高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

主講老師：財(cái)經(jīng)系呂靜靜聯(lián)系電話：88078549轉(zhuǎn)8833E-mail地址:lujj@或lvjj75@

1第五章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外幣會(huì)計(jì)課件2本章包括：外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算兩大塊內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外幣會(huì)計(jì)課件3第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一、外幣業(yè)務(wù)帳戶的設(shè)置及其會(huì)計(jì)核算的基本程序⑴外幣業(yè)務(wù)：企業(yè)以記帳本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要包括企業(yè)購(gòu)買和銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)、企業(yè)借入或借出外幣資金、企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)、企業(yè)取得或處置以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)等。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理4⑵外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容包括：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其相關(guān)的帳務(wù)處理；二是外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。本節(jié)主要說(shuō)明外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及帳務(wù)處理。⑵外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容包括：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額5⑶外幣業(yè)務(wù)的記帳方法有外幣統(tǒng)帳制和外幣分帳制。外幣統(tǒng)帳制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記帳本位幣入帳，外幣在帳上僅作輔助記錄。外幣分帳制是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原價(jià)記帳，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記帳本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記帳本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。⑶外幣業(yè)務(wù)的記帳方法有外幣統(tǒng)帳制和外幣分帳制。6從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)帳制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用外幣分帳制。本節(jié)主要介紹外幣統(tǒng)帳制下的帳戶設(shè)置及其會(huì)計(jì)核算的基本程序。從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)帳制，只有銀行等少7⑷在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶。（外幣帳戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶分別設(shè)置，并分別核算）外幣帳戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)帳戶。外幣結(jié)算的債權(quán)帳戶包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款等；外幣結(jié)算的債務(wù)帳戶包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收帳款等。⑷在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶。（外幣帳戶應(yīng)8⑸外幣統(tǒng)帳制下，按照匯兌損益的計(jì)算方法有兩種：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法。集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對(duì)外幣帳戶平時(shí)一律按選用的市場(chǎng)匯率（業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率）記帳，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，期末（月末、季末、年末）將外幣帳戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣余額與原帳面余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。⑸外幣統(tǒng)帳制下，按照匯兌損益的計(jì)算方法有兩種：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集9（6）采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋旱谝?，根?jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記帳本位幣金額，按照折算后的記帳本位幣金額登記有關(guān)帳戶；在登記有關(guān)記帳本位幣帳戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣帳戶。（將外幣金額折算為記帳本位幣金額時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。）第二，期末，對(duì)各種外幣帳戶的期末余額，按照期末市場(chǎng)匯率折合為記帳本位幣金額，并將外幣帳戶期末余額折合為記帳本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記帳本位幣帳戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。（6）采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基10二、集中結(jié)轉(zhuǎn)法的具體應(yīng)用例5-1：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2001年11月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=8.4元人民幣。有關(guān)外幣帳戶期末余額見(jiàn)下表：二、集中結(jié)轉(zhuǎn)法的具體應(yīng)用11項(xiàng)目外幣帳戶金額匯率記帳本位幣金額（美元）（人民幣元）銀行存款2000008.41680000應(yīng)收帳款1000008.4840000應(yīng)付帳款500008.4420000甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外幣會(huì)計(jì)課件12（1）12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣；（2）12月7日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣；（3）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣；（4）12月18日，賒購(gòu)原材料一批，價(jià)款總計(jì)160000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)月的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣；（5）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣。（1）12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元13甲股份有限公司對(duì)于12月份的外幣業(yè)務(wù)帳務(wù)處理如下：第一步，日常帳務(wù)處理（1）借應(yīng)收帳款——美元戶（$200000×8.3）1660000

貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1660000（2）屬于外幣兌換業(yè)務(wù)借銀行存款（人民幣戶）412500

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸銀行存款——美元戶（$50000×8.35）417500甲股份有限公司對(duì)于12月份的外幣業(yè)務(wù)帳務(wù)處理如下：14外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣（對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，則是賣出外幣）或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣（對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，則是買入外幣）。企業(yè)賣出外幣時(shí)，一方面將實(shí)際收取的記帳本位幣（按照外幣買入價(jià)折算的記帳本位幣金額）登記入帳；另一方面按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將賣出的外幣實(shí)際收入的記帳本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為記帳本位幣之間的差額，作為匯兌損益。本例中，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)在銀行存款美元帳戶記錄美元的減少，同時(shí)按照當(dāng)月的市場(chǎng)匯率將售出的美元折算為人民幣，相應(yīng)的要登記入帳；另一方面按實(shí)際收到的人民幣金額，對(duì)銀行存款人民幣帳戶記錄人民幣的增加愛(ài)，兩者之間的差額作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣（對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，15（3）借銀行存款——美元戶（$180000×8.3）1494000貸短期借款——美元戶（$180000×8.3）1494000（4）借原材料1336000貸應(yīng)付帳款——美元戶（$160000×8.35）1336000（5）借短期借款——美元戶（$180000×8.35）1503000

貸銀行存款——美元戶（$180000×8.35）1503000（3）借銀行存款——美元戶（$180000×8.3）16第二步，期末匯兌損益的計(jì)算匯兌損益產(chǎn)生于以下兩種情形：一是在外幣兌換中由于所采用的外幣買入價(jià)或賣出價(jià)與折合匯率不同而產(chǎn)生的。二是在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。（在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣帳戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與帳面金額之間的差額）第二步，期末匯兌損益的計(jì)算17

（銀行存款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算摘要借方貸方余額美元人民幣美元人民幣美元人民幣期初2000001680000（2）50000417500（4）180001494000（5）18000015030001500001253500月末調(diào)整10001500001252500（銀行存款—美元戶18（應(yīng)收帳款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算摘要借方貸方余額美元人民幣美元人民幣美元人民幣期初100000840000（1）20000016600003000002500000月末調(diào)整50003000002505000（應(yīng)收帳款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算19（應(yīng)付帳款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算摘要借方貸方余額美元人民幣美元人民幣美元人民幣期初50000420000（4）16000013360002100001756000月末調(diào)整25002100001753500（應(yīng)付帳款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算20（短期借款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算摘要借方貸方余額美元人民幣美元人民幣美元人民幣期初00（3）1800001494000（5）18000015030000-9000月末調(diào)整900000（短期借款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算21這樣，期末匯兌損益＝1000-5000-2500+9000＝2500元這樣，期末匯兌損益22第三步，編制期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于匯兌損益，根據(jù)不同情況加以處理：⑴對(duì)于籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；⑵與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理；⑶除上述情況下，發(fā)生的匯兌損益均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。⑷因不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入或賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三步，編制期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄23借應(yīng)收帳款5000

應(yīng)付帳款2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益2500

貸銀行存款——美元戶1000

短期借款9000借應(yīng)收帳款50002412月31日，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)科目外幣帳戶和記帳本位幣余額如下表：項(xiàng)目外幣帳戶匯率記帳本位幣金額金額（美元）（人民幣元）銀行存款1500008.351252500應(yīng)收帳款3000008.352505000應(yīng)付帳款2100008.351753500短期借款08.35012月31日，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)科目外幣帳戶和記帳本位幣余額25三、接受外幣資本投資的帳戶處理（一）對(duì)于外幣資產(chǎn)帳戶，一律按收到出資額當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來(lái)折合；（二）對(duì)于實(shí)收資本帳戶，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定進(jìn)行處理：

⑴在投資合同中對(duì)外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進(jìn)行折算，以折算金額作為實(shí)收資本的金額入帳；這與外幣資產(chǎn)帳戶按收到時(shí)的市場(chǎng)匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；⑵在投資合同中對(duì)外幣資本投資沒(méi)有約定匯率的情況下，按收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。三、接受外幣資本投資的帳戶處理26例5-2：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.0元人民幣。借銀行存款—美元戶（﹩200000×8.25）1650000

貸股本（﹩200000×8.00）1600000資本公積—外幣折算差額50000例5-2：甲股份有限公司收到外方投資200000美元，收到外27例5-3：除假設(shè)投資合同中沒(méi)有約定匯率，其他條件與上例同。借銀行存款—美元戶（﹩200000×8.25）1650000

貸股本（﹩200000×8.25）1650000

例5-3：除假設(shè)投資合同中沒(méi)有約定匯率，其他條件與上例同。28但要注意的是，可能由于中外雙方出資日期不同，出資日匯率不同，或由于外方分期出資，每一期匯率也不同，則導(dǎo)致投資者之間帳面投資比例與合同規(guī)定比例不同，容易引起誤解，這種情況應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中予以說(shuō)明。但要注意的是，可能由于中外雙方出資日期不同，出資日匯率不同，29

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

主講老師：財(cái)經(jīng)系呂靜靜聯(lián)系電話：88078549轉(zhuǎn)8833E-mail地址:lujj@或lvjj75@

30第五章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外幣會(huì)計(jì)課件31本章包括：外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算兩大塊內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外幣會(huì)計(jì)課件32第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一、外幣業(yè)務(wù)帳戶的設(shè)置及其會(huì)計(jì)核算的基本程序⑴外幣業(yè)務(wù)：企業(yè)以記帳本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要包括企業(yè)購(gòu)買和銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)、企業(yè)借入或借出外幣資金、企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)、企業(yè)取得或處置以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)等。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理33⑵外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容包括：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其相關(guān)的帳務(wù)處理；二是外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。本節(jié)主要說(shuō)明外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及帳務(wù)處理。⑵外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容包括：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額34⑶外幣業(yè)務(wù)的記帳方法有外幣統(tǒng)帳制和外幣分帳制。外幣統(tǒng)帳制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記帳本位幣入帳，外幣在帳上僅作輔助記錄。外幣分帳制是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原價(jià)記帳，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記帳本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記帳本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。⑶外幣業(yè)務(wù)的記帳方法有外幣統(tǒng)帳制和外幣分帳制。35從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)帳制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用外幣分帳制。本節(jié)主要介紹外幣統(tǒng)帳制下的帳戶設(shè)置及其會(huì)計(jì)核算的基本程序。從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)帳制，只有銀行等少36⑷在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶。（外幣帳戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶分別設(shè)置，并分別核算）外幣帳戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)帳戶。外幣結(jié)算的債權(quán)帳戶包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款等；外幣結(jié)算的債務(wù)帳戶包括短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收帳款等。⑷在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣帳戶。（外幣帳戶應(yīng)37⑸外幣統(tǒng)帳制下，按照匯兌損益的計(jì)算方法有兩種：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法。集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對(duì)外幣帳戶平時(shí)一律按選用的市場(chǎng)匯率（業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率）記帳，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益，期末（月末、季末、年末）將外幣帳戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣余額與原帳面余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。⑸外幣統(tǒng)帳制下，按照匯兌損益的計(jì)算方法有兩種：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集38（6）采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋旱谝唬鶕?jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記帳本位幣金額，按照折算后的記帳本位幣金額登記有關(guān)帳戶；在登記有關(guān)記帳本位幣帳戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣帳戶。（將外幣金額折算為記帳本位幣金額時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。）第二，期末，對(duì)各種外幣帳戶的期末余額，按照期末市場(chǎng)匯率折合為記帳本位幣金額，并將外幣帳戶期末余額折合為記帳本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記帳本位幣帳戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。（6）采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基39二、集中結(jié)轉(zhuǎn)法的具體應(yīng)用例5-1：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2001年11月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=8.4元人民幣。有關(guān)外幣帳戶期末余額見(jiàn)下表：二、集中結(jié)轉(zhuǎn)法的具體應(yīng)用40項(xiàng)目外幣帳戶金額匯率記帳本位幣金額（美元）（人民幣元）銀行存款2000008.41680000應(yīng)收帳款1000008.4840000應(yīng)付帳款500008.4420000甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外幣會(huì)計(jì)課件41（1）12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣；（2）12月7日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣；（3）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣；（4）12月18日，賒購(gòu)原材料一批，價(jià)款總計(jì)160000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)月的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣；（5）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣。（1）12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元42甲股份有限公司對(duì)于12月份的外幣業(yè)務(wù)帳務(wù)處理如下：第一步，日常帳務(wù)處理（1）借應(yīng)收帳款——美元戶（$200000×8.3）1660000

貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1660000（2）屬于外幣兌換業(yè)務(wù)借銀行存款（人民幣戶）412500

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸銀行存款——美元戶（$50000×8.35）417500甲股份有限公司對(duì)于12月份的外幣業(yè)務(wù)帳務(wù)處理如下：43外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣（對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，則是賣出外幣）或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣（對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，則是買入外幣）。企業(yè)賣出外幣時(shí)，一方面將實(shí)際收取的記帳本位幣（按照外幣買入價(jià)折算的記帳本位幣金額）登記入帳；另一方面按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將賣出的外幣實(shí)際收入的記帳本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為記帳本位幣之間的差額，作為匯兌損益。本例中，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)在銀行存款美元帳戶記錄美元的減少，同時(shí)按照當(dāng)月的市場(chǎng)匯率將售出的美元折算為人民幣，相應(yīng)的要登記入帳；另一方面按實(shí)際收到的人民幣金額，對(duì)銀行存款人民幣帳戶記錄人民幣的增加愛(ài)，兩者之間的差額作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣（對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，44（3）借銀行存款——美元戶（$180000×8.3）1494000貸短期借款——美元戶（$180000×8.3）1494000（4）借原材料1336000貸應(yīng)付帳款——美元戶（$160000×8.35）1336000（5）借短期借款——美元戶（$180000×8.35）1503000

貸銀行存款——美元戶（$180000×8.35）1503000（3）借銀行存款——美元戶（$180000×8.3）45第二步，期末匯兌損益的計(jì)算匯兌損益產(chǎn)生于以下兩種情形：一是在外幣兌換中由于所采用的外幣買入價(jià)或賣出價(jià)與折合匯率不同而產(chǎn)生的。二是在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。（在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)外幣帳戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與帳面金額之間的差額）第二步，期末匯兌損益的計(jì)算46

（銀行存款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算摘要借方貸方余額美元人民幣美元人民幣美元人民幣期初2000001680000（2）50000417500（4）180001494000（5）18000015030001500001253500月末調(diào)整10001500001252500（銀行存款—美元戶47（應(yīng)收帳款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算摘要借方貸方余額美元人民幣美元人民幣美元人民幣期初100000840000（1）20000016600003000002500000月末調(diào)整50003000002505000（應(yīng)收帳款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算48（應(yīng)付帳款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算摘要借方貸方余額美元人民幣美元人民幣美元人民幣期初50000420000（4）16000013360002100001756000月末調(diào)整25002100001753500（應(yīng)付帳款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算49（短期借款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算摘要借方貸方余額美元人民幣美元人民幣美元人民幣期初00（3）1800001494000（5）18000015030000-9000月末調(diào)整900000（短期借款—美元戶）的匯兌損益計(jì)算50這樣，期末匯兌損益＝1000-5000-2500+9000＝2500元這樣，期末匯兌損益51第三步，編制期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于匯兌損益，根據(jù)不同情況加以處理：⑴對(duì)于籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；⑵與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理；⑶除上述情況下，發(fā)生的匯兌損益均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。⑷因不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行