第3章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配*1第3章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配*1學習目標

1.理解選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則，掌握各項要素費用、待攤費用和預提費用分配的方法以及賬務處理過程。2.掌握輔助生產(chǎn)費用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點、具體應用，以及在不同方法下的賬務處理過程。

3.掌握制造費用的特點以及制造費用的各種分配方法。4.掌握可修復和不可修復廢品損失的核算方法及賬務處理過程；了解停工損失的會計核算過程。*2學習目標1.理解選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則第3章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用

之間的歸集和分配各項要素費用的分配待攤費用和預提費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算期間費用的核算*3第3章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用

之間的歸集和3.1各項要素費用的分配要素費用分配概述材料費用的分配外購動力費用的分配職工薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配利息費用稅金其他費用*43.1各項要素費用的分配要素費用分配概述*43.1.1要素費用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項目的各項費用：能夠直接認定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目；幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適當方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目。（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的各項費用，以及間接用于產(chǎn)品的費用：先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的相關(guān)費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬的“制造費用”成本項目。*53.1.1要素費用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生3.1.1要素費用分配概述（3）輔助生產(chǎn)費用：若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”明細賬，則其費用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費用處理辦法進行；若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費用”明細賬，則對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項費用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的相關(guān)費用項目。（4）對于各項間接計入費用，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。分配標準應與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標準的資料比較容易獲得。常見的分配標準有：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；消耗類，如生產(chǎn)工時、原材料消耗量等；定額類，如定額消耗量、定額費用等。*63.1.1要素費用分配概述（3）輔助生產(chǎn)費用：*63.1.2材料費用的分配原材料費用的分配燃料費用的分配低值易耗品攤銷*73.1.2材料費用的分配原材料費用的分配*71.原材料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。其中，用原材料定額消耗量和定額費用比例分配的公式見下頁：*81.原材料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料*81.原材料費用的分配*91.原材料費用的分配*91.原材料費用的分配例3-1

長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。

原材料費用分配計算如下：（1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36000（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=80015=12000（千克）

（2）原材料消耗量分配率（3）甲產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=360001.25=45000（千克）乙產(chǎn)品應分配原材料數(shù)量=120001.25=15000（千克）（4）甲產(chǎn)品應分配原材料費用=4500010=450000（元）乙產(chǎn)品應分配原材料費用=1500010=150000（元）*101.原材料費用的分配例3-1*101.原材料費用的分配例3-2某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價8元。

計算分配如下：（1）甲產(chǎn)品：A材料定額費用=150610=9000（元）

B材料定額費用=15088=9600（元）

甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用=120910=10800（元）

B材料定額費用=12058=4800（元）

乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）

（2）材料費用分配率（3）甲產(chǎn)品應分配材料費用=186001.1=20460（元）乙產(chǎn)品應分配材料費用=156001.1=17160（元）*111.原材料費用的分配例3-2*112022/12/1512例題:某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共同消耗A材料2375公斤，單價45元。本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品500件。消耗定額為甲產(chǎn)品2.5公斤，乙產(chǎn)品3公斤。

要求：采用定額消耗量比例分配法分配材料費用。

材料費用分配率==42.75(元/公斤)甲產(chǎn)品應負擔的材料費用=400*2.5*42.75=42750(元)乙產(chǎn)品應負擔的材料費用=500*3*42.75=64125(元)2375*45400*2.5+500*32022/12/1412例題:某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共1.原材料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。*131.原材料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材1.原材料費用的分配原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。*141.原材料費用的分配原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表1.原材料費用的分配根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品465200——乙產(chǎn)品267400

輔助生產(chǎn)成本——供水42000——運輸22000

制造費用——基本生產(chǎn)車間5000——供水車間2000——運輸車間1500

管理費用2000

銷售費用1800

貸：原材料808900*151.原材料費用的分配根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登2.燃料費用的分配按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費用比例進行分配。*162.燃料費用的分配按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，2.燃料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力”成本項目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬有關(guān)成本項目（如“直接材料”成本項目）。間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”總賬科目及所屬明細賬的有關(guān)項目。*172.燃料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)3.低值易耗品攤銷用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應計入制造費用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應計入銷售費用。低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法：領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。分次攤銷法：領(lǐng)用時記入“待攤費用”或“長期待攤費用”，根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。*183.低值易耗品攤銷用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應3.低值易耗品攤銷例3-3

長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。編制會計分錄如下：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時借：制造費用600貸：低值易耗品600

（2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時借：原材料30貸：制造費用30*193.低值易耗品攤銷例3-3*193.低值易耗品攤銷例3-4某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。每月攤銷額編制會計分錄如下：（1）領(lǐng)用時

借：待攤費用48000貸：低值易耗品48000

（2）各月攤銷時借：制造費用4000貸：待攤費用4000*203.低值易耗品攤銷例3-4*20（1）領(lǐng)用時

借：低值易耗品----在用48000貸：低值易耗品------在庫48000

（2）各月攤銷時借：制造費用4000貸：低值易耗品------攤銷4000（3）借：原材料1000貸：制造費用1000借：低值易耗品------攤銷48000

貸：低值易耗品------在用48000*21（1）領(lǐng)用時*213.低值易耗品攤銷例3-5

某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計劃成本2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。編制會計分錄如下：（1）領(lǐng)用借：低值易耗品——在用2800貸：低值易耗品——在庫2800

（2）攤銷價值的50%借：管理費用1400貸：低值易耗品——攤銷1400

（3）報廢以前領(lǐng)用的管理用具借：原材料50管理費用450貸：低值易耗品——攤銷500

（4）注銷報廢的管理用具借：低值易耗品——攤銷1000貸：低值易耗品——在用1000

（5）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異借：管理費用（28003%）84

貸：材料成本差異——低值易耗品成本差異84*223.低值易耗品攤銷例3-5*223.1.3外購動力費用的分配在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。動力（以電力為例）費用分配的計算公式通常為：*233.1.3外購動力費用的分配在有計量儀器記錄的情況下，直接3.1.3外購動力費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬“直接燃料和動力”成本項目。直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力”成本項目，發(fā)生的動力費用借記“制造費用”科目及其明細賬有關(guān)項目。用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬科目及其所屬明細賬有關(guān)項目。*243.1.3外購動力費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借3.1.3外購動力費用的分配例3-6

長江公司200×年6月耗電合計67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時分配。甲產(chǎn)品機器工時為5550小時，乙產(chǎn)品機器工時為3000小時。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力”成本項目。甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下：

*253.1.3外購動力費用的分配例3-6*253.1.3外購動力費用的分配外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。*263.1.3外購動力費用的分配外購動力費用分配通過編制外購動3.1.3外購動力費用的分配根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11100——乙產(chǎn)品6000

輔助生產(chǎn)成本——供水3000——運輸2000

制造費用——基本生產(chǎn)車間2250——供水車間50——運輸車間50

管理費用1800

銷售費用600

貸：應付賬款（或銀行存款）

26850*273.1.3外購動力費用的分配根據(jù)外購動力費用分配表編制會計3.1.4職工薪酬的分配職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出*283.1.4職工薪酬的分配職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：*28關(guān)于工資總額組成的規(guī)定1989年9月30日國務院批準1990年1月1日以《國家統(tǒng)計局令》第1號發(fā)布國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋》(1990年l月l日)關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知

財企[2009]242號*29關(guān)于工資總額組成的規(guī)定*292022/12/1530工資總額工資總額是指各單位一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。國家對工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由下列六個部門組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補帖、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。1、計時工資。按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。2、計件工資。是指根據(jù)職工所完成的合格產(chǎn)品的數(shù)量和預先規(guī)定的計件單價計算而支付的工資。它不直接用勞動時間來計量勞動報酬，而是用一定時間內(nèi)的勞動成果來計算勞動報酬。計件工資可分個人計件工資和集體計件工資。個人計件工資適用于個人能單獨操作而且能夠制定個人勞動定額的工種；集體計件工資適用于工藝過程要求集體完成，不能直接計算個人完成合格產(chǎn)品的數(shù)量的工種。2022/12/1430工資總額工資總額是指各單位一定時期內(nèi)2022/12/15313、獎金。支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼。為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼等。5、加班加點工資。按照國家規(guī)定，用人單位應當按照規(guī)定高于勞動者正常工作時間工資的報酬標準支付的法定工作時間以外的勞動報酬。6、特殊情況下支付的工資。依據(jù)國家有關(guān)的勞動法規(guī)和企業(yè)規(guī)定，按工資標準的一定比例在職工工傷、病假、產(chǎn)假、婚喪假、探親假、定期休假、進修等非工作時間支付的工資。在進行工資費用核算時，應劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。2022/12/14313、獎金。支付給職工的超額勞動報酬和1．雙休日：一年里有52個禮拜天，就有52×2＝104天的休息日，扣除這些天數(shù)，一年只剩下261天

2．寒暑假：一年里大約有兩個月的時間不是非常熱就是非常冷，而導致無法讀書，因此扣除寒暑假60天的時間，一年只剩下201天

3．全年法定節(jié)日占了10天，扣掉后一年只剩下191天

4．每天睡覺8小時，就占了一年的122天，扣除后只剩下69天

5．每天一個半小時的吃飯、吃零食、吃水果的時間，就占了23天，這樣扣下去，一年只剩下46天

6．每天1小時的游戲時間，占了一年的15天，扣掉后一年只剩下31天

7．每天1小時的溝通時間，占了一年的15天，扣掉后一年只剩下16天了

8．去看電影，逛街或是其他一些活動，占了一年的10天，扣掉后一年剩下6天

9．估計一年生病5天，那么一年就只剩下1天了

10．就是這一天，還是自己的生日

*321．雙休日：一年里有52個禮拜天，就有52×2＝104天的休1.工資費用的分配計時工資和計件工資的計算

1）工資計算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等2）計時工資的計算計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資月薪制計時工資的計算有四種方法：a.按每月30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資；c.按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。

3）計件工資的計算個人計件工資的計算：集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)）乘積的比例進行分配。*331.工資費用的分配計時工資和計件工資的計算*332022/12/1534

考勤簿

200X年8月單位:第二生產(chǎn)車間一組

編號姓名工資等級出勤和缺勤情況出勤時間分析缺勤時間分析遲到或早退備注1234合計計時工作夜班工作加班加點.公假公傷病假探親假婚假事假曠工其他出勤缺勤01趙義6ⅤⅤⅤ×2011102錢爾6ⅤⅤⅤⅤ1922203孫山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吳柳4ⅤⅤⅤⅤ20207鄭棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合計-77871587--10-113-2---2022/12/1434

工作通知單200X年8月工作號令車間工段小組姓名工號等級9708一車間一工段一小組品志強9708185級產(chǎn)品或定單號零件編號工序機床號工作等級計量單位數(shù)量工時定額開工時間完工時間實用工時交驗數(shù)量合格數(shù)量返修數(shù)量工廢數(shù)量料廢數(shù)量缺額檢查員號廢品通知單工資計件單價合格品工資廢品工資合計單位工時總工時15OA1955件155751128015141191521014224

工作通知單200X年8月車

工序進程單

200X年8月車間名稱工段產(chǎn)品型號部件及零件編號及名稱投產(chǎn)數(shù)量一車間一工段8號0012法蘭盤20機床號任務完成情況檢查結(jié)果姓名工序數(shù)量工時定額開工實際工時交驗數(shù)合格數(shù)返修數(shù)工廢數(shù)料廢數(shù)缺額檢查員工作班產(chǎn)量記錄編號日期時間01李宏120518982018-11-1197081902張勇2183284818162---1197082003宋楊318238381818----1197082104邵靜418148162015-23-11970822工序進程單200X年8月工段產(chǎn)品型號部件及零月薪制不論各月日歷天數(shù)多少，職工每月的全勤工資相同月應付計時工資=月標準工資+獎金+津貼和補貼+加班加點工資-缺勤扣款缺勤扣款=缺勤天數(shù)*日工資率+病假天數(shù)*

日工資率*病假扣款率日工資率的計算：

（1）每月固定按30日計算：

日工資率=月標準工資/30

出勤期間的節(jié)假日按出勤算工資；

缺勤期間的節(jié)假日按缺勤扣工資。

（2）每月按20.92日計算：

日工資率=月標準工資/20.92

缺勤期間、出勤期間均不扣、不算工資20.92＝（365－104－11）÷12

*37月薪制不論各月日歷天數(shù)多少，職工每月的全勤工資相同*372022/12/1538舉例：某工人月標準工資600元，月獎金180元，各種津貼補貼220元，本月事假2天，病假8天（含2個休息日），該工人病假扣款率20%。

要求：分別計算月薪制下按30日和按20.92日計算月應付工資。

2022/12/1438舉例：某工人月標準工資600元，月獎2022/12/1539（1）按30日計算月應付工資

日工資率=600/30=20元/天

月應付工資=600+180+220-2*20

-8*20*20%=928元

（2）按20.92日計算月應付工資

日工資率=600/20.92=28.68

月應付工資=600+180+220

-2*28.68-6*28.68*20%

=908.22元2022/12/1439（1）按30日計算月應付工資

日工2022/12/1540日薪制職工的月工資歲當月出勤天數(shù)的多少而增減。應付工資=出勤天數(shù)*日工資率+獎金

+津貼補貼＋加班加點工資+病假工資病假工資=病假天數(shù)*日工資率*病假工資應發(fā)率2022/12/1440日薪制職工的月工資歲當月出勤天數(shù)的多2022/12/1541若當月日歷天數(shù)為31天,含8個休息日和1個法定節(jié)日,則該工人當月實際出勤天數(shù)14天(31-8-2-7)為什么是減7？

（1）按30日計算日工資率時

月應付工資=（14+7）*20+180

+220+8*20*80%

=948元

(2)按20.92日計算日工資率時

月應付工資=14*28.68+180+220

+6*28.68*80%

=939.18元2022/12/1441若當月日歷天數(shù)為31天,含8個休息日1.工資費用的分配例3-7

假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。（1）按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率

應扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元）應扣缺勤事假工資=282=56（元）應付工資=840-8.4-56=775.60（元）

（2）按30日計算日工資率，按5出勤日數(shù)計算月工資應付出勤工資=28（17+9）=728（元）應付病假工資=28390%=75.60（元）應付工資=728+75.60=803.60（元）

*421.工資費用的分配例3-7*421.工資費用的分配例3-7（3）按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率

應扣缺勤病假工資=40.333（100%-90%）=12.10（元）應扣缺勤事假工資=40.332=80.66（元）應付工資=840-12.10-80.66=747.24（元）

（4）按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資應付出勤工資=40.3317=685.61（元）應付病假工資=40.33390%=108.89（元）應付工資=685.61+108.89=794.50（元）

*431.工資費用的分配例3-7*431.工資費用的分配例3-8

假定A、B兩種產(chǎn)品都應由三級工人加工。A產(chǎn)品的工時定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時定額為18分鐘。三級工的小時工資率為5元。該兩種產(chǎn)品的計件工資單價計算如下：

A產(chǎn)品計件單價

B產(chǎn)品計件單價

*441.工資費用的分配例3-8*441.工資費用的分配例3-9承例3-8，假定某三級工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。按上述公式計算的計件工資為：應付工資=3002.50+7001.50=1800（元）該工人完成的產(chǎn)品定額工時為：

A產(chǎn)品定額工時

B產(chǎn)品定額工時

該工人完成產(chǎn)品定額工時總數(shù)=150+210=360（小時）該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算的計件工資為：應付工資=3605=1800（元）

*451.工資費用的分配例3-9*451.工資費用的分配例3-10假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項生產(chǎn)任務，按照一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額（即集體計件工資內(nèi)部的分配標準）如表3-3所示：表3-3集體計件工資分配標準

集體單位：×生產(chǎn)組200×年×月

生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率

王青應分工資=8801.5=1320（元）李明應分工資=7701.5=1155（元）

趙亮應分工資=6301.5=945（元）

*46工人姓名等級工資標準（日工資率）出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額王青李明趙亮六五四403530222221880770630合計6522801.工資費用的分配例3-10*46工人姓名等級工資標準1.工資費用的分配工資費用的分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資計件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。計時工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標準分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費用”科目其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用”、“管理費用”等相關(guān)會計科目*471.工資費用的分配工資費用的分配*471.工資費用的分配例3-11

長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為25000小時和15000小時。

按生產(chǎn)工時比例分配計算如下：

工資費用分配率

甲產(chǎn)品分配工資費用=250008=200000（元）乙產(chǎn)品分配工資費用=150008=120000（元）*481.工資費用的分配例3-11*481.工資費用的分配工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。*491.工資費用的分配工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。*502.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費1.工資費用的分配例3-13

假定長江公司200×年6月應付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金；根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，企業(yè)預計本年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。應記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）

乙產(chǎn)品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）

應記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）

運輸車間：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）

應記入“制造費用”科目的其他職工薪酬金額：

基本生產(chǎn)車間：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

運輸車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）應記入“管理費用”科目的其他職工薪酬金額：

60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）

應記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬金額：

30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）

*511.工資費用的分配例3-13*511.工資費用的分配例3-13

根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表3-5所示。

*521.工資費用的分配例3-13*521.工資費用的分配例3-13

其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品92000

——乙產(chǎn)品56000輔助生產(chǎn)成本——供水19200

——運輸12800制造費用——基本生產(chǎn)車間8000——供水車間4000

——運輸車間4000

管理費用24000

銷售費用12000

貸：應付職工薪酬232000

*531.工資費用的分配例3-13*53加班加點工資的計算

加班加點工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點工資。加班加點工資應按日工資(或小時工資)乘以加班加點天數(shù)(或小時)及國家規(guī)定的支付標準（系數(shù)）計算。其計算公式如下：應付加班加點工資＝加班加點天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標準（系數(shù)）在上式中，規(guī)定的支付標準（系數(shù)）是：在正常工作時間外加班加點應按標準工資的150%計算（系數(shù)為１.5）；在星期天，按標準工資的200%計算（系數(shù)為2）；在節(jié)假日，按標準工資的300%計算（系數(shù)為3）。加班加點工資的計算加班加點工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工特殊情況下支付的工資的計算

特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親假等原因按規(guī)定支付的工資。特殊情況下支付的工資應按國家規(guī)定的標準和考勤記錄計算。其中職工因病或非因公負傷連續(xù)醫(yī)療期間在6個月以內(nèi)或超過6個月時，規(guī)定了不同的病假支付標準。因此，計算應付病假工資時，應按規(guī)定的比例計算。其計算公式為:應付病假工資=病假天數(shù)×日工資×支付工資的百分比

例如，職工吳兵本月份病假6天，吳兵工齡為5年，日工資為56元。按規(guī)定病假工資為本人標準工資的80%。則吳兵的病假工資為:6×56×80%=268.80(元)特殊情況下支付的工資的計算特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家應付職工薪酬和實發(fā)工資

上述各項目計算出來后，就是應付每位職工的薪酬。扣除企業(yè)為職工代扣代繳的各種款項，其余額即為實發(fā)工資。應付工資和實發(fā)工資的計算公式為:應付應付計應付計津貼和加班加 特殊情況下工資=時工資+件工資+獎金+補貼+點工資+支付的工資實發(fā)工資=應付工資-代扣款項代扣款項是指企業(yè)從職工工資中扣除代為交納的各種款項，如房租費、水電費等。代扣款項應根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單等資料進行計算。在實際工作中，應付工資、代扣款項及實發(fā)工資等，是通過編制“職工工資單”的形式進行的?！奥毠すべY單”應按車間、部門進行編制，以便反映每個職工工資的詳細情況，并作為企業(yè)與職工工資結(jié)算的原始記錄?！奥毠すべY單”的格式如下

應付職工薪酬和實發(fā)工資上述各項目計算出來后，就是應付每位職

職工工資單

200X年8月車間：第一車間生產(chǎn)工人職工姓名月標準工資日工資缺勤應付標準工資獎金津貼和補貼病假特殊情況下支付的工資應付工資家屬醫(yī)藥費房租水電費小計實發(fā)金額崗位津貼副食補貼天數(shù)金額產(chǎn)假李偉529.2525250479.25120308040--749.25-49.2549.25700張強423.4020120403.4010030703014-647.4070-70577.40..................合計28200--600276005760240060001440520125438454002100250041345

2022/12/1558廠部行政人員工資、病假6個月以上人員工資、離退休人員工資計入“管理費用”科目；醫(yī)療福利部門人員的工資沖減“應付職工薪酬——職工福利”科目等。2022/12/1458廠部行政人員工資、病假6個月以上人員2022/12/1559

工資結(jié)算匯總表

200X年8月部門應付標準工資獎金津貼和補貼病假特殊情況下支付的工資應付工資代扣款項實發(fā)工資崗位津貼副食補貼產(chǎn)假醫(yī)藥費房租小計一車生產(chǎn)工人632001300026001400030002400250984501203200332095130管理人員1150120-3000-25-42951064744221二車間生產(chǎn)工人276005760240060001440520125438454002100250041345管理人員79070-200-14-10741242541020供電車間生產(chǎn)工人7450800400200012045-108154016020010615管理人員3250800400100080140-5670485855581行政管理部門10320800-2000-40-131606485413106福利部門1850200-500-12-2562106162546工程部門1150--375---1525612181507合計1167602155058002907546403196375181396608571763251750712022/12/14592022/12/1560每月月末，結(jié)算當月應發(fā)放的工資結(jié)轉(zhuǎn)工資費用借：生產(chǎn)成本AB等制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬―工資（應付工資總額）

2022/12/1460每月月末，結(jié)算當月應發(fā)放的工資結(jié)轉(zhuǎn)2022/12/1561借：應付職工薪酬貸：其他應收款—家屬藥費等科目

其他應付款—社保費等科目

應交稅費——應交個人所得稅

2022/12/1461借：應付職工薪酬2022/12/1562次月繳納個人所得稅時，借：應交稅費-應交個人所得稅貸：庫存現(xiàn)金等借：管理費用-社保費等科目(單位繳的部分)

其他應付款-社保費等科目(個人繳的部分)

貸:銀行存款(現(xiàn)金)2022/12/1462次月繳納個人所得稅時，2022/12/1563向銀行提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款實際發(fā)放時借：應付職工薪酬（實發(fā)金額）貸：庫存現(xiàn)金2022/12/1463向銀行提現(xiàn)3.1.5固定資產(chǎn)折舊費用的分配生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費用，記入“制造費用”科目。企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費用，分別記入“管理費用”、“銷售費用”科目。*643.1.5固定資產(chǎn)折舊費用的分配生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費用3.1.5固定資產(chǎn)折舊費用的分配例3-14

長江公司200×年6月份的折舊費用分配表如表3-6所示。

企業(yè)編制會計分錄如下：

借：制造費用——基本生產(chǎn)車間20000——供水車間4500——運輸車間3700

管理費用3000

銷售費用1000

貸：累計折舊32200*653.1.5固定資產(chǎn)折舊費用的分配例3-14*653.1.6利息費用短期借款利息一般按季結(jié)算支付。可以采用分月計提的方法，記入每月財務費用。如果利息費用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當月財務費用。長期借款利息一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應付利息時，記入“財務費用”、“在建工程”科目。*663.1.6利息費用短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅?.1.6利息費用例3-15

長江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項短期借款的利息支出采用按月計提的辦法進行處理。編制的有關(guān)會計分錄如下：

（1）取得借款時

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）各月末（4、5、6月末）預提利息費用時月末預提利息費用額=120000×10%12=1000（元）借：財務費用1000

貸：應付利息1000

（3）按期歸還本息時

歸還本息額=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

應付利息3000

貸：銀行存款123000*673.1.6利息費用例3-15*673.1.7稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，可以在“管理費用”明細賬中設(shè)置“稅金”費用項目予以反映。對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“管理費用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。*683.1.7稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，可3.1.7稅金例3-16

長江公司200×年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購買印花稅稅票，共計200元。會計分錄如下：借：管理費用200

貸：銀行存款200例3-17

長江公司本月計算應交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計400元。

會計分錄如下：借：管理費用400

貸：應交稅費400*693.1.7稅金例3-16*693.1.8其他費用上述各項費用以外的其他費用支出，在發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。這些費用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理。*703.1.8其他費用上述各項費用以外的其他費用支出，在發(fā)生時3.1.8其他費用例3-18

長江公司以銀行存款支付應由6月份負擔的費用38069.6元，其中基本生產(chǎn)車間的勞保費13969.6元，修理車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費4000元，專設(shè)銷售機構(gòu)的廣告費3000元、辦公費4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費9000元，支付金融機構(gòu)的手續(xù)費100元。會計分錄如下：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間13969.6——供水車間4000——運輸車間4000

管理費用9000

銷售費用7000

財務費用100

貸：銀行存款38069.6*713.1.8其他費用例3-18*713.2

待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配預提費用的分配和歸集*723.2待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配3.2.1待攤費用的歸集和分配發(fā)生（支付待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用。）各項待攤費用時，記入“待攤費用”的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，由“待攤費用”的貸方轉(zhuǎn)入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目的借方。*733.2.1待攤費用的歸集和分配發(fā)生（支付待攤費用是指本期3.2.1待攤費用的歸集和分配例3-19

長江公司200×年4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預付第二季度保險費27000元，分3個月攤銷。6月各車間、部門應分攤的攤銷額為：基本生產(chǎn)車間4000元，修理車間1000元，運輸車間2000元，行政管理部門1000元，專設(shè)銷售機構(gòu)1000元。待攤費用明細賬及分配表如表3-7和表3-8所示。

*743.2.1待攤費用的歸集和分配例3-19*743.2.1待攤費用的歸集和分配

例3-19

插入表3-7插入表3-8*753.2.1待攤費用的歸集和分配*753.2.1待攤費用的歸集和分配例3-19

編制會計分錄如下：

（1）4月份預付保險費時借：待攤費用27000

貸：銀行存款27000

（2）4—6月攤銷待攤費用時借：制造費用——基本生產(chǎn)車間4000——供水車間1000

——運輸車間2000管理費用1000銷售費用1000

貸：待攤費用9000

*763.2.1待攤費用的歸集和分配例3-19*763.2.2預提費用的分配和歸集預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費用。預提時，記入“預提費用”科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“財務費用”等科目的借方；實際支付時，從“預提費用”科目的借方轉(zhuǎn)出。預提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預提期末月份調(diào)整計入成本、費用。*773.2.2預提費用的分配和歸集預提費用是指預先計入成本、3.2.2預提費用的分配和歸集例3-20

長江公司為增加經(jīng)營規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金4500元，平均每月預提房租1500元。4、5、6月預提第二季度的租金，6月末實際支付第二季度的租金。預提費用明細賬及分配表如表3-9和表3-10所示。

*783.2.2預提費用的分配和歸集例3-20*783.2.2預提費用的分配和歸集例3-20

插入表3-9插入表3-10*793.2.2預提費用的分配和歸集例3-20*793.2.2預提費用的分配和歸集例3-20

編制會計分錄如下：

（1）4、5、6月份預提租金時借：管理費用1500

貸：預提費用1500

（2）6月份實際支付租金時借：預提費用4500

貸：銀行存款4500

*803.2.2預提費用的分配和歸集例3-20*803.3輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配*813.3輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集*813.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集*82直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，先記入“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。如果輔助生產(chǎn)車間不單獨設(shè)置“制造費用”明細賬，則制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。3.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集*82直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提3.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集*83例3-21

長江公司200×年6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費用明細賬如表3-11至表3-14所示。

插入表3-113.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集*83例3-213.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集*84例3-21插入表3-123.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集*84例3-213.3.1輔助生產(chǎn)費用的歸集*85例3-21