據(jù)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)原則，長(zhǎng)期借款應(yīng)按未來(lái)償還債務(wù)的現(xiàn)金，即按借入的本金入賬，而不是按實(shí)際支付的總金額入賬。

例9-15假設(shè)一家公司2007年初開(kāi)具一張抵押票據(jù)借入一筆5年期、利率為8%，本金為$600000的長(zhǎng)期借款，該項(xiàng)借款要求5年內(nèi)分期等額償還，且在每年年末。一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)以一定的財(cái)產(chǎn)作抵押，出具長(zhǎng)51一、長(zhǎng)期借款

首先確定該公司每年等額的還款數(shù)額。根據(jù)年金現(xiàn)值與年金的關(guān)系得出如下公式：負(fù)債現(xiàn)值=每年相等的還款額×年金現(xiàn)值系數(shù)每年相等的還款額=負(fù)債現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)（n=5,i=8%)=$600000/3.99271=150274即個(gè)該公司每年年末需要等額還款$150274。在每年的該筆還款中包含的本金和利息計(jì)算如下表9-4。一、長(zhǎng)期借款首先確定該公司每年等額的還款數(shù)額。根據(jù)年金52一、長(zhǎng)期借款表9-4分期還款利息計(jì)算表單位：$年份年初借款余額(1)利息(2)=1×8%每年還款額(3)本金(4)=(3)-(2)年末借款余額(5)=(1)-(4)2007$600000$48000$150274$102274$4977262008497726398181502741104563872702009387270309821502741192922679782010267978214381502741288361391422011139142111321502741391420合計(jì)----$151370$751370$600000----

上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴借款時(shí)借：現(xiàn)金600000貸：應(yīng)付長(zhǎng)期抵押票據(jù)600000一、長(zhǎng)期借款表9-453一、長(zhǎng)期借款⑵第一年末還款時(shí)借：利息費(fèi)用48000應(yīng)付長(zhǎng)期抵押票據(jù)102274貸：現(xiàn)金150274

⑶第二年末還款時(shí)借：利息費(fèi)用39818應(yīng)付長(zhǎng)期抵押票據(jù)110456貸：現(xiàn)金150274以后各年度同上。一、長(zhǎng)期借款⑵第一年末還款時(shí)54二、租賃債務(wù)

租賃（Lease）是指資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)的使用權(quán)讓于使用者以獲取租金報(bào)酬的一種契約。㈠經(jīng)營(yíng)租賃與資本租賃在租賃業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)的租賃人稱(chēng)為承租人，資產(chǎn)的租出者稱(chēng)為出租人。根據(jù)租賃約定，承租人應(yīng)在約定的期限內(nèi)向出租人租入資產(chǎn)，取得資產(chǎn)的使用權(quán)，并向出租人支付租金。租賃一般有兩種類(lèi)型：經(jīng)營(yíng)租賃和資本租賃。

1.經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃（Operatingleases）又稱(chēng)營(yíng)業(yè)租賃、服務(wù)租賃。其特點(diǎn)是：⑴租賃期較短，出租人維修，屬于短期融資；⑵是可取消租賃；二、租賃債務(wù)租賃（Lease）是指資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)的55二、租賃債務(wù)

⑶租賃資產(chǎn)不在承租人資產(chǎn)負(fù)債表上反映，承租人每期支付的租金當(dāng)作當(dāng)期費(fèi)用。

2.資本租賃資本租賃（Capitalleases）又稱(chēng)財(cái)務(wù)租賃、融資租賃，是一種較高級(jí)的租賃方式。其特點(diǎn)是：⑴出租人保留租賃資產(chǎn)所有權(quán)，但承租人支付租金、承擔(dān)保險(xiǎn)、稅金、維修保養(yǎng)以及折舊等費(fèi)用；⑵租賃期較長(zhǎng)、不可撤消；⑶承租人必須將租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債列于資產(chǎn)負(fù)債表上。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，凡在租賃開(kāi)始日，租賃合同符合下列條件之一，屬于資本租賃。二、租賃債務(wù)⑶租賃資產(chǎn)不在承租人資產(chǎn)負(fù)債表上反映，56二、租賃債務(wù)⑴租賃期滿后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人所有；⑵租賃合同中規(guī)定承租人對(duì)于租賃資產(chǎn)具有以廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)的選擇權(quán)；⑶租賃期等于或超過(guò)租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命的75%；⑷租賃開(kāi)始日，租賃期內(nèi)最低租金支付額的現(xiàn)值等于或超過(guò)租賃資產(chǎn)公平市價(jià)減去出租人享有的任何相關(guān)投資稅收優(yōu)惠后的凈額的90%。

凡不符合以上條件者，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。另外，在租賃開(kāi)始日，如果租賃資產(chǎn)已使用的期限超過(guò)了其經(jīng)濟(jì)壽命的75%，則應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃。二、租賃債務(wù)⑴租賃期滿后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租57二、租賃債務(wù)㈡承租人資本租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)于資本化的租賃資產(chǎn)成本應(yīng)按一定的方法予以攤銷(xiāo)。如果租賃合同規(guī)定租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，或合同中規(guī)定承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，租賃資產(chǎn)成本的攤銷(xiāo)，應(yīng)與承租人自有同類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)提折舊方法相同，即在租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命年限內(nèi)逐年計(jì)提折舊。如果租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)并不轉(zhuǎn)移給承租人，或租賃合同中并未規(guī)定承租人對(duì)租賃資產(chǎn)具有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則此項(xiàng)租賃資產(chǎn)屬于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷(xiāo)。

對(duì)于租賃負(fù)債，在整個(gè)租賃期內(nèi)，承租人每期所支付的最低租金支付額中應(yīng)包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是租賃負(fù)債減少二、租賃債務(wù)㈡承租人資本租賃的會(huì)計(jì)處理58二、租賃債務(wù)額；二是利息費(fèi)用。其計(jì)算方法是：承租人首先按照確定的折現(xiàn)率計(jì)算租賃資產(chǎn)的現(xiàn)值，即租賃負(fù)債；再以每期租賃負(fù)債余額乘以折現(xiàn)率，即為承租人每期所發(fā)生的利息費(fèi)用；從每期支付的租金中減去每期的利息費(fèi)用，即為承租人每期租賃負(fù)債減少額。例9-16某企業(yè)同一家租賃公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，其主要內(nèi)容如下:⑴出租人的設(shè)備成本為$2000000;⑵租賃期為5年，租約不可撤消，預(yù)計(jì)租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命為6年；⑶承租人所擔(dān)保的殘值為$40000（租賃期滿，將租賃資產(chǎn)出售后的差額由承租人承擔(dān)）；二、租賃債務(wù)額；二是利息費(fèi)用。其計(jì)算方法是：承租人首先按照確59二、租賃債務(wù)

⑷租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給承租人，承租人也無(wú)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)；⑸每期租金為$420069，12個(gè)月支付一次，每期先付租金；⑹出租人的租賃隱含利率為10%，并未承租人采用；⑺各項(xiàng)管理成本由承租人直接支付。由于租賃期超過(guò)租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%，因此，該項(xiàng)租賃合同為資本租賃。由于該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期滿后未轉(zhuǎn)移給承租人，承租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)處理，稱(chēng)為“租賃權(quán)”。租賃權(quán)在租賃期間應(yīng)逐期進(jìn)行攤銷(xiāo)，列入租賃權(quán)攤銷(xiāo)費(fèi)。每年攤銷(xiāo)額為:($2000000-400000)/5=$320000二、租賃債務(wù)⑷租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給承租60二、租賃債務(wù)有關(guān)各期的租金支付和租賃負(fù)債分析如表9-5所示表9-5租賃支付和租賃負(fù)債分析表單位：$年限年初負(fù)債期初余額(1)每期租金或殘值（2）利息費(fèi)用(3)=（5）×10%租賃負(fù)債減少(4)=(2)-(3)租賃負(fù)債期末余額(5)=(1)-(4)起租日$2000000$4200690$420069$1579931第一年末1579931420069$1579932620761317855第二年末13178554200691317862882831029572第三年末1029572420069102957317112712460第四年末71246042006971246348823363637第五年末363637400000363633636370合計(jì)----$2500345$500345$2000000----二、租賃債務(wù)有關(guān)各期的租金支付和租賃負(fù)債分析如表9-61二、租賃債務(wù)承租人的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴租賃起始日借：租賃權(quán)2000000貸：租賃負(fù)債2000000借：租賃負(fù)債420069貸：現(xiàn)金

⑵第一年末借：利息費(fèi)用157993租賃負(fù)債262076貸：現(xiàn)金420069借：租賃權(quán)攤銷(xiāo)費(fèi)320000貸：租賃權(quán)320000二、租賃債務(wù)承租人的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：62二、租賃債務(wù)

第二、第三、第四年末的會(huì)計(jì)處理同上。

⑶第五年末時(shí)支付所擔(dān)保殘值及攤銷(xiāo)借：利息費(fèi)用36363租賃負(fù)債363637貸：現(xiàn)金400000借：租賃權(quán)攤銷(xiāo)320000貸：租賃權(quán)320000

⑷租賃期滿后處置租賃資產(chǎn)獲得價(jià)款$360000借：現(xiàn)金360000租賃資產(chǎn)處置損失40000貸：租賃權(quán)400000二、租賃債務(wù)第二、第三、第四年末的會(huì)計(jì)處理同上。63三、退休金負(fù)債

西方企業(yè)一般都為其雇員辦理退休金（Pension），即養(yǎng)老金，以便為年老退休或因事故而傷殘的雇員提供離職收入。這種應(yīng)付的退休金義務(wù)構(gòu)成企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理視不同情況而定。在對(duì)退休金的會(huì)計(jì)處理中，當(dāng)累計(jì)退休金義務(wù)超過(guò)退休金基金里資產(chǎn)的公平價(jià)值時(shí)，企業(yè)必須確認(rèn)對(duì)雇員的負(fù)債。例9-17假設(shè)某公司當(dāng)期的退休金費(fèi)用為$200000，其中$100000用現(xiàn)金支付給退休金基金。其會(huì)計(jì)處理為：

借：退休金費(fèi)用200000貸：現(xiàn)金100000應(yīng)付退休金100000三、退休金負(fù)債西方企業(yè)一般都為其雇員辦理退休金（Pe64四、長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)表上的列示

在資產(chǎn)負(fù)債表上，通常應(yīng)列示不同性質(zhì)的長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目。但是如果一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，除非這些負(fù)債不需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)，否則都要列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。下面為某公司2005年長(zhǎng)期負(fù)債主要項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示。

長(zhǎng)期負(fù)債：2002年、8%、無(wú)抵押債券（2007年到期）20000002003年、10%、無(wú)抵押債券（2008年到期）$1000000加：債券溢價(jià)6200010620002004年、12%、不動(dòng)產(chǎn)抵押債券（2009年到期）$1600000減：債券折價(jià)250001575000資本租賃負(fù)債1325000其他長(zhǎng)期負(fù)債567000長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)$6529000

四、長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)表上的列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，通常應(yīng)列65第四節(jié)長(zhǎng)期債券投資

一、長(zhǎng)期債券投資的內(nèi)容及要求二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券三、溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券四、提前收回債券投資的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)長(zhǎng)期債券投資一、長(zhǎng)期債券投資的內(nèi)容及要求66一、長(zhǎng)期債券投資的內(nèi)容及要求由于債券可以在證券市場(chǎng)上自由轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)一般通過(guò)購(gòu)買(mǎi)由政府或其他公司發(fā)行的債券進(jìn)行投資活動(dòng)，企業(yè)還投資于其他公司的權(quán)益性證券。企業(yè)之間的投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。

公司之間的投資從性質(zhì)上分為債券性投資和股權(quán)性投資。企業(yè)由于進(jìn)行了債券性投資或股權(quán)性投資，成為被投資企業(yè)的債權(quán)人或所有者。

長(zhǎng)期債券投資（Long-terminvestmentindebt）是指對(duì)其他企業(yè)提供貸款或購(gòu)買(mǎi)其他公司發(fā)行的債券而形成的，持有期間在一年以上的非流動(dòng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理主要涉及三種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：一、長(zhǎng)期債券投資的內(nèi)容及要求由于債券可以在證券市67一、長(zhǎng)期債券投資的內(nèi)容及要求⑴取得長(zhǎng)期債券投資；⑵持有期間收取利息，并確認(rèn)投資收益；⑶到期收回本金，或者提前收回投資并確認(rèn)收回投資利得或損失。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期投資”帳戶進(jìn)行長(zhǎng)期債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，并設(shè)置明細(xì)賬反映投資種類(lèi)及其債務(wù)人。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《投資于債券和權(quán)益性證券的會(huì)計(jì)處理》要求，投資于公司債券屬于持有至到期日的有價(jià)證券投資。投資時(shí)的賬面價(jià)值是其取得成本，而取得成本與公司債券賬面存在的折價(jià)或溢價(jià)，則在其持有期間內(nèi)逐漸攤銷(xiāo)一、長(zhǎng)期債券投資的內(nèi)容及要求⑴取得長(zhǎng)期債券投資；68一、長(zhǎng)期債券投資的內(nèi)容及要求，則就使得長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值受到折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)額的影響而發(fā)生變化；折價(jià)攤銷(xiāo)使得長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐步上升，溢價(jià)攤銷(xiāo)使得長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值逐步下降，越臨近到期日，長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值越接近所購(gòu)入的公司債券的面值。一、長(zhǎng)期債券投資的內(nèi)容及要求，則就使得長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值69二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券

㈠購(gòu)入公司債券的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期投資于公司債券，按實(shí)際取得成本計(jì)價(jià)。投資取得成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、債券交易傭金及手續(xù)費(fèi)等。

與債務(wù)人發(fā)行公司債券的會(huì)計(jì)處理不同之處在于，投資者對(duì)折價(jià)或溢價(jià)購(gòu)入公司債券所形成的債券折價(jià)或溢價(jià)，不另設(shè)帳戶。

例9-18仍以第二節(jié)中例9-4的資料為例。假定邁克公司于2007年1月1日購(gòu)入瑞格公司折價(jià)發(fā)行的全部公司債券，付息日為每年6月30日和12月31日。邁克公司購(gòu)入公司債券的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資-瑞格公司債券9329000貸：現(xiàn)金9329000二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券㈠購(gòu)入公司債券的會(huì)計(jì)處理70二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券

㈡利息收入的會(huì)計(jì)處理持有公司債券期間，投資者將收取利息款項(xiàng)，賺取利息收入。如果按債券面值購(gòu)入公司債券，那么按期收取的現(xiàn)金利息就是投資的利息收入。如果折價(jià)購(gòu)入公司債券，則票面利率低于市場(chǎng)利率。由于收取的現(xiàn)金利息是按照票面利率計(jì)算的，而投資的利息收入應(yīng)按照市場(chǎng)利率衡量，所以折價(jià)購(gòu)入公司債券收取的現(xiàn)金利息通常低于應(yīng)賺得的收入，兩者之間的差額就是折價(jià)攤銷(xiāo)額，屬于利息收入的一部分，這部分折價(jià)攤銷(xiāo)額將增加長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。投資業(yè)務(wù)中，債權(quán)人對(duì)公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo)有實(shí)際利率法和直線攤銷(xiāo)法兩種。按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券折價(jià)的計(jì)算如表9-6所示。二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券㈡利息收入的會(huì)計(jì)處理71表9-6長(zhǎng)期債券投資折價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）單位：$期數(shù)收到利息(1)A=到期值×7%實(shí)際利息收入(2)=(4)×8%折價(jià)攤銷(xiāo)(3)=(2)-(1)長(zhǎng)期投資債券賬面價(jià)值(4)=期初賬面價(jià)值+(3)2007.1.193290002007.6.307000007463204632093753202007.12.317000007500265002694253462008.6.307000007540285402894793742008.12.317000007583505835095377242009.6.307000007630186301896007422009.12.317000007680596805996688012010.6.307000007735047350497423052010.12.317000007793847938498216892011.6.307000007857358573599074242011.12.317000007925769257610000000二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券表9-6長(zhǎng)期債券投資折價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)72二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券

例9-19假定邁克公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)折價(jià)（表9-6），則其按期收取利息的會(huì)計(jì)處理如下：

⑴2007年6月30日收取上半年利息時(shí)借：現(xiàn)金700000長(zhǎng)期投資-瑞格公司債券46320貸：投資收益-利息收入746320⑵2007年12月31日收取下半年利息時(shí)借：現(xiàn)金700000長(zhǎng)期投資-瑞格公司債券50026貸：投資收益-利息收入750026

由此可見(jiàn),“長(zhǎng)期投資”的賬面價(jià)值隨著折價(jià)的攤銷(xiāo)逐期增加，最后的賬面價(jià)值為債券面值$10000000。二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券例9-19假定邁克公司采用實(shí)際73二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券

㈢到期收回債券投資的會(huì)計(jì)處理當(dāng)長(zhǎng)期債券投資到期日收回時(shí)，由于到期日的“長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值等于公司債券面值，按債券面值收回投資。例9-20邁克公司到期收回投資的會(huì)計(jì)處理如下：借：現(xiàn)金10000000貸：長(zhǎng)期投資-瑞格公司10000000二、折價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券㈢到期收回債券投資的會(huì)計(jì)處理74三、溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券

㈠購(gòu)入公司債券的會(huì)計(jì)處理

例9-21仍以例9-7的資料為例。假定邁克公司于2007年1月1日購(gòu)入瑞格公司溢價(jià)發(fā)行的全部公司債券，付息日為每年6月30日和12月31日。

邁克公司購(gòu)入公司債券的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資-瑞格公司債券10735900貸：現(xiàn)金10735900該項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的債券面值為$10000000，實(shí)際取得成本為$10735900，屬于溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)，溢價(jià)總額為$735900。長(zhǎng)期投資以實(shí)際取得成本入賬，溢價(jià)不再另設(shè)帳戶。三、溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券㈠購(gòu)入公司債券的會(huì)計(jì)處理75三、溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券

㈡利息收入的會(huì)計(jì)處理如果溢價(jià)購(gòu)入公司債券，則票面利率高于市場(chǎng)利率。由于收取的現(xiàn)金利息是按照票面利率計(jì)算的，而投資的利息收入應(yīng)按照市場(chǎng)利率衡量，所以溢價(jià)購(gòu)入公司債券收取的現(xiàn)金利息通常高于應(yīng)賺得的收入，兩者之間的差額就是折價(jià)攤銷(xiāo)額，這部分折價(jià)攤銷(xiāo)額將沖減長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。投資業(yè)務(wù)中，債權(quán)人對(duì)公司債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)有實(shí)際利率法和直線攤銷(xiāo)法兩種。按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)的計(jì)算如表9-7所示。三、溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券㈡利息收入的會(huì)計(jì)處理76三、溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券表9-7長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）單位：$期數(shù)收到利息(1)=到期值×7%實(shí)際利息收入(2)=(4)×6%溢價(jià)攤銷(xiāo)(3)=(1)-(2)長(zhǎng)期投資債券賬面價(jià)值(4)=期初賬面價(jià)值-(3)2007.1.1107359002007.6.3070000064415455846106800542007.12.3170000064080359197106208572008.6.3070000063725162749105581082008.12.3170000063348666514104915942009.6.3070000063949670754104210902009.12.3170000062526574735103463552010.6.3070000062078179219102671362010.12.3170000061602883972101831642011.6.3070000061099089010100941542011.12.317000006058469415410000000三、溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券表9-7長(zhǎng)期77三、溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)公司債券

例9-22假定邁克公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)（表9-7），則其按期收取利息的會(huì)計(jì)分錄如下：

⑴2007年6月30日收取上半年利息時(shí)借：現(xiàn)金