中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主講人：祁彥軍中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主講人：祁彥軍1一、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅起征點政策

根據(jù)《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）規(guī)定：增值稅起征點的幅度如下：

1.銷售貨物的，月銷售額5000-20000元；2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額5000-20000元；3.按次納稅的，每次（日）銷售額300-500元。一、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅起征點政策2一、增值稅優(yōu)惠政策增值稅起征點政策解讀：1、增值稅起征點的適用范圍限于個人。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。2、納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。3、根據(jù)《關(guān)于明確我省增值稅和營業(yè)稅起征點的通知》[晉財稅（2011）31號]和《關(guān)于明確增值稅應(yīng)稅服務(wù)起征點的通知》（晉財稅[2003]10號），山西省銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的起征點為月銷售額20000元，按次納稅的起征點為每次（日）500元。一、增值稅優(yōu)惠政策增值稅起征點政策解讀：3一、增值稅優(yōu)惠政策（二）小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定：自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。一、增值稅優(yōu)惠政策（二）小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政4一、增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策解讀：1、適用范圍：月應(yīng)稅銷售額不超過2萬元（含2萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人。

2、月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。3、以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。（有地區(qū)要求季度內(nèi)每月銷售額均不得超過2萬元）一、增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策解讀5一、增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策解讀：4、兼有增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)該分別核算增值稅應(yīng)稅項目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目營業(yè)額。5、增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。（有地區(qū)要求小規(guī)模納稅人(企業(yè)或非企業(yè)性單位)到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票的，單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)超過2萬元。）一、增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策解讀6一、增值稅優(yōu)惠政策（三）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）的規(guī)定：

自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

一、增值稅優(yōu)惠政策（三）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用7一、增值稅優(yōu)惠政策增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額政策解讀

1、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

一、增值稅優(yōu)惠政策增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增8一、增值稅優(yōu)惠政策（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

》（財稅〔2008〕170號）的規(guī)定：

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣。

一、增值稅優(yōu)惠政策（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革政策9一、增值稅優(yōu)惠政策（五）進項留抵稅額抵減增值稅欠稅政策

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定：對增值稅一般納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，可以本企業(yè)期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，解決納稅人既欠繳增值稅、又有增值稅留抵稅額的問題。一、增值稅優(yōu)惠政策（五）進項留抵稅額抵減增值稅欠稅政策10一、增值稅優(yōu)惠政策（六）資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策

根據(jù)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）的規(guī)定：對取得《資源綜合利用認定證書》的一般納稅人，銷售自產(chǎn)的符合目錄規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，享受增值稅免稅、全部或部分即征即退、先征后退政策。一、增值稅優(yōu)惠政策（六）資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策11一、增值稅優(yōu)惠政策（七）福利企業(yè)增值稅退稅政策根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）的規(guī)定：對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。對安置殘疾人的單位按其實際安置的殘疾人數(shù)每年退還一定限額的增值稅（最高不超過每人每年3.5萬元）。一、增值稅優(yōu)惠政策（七）福利企業(yè)增值稅退稅政策12一、增值稅優(yōu)惠政策（八）降低企業(yè)重組成本政策根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號、國家稅務(wù)總局公告2013年第66號

）的規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。一、增值稅優(yōu)惠政策（八）降低企業(yè)重組成本政策13一、增值稅優(yōu)惠政策（九）合同能源管理項目增值稅政策根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）的規(guī)定：中小微型節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅，以鼓勵企業(yè)運用合同能源管理機制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度。一、增值稅優(yōu)惠政策（九）合同能源管理項目增值稅政策14一、增值稅優(yōu)惠政策（十）營業(yè)稅改征增值稅對原增值稅納稅人有關(guān)政策根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知

》（財稅[2013]37號）的規(guī)定：原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

一、增值稅優(yōu)惠政策（十）營業(yè)稅改征增值稅對原增值稅納稅人有關(guān)15二、消費稅優(yōu)惠政策（一）利用廢棄物生產(chǎn)柴油消費稅優(yōu)惠政策對中小微利企業(yè)利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費稅。（二）自產(chǎn)自用成品油消費稅政策對生產(chǎn)成品油的中小微利企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原材料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。（三）外購或委托加工已稅應(yīng)稅消費品政策。中小微利企業(yè)以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款。二、消費稅優(yōu)惠政策（一）利用廢棄物生產(chǎn)柴油消費稅優(yōu)惠政策16三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法

》和《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）的規(guī)定：對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策17（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅所稱小型微利企業(yè)范圍：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策18三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定后，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策19三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（三）國家鼓勵農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）的規(guī)定：對符合條件從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（三）國家鼓勵農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得20三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（四）預繳所得稅政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條的規(guī)定：中小企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，可按照月度或者季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅；預繳有困難的，經(jīng)批準可按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預繳。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（四）預繳所得稅政策21三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（五）安置殘疾人員所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（五）安置殘疾人員所得稅優(yōu)惠政策22三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（六）再就業(yè)政策

對商貿(mào)企業(yè)、部分符合條件的服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（六）再就業(yè)政策23三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（七）降低企業(yè)重組成本的所得稅政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

》（財稅〔2009〕59號）

的規(guī)定：對符合條件的企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組行為，按規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理

。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（七）降低企業(yè)重組成本的所得稅政策24三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（八）研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。對中小企業(yè)研究開發(fā)費用在企業(yè)所得稅預繳中繼續(xù)實行加計扣除政策。

。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（八）研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策25三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（九）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知

》（財稅[2012]27號）的規(guī)定：對集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“五免五減半”優(yōu)惠政策。對我國境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。經(jīng)認定的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策。對國家規(guī)劃布局內(nèi)符合條件的集成電路設(shè)計低于10%的稅率優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（九）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的26三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策27三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護項目所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定：對企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)保項目優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和扣除標準的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護項目28三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十二）資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：對企業(yè)從事以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十二）資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策29三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十三）合同能源管理項目所得稅優(yōu)惠政策根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十三）合同能源管理項目所得稅優(yōu)惠政策30三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十四）金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款優(yōu)惠政策根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）的規(guī)定：2013年底前對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十四）金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款優(yōu)惠政策31三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十四）非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政策根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）的規(guī)定：中小企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出的所得稅稅前扣除限額，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率（含上浮部分）計算的數(shù)額部分，準予稅前扣除。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十四）非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政32三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十五）金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知

》（財稅〔2011〕104號

）的規(guī)定：2013年底之前，金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款，可依據(jù)不同風險分類，按照2%、25%、50%、100%比例計提貸款損失稅前準備金，并準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十五）金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金33三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十六）鼓勵企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的所得稅政策

根據(jù)《關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）的規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，符合條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十六）鼓勵企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的所得稅政策34四、涉稅收費優(yōu)惠政策（一）取消稅務(wù)登記證工本費收費政策根據(jù)晉財稅〔2011〕31號文件規(guī)定，從2011年2月1日起，取消稅務(wù)部門稅務(wù)登記證工本費收費項目。（二）小型微型企業(yè)暫免征收稅務(wù)發(fā)票工本費政策2012年1月1日至2014年12月31日，對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）認定的小型和微型企業(yè)，免收稅務(wù)發(fā)票工本費。四、涉稅收費優(yōu)惠政策（一）取消稅務(wù)登記證工本費收費政策35中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主講人：祁彥軍中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主講人：祁彥軍36一、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅起征點政策

根據(jù)《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）規(guī)定：增值稅起征點的幅度如下：

1.銷售貨物的，月銷售額5000-20000元；2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額5000-20000元；3.按次納稅的，每次（日）銷售額300-500元。一、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅起征點政策37一、增值稅優(yōu)惠政策增值稅起征點政策解讀：1、增值稅起征點的適用范圍限于個人。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。2、納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。3、根據(jù)《關(guān)于明確我省增值稅和營業(yè)稅起征點的通知》[晉財稅（2011）31號]和《關(guān)于明確增值稅應(yīng)稅服務(wù)起征點的通知》（晉財稅[2003]10號），山西省銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的起征點為月銷售額20000元，按次納稅的起征點為每次（日）500元。一、增值稅優(yōu)惠政策增值稅起征點政策解讀：38一、增值稅優(yōu)惠政策（二）小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定：自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。一、增值稅優(yōu)惠政策（二）小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政39一、增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策解讀：1、適用范圍：月應(yīng)稅銷售額不超過2萬元（含2萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人。

2、月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。3、以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。（有地區(qū)要求季度內(nèi)每月銷售額均不得超過2萬元）一、增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策解讀40一、增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策解讀：4、兼有增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)該分別核算增值稅應(yīng)稅項目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目營業(yè)額。5、增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。（有地區(qū)要求小規(guī)模納稅人(企業(yè)或非企業(yè)性單位)到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票的，單筆業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)超過2萬元。）一、增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策解讀41一、增值稅優(yōu)惠政策（三）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）的規(guī)定：

自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

一、增值稅優(yōu)惠政策（三）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用42一、增值稅優(yōu)惠政策增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額政策解讀

1、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

一、增值稅優(yōu)惠政策增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增43一、增值稅優(yōu)惠政策（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

》（財稅〔2008〕170號）的規(guī)定：

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣。

一、增值稅優(yōu)惠政策（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革政策44一、增值稅優(yōu)惠政策（五）進項留抵稅額抵減增值稅欠稅政策

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定：對增值稅一般納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，可以本企業(yè)期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，解決納稅人既欠繳增值稅、又有增值稅留抵稅額的問題。一、增值稅優(yōu)惠政策（五）進項留抵稅額抵減增值稅欠稅政策45一、增值稅優(yōu)惠政策（六）資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策

根據(jù)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）的規(guī)定：對取得《資源綜合利用認定證書》的一般納稅人，銷售自產(chǎn)的符合目錄規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，享受增值稅免稅、全部或部分即征即退、先征后退政策。一、增值稅優(yōu)惠政策（六）資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策46一、增值稅優(yōu)惠政策（七）福利企業(yè)增值稅退稅政策根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）的規(guī)定：對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。對安置殘疾人的單位按其實際安置的殘疾人數(shù)每年退還一定限額的增值稅（最高不超過每人每年3.5萬元）。一、增值稅優(yōu)惠政策（七）福利企業(yè)增值稅退稅政策47一、增值稅優(yōu)惠政策（八）降低企業(yè)重組成本政策根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號、國家稅務(wù)總局公告2013年第66號

）的規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。一、增值稅優(yōu)惠政策（八）降低企業(yè)重組成本政策48一、增值稅優(yōu)惠政策（九）合同能源管理項目增值稅政策根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）的規(guī)定：中小微型節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅，以鼓勵企業(yè)運用合同能源管理機制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度。一、增值稅優(yōu)惠政策（九）合同能源管理項目增值稅政策49一、增值稅優(yōu)惠政策（十）營業(yè)稅改征增值稅對原增值稅納稅人有關(guān)政策根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知

》（財稅[2013]37號）的規(guī)定：原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

一、增值稅優(yōu)惠政策（十）營業(yè)稅改征增值稅對原增值稅納稅人有關(guān)50二、消費稅優(yōu)惠政策（一）利用廢棄物生產(chǎn)柴油消費稅優(yōu)惠政策對中小微利企業(yè)利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費稅。（二）自產(chǎn)自用成品油消費稅政策對生產(chǎn)成品油的中小微利企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原材料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。（三）外購或委托加工已稅應(yīng)稅消費品政策。中小微利企業(yè)以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款。二、消費稅優(yōu)惠政策（一）利用廢棄物生產(chǎn)柴油消費稅優(yōu)惠政策51三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法

》和《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）的規(guī)定：對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策52（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅所稱小型微利企業(yè)范圍：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策53三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定后，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策54三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（三）國家鼓勵農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）的規(guī)定：對符合條件從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（三）國家鼓勵農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得55三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（四）預繳所得稅政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條的規(guī)定：中小企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，可按照月度或者季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅；預繳有困難的，經(jīng)批準可按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預繳。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（四）預繳所得稅政策56三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（五）安置殘疾人員所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（五）安置殘疾人員所得稅優(yōu)惠政策57三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（六）再就業(yè)政策

對商貿(mào)企業(yè)、部分符合條件的服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（六）再就業(yè)政策58三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（七）降低企業(yè)重組成本的所得稅政策

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

》（財稅〔2009〕59號）

的規(guī)定：對符合條件的企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組行為，按規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理

。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（七）降低企業(yè)重組成本的所得稅政策59三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（八）研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。對中小企業(yè)研究開發(fā)費用在企業(yè)所得稅預繳中繼續(xù)實行加計扣除政策。

。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（八）研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策60三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（九）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知

》（財稅[2012]27號）的規(guī)定：對集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“五免五減半”優(yōu)惠政策。對我國境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。經(jīng)認定的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策。對國家規(guī)劃布局內(nèi)符合條件的集成電路設(shè)計低于10%的稅率優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（九）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的61三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策62三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（十一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護項目所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定：對企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)保項目優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和扣除標準的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)