會計學

第二版王文華潘裕文主編立信會計出版社1會計學

第二版王文華潘裕文

會計基礎(chǔ)篇第一章總論第二章賬戶與復(fù)式記賬第三章制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四章會計憑證第五章會計賬簿第六章賬戶分類第七章賬務(wù)處理程序第八章會計電算化2會計基礎(chǔ)篇第一章總論2

會計要素篇第九章流動資產(chǎn)第十章長期資產(chǎn)第十一章負債第十二章所有者權(quán)益第十三章收入、費用和利潤

會計報表篇第十四章

會計報表第十五章

會計報表分析3會計要素篇第九章流動資產(chǎn)會計報表篇第十四章參考書目一、《初級會計實務(wù)》全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材，財政部會計資格評價中心編，中國財政經(jīng)濟出版社二、《新編會計學原理——基礎(chǔ)會計》主編：李海波，立信會計出版社（第十三版）4參考書目一、《初級會計實務(wù)》4第一章總論

本章重點1、會計的職能2、會計要素3、會計核算的方法4、會計循環(huán)5、會計假設(shè)與原則5第一章總論本章重點5第一節(jié)會計概述

一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展

（一）會計的產(chǎn)生的必要性會計是適應(yīng)人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)營管理的客觀需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的不斷發(fā)展而發(fā)展。

（二）我國會計的產(chǎn)生與發(fā)展的進程據(jù)史料記載：早在我國周代就設(shè)有專門的官吏，掌握朝廷的財務(wù)賦稅，進行“日成、月要、歲會”的工作，零星算之為計，總合算之為會，這是我國會計含義的最早起源。6第一節(jié)會計概述一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展（二最初的會計原始社會末期隨商品經(jīng)濟的確立和發(fā)展7最初的會計原始社會末期隨商品經(jīng)濟的確立和發(fā)展71.原始社會末期：結(jié)繩記事81.原始社會末期：結(jié)繩記事82.西周：出現(xiàn)“會計”、“司會”會會計計總合算之為會零星算之為計92.西周：出現(xiàn)“會計”、“司會”會會計計總合算之為會零星算之3.春秋戰(zhàn)國到秦代—收付記賬法中國的記賬方法，最早誕生于秦代，建立起以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”，也稱為“入出（或收付）記賬法”。103.春秋戰(zhàn)國到秦代—收付記賬法104.唐宋兩代—四柱結(jié)算法舊管+新收－=實在開除期初結(jié)存本期收入本期支出期末結(jié)存114.唐宋兩代—四柱結(jié)算法舊管+新收－=實在開除期初結(jié)全部收入全部支出流水簿總清簿5.明末清初—龍門賬進存－－繳該“進繳表”“存該表”相等：合龍門“龍門賬”的誕生標志著我國復(fù)式簿記的開始12全部收入全部支出流水簿總清簿5.明末清初—龍門賬進存－－繳該6.半封建半殖民地社會：西式會計與中式會計并存。7.20世紀二三十年代：收付記賬法。8.新中國成立初期：蘇式會計模式。9.20世紀90年代初：西方會計模式。136.半封建半殖民地社會：西式會計與中式會計并存。13（三）會計在西方國家的產(chǎn)生和發(fā)展1.十三世紀意大利(威尼斯)：借貸記帳法出現(xiàn)14（三）會計在西方國家的產(chǎn)生和發(fā)展1.十三世紀意大利(威尼斯)2.1494年意大利數(shù)學家盧卡.帕喬利發(fā)表的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，其中第三篇系統(tǒng)地論述了借貸復(fù)式記賬原理及其運用，標志著借貸復(fù)式記賬法的正式產(chǎn)生。152.1494年意大利數(shù)學家盧卡.帕喬利發(fā)表的《3.十九世紀英國：企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，要求企業(yè)定期向外部提供財務(wù)報表，同時對財務(wù)報表進行審查。163.十九世紀英國：企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，要求企業(yè)定期

4.20世紀以來：成本會計出現(xiàn)，進而管理會計形成。174.20世紀以來：成本會計出現(xiàn)，進而管理會計形成。17隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的飛速發(fā)展，生產(chǎn)過程的高度技術(shù)化和社會化，企業(yè)的規(guī)模也越來越大，為適應(yīng)國際、國內(nèi)市場競爭日益激烈的局面，企業(yè)對經(jīng)濟預(yù)測和決策，生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)劃和控制必須十分重視，會計的職能不僅要向外部提供財務(wù)報告，而且還要利用會計加強成本管理和預(yù)算管理，參與企業(yè)的經(jīng)濟預(yù)測和決策。這樣就產(chǎn)生了管理會計和財務(wù)會計兩大學科。管理會計的產(chǎn)生，使得如運籌學、概率論、模擬學、線性規(guī)劃以及電子計算機技術(shù)被運用到會計中來，標志著會計進入了一個全新的階段。18隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的飛速發(fā)展，生產(chǎn)過程的高度技總結(jié)：會計是經(jīng)營管理的必不可少的工具，本身又是經(jīng)營管理的組成部分，因此，任何社會的經(jīng)營管理活動，都離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展，管理越要加強，會計就越重要。19總結(jié)：會計是經(jīng)營管理的必不可少的工具，本身又是經(jīng)營管

會計是以貨幣作為主要計量單位，運用一系列專門的方法，對經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)、綜合的反映和監(jiān)督，提供有用的信息，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行分析、預(yù)測和控制的一種管理活動。二、會計的概念20會計是以貨幣作為主要計量單位，運用一系列專門的方法

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的基本職能是反映（核算）和監(jiān)督。（一）會計的反映職能會計的反映職能是指反映經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理和投資決策提供有用的信息。三、會計的職能21會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的

會計反映的組成內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計反映，即會計核算的內(nèi)容有：款項和有價證券的收付財物的收發(fā)、增減和使用債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算資本、基金的增減收入、支出、費用、成本的計算財務(wù)成果的計算和處理需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項22會計反映的組成內(nèi)容22（二）會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指利用各種價值指標，通過控制、分析、考評等具體方法，促使一個單位的經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預(yù)期的目的。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：監(jiān)督會計資料的真實可靠性監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性監(jiān)督企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)財經(jīng)紀律的執(zhí)行23（二）會計的監(jiān)督職能23第二節(jié)會計假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求一、會計假設(shè)是指在長期的會計實踐中曾多次施行過，但尚未形成具體的原則和理論，而已被人們用作處理會計工作的習慣通行的做法。24第二節(jié)會計假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求一、會計假設(shè)是指在長期的會(一)會計主體假設(shè)

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體是會計信息反映的特定單位或者組織。法律主體是法律上承認的可以獨立承擔義務(wù)和享受權(quán)利的個體，也可以稱為法人。

25(一)會計主體假設(shè)

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和

例題：母公司擁有10家子公司，母子公司均為不同的法律主體和會計主體，但母公司擁有對子公司的控股權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并報表，但企業(yè)集團不是法律主體。例題：某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司而言，它既是會計主體，又是法律主體。但各只基金都是會計主體，不是法律主體。26例題：母公司擁有10家子公司，母子公司均為不同的法律(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按目前的組織形式、經(jīng)營方向和目標持續(xù)正常地經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)清算、結(jié)束營業(yè)等中止營業(yè)的情況。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計活動的時間范圍與界限。只有這樣，會計處理才能按賬面價值合理地進行計算，企業(yè)債權(quán)債務(wù)才能得到合理清償。27(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)(三)會計分期假設(shè)

會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短的等距會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表。是對會計工作時間范圍的具體劃分。會計期間是指在會計工作中，為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起訖日期，是人為劃分的。會計期間劃分：年度、中期、月份。

半年度、季度28(三)會計分期假設(shè)會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)(四)貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其他單位的經(jīng)濟活動都通過貨幣計量予以綜合反映，其他計量單位雖使用但不占主要地位。

會計核算主要以人民幣為記賬本位幣，也可以以某種外幣作為記帳本位幣。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)。29(四)貨幣計量假設(shè)貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)會計假設(shè)之間的關(guān)系會計的四個假設(shè)具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確認了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，貨幣計量則是會計核算的必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。30會計假設(shè)之間的關(guān)系會計的四個假設(shè)具有相互依存、相互補二、會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)

（一）權(quán)責發(fā)生制

指收入和費用的確認應(yīng)當以收入和費用實際發(fā)生及影響作為確認計量的標準。即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，都不應(yīng)當作為當期的收入和費用。31二、會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)（一）權(quán)責發(fā)生制31（二）收付實現(xiàn)制

指收入和費用的確認應(yīng)當以實際收到或者付出作為確認計量的標準。32（二）收付實現(xiàn)制32三、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求（又稱為會計原則）是經(jīng)濟社會中，給企業(yè)會計實踐指明方向的路標，是企業(yè)進行會計活動的指南。33三、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求（又稱為會計原則）是（一）可靠性原則是指企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真是可靠、內(nèi)容完整。34（一）可靠性原則是指企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項（二）相關(guān)性原則

是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息應(yīng)當有助于信息使用者作出經(jīng)濟決策。具體應(yīng)滿足：國家宏觀經(jīng)濟管理和財政稅務(wù)部門、銀行、投資者和聯(lián)營單位等了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，還要滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。35（二）相關(guān)性原則是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息應(yīng)當有助（三）可理解性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。36（三）可理解性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財（四）可比性原則是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方法和程序在不同會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于對前后時期會計資料進行縱向比較。37（四）可比性原則是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方法（五）實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如：融資租入固定資產(chǎn)。~38（五）實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進（六）重要性原則是指會計報表在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，對于重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；而對不重要的會計事項，則可適當簡化或合并反映。39（六）重要性原則是指會計報表在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成（七）謹慎性原則是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎態(tài)度，如某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。

40（七）謹慎性原則是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎態(tài)（八）及時性原則是指會計事項的處理，必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時進行，講求時效，以便于會計信息的及時利用。41（八）及時性原則是指會計事項的處理，必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時

會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征劃分的會計要素類別，是會計對象的具體內(nèi)容。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。前三項會計要素主要反映企業(yè)財務(wù)狀況，后三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

一、會計要素第三節(jié)會計要素42會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征一、會計要素第三節(jié)二、會計要素的具體內(nèi)容（一）資產(chǎn)1．概念：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

2．特點：①資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有或控制的。

③資產(chǎn)是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中獲得的。

3．分類

按其流動性不同，分流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)。

43二、會計要素的具體內(nèi)容（一）資產(chǎn)1．概念：資產(chǎn)是指過去的交易（1）流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。會計要素——資產(chǎn)44（1）流動資產(chǎn)會計要素——資產(chǎn)44（2）非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：a.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；b.使用壽命超過一個會計年度。會計要素——資產(chǎn)45（2）非流動資產(chǎn)會計要素——資產(chǎn)45無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。例如，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)的分類如下頁圖。會計要素——資產(chǎn)46無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性~會計要素——資產(chǎn)47~會計要素——資產(chǎn)47例題：某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)。盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽平，則表明企業(yè)控制了資產(chǎn)的使用及其帶來的經(jīng)濟利益，因此，應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認、計量和報告。

會計要素——資產(chǎn)48例題：某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)。盡管企業(yè)并不例題：甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于2008年度發(fā)生研究支出5000萬元。該研究支出盡管可以可靠地計量，但是很難判斷其是否能帶來經(jīng)濟利益，因此，不能將其作為資產(chǎn)予以確認。例題：ABC公司是一家咨詢服務(wù)企業(yè)，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是，人力資源的成本往往無法可靠地計量。因此，在現(xiàn)行會計系統(tǒng)中，人力資源往往不確認為一項資產(chǎn)。會計要素——資產(chǎn)49例題：甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于2008年度發(fā)生研究支出

（二）負債

1．概念：負債是指過去的交易或事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2．特點：

①它是由過去的交易、事項引起的，企業(yè)當前承擔的義務(wù)。②它將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償。③為了清償債務(wù)，企業(yè)需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)或兩者兼有的方式償還，也有可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。會計要素——負債解釋：現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時的義務(wù)，不應(yīng)當確定為負債。50（二）負債1．概念：負債是指過去的交易或事項形會計要素——負債3．分類：按償還時間長短不同分，分為流動負債和長期負債。

流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。負債的分類見下頁圖。51會計要素——負債3．分類：按償還時間長短不同分，分為流51~會計要素——負債52~會計要素——負債52（三）所有者權(quán)益

1．概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2．特點：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才償還給所有者。③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。會計要素——所有者權(quán)益53（三）所有者權(quán)益1．概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后會計要素——所有者權(quán)益

3．分類

所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

實收資本是投資者投入企業(yè)的法定資本額。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。留存收益是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益分類見下頁圖。54會計要素——所有者權(quán)益3．分類54會計要素——所有者權(quán)益

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。其中，利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分等。55會計要素——所有者權(quán)益直接計入所有者權(quán)益的利得和損失~會計要素——所有者權(quán)益56~會計要素——所有者權(quán)益56（四）收入1．概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)經(jīng)濟利益的總流入。其中日?；顒尤玟N售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。會計要素——收入57（四）收入1．概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所2．特點：①收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當計為利得。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，負債的減少或兩者兼有。③收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。會計要素——收入582．特點：會計要素——收入583．分類企業(yè)的收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。①主營業(yè)務(wù)收入：由企業(yè)主要經(jīng)營活動所帶來的收入，如商品銷售收入、勞務(wù)收入等。②其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)帶來的收入，如材料銷售收入、出租固定資產(chǎn)租金收入等。收入的分類見下頁圖。會計要素——收入593．分類會計要素——收入59~會計要素——收入60~會計要素——收入60例題：某企業(yè)向銀行借入款項1000萬元，盡管借款導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但是，該流入并不會導(dǎo)致所有者權(quán)益會的增加，反而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時的義務(wù)。因此，企業(yè)對于因借款所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，而應(yīng)當確認為一項負債。會計要素——收入61例題：某企業(yè)向銀行借入款項1000萬元，盡管借款導(dǎo)（五）費用1．概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。會計要素——費用62（五）費用1．概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致會計要素——費用2．特點：①它是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。將費用界定為日?；顒又行纬傻?，目的是為了將其與損失區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，應(yīng)當計入損失。②它可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或兩者兼而有之，該流出不包括向所有者分配的利潤。③費用將引起所有者權(quán)益的減少。63會計要素——費用2．特點：63

3．分類

企業(yè)的費用包括直接費用、間接費用和期間費用。

直接費用是直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的共同費用，應(yīng)按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

期間費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用，應(yīng)當作為當期經(jīng)營費用，直接計入當期損益。費用的分類見下頁圖。會計要素——費用643．分類會計要素——費用64~會計要素——費用65~會計要素——費用65

例題：某企業(yè)用銀行存款500萬元購買工程物資，該購買會使企業(yè)的經(jīng)濟利益流出了500萬元，但不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)增加了一項資產(chǎn)。在這種情況下，就不應(yīng)當將該經(jīng)濟利益的流出確認為費用。

例題：某企業(yè)用銀行存款償還了一筆短期借款1000萬元，該償還行為盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出1000萬元，但是，流出并沒有導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)的負債少了。所以，不應(yīng)當將經(jīng)濟利益的流出作為費用。會計要素——費用66例題：某企業(yè)用銀行存款500萬元購買工程物資，該購

例題：某企業(yè)發(fā)生辦公經(jīng)費和業(yè)務(wù)招待費，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當于發(fā)生時確認為一項費用，計入當期損益。

例題：某企業(yè)發(fā)生的研究費用，盡管將來可能會帶來經(jīng)濟利益，但是能否帶來或能夠帶來多少經(jīng)濟利益有很大的不確定性，因此，不符合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當于發(fā)生時確認為一項費用，計入當期損益。例題：某企業(yè)持有的資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此，不再符合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當期確認為費用，計入當期損益。會計要素——費用67例題：某企業(yè)發(fā)生辦公經(jīng)費和業(yè)務(wù)招待費，不會給企業(yè)帶會計要素——利潤（六）利潤1．概念：利潤指是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

2．利潤來源的構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得或損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，這樣能更加全部地反映企業(yè)的業(yè)績。68會計要素——利潤（六）利潤1．概念：利潤指是企業(yè)在一定會計會計要素——利潤

3．分類利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。

利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。69會計要素——利潤3．分類69會計要素之間的關(guān)系靜態(tài)要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益靜態(tài)要素之間的關(guān)系：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益70會計要素之間的關(guān)系靜態(tài)要素70動態(tài)要素

收入費用利潤動態(tài)要素之間的關(guān)系：收入-費用=利潤71動態(tài)要素收入靜態(tài)要素與動態(tài)要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）72靜態(tài)要素與動態(tài)要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-第四節(jié)會計方法

一、會計方法的含義會計方法是由會計核算和會計預(yù)測、控制、分析和檢查的方法組成的，其中會計核算方法是基礎(chǔ)。會計方法是對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法和手段。包括會計核算的一般方法和專門方法兩種。

73第四節(jié)會計方法一、會計方法的含義73會計核算的一般方法二、會計核算的一般方法

會計核算的一般方法包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四道程序。1、會計確認：是按照一定標準，辨認哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)屬于會計核算的范圍，應(yīng)列作哪一個會計要素，并于何時進行記錄和報告的過程。會計確認包括確認標準和確認時間。

74會計核算的一般方法二、會計核算的一般方法

74會計核算的一般方法2、會計計量：

當我們把符合確認條件的會計要素登記入賬，并進行財務(wù)報表編制時，要按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，以此確定其金額。75會計核算的一般方法2、會計計量：當我們把符合確認會計計量屬性有：①歷史成本：即資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。②重置成本：即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。會計核算的一般方法76會計計量屬性有：會計核算的一般方法76③可變現(xiàn)凈值：即資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。④現(xiàn)值：即資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。⑤公允價值：即資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。會計核算的一般方法77③可變現(xiàn)凈值：即資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

3、會計記錄：會計記錄就是將經(jīng)會計確認與計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬的要求，登記在預(yù)先設(shè)置的會計賬簿的過程。會計記錄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、匯總和加工的過程，只有經(jīng)過這一程序，經(jīng)濟業(yè)務(wù)才能被進一步加工處理成會計信息。會計核算的一般方法783、會計記錄：會計記錄就是將經(jīng)會計確認與計4、會計報告：是指以賬簿為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會計核算形成的跨及信息傳遞給會計信息的使用者。會計確認與計量是會計記錄的基礎(chǔ)，只有經(jīng)過確認與計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才能登記在會計賬簿上，但沒有會計記錄，會計確認與計量就失去了存在的意義，會計報告是對會計賬簿所記錄數(shù)據(jù)的再加工過程。會計核算的一般方法794、會計報告：是指以賬簿為依據(jù)，采用表格和

會計核算的一般方法之間的關(guān)系會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告是相互聯(lián)系、相互影響的。會計確認與會計計量是會計記錄的基礎(chǔ)，只有經(jīng)過確認與計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才能登記在會計賬簿上。但是，會計記錄視會計核算中不可缺少的重要環(huán)節(jié)，沒有會計記錄，會計確認和計量就失去了存在的意義。會計報告時對會計賬簿所記錄數(shù)據(jù)的再加工過程，這一過程實際是會計的再次確認，即確認哪些數(shù)據(jù)可以列入會計報表以及如何列入報表。會計核算的一般方法80會計核算的一般方法之間的關(guān)系會計核算的三、會計核算的專門方法（一）設(shè)置賬戶（二）復(fù)式記賬（三）填制與審核憑證（四）登記賬簿（五）成本計算（六）財產(chǎn)清查（七）編制會計報表81三、會計核算的專門方法81（一）設(shè)置賬戶

是對會計核算對象—會計要素的具體項目進行分類反映和監(jiān)督的一種專門方法。82（一）設(shè)置賬戶

是對會計核算對象—會計要素的具體項目進行分類（二）復(fù)式記賬

借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款20000反映原材料增加20000元，應(yīng)記入原材料賬戶的增加方。反映負債增加20000元，應(yīng)記入應(yīng)付賬款的增加方。如果貸方為“銀行存款”，表示什么？

復(fù)式記賬是對企業(yè)發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至少要在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的一種專門方法。83（二）復(fù)式記賬

借：原材料20000反映原材料增（三）填制和審核會計憑證是采用具有一定格式的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始證明文件記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任和據(jù)以登記會計賬簿的一種方法。84（三）填制和審核會計憑證是采用具有一定格式的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始證（四）登記會計賬簿是以記賬憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、科學地把各項經(jīng)濟事項分類過入相關(guān)賬頁的一種方法。85（四）登記會計賬簿是以記賬憑證為依據(jù)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、科學（五）成本計算

是按照一定的成本計算對象，收集和分配應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，借以計算總成本和單位成本的一種方法。86（五）成本計算

是按照一定的成本計算對象，收集和分配應(yīng)計入產(chǎn)（六）財產(chǎn)清查是通過定期盤點實物、貨幣和核對賬目，并及時調(diào)整帳簿記錄，以保證賬實、賬賬、賬證相符的一種方法。87（六）財產(chǎn)清查是通過定期盤點實物、貨幣和核對賬目，并及時調(diào)整（七）編制會計報表

是按照規(guī)定的格式，定期匯總?cè)粘５臅嫼怂阗Y料，以綜合、全面反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況及其財務(wù)狀況變動情況的一種方法。88（七）編制會計報表

是按照規(guī)定的格式，定期匯總?cè)粘５臅嫼怂銜嫼怂愕膶ｉT方法七種會計核算的專門方法，構(gòu)成了一套套完整的、嚴密的會計核算方法體系。七種方法既獨立地發(fā)揮各自的專門作用，又相互聯(lián)結(jié)而有機地履行著會計核算與監(jiān)督的職能，共同擔負著會計工作任務(wù)。對于日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要以合法的會計憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的賬戶進行分類，并應(yīng)用復(fù)式記賬方法在有關(guān)賬簿中進行登記。對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，應(yīng)進行成本計算。對于賬簿記錄，要通過財產(chǎn)清查進行核實，在保證賬實相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄定期編制會計報表。89會計核算的專門方法七種會計核算的專門方法，構(gòu)成了一套套完整的四、會計工作的循環(huán)1.初次確認2.入賬3.過賬4.結(jié)賬5.編制調(diào)整前的試算平衡表6.編制期末調(diào)整分錄并過賬7.編制調(diào)整后的試算平衡表8.編制正式的財務(wù)報告詳見教材P1990四、會計工作的循環(huán)1.初次確認90會計核算循環(huán)的三個主要環(huán)節(jié)：1.填制和審核憑證2.登記會計賬簿3.編制會計報表91會計核算循環(huán)的三個主要環(huán)節(jié)：1.填制和審核憑證2.登記會計賬第五節(jié)會計工作組織會計工作組織會計機構(gòu)單位會計機構(gòu)組織總會計師會計師事務(wù)所會計人員會計人員職責會計人員權(quán)限會計規(guī)范體系會計基本法會計行政法規(guī)會計規(guī)章P20～2392第五節(jié)會計工作組織會會計機構(gòu)單位會計機構(gòu)組織總會計師會計

會計學

第二版王文華潘裕文主編立信會計出版社93會計學

第二版王文華潘裕文

會計基礎(chǔ)篇第一章總論第二章賬戶與復(fù)式記賬第三章制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算第四章會計憑證第五章會計賬簿第六章賬戶分類第七章賬務(wù)處理程序第八章會計電算化94會計基礎(chǔ)篇第一章總論2

會計要素篇第九章流動資產(chǎn)第十章長期資產(chǎn)第十一章負債第十二章所有者權(quán)益第十三章收入、費用和利潤

會計報表篇第十四章

會計報表第十五章

會計報表分析95會計要素篇第九章流動資產(chǎn)會計報表篇第十四章參考書目一、《初級會計實務(wù)》全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材，財政部會計資格評價中心編，中國財政經(jīng)濟出版社二、《新編會計學原理——基礎(chǔ)會計》主編：李海波，立信會計出版社（第十三版）96參考書目一、《初級會計實務(wù)》4第一章總論

本章重點1、會計的職能2、會計要素3、會計核算的方法4、會計循環(huán)5、會計假設(shè)與原則97第一章總論本章重點5第一節(jié)會計概述

一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展

（一）會計的產(chǎn)生的必要性會計是適應(yīng)人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)營管理的客觀需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的不斷發(fā)展而發(fā)展。

（二）我國會計的產(chǎn)生與發(fā)展的進程據(jù)史料記載：早在我國周代就設(shè)有專門的官吏，掌握朝廷的財務(wù)賦稅，進行“日成、月要、歲會”的工作，零星算之為計，總合算之為會，這是我國會計含義的最早起源。98第一節(jié)會計概述一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展（二最初的會計原始社會末期隨商品經(jīng)濟的確立和發(fā)展99最初的會計原始社會末期隨商品經(jīng)濟的確立和發(fā)展71.原始社會末期：結(jié)繩記事1001.原始社會末期：結(jié)繩記事82.西周：出現(xiàn)“會計”、“司會”會會計計總合算之為會零星算之為計1012.西周：出現(xiàn)“會計”、“司會”會會計計總合算之為會零星算之3.春秋戰(zhàn)國到秦代—收付記賬法中國的記賬方法，最早誕生于秦代，建立起以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”，也稱為“入出（或收付）記賬法”。1023.春秋戰(zhàn)國到秦代—收付記賬法104.唐宋兩代—四柱結(jié)算法舊管+新收－=實在開除期初結(jié)存本期收入本期支出期末結(jié)存1034.唐宋兩代—四柱結(jié)算法舊管+新收－=實在開除期初結(jié)全部收入全部支出流水簿總清簿5.明末清初—龍門賬進存－－繳該“進繳表”“存該表”相等：合龍門“龍門賬”的誕生標志著我國復(fù)式簿記的開始104全部收入全部支出流水簿總清簿5.明末清初—龍門賬進存－－繳該6.半封建半殖民地社會：西式會計與中式會計并存。7.20世紀二三十年代：收付記賬法。8.新中國成立初期：蘇式會計模式。9.20世紀90年代初：西方會計模式。1056.半封建半殖民地社會：西式會計與中式會計并存。13（三）會計在西方國家的產(chǎn)生和發(fā)展1.十三世紀意大利(威尼斯)：借貸記帳法出現(xiàn)106（三）會計在西方國家的產(chǎn)生和發(fā)展1.十三世紀意大利(威尼斯)2.1494年意大利數(shù)學家盧卡.帕喬利發(fā)表的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，其中第三篇系統(tǒng)地論述了借貸復(fù)式記賬原理及其運用，標志著借貸復(fù)式記賬法的正式產(chǎn)生。1072.1494年意大利數(shù)學家盧卡.帕喬利發(fā)表的《3.十九世紀英國：企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，要求企業(yè)定期向外部提供財務(wù)報表，同時對財務(wù)報表進行審查。1083.十九世紀英國：企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，要求企業(yè)定期

4.20世紀以來：成本會計出現(xiàn)，進而管理會計形成。1094.20世紀以來：成本會計出現(xiàn)，進而管理會計形成。17隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的飛速發(fā)展，生產(chǎn)過程的高度技術(shù)化和社會化，企業(yè)的規(guī)模也越來越大，為適應(yīng)國際、國內(nèi)市場競爭日益激烈的局面，企業(yè)對經(jīng)濟預(yù)測和決策，生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)劃和控制必須十分重視，會計的職能不僅要向外部提供財務(wù)報告，而且還要利用會計加強成本管理和預(yù)算管理，參與企業(yè)的經(jīng)濟預(yù)測和決策。這樣就產(chǎn)生了管理會計和財務(wù)會計兩大學科。管理會計的產(chǎn)生，使得如運籌學、概率論、模擬學、線性規(guī)劃以及電子計算機技術(shù)被運用到會計中來，標志著會計進入了一個全新的階段。110隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的飛速發(fā)展，生產(chǎn)過程的高度技總結(jié)：會計是經(jīng)營管理的必不可少的工具，本身又是經(jīng)營管理的組成部分，因此，任何社會的經(jīng)營管理活動，都離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展，管理越要加強，會計就越重要。111總結(jié)：會計是經(jīng)營管理的必不可少的工具，本身又是經(jīng)營管

會計是以貨幣作為主要計量單位，運用一系列專門的方法，對經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)、綜合的反映和監(jiān)督，提供有用的信息，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行分析、預(yù)測和控制的一種管理活動。二、會計的概念112會計是以貨幣作為主要計量單位，運用一系列專門的方法

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的基本職能是反映（核算）和監(jiān)督。（一）會計的反映職能會計的反映職能是指反映經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理和投資決策提供有用的信息。三、會計的職能113會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的

會計反映的組成內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計反映，即會計核算的內(nèi)容有：款項和有價證券的收付財物的收發(fā)、增減和使用債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算資本、基金的增減收入、支出、費用、成本的計算財務(wù)成果的計算和處理需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項114會計反映的組成內(nèi)容22（二）會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指利用各種價值指標，通過控制、分析、考評等具體方法，促使一個單位的經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預(yù)期的目的。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：監(jiān)督會計資料的真實可靠性監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性監(jiān)督企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)財經(jīng)紀律的執(zhí)行115（二）會計的監(jiān)督職能23第二節(jié)會計假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求一、會計假設(shè)是指在長期的會計實踐中曾多次施行過，但尚未形成具體的原則和理論，而已被人們用作處理會計工作的習慣通行的做法。116第二節(jié)會計假設(shè)與會計信息質(zhì)量要求一、會計假設(shè)是指在長期的會(一)會計主體假設(shè)

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體是會計信息反映的特定單位或者組織。法律主體是法律上承認的可以獨立承擔義務(wù)和享受權(quán)利的個體，也可以稱為法人。

117(一)會計主體假設(shè)

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和

例題：母公司擁有10家子公司，母子公司均為不同的法律主體和會計主體，但母公司擁有對子公司的控股權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并報表，但企業(yè)集團不是法律主體。例題：某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司而言，它既是會計主體，又是法律主體。但各只基金都是會計主體，不是法律主體。118例題：母公司擁有10家子公司，母子公司均為不同的法律(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按目前的組織形式、經(jīng)營方向和目標持續(xù)正常地經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)清算、結(jié)束營業(yè)等中止營業(yè)的情況。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計活動的時間范圍與界限。只有這樣，會計處理才能按賬面價值合理地進行計算，企業(yè)債權(quán)債務(wù)才能得到合理清償。119(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)會計主體的生產(chǎn)經(jīng)(三)會計分期假設(shè)

會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短的等距會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表。是對會計工作時間范圍的具體劃分。會計期間是指在會計工作中，為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起訖日期，是人為劃分的。會計期間劃分：年度、中期、月份。

半年度、季度120(三)會計分期假設(shè)會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)(四)貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其他單位的經(jīng)濟活動都通過貨幣計量予以綜合反映，其他計量單位雖使用但不占主要地位。

會計核算主要以人民幣為記賬本位幣，也可以以某種外幣作為記帳本位幣。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)。121(四)貨幣計量假設(shè)貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)會計假設(shè)之間的關(guān)系會計的四個假設(shè)具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確認了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，貨幣計量則是會計核算的必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。122會計假設(shè)之間的關(guān)系會計的四個假設(shè)具有相互依存、相互補二、會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)

（一）權(quán)責發(fā)生制

指收入和費用的確認應(yīng)當以收入和費用實際發(fā)生及影響作為確認計量的標準。即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，都不應(yīng)當作為當期的收入和費用。123二、會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)（一）權(quán)責發(fā)生制31（二）收付實現(xiàn)制

指收入和費用的確認應(yīng)當以實際收到或者付出作為確認計量的標準。124（二）收付實現(xiàn)制32三、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求（又稱為會計原則）是經(jīng)濟社會中，給企業(yè)會計實踐指明方向的路標，是企業(yè)進行會計活動的指南。125三、會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求（又稱為會計原則）是（一）可靠性原則是指企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真是可靠、內(nèi)容完整。126（一）可靠性原則是指企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項（二）相關(guān)性原則

是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息應(yīng)當有助于信息使用者作出經(jīng)濟決策。具體應(yīng)滿足：國家宏觀經(jīng)濟管理和財政稅務(wù)部門、銀行、投資者和聯(lián)營單位等了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，還要滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。127（二）相關(guān)性原則是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息應(yīng)當有助（三）可理解性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。128（三）可理解性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財（四）可比性原則是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方法和程序在不同會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于對前后時期會計資料進行縱向比較。129（四）可比性原則是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方法（五）實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如：融資租入固定資產(chǎn)。~130（五）實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進（六）重要性原則是指會計報表在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，對于重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；而對不重要的會計事項，則可適當簡化或合并反映。131（六）重要性原則是指會計報表在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成（七）謹慎性原則是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎態(tài)度，如某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。

132（七）謹慎性原則是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎態(tài)（八）及時性原則是指會計事項的處理，必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時進行，講求時效，以便于會計信息的及時利用。133（八）及時性原則是指會計事項的處理，必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時

會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征劃分的會計要素類別，是會計對象的具體內(nèi)容。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。前三項會計要素主要反映企業(yè)財務(wù)狀況，后三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

一、會計要素第三節(jié)會計要素134會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征一、會計要素第三節(jié)二、會計要素的具體內(nèi)容（一）資產(chǎn)1．概念：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

2．特點：①資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有或控制的。

③資產(chǎn)是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中獲得的。

3．分類

按其流動性不同，分流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)。

135二、會計要素的具體內(nèi)容（一）資產(chǎn)1．概念：資產(chǎn)是指過去的交易（1）流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。會計要素——資產(chǎn)136（1）流動資產(chǎn)會計要素——資產(chǎn)44（2）非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：a.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；b.使用壽命超過一個會計年度。會計要素——資產(chǎn)137（2）非流動資產(chǎn)會計要素——資產(chǎn)45無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。例如，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)的分類如下頁圖。會計要素——資產(chǎn)138無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性~會計要素——資產(chǎn)139~會計要素——資產(chǎn)47例題：某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)。盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽平，則表明企業(yè)控制了資產(chǎn)的使用及其帶來的經(jīng)濟利益，因此，應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認、計量和報告。

會計要素——資產(chǎn)140例題：某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)。盡管企業(yè)并不例題：甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于2008年度發(fā)生研究支出5000萬元。該研究支出盡管可以可靠地計量，但是很難判斷其是否能帶來經(jīng)濟利益，因此，不能將其作為資產(chǎn)予以確認。例題：ABC公司是一家咨詢服務(wù)企業(yè)，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是，人力資源的成本往往無法可靠地計量。因此，在現(xiàn)行會計系統(tǒng)中，人力資源往往不確認為一項資產(chǎn)。會計要素——資產(chǎn)141例題：甲企業(yè)為一家高科技企業(yè)，于2008年度發(fā)生研究支出

（二）負債

1．概念：負債是指過去的交易或事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2．特點：

①它是由過去的交易、事項引起的，企業(yè)當前承擔的義務(wù)。②它將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償。③為了清償債務(wù)，企業(yè)需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)或兩者兼有的方式償還，也有可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。會計要素——負債解釋：現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時的義務(wù)，不應(yīng)當確定為負債。142（二）負債1．概念：負債是指過去的交易或事項形會計要素——負債3．分類：按償還時間長短不同分，分為流動負債和長期負債。

流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。負債的分類見下頁圖。143會計要素——負債3．分類：按償還時間長短不同分，分為流51~會計要素——負債144~會計要素——負債52（三）所有者權(quán)益

1．概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2．特點：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才償還給所有者。③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。會計要素——所有者權(quán)益145（三）所有者權(quán)益1．概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后會計要素——所有者權(quán)益

3．分類

所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

實收資本是投資者投入企業(yè)的法定資本額。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。留存收益是指企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益分類見下頁圖。146會計要素——所有者權(quán)益3．分類54會計要素——所有者權(quán)益

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。其中，利得，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分等。147會計要素——所有者權(quán)益直接計入所有者權(quán)益的利得和損失~會計要素——所有者權(quán)益148~會計要素——所有者權(quán)益56（四）收入1．概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)經(jīng)濟利益的總流入。其中日?；顒尤玟N售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。會計要素——收入149（四）收入1．概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所2．特點：①收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當計為利得。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，負債的減少或兩者兼有。③收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。會計要素——收入1502．特點：會計要素——收入583．分類企業(yè)的收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。①主營業(yè)務(wù)收入：由企業(yè)主要經(jīng)營活動所帶來的收入，如商品銷售收入、勞務(wù)收入等。②其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)帶來的收入，如材料銷售收入、出租固定資產(chǎn)租金收入等。收入的分類見下頁圖。會計要素——收入1513．分類會計要素——收入59~會計要素——收入152~會計要素——收入60例題：某企業(yè)向銀行借入款項1000萬元，盡管借款導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但是，該流入并不會導(dǎo)致所有者權(quán)益會的增加，反而使企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時的義務(wù)。因此，企業(yè)對于因借款所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，而應(yīng)當確認為一項負債。會計要素——收入153例題：某企業(yè)向銀行借入款項1000萬元，盡管借款導(dǎo)（五）費用1．概念：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。會計要素——費用154（五）費用1．概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致會計要素——費用2．特點：①它是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。將費用界定為日?；顒又行纬傻?，目的是為了將其與損失區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，應(yīng)當計入損失。②它可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或兩者兼而有之，該流出不包括向所有者分配的利潤。③費用將引起所有者權(quán)益的減少。155會計要素——費用2．特點：63

3．分類

企業(yè)的費用包括直接費用、間接費用和期間費用。

直接費用是直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的共同費用，應(yīng)按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

期間費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，為銷售提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費用，應(yīng)當作為當期經(jīng)營費用，直接計入當期損益。費用的分類見下頁圖。會計要素——費用1563．分類會計要素——費用64~會計要素——費用157~會計要素——費用65

例題：某企業(yè)用銀行存款500萬元購買工程物資，該購買會使企業(yè)的經(jīng)濟利益流出了500萬元，但不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)增加了一項資產(chǎn)。在這種情況下，就不應(yīng)當將該經(jīng)濟利益的流出確認為費用。

例題：某企業(yè)用銀行存款償還了一筆短期借款1000萬元，該償還行為盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出1000萬元，但是，流出并沒有導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)的負債少了。所以，不應(yīng)當將經(jīng)濟利益的流出作為費用。會計要素——費用158例題：某企業(yè)用銀行存款500萬元購買工程物資，該購

例題：某企業(yè)發(fā)生辦公經(jīng)費和業(yè)務(wù)招待費，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當于發(fā)生時確認為一項費用，計入當期損益。

例題：某企業(yè)發(fā)生的研究費用，盡管將來可能會帶來經(jīng)濟利益，但是能否帶來或能夠帶來多少經(jīng)濟利益有很大的不確定性，因此，不符合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當于發(fā)生時確認為一項費用，計入當期損益。例題：某企業(yè)持有的資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此，不再符合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當期確認為費用，計入當期損益。會計要素——費用159例題：某企業(yè)發(fā)生辦公經(jīng)費和業(yè)務(wù)招待費，不會給企業(yè)帶會計要素——利潤（六）利潤1．概念：利潤指是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

2．利潤來源的構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得或損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，這樣能更加全部地反映企業(yè)的業(yè)績。160會計要素——利潤（六）利潤1．概念：利潤指是企業(yè)在一定會計會計要素——利潤

3．分類利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。

利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。161會計要素——利潤3．分類69會計要素之間的關(guān)系靜態(tài)要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益靜態(tài)要素之間的關(guān)系：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益162會計要素之間的關(guān)系靜態(tài)要素70動態(tài)要素

收入費用利潤動態(tài)要素之間的關(guān)系：收入-費用=利潤163動態(tài)要素收入靜態(tài)要素與動態(tài)要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）164靜態(tài)要素與動態(tài)要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-第四節(jié)會計方法

一、會計方法的含義會計方法是由會計核算和會計預(yù)測、控制、分析和檢查的方法組成的，其中會計核算方法是基礎(chǔ)。會計方法是對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法和手段。包括會計核算的一般方法和專門方法兩種。

165第四節(jié)會計方法一、會計方法的含義73會計核算的一般方法二、會計核算的一般方法

會計核算的一般方法包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四道程序。1、會計確認：是按照一定標準，辨認哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)屬于會計核算的范圍，應(yīng)列作哪一個會計要素，并于何時進行記錄和報告的過程。會計確認包括確認標準和確認時間。

166會計核算的一般方法