第九章

審計報告第九章

審計報告Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的一、審計報告概念與作用（一）審計報告的概念《國際審計準(zhǔn)則》稱審計報告為審計報告書，即審計人員從取得的審計證據(jù)中歸納出各種結(jié)論，應(yīng)予以檢查和評價，在此基礎(chǔ)上形成審計報告書，審計報告書應(yīng)包括對財務(wù)信息的用書面清晰明了的表達(dá)的評語?！吨腥A人民共和國審計法》第40條規(guī)定：審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組的審計報告。一、審計報告概念與作用（一）審計報告的概念一、審計報告概念與作用（一）審計報告的概念《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號—審計報告》第二條規(guī)定，審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1501號—審計報告》第2條規(guī)定，審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。一、審計報告概念與作用（一）審計報告的概念一、審計報告概念與作用通過上述三個機(jī)構(gòu)有關(guān)審計報告定義的表述，我們不難發(fā)現(xiàn)：三者均強(qiáng)調(diào)審計報告是建立在審計人員實施審計程序獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上形成的書面文件。但由于三者實施主體不同、服務(wù)對象也不同，就導(dǎo)致了三種報告強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容也就存在一定程度差異。政府審計報告更強(qiáng)調(diào)有關(guān)單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性；內(nèi)部審計報告則側(cè)重于強(qiáng)調(diào)有關(guān)單位內(nèi)部經(jīng)營管理的適當(dāng)性、合法性和效益性；獨(dú)立審計報告則更著重對有關(guān)單位會計報表的公允性、合法性發(fā)表審計意見。一、審計報告概念與作用通過上述三個機(jī)構(gòu)有關(guān)審計報告定義的表述一、審計報告概念與作用（二）審計報告的作用1.審計報告全面地總結(jié)了審計過程和結(jié)果，同時也是對審計人員完成審計任務(wù)的總結(jié)。2.審計報告表明了審計人員的審計意見和建議，并最終增進(jìn)審計信息的可信賴性。3.審計報告便于揭露審計對象的主要錯弊。4.審計報告是評價審計人員工作業(yè)績、控制審計質(zhì)量的重要依據(jù)，也是重要的審計檔案，是今后查考審計工作的依據(jù)。一、審計報告概念與作用（二）審計報告的作用二、審計報告的性質(zhì)審計報告是審計人員在完成審計工作后向委托人提交的最終工作產(chǎn)品。具有以下特征：1.總結(jié)性2.公信性3.公開性4．增強(qiáng)性二、審計報告的性質(zhì)審計報告是審計人員在完成審計工作后向委托人Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的第二節(jié)

審計報告的分類（一）審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指注冊會計師出具的在格式、要素、意見上全部采用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一術(shù)語的無保留意見審計報告，而且這種審計報告不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語。第二節(jié)審計報告的分類（一）審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，第二節(jié)

審計報告的分類（一）審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指注冊會計師出具的在格式、要素、意見上沒有或不能采用統(tǒng)一或標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語的審計報告，包括說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告，以及保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見審計報告。第二節(jié)審計報告的分類（一）審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，第二節(jié)

審計報告的分類審計報告（按發(fā)表審計意見的類分類）無保留意見的審計報告標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告保留意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師財務(wù)審計報告分類第二節(jié)審計報告的分類審計報告（按發(fā)表審計意見的類分類）無第二節(jié)

審計報告的分類審計報告（按發(fā)表審計意見的類分類）無保留意見的審計報告不帶“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”的無保留意見審計報告非無保留意見的審計報告帶“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”的無保留意見審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師內(nèi)部控制審計報告分類第二節(jié)審計報告的分類審計報告（按發(fā)表審計意見的類分類）無第二節(jié)

審計報告的分類（二）審計報告按使用目的，可分為公布目的審計報告和非公布目的的審計報告公布目的審計報告，一般是對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布財務(wù)報表時附送的審計報告。非公布目的審計報告，一般是為經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這類審計報告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信用的金融機(jī)構(gòu)的等。第二節(jié)審計報告的分類（二）審計報告按使用目的，可分為公布第二節(jié)

審計報告的分類（三）審計報告按詳略程度，可分為簡式審計報告和詳式審計報告簡式審計報告，又稱短式審計報告，一般是指注冊會計師對應(yīng)公布財務(wù)報表所出具的簡明扼要的審計報告，其反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為必要的審計事項，且為法律或?qū)徲嫓?zhǔn)則所規(guī)定，具有標(biāo)準(zhǔn)格式。它一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點(diǎn)。第二節(jié)審計報告的分類（三）審計報告按詳略程度，可分為簡式第二節(jié)

審計報告的分類詳式審計報告，又稱長式審計報告，一般是指對審計對象所有重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要作詳細(xì)說明和分析的審計報告。它主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，其內(nèi)容豐富、詳細(xì)，一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點(diǎn)。鑒于詳式審計報告的反映的內(nèi)容，決定了政府審計、尤其是內(nèi)部審計報告通常采用詳式審計報告。第二節(jié)審計報告的分類詳式審計報告，又稱長式審計報告，一般第二節(jié)

審計報告的分類（四）審計報告按撰寫主體不同，可分為內(nèi)部審計報告和外部審計報告內(nèi)部審計報告是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員撰寫的審計報告。內(nèi)部審計報告的性質(zhì)決定了其權(quán)威性不如外部審計，內(nèi)部審計人員的地位也決定了內(nèi)部審計報告具有一定的局限性，一般只供部門、單位領(lǐng)導(dǎo)人了解情況、經(jīng)營決策之用，對外不起公證作用。但內(nèi)部審計報告內(nèi)容龐雜，深度、廣度一般都超過外部審計報告，表達(dá)意見也比較直率。第二節(jié)審計報告的分類（四）審計報告按撰寫主體不同，可分為第二節(jié)

審計報告的分類（四）審計報告按撰寫主體不同，可分為內(nèi)部審計報告和外部審計報告外部審計報告按其撰寫主體不同，又可分為政府審計機(jī)關(guān)的審計報告和社會中介審計組織的審計報告。政府審計機(jī)關(guān)的審計報告權(quán)威性較高。社會審計報告多數(shù)是為了鑒定、證明，因此對審計人員獨(dú)立性要求很高，而且要求審計人員提出的審計意見必須客觀公正。此外，社會審計報告還可以提供咨詢意見，這就要求報告語氣要委婉，措辭平和，態(tài)度誠懇，建議切實可行，切忌居高臨下，泛泛而談。第二節(jié)審計報告的分類（四）審計報告按撰寫主體不同，可分為Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的一、審計報告的內(nèi)容審計的種類不同，審計報告的內(nèi)容也有所區(qū)別，但無論何種審計報告，其基本內(nèi)容具有許多共同之處。一般包括：審計概況；審計過程；審計結(jié)果；審計評價；審計附件等。（一）審計概況。報告一般先介紹被審計單位的概況，使閱讀人對審計情況有一個大概的了解。包括審計依據(jù)，指根據(jù)誰的委派（托）進(jìn)行審計；審計的范圍，包括時間范圍和業(yè)務(wù)范圍兩個方面。時間范圍指審查那一段時間的業(yè)務(wù)或賬目，業(yè)務(wù)范圍指審查哪些業(yè)務(wù)或哪些會計資料；審計任務(wù)，指所進(jìn)行的是何種審計，是財務(wù)審計，還是財經(jīng)法紀(jì)審計，是經(jīng)濟(jì)效益審計等。一、審計報告的內(nèi)容審計的種類不同，審計報告的內(nèi)容也有所區(qū)別，一、審計報告的內(nèi)容（二）審計過程這部分應(yīng)較具體說明審查的是哪一段時間的賬目，審查了哪些業(yè)務(wù)、憑證、賬簿和報表，在審查中是如何進(jìn)行核對、搜集證據(jù)、調(diào)查研究以及分析問題的。（三）審計結(jié)果這部分主要交待審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的主要成績和問題，有時也可以只寫問題，并將小標(biāo)題寫為“審計中發(fā)現(xiàn)的問題”或“審計中發(fā)現(xiàn)的幾個主要問題”。。一、審計報告的內(nèi)容（二）審計過程一、審計報告的內(nèi)容（四）審計評價評價有肯定性評價和否定性評價或兩者兼而有之，即肯定期真實、合法和有效的方面，否定其不真實、不合法和無效益的方面。在獨(dú)立審計中，還有保留性評價和不予評價的情況。審計報告要對發(fā)現(xiàn)的問題提出如何依法處理的參考意見，還要對被審計單位如何改進(jìn)工作提出積極建議。（五）審計附件列示與審計結(jié)果和審計結(jié)論有關(guān)系的有充分證明力的審計證據(jù)和其他證明文件。。一、審計報告的內(nèi)容（四）審計評價二、審計報告的基本要素（一）政府審計報告要素1.標(biāo)題2.文號（審計組的審計報告不含此項）3.被審計單位名稱4.審計項目名稱5.內(nèi)容6.審計機(jī)關(guān)名稱（審計組名稱及審計組長簽名）7.簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期）。二、審計報告的基本要素（一）政府審計報告要素二、審計報告的基本要素（二）內(nèi)部審計報告要素1.標(biāo)題2.收件人3.正文4.附件5.簽章6.報告日期7其他事項。二、審計報告的基本要素（二）內(nèi)部審計報告要素二、審計報告的基本要素（三）獨(dú)立審計報告要素1.標(biāo)題2.收件人3.引言段4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段5.注冊會計師的責(zé)任段

二、審計報告的基本要素（三）獨(dú)立審計報告要素二、審計報告的基本要素（三）獨(dú)立審計報告要素6.審計意見段7.注冊會計師的簽名和蓋章8.會計事務(wù)所的名稱、地址及蓋章9.報告日期二、審計報告的基本要素（三）獨(dú)立審計報告要素三、審計報告的編寫要求（一）邏輯結(jié)構(gòu)方面的要求1.審計報告標(biāo)題必須反映被審計單位的名稱和審計類型和主要目標(biāo)；2.基本情況和審計概況要寫明審計的授權(quán)人或委托人、審計具體目標(biāo)和任務(wù)、審計內(nèi)容和范圍、審計的具體程序和方法，以及對被審計單位基本情況的概述；3.審計報告的具體內(nèi)容要對審計結(jié)果進(jìn)行全面的陳述，并提出審計人員對被審計單位的處理意見、審計建議和其他需要說明的問題。并且應(yīng)該按重要性排列反映審計的結(jié)果、審計意見、審計建議和其他問題。三、審計報告的編寫要求（一）邏輯結(jié)構(gòu)方面的要求三、審計報告的編寫要求（二）內(nèi)容方面的要求1.事實清楚，證據(jù)確鑿。2.內(nèi)容完整，反應(yīng)全面。3.評價公正，定性準(zhǔn)確。三、審計報告的編寫要求（二）內(nèi)容方面的要求三、審計報告的編寫要求（三）行文方面的要求1.文題相符，概念清楚。2.措辭恰當(dāng)，有理有據(jù)。3.層次清楚，行文簡練。（四）時間方面的要求審計組應(yīng)于審計終了后15日內(nèi)提出審計報告；特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)，提出審計報告的時間可以適當(dāng)延長。三、審計報告的編寫要求（三）行文方面的要求Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的一、政府審計報告的格式由于政府審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見所形成的書面文件。政府審計報告的格式就一定要反映有關(guān)單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，政府審計報告常見格式包括財務(wù)決算審計報告格式、專項審計報告格式及效益審計報告格式等。一、政府審計報告的格式由于政府審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后，二、內(nèi)部審計報告的格式（一）中期審計報告的基本格式包括：

（1）標(biāo)題，可由審計項目和“中期審計報告”兩部分組成；

（2）收件人；

（3）審計發(fā)現(xiàn)；

（4）審計建議；

（5）附件；

（6）簽章；

（7）報告日期。二、內(nèi)部審計報告的格式（一）中期審計報告的基本格式包括：二、內(nèi)部審計報告的格式（二）內(nèi)部審計終結(jié)審計報告格式根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號——審計報告》第二十三條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)編制終結(jié)審計報告。終結(jié)審計報告的基本格式包括：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）審計概況（立項依據(jù)及背景介紹，上次審計后的整改情況說明，審計目的和范圍，審計重點(diǎn)等）；（4）審計依據(jù)；（5）審計發(fā)現(xiàn)；（6）審計結(jié)論；（7）審計建議；（8）附件；（9）簽章；（10）報告日期。二、內(nèi)部審計報告的格式（二）內(nèi)部審計終結(jié)審計報告格式三、獨(dú)立審計報告的格式（一）審計報告意見類型審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告兩大類，標(biāo)準(zhǔn)審計報告又稱標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告則包括帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見與非無保留意見審計報告。非無保留意見審計報告又包括保留意見、否定意見和無法表示意見審計報告。究竟這些類型意見的審計報告在何種情況下出具，就是我們要談?wù)摰膶徲媹蟾嬉庖姏Q策問題。三、獨(dú)立審計報告的格式（一）審計報告意見類型三、獨(dú)立審計報告的格式（二）審計意見決策1.當(dāng)滿足下列條件時，審計人員應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告（1）財務(wù)報表按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。（3）沒有必要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段或任何修飾性用語。三、獨(dú)立審計報告的格式（二）審計意見決策三、獨(dú)立審計報告的格式（二）審計意見決策2.當(dāng)滿足下列條件時，審計人員應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（1）出具帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的審計報告（2）簽發(fā)保留意見的審計報告的條件（3）簽發(fā)否定意見的審計報告的條件（4）簽發(fā)無法表示意見的審計報告的條件三、獨(dú)立審計報告的格式（二）審計意見決策三、獨(dú)立審計報告的格式（三）獨(dú)立審計報告規(guī)范格式在審計實務(wù)過程中，為了規(guī)范不同類型的獨(dú)立審計報告，中注協(xié)頒布了有關(guān)獨(dú)立審計報告的標(biāo)準(zhǔn)化格式，起到了很好的標(biāo)準(zhǔn)引領(lǐng)作用。三、獨(dú)立審計報告的格式（三）獨(dú)立審計報告規(guī)范格式四、注冊會計師內(nèi)部控制審計報告的格式根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第二條規(guī)定：內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。通過內(nèi)部控制審計旨在評價被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、運(yùn)行是否有效性。審計人員在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計報告，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：標(biāo)題；收件人；引言段；企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段；注冊會計師責(zé)任段；內(nèi)部控制固有局限性的說明段；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段；非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；報告日期。四、注冊會計師內(nèi)部控制審計報告的格式根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的一、審計報告的使用人在我國，審計監(jiān)督體系包括了政府審計、社會審計以及內(nèi)部審計。由于審計的類型不同，其監(jiān)督的對象以及作用的范圍也不盡相同，這也就決定了每種類型的審計報告其關(guān)注對象也存在較大差別。一、審計報告的使用人在我國，審計監(jiān)督體系包括了政府審計、社會一、審計報告的使用人（二）內(nèi)部審計報告的使用人內(nèi)部審計報告是審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。內(nèi)部審計報告的使用人應(yīng)當(dāng)是組織內(nèi)部中與審計項目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個人。一般應(yīng)當(dāng)包括：被審計單位適當(dāng)管理層；董事會或其下設(shè)的審計委員會或者組織中的主要負(fù)責(zé)人；組織最高管理當(dāng)局；上級主管部門的機(jī)構(gòu)或人員；其它相關(guān)人員。一、審計報告的使用人（二）內(nèi)部審計報告的使用人一、審計報告的使用人（三）獨(dú)立審計報告的使用人獨(dú)立審計報告的使用人包括審計業(yè)務(wù)的委托人、債權(quán)人以及金融機(jī)構(gòu)、潛在投資者、證券交易機(jī)構(gòu)、財政稅務(wù)等。眾所周知，審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。一、審計報告的使用人（三）獨(dú)立審計報告的使用人二、審計報告的報送（一）審計報告報送的范圍、對象不管是政府審計報告、內(nèi)部審計報告抑或是獨(dú)立審計報告，在有關(guān)報告出具完成之后，都應(yīng)相關(guān)有關(guān)單位或人員進(jìn)行報送，一方面表明審計人員已保質(zhì)保量完成相關(guān)的審計工作，另一方面有利于審計報告的使用人根據(jù)審計報告反映的問題進(jìn)行決策管理。二、審計報告的報送（一）審計報告報送的范圍、對象二、審計報告的報送（二）審計報告報送規(guī)定1.政府審計報告報送的規(guī)定2.內(nèi)部審計報告報送的規(guī)定3.獨(dú)立審計報告報送的規(guī)定二、審計報告的報送（二）審計報告報送規(guī)定三、審計報告的公告（一）政府審計報告的公告1.政府審計報告公告原因及依據(jù)2.政府審計報告公告的內(nèi)容3.政府審計報告公告的程序4.政府審計報告公告的途徑三、審計報告的公告（一）政府審計報告的公告三、審計報告的公告（二）獨(dú)立審計報告公告1.獨(dú)立審計報告公告的原因及依據(jù)2.獨(dú)立審計報告公告的內(nèi)容3.獨(dú)立審計報告公告的程序4.獨(dú)立審計報告公告的途徑三、審計報告的公告（二）獨(dú)立審計報告公告三、審計報告的公告（三）內(nèi)部審計報告公告由于內(nèi)部審計的特殊性，決定了內(nèi)部審計報告不能對外公告，若需使用，也僅限于公司內(nèi)部特定范圍。通常情況下，內(nèi)部審計報告只需呈送本單位相應(yīng)的管理層，如果存在相關(guān)的上級主管部門，可以以抄送的形式向其報送。一般地，內(nèi)部審計報告屬于公司的內(nèi)部機(jī)密，不可能對外公告。三、審計報告的公告（三）內(nèi)部審計報告公告ThankYou!ThankYou!第九章

審計報告第九章

審計報告Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的一、審計報告概念與作用（一）審計報告的概念《國際審計準(zhǔn)則》稱審計報告為審計報告書，即審計人員從取得的審計證據(jù)中歸納出各種結(jié)論，應(yīng)予以檢查和評價，在此基礎(chǔ)上形成審計報告書，審計報告書應(yīng)包括對財務(wù)信息的用書面清晰明了的表達(dá)的評語。《中華人民共和國審計法》第40條規(guī)定：審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組的審計報告。一、審計報告概念與作用（一）審計報告的概念一、審計報告概念與作用（一）審計報告的概念《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號—審計報告》第二條規(guī)定，審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號—審計報告》第2條規(guī)定，審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。一、審計報告概念與作用（一）審計報告的概念一、審計報告概念與作用通過上述三個機(jī)構(gòu)有關(guān)審計報告定義的表述，我們不難發(fā)現(xiàn)：三者均強(qiáng)調(diào)審計報告是建立在審計人員實施審計程序獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上形成的書面文件。但由于三者實施主體不同、服務(wù)對象也不同，就導(dǎo)致了三種報告強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容也就存在一定程度差異。政府審計報告更強(qiáng)調(diào)有關(guān)單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性；內(nèi)部審計報告則側(cè)重于強(qiáng)調(diào)有關(guān)單位內(nèi)部經(jīng)營管理的適當(dāng)性、合法性和效益性；獨(dú)立審計報告則更著重對有關(guān)單位會計報表的公允性、合法性發(fā)表審計意見。一、審計報告概念與作用通過上述三個機(jī)構(gòu)有關(guān)審計報告定義的表述一、審計報告概念與作用（二）審計報告的作用1.審計報告全面地總結(jié)了審計過程和結(jié)果，同時也是對審計人員完成審計任務(wù)的總結(jié)。2.審計報告表明了審計人員的審計意見和建議，并最終增進(jìn)審計信息的可信賴性。3.審計報告便于揭露審計對象的主要錯弊。4.審計報告是評價審計人員工作業(yè)績、控制審計質(zhì)量的重要依據(jù)，也是重要的審計檔案，是今后查考審計工作的依據(jù)。一、審計報告概念與作用（二）審計報告的作用二、審計報告的性質(zhì)審計報告是審計人員在完成審計工作后向委托人提交的最終工作產(chǎn)品。具有以下特征：1.總結(jié)性2.公信性3.公開性4．增強(qiáng)性二、審計報告的性質(zhì)審計報告是審計人員在完成審計工作后向委托人Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的第二節(jié)

審計報告的分類（一）審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指注冊會計師出具的在格式、要素、意見上全部采用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一術(shù)語的無保留意見審計報告，而且這種審計報告不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語。第二節(jié)審計報告的分類（一）審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，第二節(jié)

審計報告的分類（一）審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指注冊會計師出具的在格式、要素、意見上沒有或不能采用統(tǒng)一或標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語的審計報告，包括說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告，以及保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見審計報告。第二節(jié)審計報告的分類（一）審計報告按格式和措辭的規(guī)范性，第二節(jié)

審計報告的分類審計報告（按發(fā)表審計意見的類分類）無保留意見的審計報告標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告保留意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師財務(wù)審計報告分類第二節(jié)審計報告的分類審計報告（按發(fā)表審計意見的類分類）無第二節(jié)

審計報告的分類審計報告（按發(fā)表審計意見的類分類）無保留意見的審計報告不帶“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”的無保留意見審計報告非無保留意見的審計報告帶“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”的無保留意見審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師內(nèi)部控制審計報告分類第二節(jié)審計報告的分類審計報告（按發(fā)表審計意見的類分類）無第二節(jié)

審計報告的分類（二）審計報告按使用目的，可分為公布目的審計報告和非公布目的的審計報告公布目的審計報告，一般是對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系者公布財務(wù)報表時附送的審計報告。非公布目的審計報告，一般是為經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這類審計報告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信用的金融機(jī)構(gòu)的等。第二節(jié)審計報告的分類（二）審計報告按使用目的，可分為公布第二節(jié)

審計報告的分類（三）審計報告按詳略程度，可分為簡式審計報告和詳式審計報告簡式審計報告，又稱短式審計報告，一般是指注冊會計師對應(yīng)公布財務(wù)報表所出具的簡明扼要的審計報告，其反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為必要的審計事項，且為法律或?qū)徲嫓?zhǔn)則所規(guī)定，具有標(biāo)準(zhǔn)格式。它一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點(diǎn)。第二節(jié)審計報告的分類（三）審計報告按詳略程度，可分為簡式第二節(jié)

審計報告的分類詳式審計報告，又稱長式審計報告，一般是指對審計對象所有重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要作詳細(xì)說明和分析的審計報告。它主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，其內(nèi)容豐富、詳細(xì)，一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點(diǎn)。鑒于詳式審計報告的反映的內(nèi)容，決定了政府審計、尤其是內(nèi)部審計報告通常采用詳式審計報告。第二節(jié)審計報告的分類詳式審計報告，又稱長式審計報告，一般第二節(jié)

審計報告的分類（四）審計報告按撰寫主體不同，可分為內(nèi)部審計報告和外部審計報告內(nèi)部審計報告是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員撰寫的審計報告。內(nèi)部審計報告的性質(zhì)決定了其權(quán)威性不如外部審計，內(nèi)部審計人員的地位也決定了內(nèi)部審計報告具有一定的局限性，一般只供部門、單位領(lǐng)導(dǎo)人了解情況、經(jīng)營決策之用，對外不起公證作用。但內(nèi)部審計報告內(nèi)容龐雜，深度、廣度一般都超過外部審計報告，表達(dá)意見也比較直率。第二節(jié)審計報告的分類（四）審計報告按撰寫主體不同，可分為第二節(jié)

審計報告的分類（四）審計報告按撰寫主體不同，可分為內(nèi)部審計報告和外部審計報告外部審計報告按其撰寫主體不同，又可分為政府審計機(jī)關(guān)的審計報告和社會中介審計組織的審計報告。政府審計機(jī)關(guān)的審計報告權(quán)威性較高。社會審計報告多數(shù)是為了鑒定、證明，因此對審計人員獨(dú)立性要求很高，而且要求審計人員提出的審計意見必須客觀公正。此外，社會審計報告還可以提供咨詢意見，這就要求報告語氣要委婉，措辭平和，態(tài)度誠懇，建議切實可行，切忌居高臨下，泛泛而談。第二節(jié)審計報告的分類（四）審計報告按撰寫主體不同，可分為Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的一、審計報告的內(nèi)容審計的種類不同，審計報告的內(nèi)容也有所區(qū)別，但無論何種審計報告，其基本內(nèi)容具有許多共同之處。一般包括：審計概況；審計過程；審計結(jié)果；審計評價；審計附件等。（一）審計概況。報告一般先介紹被審計單位的概況，使閱讀人對審計情況有一個大概的了解。包括審計依據(jù)，指根據(jù)誰的委派（托）進(jìn)行審計；審計的范圍，包括時間范圍和業(yè)務(wù)范圍兩個方面。時間范圍指審查那一段時間的業(yè)務(wù)或賬目，業(yè)務(wù)范圍指審查哪些業(yè)務(wù)或哪些會計資料；審計任務(wù)，指所進(jìn)行的是何種審計，是財務(wù)審計，還是財經(jīng)法紀(jì)審計，是經(jīng)濟(jì)效益審計等。一、審計報告的內(nèi)容審計的種類不同，審計報告的內(nèi)容也有所區(qū)別，一、審計報告的內(nèi)容（二）審計過程這部分應(yīng)較具體說明審查的是哪一段時間的賬目，審查了哪些業(yè)務(wù)、憑證、賬簿和報表，在審查中是如何進(jìn)行核對、搜集證據(jù)、調(diào)查研究以及分析問題的。（三）審計結(jié)果這部分主要交待審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的主要成績和問題，有時也可以只寫問題，并將小標(biāo)題寫為“審計中發(fā)現(xiàn)的問題”或“審計中發(fā)現(xiàn)的幾個主要問題”。。一、審計報告的內(nèi)容（二）審計過程一、審計報告的內(nèi)容（四）審計評價評價有肯定性評價和否定性評價或兩者兼而有之，即肯定期真實、合法和有效的方面，否定其不真實、不合法和無效益的方面。在獨(dú)立審計中，還有保留性評價和不予評價的情況。審計報告要對發(fā)現(xiàn)的問題提出如何依法處理的參考意見，還要對被審計單位如何改進(jìn)工作提出積極建議。（五）審計附件列示與審計結(jié)果和審計結(jié)論有關(guān)系的有充分證明力的審計證據(jù)和其他證明文件。。一、審計報告的內(nèi)容（四）審計評價二、審計報告的基本要素（一）政府審計報告要素1.標(biāo)題2.文號（審計組的審計報告不含此項）3.被審計單位名稱4.審計項目名稱5.內(nèi)容6.審計機(jī)關(guān)名稱（審計組名稱及審計組長簽名）7.簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期）。二、審計報告的基本要素（一）政府審計報告要素二、審計報告的基本要素（二）內(nèi)部審計報告要素1.標(biāo)題2.收件人3.正文4.附件5.簽章6.報告日期7其他事項。二、審計報告的基本要素（二）內(nèi)部審計報告要素二、審計報告的基本要素（三）獨(dú)立審計報告要素1.標(biāo)題2.收件人3.引言段4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段5.注冊會計師的責(zé)任段

二、審計報告的基本要素（三）獨(dú)立審計報告要素二、審計報告的基本要素（三）獨(dú)立審計報告要素6.審計意見段7.注冊會計師的簽名和蓋章8.會計事務(wù)所的名稱、地址及蓋章9.報告日期二、審計報告的基本要素（三）獨(dú)立審計報告要素三、審計報告的編寫要求（一）邏輯結(jié)構(gòu)方面的要求1.審計報告標(biāo)題必須反映被審計單位的名稱和審計類型和主要目標(biāo)；2.基本情況和審計概況要寫明審計的授權(quán)人或委托人、審計具體目標(biāo)和任務(wù)、審計內(nèi)容和范圍、審計的具體程序和方法，以及對被審計單位基本情況的概述；3.審計報告的具體內(nèi)容要對審計結(jié)果進(jìn)行全面的陳述，并提出審計人員對被審計單位的處理意見、審計建議和其他需要說明的問題。并且應(yīng)該按重要性排列反映審計的結(jié)果、審計意見、審計建議和其他問題。三、審計報告的編寫要求（一）邏輯結(jié)構(gòu)方面的要求三、審計報告的編寫要求（二）內(nèi)容方面的要求1.事實清楚，證據(jù)確鑿。2.內(nèi)容完整，反應(yīng)全面。3.評價公正，定性準(zhǔn)確。三、審計報告的編寫要求（二）內(nèi)容方面的要求三、審計報告的編寫要求（三）行文方面的要求1.文題相符，概念清楚。2.措辭恰當(dāng)，有理有據(jù)。3.層次清楚，行文簡練。（四）時間方面的要求審計組應(yīng)于審計終了后15日內(nèi)提出審計報告；特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)，提出審計報告的時間可以適當(dāng)延長。三、審計報告的編寫要求（三）行文方面的要求Contents第一節(jié)

審計報告概述1第二節(jié)

審計報告的分類2第三節(jié)

審計報告內(nèi)容、格式與編寫要求3第四節(jié)

審計報告格式4第五節(jié)

審計報告的利用5Contents第一節(jié)審計報告概述1第二節(jié)審計報告的一、政府審計報告的格式由于政府審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見所形成的書面文件。政府審計報告的格式就一定要反映有關(guān)單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，政府審計報告常見格式包括財務(wù)決算審計報告格式、專項審計報告格式及效益審計報告格式等。一、政府審計報告的格式由于政府審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后，二、內(nèi)部審計報告的格式（一）中期審計報告的基本格式包括：

（1）標(biāo)題，可由審計項目和“中期審計報告”兩部分組成；

（2）收件人；

（3）審計發(fā)現(xiàn)；

（4）審計建議；

（5）附件；

（6）簽章；

（7）報告日期。二、內(nèi)部審計報告的格式（一）中期審計報告的基本格式包括：二、內(nèi)部審計報告的格式（二）內(nèi)部審計終結(jié)審計報告格式根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號——審計報告》第二十三條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)編制終結(jié)審計報告。終結(jié)審計報告的基本格式包括：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）審計概況（立項依據(jù)及背景介紹，上次審計后的整改情況說明，審計目的和范圍，審計重點(diǎn)等）；（4）審計依據(jù)；（5）審計發(fā)現(xiàn)；（6）審計結(jié)論；（7）審計建議；（8）附件；（9）簽章；（10）報告日期。二、內(nèi)部審計報告的格式（二）內(nèi)部審計終結(jié)審計報告格式三、獨(dú)立審計報告的格式（一）審計報告意見類型審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告兩大類，標(biāo)準(zhǔn)審計報告又稱標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告則包括帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見與非無保留意見審計報告。非無保留意見審計報告又包括保留意見、否定意見和無法表示意見審計報告。究竟這些類型意見的審計報告在何種情況下出具，就是我們要談?wù)摰膶徲媹蟾嬉庖姏Q策問題。三、獨(dú)立審計報告的格式（一）審計報告意見類型三、獨(dú)立審計報告的格式（二）審計意見決策1.當(dāng)滿足下列條件時，審計人員應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告（1）財務(wù)報表按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。（3）沒有必要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段或任何修飾性用語。三、獨(dú)立審計報告的格式（二）審計意見決策三、獨(dú)立審計報告的格式（二）審計意見決策2.當(dāng)滿足下列條件時，審計人員應(yīng)當(dāng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（1）出具帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的審計報告（2）簽發(fā)保留意見的審計報告的條件（3）簽發(fā)否定意見的審計報告的條件（4）簽發(fā)無法表示意見的審計報告的條件三、獨(dú)立審計報告的格式（二）審計意見決策三、獨(dú)立審計報告的格式（三）獨(dú)立審計報告規(guī)范格式在審計實務(wù)過程中，為了規(guī)范不同類型的獨(dú)立審計報告，中注協(xié)頒布了有關(guān)獨(dú)立審計報告的標(biāo)準(zhǔn)化格式，起到了很好的標(biāo)準(zhǔn)引領(lǐng)作用。三、獨(dú)立審計