第四章企業(yè)主要經營過程核算和成本計算第一節(jié)會計確認和計量第二節(jié)資金籌集的核算第三節(jié)采購過程的核算第四節(jié)生產過程的核算第五節(jié)銷售過程的核算第六節(jié)利潤形成與分配的核算第七節(jié)資金退出的核算教學目的要求：理解企業(yè)主要經營過程，掌握相關核算和成本計算的方法。

第四章企業(yè)主要經營過程核算和成本計算第一節(jié)會計確認和計第二節(jié)會計的確認和計量會計確認的含義對經濟業(yè)務涉及的交易或事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認定過程。第二節(jié)會計的確認和計量會計確認的含義（一）會計確認的分類

——初始確認、再確認經濟交易或事項會計記錄會計報告會計信息使用者（初始確認）（再確認）賬戶財務報表（一）會計確認的分類經會計記錄會計報告會（初始確認）（再確認以機器設備為例：購入機器設備持有機器設備機器設備報廢初始確認后續(xù)計量再確認終止確認賬戶：固定資產金額：入賬價值賬戶：累計折舊金額：折舊額是否有減值跡象資產負債表日再確認賬戶：固定資產清理金額：處置凈值以機器設備為例：購入機器設備持有機器設備機器設備報廢初始確認（二）會計確認的標準及理論基礎符合會計要素的定義和特征可用貨幣計量可靠性相關性合法性實質重于形式理論基礎：

會計基本假設、權責發(fā)生制（二）會計確認的標準及理論基礎符合會計要素的定義和特征二、會計計量（一）會計計量的含義對經濟交易與事項的價值數量關系進行計算和衡量的過程，其實質是以數量（主要是以貨幣表示的價值量）關系揭示經濟事項之間的內在聯系。二、會計計量（一）會計計量的含義二、會計計量的構成要素（一）會計計量單位1.名義貨幣單位——不考慮貨幣購買力的變動2.不變貨幣單位（一般購買力單位）——考慮貨幣購買力的變動二、會計計量的構成要素（一）會計計量單位二、會計計量的構成要素（二）會計計量屬性歷史成本重置成本可實現凈值現值公允價值二、會計計量的構成要素一、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務采購過程業(yè)務

生產過程業(yè)務產品銷售過程業(yè)務

利潤形成與分配業(yè)務等

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等利潤形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務一、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容資金投入資金使用（資金循環(huán)與二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容的理解1、資金籌集業(yè)務

接受投資或借入債務，為生產經營籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容的理解資金投入資金使用（資2.采購過程業(yè)務

購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的安裝成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債2.采購過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生3.生產過程業(yè)務

組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務3.生產過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出4.產品銷售過程業(yè)務

發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務4.產品銷售過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退5.利潤形成與分配業(yè)務等

計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。歸還各種借款、實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務5.利潤形成與分配業(yè)務等資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的基本內容1.投資者投入的資本

即實收資本2.向債權人借入的資金

如向銀行等金融機構借入的借款第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的基本內容二、資金籌集業(yè)務的核算方法（一）權益資金籌集業(yè)務的核算1.實收資本的核算（1）實收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定實際投入企業(yè)的資本金。（2）實收資本的分類實收資本國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本貨幣資金投資實物資產投資有價證券投資無形資產投資按投資主體劃分按投資形式劃分二、資金籌集業(yè)務的核算方法實收資本國家投入資本法人投入資本個（3）“實收資本”賬戶結構借方登記實收資本的減少額，貸方登記實收資本的增加額，期末貸方余額表示實有資本數額。例4-1收到北方公司投入資本金20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：實收資本20000（3）“實收資本”賬戶結構例4-2收到亨達公司投入的機器設備一臺，價值60000元。借：固定資產60000

貸：實收資本60000拓展：A股份有限公司發(fā)行股票，每股面值1元，共100萬股，發(fā)行當天發(fā)行價為每股6元，發(fā)行費用按發(fā)行價的2%收取。分析：屬于溢價發(fā)行，溢價部分計入“資本公積——股本溢價”賬戶，發(fā)行費用沖減“資本公積——股本溢價”。例4-2收到亨達公司投入的機器設備一臺，價值60000股本=1×100=100萬，股本溢價=（6-1）×100=500萬；發(fā)行費用=6×100×2%=12萬，則會計處理為：借：銀行存款600

貸：股本100

資本公積——股本溢價500借：資本公積——股本溢價12

貸：銀行存款12股本=1×100=100萬，（二）負債資金籌集業(yè)務的核算1.負債資金的內容企業(yè)從債權人處籌集的資金。如向銀行借款（短期借款和長期借款）。2.短期借款業(yè)務的核算（1）短期借款的基本含義與用途

A、含義：償還期在1年以內（含1年）的借款。

B、用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、發(fā)放工資等。（二）負債資金籌集業(yè)務的核算“短期借款”和“財務費用”的賬戶設置1、“短期借款”賬戶，屬于負債類賬戶，借方登記已償還的短期借款，貸方登記取得的短期借款，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的短期借款。2、“財務費用”賬戶，屬于損益類賬戶，借方登記籌集資金而發(fā)生的財務費用如利息支出、手續(xù)費等，貸方登記沖減額以及期末轉入“本年利潤”賬戶的借方發(fā)生額，期末沒有余額。3、“應付利息”賬戶，屬于負債類賬戶。借方登記已支付的利息，貸方登記計提的利息，期末貸方余額表示企業(yè)應付而未付的利息?！岸唐诮杩睢焙汀柏攧召M用”的賬戶設置（3）賬戶設置

短期借款應付利息賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。（3）賬戶設置短期借款應付利息（2）短期借款本金及利息的確認與計量A、本金的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量。B、利息的確認與計量

※

確認方法：

按月計提借款期間的財務費用（期間費用）。

※

計算公式：

月度短期借款利息＝借款本金×年利率×1/12（2）短期借款本金及利息的確認與計量

※

支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。

※

賬務處理上的不同方法：①按月度支付。直接計入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預提的方式確認。計入各月的“財務費用”和“應付利息”賬戶?！Ц斗绞剑骸纠?-3】企業(yè)2011年1月1日從銀行借入半年期的短期借款50000元。年利率為6%。款項已存入銀行。（月利率=6%/12=0.5%）。借：銀行存款50000

貸：短期借款50000（1）按月支付利息借：財務費用250（50000×0.5%）

貸：銀行存款250【例4-3】企業(yè)2011年1月1日從銀行借入半年期的短期借款（2）按季度支付利息每月計提利息借：財務費用250貸：應付利息2503月31日支付利息：借：應付利息750（250×3）貸：銀行存款750或把3月份計提利息和支付利息合并編寫分錄：借：財務費用250應付利息500

貸：銀行存款750（2）按季度支付利息6月30日還本付息：借：短期借款50000

貸：銀行存款50000借：財務費用250應付利息500

貸：銀行存款7506月30日還本付息：第三節(jié)采購過程的核算學習重點：1、理解并掌握固定資產購置和建造的不同會計處理。2、理解材料采購成本構成，掌握材料采購成本核算的會計處理。第三節(jié)采購過程的核算學習重點：第三節(jié)采購過程業(yè)務的核算一、固定資產購建業(yè)務的核算1.固定資產的含義企業(yè)在經營過程中使用期限超過1個會計年度的房屋、建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。其持有的目的是為生產商品、提供勞務、出租或經營之用。2.企業(yè)取得固定資產時入賬價值的確定（1）購置固定資產入賬價值的確定對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。（2）建造固定資產入賬價值的確定對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），按已發(fā)生的相關支出作為固定資產的成本。包括人工、材料、機械等成本。第三節(jié)采購過程業(yè)務的核算一、固定資產購建業(yè)務的核算3.賬戶設置固定資產在建工程賬戶性質：資產類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。3.賬戶設置固定資產賬戶性質：資產類。例4-5江淮公司2011年12月7日以銀行存款購入不需安裝的全新精密機床一臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100000元，增值稅稅率17%，發(fā)生的運雜費為800元。該設備已驗收交付使用。借：固定資產100800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117800增值稅：專門針對貨物和應稅勞務的增值額征收的稅。銷售貨物或提供應稅勞務時計入“應交稅費——應交增值稅”的貸方，購進貨物時計入其借方。貸方表示的是銷項稅額，借方表示進項稅額，月末將兩者差額計算得出應該繳納的增值稅。例4-5江淮公司2011年12月7日以銀行存款購入不需安拓展：購入需要安裝設備價款800000元，貨款已付。安裝過程中共發(fā)生安裝費80000元，以銀行存款支付；領用原材料20000元，應付工人工資100000元，經過安裝后已達到預定可使用狀態(tài)。借：在建工程800000貸：銀行存款800000借：在建工程200000

貸：銀行存款80000

原材料20000應付職工薪酬100000達到預定可使用狀態(tài)，將“在建工程”賬面余額轉入“固定資產”賬戶。借：固定資產1000000

貸：在建工程1000000拓展：購入需要安裝設備價款800000元，貨款已付。安裝過二、材料采購業(yè)務的核算

企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種（本教材只介紹了前者）。材料按實際成本計價的核算(1)實際成本計價的基本含義

企業(yè)在日常購入和發(fā)出材料時均采用實際成本。二、材料采購業(yè)務的核算(2)材料采購實際成本的構成材料采購實際成本＝

買價＋采購費用(2)材料采購實際成本的構成材料采購＝買價＋采購費用例4-6】12月8日購進甲材料一批，共2000千克，單價10元，價款合計20000元，增值稅3400元，材料尚未入庫。貨款尚未支付。借：材料采購——甲材料20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款2340012月11日，該批甲材料已運抵公司倉庫，并已驗收入庫?？铐椧糟y行存款支付。借：原材料——甲材料20000

貸：材料采購——甲材料20000借：應付賬款23400貸：銀行存款23400

例4-6】12月8日購進甲材料一批，共2000千克，單價10

※

如果同時購進了兩種以上材料，那么共同發(fā)生的運雜費應按照一定的方法分配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。

分配率=

×100%（分陪標準可以是重量、工時、體積等）某種材料應負擔的費用=該材料的分配標準×分配率某種材料的采購成本=該材料的買價+該材料應負擔的費用

企業(yè)主要經營過程的核算和成本計算課件例4-10江淮公司2011年12月20日向新華公司預付貨款30000元訂購材料。26日新華公司將下列材料發(fā)出，材料價款及數量如下，并需向江淮公司收取運雜費1400元（不考慮運費抵扣問題），補交的款項以銀行存款支付。假定分配按材料重量進行分配。江淮公司的會計處理如下：丙材料1000千克單價50元，共50000元，增值稅8500元丁材料200千克單價100元，共20000元，增值稅3400元合計70000元11900元（1）預付貨款借：預付賬款30000

貸：銀行存款30000例4-10江淮公司2011年12月20日向新華公司預付貨款對所發(fā)生的運雜費進行分配：分配率=×100%==1元/千克丙材料應負擔的運雜費=1000×1=1000元丁材料應負擔的運雜費=200×1=200元丙材料的采購成本=50000+1000=51000元丁材料的采購成本=20000+200=20200元借：材料采購——丙材料51000——丁材料20200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900貸：預付賬款30000

銀行存款53100對所發(fā)生的運雜費進行分配：丙材料應負擔的運雜費=1000×1材料采購成本計算表材料名稱丙材料丁材料合計單價（元）50100數量（千克）1000200買價（元）采購費用（元）總成本（元）單位成本（元/千克）5000020000700001000200120051000202007120051101材料采購成本計算表材料名稱丙材料丁材料合計單價（元）5010借：原材料——丙材料51000——丁材料20200

貸：材料采購——丙材料51000——丁材料20200材料已驗收入庫：材料已驗收入庫：（3）賬戶設置（3）賬戶設置例4-10購入乙材料40000元，簽發(fā)期限為3個月的商業(yè)匯票。（不考慮增值稅）

※

商業(yè)匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。

※

應設立“應付票據”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶借：材料采購——乙材料40000貸：應付票據40000材料已驗收入庫：借：原材料——乙材料40000

貸：材料采購——乙材料40000例4-10購入乙材料40000元，簽發(fā)期限為3個月的商業(yè)匯票二、生產費用與生產成本1.生產費用與生產成本的含義

★生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現的生產耗費。

★生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和對象化于產品而形成了產品的生產成本。二、生產費用與生產成本2.生產費用的組成內容2.生產費用的組成內容

3.生產費用的核算（歸集與分配）（1）材料費用的歸集與分配

每月定期按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據以編制記賬憑證登記入賬。

A、賬戶設置

3.生產費用的核算（歸集與分配）例4-112011年12月2日，江淮公司倉庫發(fā)出材料一批，名稱、數量、金額和用途如表4-2所示。

借：生產成本——A產品47000——B產品12000

制造費用600

管理費用400貸：原材料——甲材料10000——乙材料50000用途甲材料乙材料合計數量單價金額數量單價金額生產產品耗用——A產品——B產品70020010107000200040010010010040000100004700012000車間一般耗用6010600600管理部門耗用4010400400合計100010100005001005000060000例4-112011年12月2日，江淮公司倉庫發(fā)出材料一批，名（2）人工費用的歸集與分配A、人工費用的內容●按職工勞動數量和質量支付的工資；●按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費。B、賬戶設置

（2）人工費用的歸集與分配C、核算舉例：例：從銀行提取現金26000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現金26000貸：銀行存款26000例4-12以庫存現金發(fā)放上個月的工資。借：應付職工薪酬——工資26000

貸：庫存現金26000例4-13計算本月職工工資27400元，其中生產A產品工人工資15000元，生產B產品工人工資10000元，車間管理人員工資400元，廠部行政管理人員2000元。借：生產成本——A產品15000——B產品10000

制造費用400

管理費用2000

貸：應付職工薪酬——工資27400C、核算舉例：例4-142011年12月31日按工資額的14%計提本月職工福利費福利費=工資額×14%A產品工人福利費=15000×14%=2100B產品工人福利費=10000×14%=1400車間管理人員福利費=400×14%=56廠部行政管理人員福利費=2000×14%=280總福利費=27400×14%=3836借：生產成本——A產品2100——B產品1400

制造費用56

管理費用280

貸：應付職工薪酬——職工福利3836

例4-142011年12月31日按工資額的14%計提本月職

（3）制造費用的歸集與分配

A、制造費用的基本含義

企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費、車間機器設備折舊費、車間水電費等。

（3）制造費用的歸集與分配固定資產折舊費用的核算例4-15江淮公司12月31日按規(guī)定計提本月固定資產折舊5600元，其中：車間固定資產折舊5100元，廠部固定資產折舊500元。為什么要計提折舊？固定資產在使用過程中有價值損耗，所以需計提折舊。如何計提折舊？固定資產折舊費的計算有幾種方法。凡是計提折舊，都要計入“累計折舊”賬戶。固定資產折舊費用的核算分析：計提折舊費應計入“累計折舊”賬戶的貸方?！袄塾嬚叟f”為資產類科目，是“固定資產”的備抵科目，賬戶結構與“固定資產”相反，貸方登記企業(yè)按月計提的固定資產的折舊數，借方登記由于出售、報廢、毀損及盤虧固定資產等原因而相應減少的折舊數，期末貸方余額表示現有固定資產已計提的折舊累計數。而車間計提的折舊費應計入“制造費用”賬戶，廠部管理部門計提的折舊費應計入“管理費用”。借：制造費用5100

管理費用500貸：累計折舊5600分析：計提折舊費應計入“累計折舊”賬戶的貸方。“累計折舊”為※

關于“累計折舊”賬戶的重要說明※關于“累計折舊”賬戶的重要說明【例4-16】用現金支付車間用辦公用品費100元，廠部辦公用品800元。借：制造費用100

管理費用800貸：庫存現金900【例4-19】用銀行存款支付本月車間照明用電費244元，廠部照明用電費160元。借：制造費用244

管理費用160貸：庫存現金404【例4-16】用現金支付車間用辦公用品費100元，廠部辦公用制造費用的分配【例4-22】月末將本月發(fā)生的制造費用6500元按本月發(fā)生的生產工人工資比率分配計入A、B兩種產品成本。應先進行制造費用的分配，計算公式為：

分配率=×100%==0.26A產品應分配的制造費用=15000×0.26=3900（元）B產品應分配的制造費用=6500-3900=2600（元）

或=10000×0.26=2600（元）制造費用的分配【例4-22】月末將本月發(fā)生的制造費用6500月末計算“制造費用”賬戶的發(fā)生額制造費用折舊費5100辦公用品費100照明用電費244領用材料600車間管理人員工資400車間管理人員福利費56本月發(fā)生額6500月末計算“制造費用”賬戶的發(fā)生額制造費用折舊費5100辦公用借：生產成本——A產品3900——B產品2600貸：制造費用6500借：生產成本——A產品3900例4-17公司12月14日以庫存現金預付采購員李兵差旅費900元。借：其他應收款——李兵900

貸：庫存現金90012月17日李兵出差歸來報銷差旅費880元，余款以現金收回。借：管理費用880

庫存現金20

貸：其他應收款——李兵90012月17日李兵出差歸來報銷差旅費1000元，報銷費用以現金支付。借：管理費用1000

貸：其他應收款——李兵900

庫存現金100例4-17公司12月14日以庫存現金預付采購員李兵差旅費9（4）完工產品生產成本的計算與結轉A、完工產品生產成本計算①成本項目的構成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費用②基本計算方法：

一般情況下，將反映在“生產成本”明細賬上的完工產品的以上四項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。③

計算完工產品成本需考慮四種具體情況（4）完工產品生產成本的計算與結轉B、完工產品生產成本結轉

①

基本含義：將完工產品生產成本從“生產成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。

②

賬戶設置：

③核算舉例【例3-39】結轉完工產品生產成本。

借：庫存商品——A產品1842000借：庫存商品——B產品1265000貸：生產成本——A產品1842000貸：生產成本——B產品1265000B、完工產品生產成本結轉第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支的核算（一）主營業(yè)務收支的核算內容

主營業(yè)務的（商品銷售）收入確認與計量、成本的計算與結轉、銷售費用的發(fā)生與歸集、稅金的計算與繳納等。（二）商品銷售收入的確認與計量1.收入確認與計量的基本含義

收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多大的金額入賬。第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支的核算2.確認收入的基本原則

★

權責發(fā)生制原則

即以應收應付為標準確認收入，而不管是否實際收到了款項。凡屬于本期實現的收入，即使未收到款項，也要確認為當期收入；凡不屬于本期實現的收入，即使已收到款項，也不能確認為當期收入。這條原則主要體現在對應收賬款和預收賬款的確認方法上。2.確認收入的基本原則◆

權責發(fā)生制原則對應收賬款的確認◆權責發(fā)生制原則對應收賬款的確認◆權責發(fā)生制原則對預收賬款的確認◆權責發(fā)生制原則對預收賬款的確認★

配比原則

要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認?！薄锱浔仍瓌t3.商品銷售收入的確認條件

★

商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方；

★

企業(yè)已經失去了與所有權相聯系的繼續(xù)管理權和控制權；

★

與交易相關的經濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★

相關的收入和成本能夠可靠的計量。

※必須同時具備以上四個條件，才能確認為收入！4.商品銷售收入的計量

商品銷售收入的計量，應根據企業(yè)與購貨方簽定的合同（協議）或雙方協商的價格確定。

▲發(fā)生銷售退回、銷售折讓應沖減當期收入?！F金折扣：實際發(fā)生時計入當期財務費用。

銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數量－銷售退回－銷售折讓3.商品銷售收入的確認條件（三）主營業(yè)務收入的核算1.賬戶設置（三）主營業(yè)務收入的核算2.核算舉例【例3-40】銷售產品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

2.核算舉例

※

商業(yè)匯票包括“應收票據”（債權）和“應付票據”（債務）兩種。采用商業(yè)匯票結算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為：借：應收票據280800貸：主營業(yè)務收入240000貸：應交稅費——應交增值稅40800

◆這里的“應交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。

◆如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”兩個賬戶。※商業(yè)匯票包括“應收票據”（債權）和“應付票據”（債務【例3-41】預收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預收賬款—正大工廠500000【例3-42】賒銷產品，貨款暫未收到。借：應收賬款—×機車廠673

920貸：主營業(yè)務收入576000貸：應交稅費——應交增值稅97920【例3-43】向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產品，并收到差額貨款存入銀行。借：預收賬款—正大工廠500000借：銀行存款1138000貸：主營業(yè)務收入1400000貸：應交稅費——應交增值稅238000【例3-41】預收貨款存入銀行?！纠?-44】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應收票據

673

920貸：應收賬款—×機車廠673

920【例3-45】賒銷產品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費借：應收賬款—大明商店303

360貸：主營業(yè)務收入258000貸：應交稅費——應交增值稅43860貸：銀行存款1500【例3-46】產品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。借：主營業(yè)務收入20000借：應交稅費—應交增值稅3400貸：銀行存款23400【例3-44】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)（四）主營業(yè)務成本的核算1.主營業(yè)務成本的含義

●

為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產成本，即庫存商品成本）。

●

不包括發(fā)生的銷售費用等。

2.主營業(yè)務成本的計算方法本期應結轉的主營業(yè)務成本=單位商品的生產成本×本期銷售商品的數量

※

如果本期銷售的產品是多批次生產的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確認其單位成本。（四）主營業(yè)務成本的核算3.主營業(yè)務成本的結轉

●

將已經銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。4.賬戶設置3.主營業(yè)務成本的結轉5.核算舉例【例3-47】計算并結轉銷售產品成本。A產品成本：3200元×222（見例41、42、45）＝710400元B產品成本：13600元×70（見例43）－13600元×10（退貨，見例46）＝816000元借：主營業(yè)務成本1526400貸：庫存商品—A產品710400貸：庫存商品—B產品8160005.核算舉例（五）營業(yè)稅金及附加的核算1.營業(yè)稅金及附加的含義及內容企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

2.計算方法(1)消費稅額＝應稅銷售額×消費稅率(2)城建稅額＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額）×城建稅稅率(3)教育費附加＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額）×教育費附加稅率（五）營業(yè)稅金及附加的核算3.賬戶設置3.賬戶設置4.核算舉例【例3-48】計算并結轉營業(yè)稅金及附加。城建稅14000元，消費稅35000元，教育費附加6000元，合計55000元。

借：營業(yè)稅金及附加55000貸：應交稅費—應交消費稅35000貸：應交稅費—應交城建稅14000貸：應交稅費—應交教育費附加60004.核算舉例二、其他業(yè)務收支核算1.其他業(yè)務收支的基本含義

企業(yè)在日常的經營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。2.其他業(yè)務收支的內容包括銷售材料、轉讓無形資產、出租包裝物和固定資產等實現的收入和發(fā)生的支出。二、其他業(yè)務收支核算3.賬戶設置

3.賬戶設置

4.核算舉例【例3-49】銷售材料，款項存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務收入28000貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4760

※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算【例3-50】結轉銷售材料成本。

借：其他業(yè)務成本16000貸：原材料16000

※

該例與例49相聯系

4.核算舉例【例3-51】轉讓商標使用權，款項存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務收入100000

【例3-52】計算轉讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅

借：其他業(yè)務成本5000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅5000

※

該例與例51相聯系【例3-51】轉讓商標使用權，款項存入銀行。【例3-53】出租包裝物，款項存入銀行。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務收入6000貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額1020【例3-54】結轉出租包裝物成本。

借：其他業(yè)務成本4680貸：周轉材料4680

◆

“周轉材料”賬戶（資產類），核算企業(yè)用于產品包裝的包裝箱、包裝袋以及低值易耗品等財產物資。

※

該例與例53相聯系【例3-53】出租包裝物，款項存入銀行。第六節(jié)財務成果形成與分配的核算一、財務成果的基本含義

企業(yè)在一定會計期間所實現的最終經營成果，即企業(yè)實現的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構成與計算企業(yè)實現的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下圖。第六節(jié)財務成果形成與分配的核算一、財務成果的基本含義企業(yè)主要經營過程的核算和成本計算課件三、凈利潤形成過程的核算

從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的核算，不僅涉及前面學習過的有關收入和成本費用的內容，還涉及期間費用、投資收益和營業(yè)外收支和所得稅費用等內容。進行凈利潤的計算之前，必須先對這些內容進行研究。三、凈利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算1.期間費用的基本含義

不能直接歸屬于某種特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。對期間費用的理解圖示（一）期間費用的核算2.期間費用的基本內容2.期間費用的基本內容3.賬戶設置3.賬戶設置4.核算舉例【例3-55】出差人員報銷差旅費，余款交回。借：管理費用2460借：庫存現金540貸：其他應收款—×××3000

※“貸：其他應收款3000”是對出差人員出差前預借款的沖賬。借款時的分錄為：借：其他應收款—×××3000貸：庫存現金3000※

如果出差人員出差前預借款為2000元，報銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為：借：管理費用2460貸：其他應收款—×××2000貸：庫存現金4604.核算舉例【例3-56】用現金發(fā)放退休人員工資。

借：管理費用16320貸：庫存現金16320【例3-57】攤銷本月應負擔的報刊費。

借：管理費用2010貸：預付帳款2010【例3-58】用銀行存款支付自銷產品運費。

借：銷售費用5200貸：銀行存款5200

※如果是為購貨方墊付的運費應：

借：應收賬款×××貸：銀行存款×××

【例3-56】用現金發(fā)放退休人員工資。【例3-59】計算專設銷售網點人員工資，提取福利費。借：銷售費用41610貸：應付職工薪酬——應付工資36500貸：應付職工薪酬——應付福利費5110【例3-60】計算應繳納的房產稅等，用銀行存款支付印花稅。借：管理費用21000貸：應交稅費-應交車船使用稅6200貸：應交稅費-應交房產稅12000貸：銀行存款2800【例3-59】計算專設銷售網點人員工資，提取福利費。（二）投資收益的核算1.投資收益的含義

◆

企業(yè)在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。

◆

投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。（二）投資收益的核算2.賬戶設置2.賬戶設置3.核算舉例【例3-61】企業(yè)轉讓原來購買的有價證券（短期投資），獲款存入銀行。

借：銀行存款109280貸：交易性金融資產——成本100000貸：投資收益9280

※

企業(yè)原來購買的有價證券的分錄應為：

借：交易性金融資產——成本100000貸：銀行存款100000【例3-62】宣告股票發(fā)放股利。

借：應收股利70000貸：投資收益700003.核算舉例4.投資凈收益的計算（1）計算公式

投資凈收益＝投資收益－投資損失（2）計算舉例（例61-62）投資凈收益＝9280元＋70000元－0＝79280元4.投資凈收益的計算5.營業(yè)利潤的計算（1）計算公式（2）計算舉例（例40-60）

營業(yè)利潤

＝2454000+134000-1526400-25680-55000-41790-46810+79280

＝971600

主營業(yè)務收入=240000+576000+1400000+258000-20000(銷售退回)=2454000主營業(yè)務成本=1526400營業(yè)稅金及附加=55000其他業(yè)務收入=28000+100000+6000=134000其他業(yè)務成本=16000+4680+5000=25680管理費用=2460+16320+2010+21000=41790銷售費用=5200+41610=46810投資凈收益=9280+70000-0=792805.營業(yè)利潤的計算（三）營業(yè)外收支的核算1.營業(yè)外收支的含義

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。2.營業(yè)外收支的內容

營業(yè)外收入主要包括：固定資產盤盈利得、處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。營業(yè)外支出主要包括：固定資產盤虧損失、處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。（三）營業(yè)外收支的核算3.賬戶設置3.賬戶設置4.核算舉例【例3-63】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。

借：銀行存款84800貸：營業(yè)外收入84800【例3-64】企業(yè)用銀行存款支付罰款。

借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款200004.核算舉例5.利潤總額的計算（1）計算公式

（2）舉例（【例40-64】）

利潤總額＝971600＋（84800元－20000）

＝10364005.利潤總額的計算（四）企業(yè)凈利潤形成的核算1.凈利潤的含義●企業(yè)的利潤總額減掉所得稅費用的差額。2.計算公式：（四）企業(yè)凈利潤形成的核算3.所得稅（1）所得稅的含義

企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據某一經營年度實現的經營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納的一種稅款。（2）所得稅的計算應交所得稅稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率其中：應納稅所得額＝利潤總額±調整項目

【例3-65】1036400元×25%=259100元3.所得稅（3）賬戶設置

為進行所得稅的核算，企業(yè)應設置“所得稅費用”賬戶。

（4）核算舉例【例3-65】企業(yè)計算應交所得稅借：所得稅費用259100貸：應交稅費——應交所得稅259100（3）賬戶設置4.凈利潤的計算

凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤=1036400元-259100元=777300元5.凈利潤形成的核算（1）賬戶設置

進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置“本年利潤”賬戶。4.凈利潤的計算企業(yè)主要經營過程的核算和成本計算課件（2）核算舉例【例3-66】企業(yè)在會計期末將本期實現的各項收入轉入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務收入2274000借：其他業(yè)務收入134000借：投資收益79280借：營業(yè)外收入84800貸：本年利潤2572080（2）核算舉例【例3-67】企業(yè)在會計期末將本期實現的各項費用（除“所得稅費用”外）轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤2072080貸：主營業(yè)務成本1526400貸：營業(yè)稅金及附加55000貸：其他業(yè)務成本25680貸：銷售費用46810貸：管理費用395690貸：財務費用2500貸：營業(yè)外支出20000【例3-67】企業(yè)在會計期末將本期實現的各項費用（除“所得稅【例3-68】企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅費用轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤165000貸：所得稅費用165000

“本年利潤”賬戶的登記情況如下。根據該賬戶貸方轉入的所有收入與借方轉入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數?！纠?-68】企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅費用轉入“本年企業(yè)主要經營過程的核算和成本計算課件四、企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算（一）利潤分配的含義

◆一般情況下，企業(yè)實現的凈利潤必須按照國家有關法律、法規(guī)及公司章程的規(guī)定進行分配。企業(yè)實現的利潤或者凈利潤，首先用于彌補企業(yè)以前年度虧損，然后再進行分配。利潤分配順序如下：1、提取法定盈余公積金2、提取任意盈余公積金四、企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算

3、向投資者分配利潤或者股利（分配的是可供分配利潤）

可供分配利潤=本年實現的凈利潤-提取的盈余公積+年初未分配利潤

利潤分配順序：（1）優(yōu)先股現金股利（2）普通股現金股利（3）普通股股票股利

4、企業(yè)未分配利潤的形成：經過上述的利潤分配程序，企業(yè)若還有剩余的利潤，就形成企業(yè)未分配利潤滾存下年，形成企業(yè)不規(guī)定用途的留存收益。3、向投資者分配利潤或者股利（分配的是可供分配利2006年新《公司法》中關于利潤分配的相關規(guī)定第一百六十七條公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。

公司持有的本公司股份不得分配利潤。第一百六十九條公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。

法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五。2006年新《公司法》中關于利潤分配的相關規(guī)定（二）利潤分配的順序（二）利潤分配的順序（三）賬戶設置（三）賬戶設置（四）核算舉例【例3-69】企業(yè)提取法定盈余公積金和任意盈余公積金。

計算公式為：提取數=凈利潤×提取比率法定盈余公積金：335000元×10%=33500元任意盈余公積金：335000元×5%=16750元會計分錄：借：利潤分配—提取法定盈余公積33500借：利潤分配—提取任意盈余公積16750貸：盈余公積—法定盈余公積33500貸：盈余公積—任意盈余公積16750（四）核算舉例【例3-70】企業(yè)分配給股東現金股利和股票股利。

分配現金股利分錄：

借：利潤分配——應付現金股利80000貸：應付股利80000

分配股票股利分錄：

借：利潤分配——轉作股本的股利100000貸：股本100000【例3-71】企業(yè)用法定盈余公積彌補以前年度虧損。

借：盈余公積——法定盈余公積28000貸：利潤分配——盈余公積補虧28000【例3-70】企業(yè)分配給股東現金股利和股票股利。【例3-72】企業(yè)期末結轉本期實現的凈利潤。業(yè)務基本含義：

會計分錄：

借：本年利潤335000貸：利潤分配——未分配利潤335000本年利潤利潤分配——未分配利潤轉入費用2237080轉入收入2572080轉入利潤335000結轉利潤335000（實現利潤335000）

※年終結轉后應無余額?！纠?-72】企業(yè)期末結轉本期實現的凈利潤?！纠?-73】企業(yè)期末結清“利潤分配”明細賬戶（“未分配利潤”除外）發(fā)生額。

業(yè)務基本含義：【例3-73】企業(yè)期末結清“利潤分配”明細賬戶（“未分配利潤結清有借方發(fā)生額明細賬戶會計分錄：（1）借：利潤分配—未分配利潤230250貸：利潤分配—提取法定盈余公積33500貸：利潤分配—提取任意盈余公積16750貸：利潤分配—應付現金股利80000貸：利潤分配—轉作股本的股利100000結清有貸方發(fā)生額明細賬戶會計分錄：（2）借：利潤分配—盈余公積補虧28000貸：利潤分配—未分配利潤28000結清有借方發(fā)生額明細賬戶會計分錄：第七節(jié)成本計算一、成本計算概述（一）成本與成本計算的含義

◆成本是屬于價值的范疇，是新增（或已耗）資產價值的組成部分。新增資產：新生產出來的產品。已耗資產：在生產過程中消耗的物資。資產價值：C+V+MC已經消耗的生產資料（生產工具和材料）的轉移價值；V支付給勞動者的勞動報酬；M勞動者對社會的貢獻額。第七節(jié)成本計算一、成本計算概述資產價值：C+V+MC◆成本計算企業(yè)歸集一定計算對象的全部費用，借以確定各計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法?！舫杀居嬎闫髽I(yè)歸集一定計算對象的全部費用，借以確定各計算（二）成本的作用（三）成本計算的意義●可以考核企業(yè)成本計劃的完成情況，挖掘降低成本的潛力；

●可以反映和監(jiān)督企業(yè)費用的支出水平，改善企業(yè)的經營管理；

●可以為企業(yè)進行成本預測和規(guī)劃等提供必要的參考數據。成本的作用A計量經營耗費和確定補償尺度的重要工具B決定商品價格的基礎和產品競爭能力的條件C企業(yè)進行經營決策，核算經濟效益的重要因素D衡量企業(yè)管理水平和各方面工作的綜合指標（二）成本的作用成本A計量經營耗費和確定補償尺度的（四）成本計算的原理

●企業(yè)在計算不同經營階段的各種成本時應共同遵守的原理（原則）。包括：（四）成本計算的原理（五）成本計算的要求嚴格遵守成本列支范圍和費用開支標準；嚴格區(qū)分支出、費用和成本的界限；嚴格遵循權責發(fā)生制原則；認真做好成本核算基礎工作；選擇適當的成本計算方法。

（五）成本計算的要求二、成本計算的一般程序（一）成本計算一般程序的含義

●確定成本計算對象的總成本，進而確定其單位成本的過程。二、成本計算的一般程序（一）成本計算一般程序的含義（二）成本計算一般程序的內容（二）成本計算一般程序的內容三、企業(yè)經營過程的成本計算（一）原材料采購成本的計算1、原材料采購成本的構成

三、企業(yè)經營過程的成本計算（一）原材料采購成本的計算2、原材料采購成本的計算

（1）基本計算程序2、原材料采購成本的計算（2）材料采購成本項目及其計入成本的方法A、直接計入：能直接分清受益對象（如買價為某種材料的運輸單獨發(fā)生的運雜費等）的直接計入該對象的采購成本。

【例3-74】用銀行存款購買乙材料買價3000千克，買價3000元，運費180元。根據直接受益直接計入原理，應直接計入乙材料成本。編制會計分錄為：借：材料采購—乙材料3180貸：銀行存款3180

（2）材料采購成本項目及其計入成本的方法B、間接(分配)計入：不能直接分清受益對象的(如同時運輸多種材料共同發(fā)生的運雜費)，應分配計入相關受益對象的采購成本。

【例3-75】購買甲材料、乙兩種材料。買價分別3800元、6000元；重量分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付貨款9800元，支付共同性運費480元。根據共同受益間接分配原理，本例假定按兩種材料的重量為基礎分配計入其各自成本。分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料應分配：0.06元×2000=120元乙材料應分配：0.06元×6000=360元編制會計分錄為：借：材料采購—甲材料3920借：材料采購—乙材料6360貸：銀行存款10280※根據重要性原理，企業(yè)發(fā)生的與材料采購有關的一些零星小額、對材料采購成本的計算影響不大的支出，不計入原材料采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。這些支出包括：材料供應部門或材料倉庫所發(fā)生的經常性費用、采購人員的差旅費、采購機構經費，以及市內小額運雜費等。

B、間接(分配)計入：不能直接分清受益對象的(如同時運輸多種（3）材料采購成本計算舉例

A、資料：1）例3-74、3-75業(yè)務與分錄。2）有關明細賬戶登記：（3）材料采購成本計算舉例B、編制“材料采購成本計算表”

B、編制“材料采購成本計算表”（二）完工產品制造成本的計算1、基本計算程序

（二）完工產品制造成本的計算2、產品生產成本項目及其計入成本的方法

（1）直接計入：如直接材料、直接工資和其他直接支出。

（2）間接計入：如制造費用。2、產品生產成本項目及其計入成本的方法3、生產成本的計算應予考慮的四種情況3、生產成本的計算應予考慮的四種情況4、產品生產成本的計算舉例（1）資料：(以前月份投產,本月A產品全部完工；B產品部分完工)。A、期初在產品:見各明細賬戶登記B、本期發(fā)生額：1)直接材料等三項資料見賬戶登記。4、產品生產成本的計算舉例2)制造費用2550元，尚未分配。

制造費用

本月發(fā)生額25502)制造費用2550元，尚未分配。C、期末產品完工情況：

A產品50件，全部完工；B產品120件：完工100件，在產品20件，每件按定額標準計算占用生產費用66.5元，計1330元。

在產品成本計算如下：直接材料：50元/件×20＝1000元直接工資：7元/件×20＝140元其他直接支出：1元/件×20＝20元制造費用：8.5/件×20＝170元

合計：(66.5/件×20)1330元C、期末產品完工情況：（2）完工產品制造成本計算

A、分配制造費用（假定按生產工人工資比例分配）：1）分配率＝2550÷（700+1000）＝1.5即每1元生產工人工資應分配制造費用1.5元。2）制造費用分配額：A產品：700×1.5＝1050元B產品：1000×1.5＝1500元B、編制分配制造費用的會計分錄：

借：生產成本—A產品1050借：生產成本—B產品1500貸：制造費用2550（2）完工產品制造成本計算C、登記入有關賬戶：C、登記入有關賬戶：D、根據明細賬戶及其他有關資料計算A、B兩種產品