新《行政單位會(huì)計(jì)制度》講解邵世文財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政單位會(huì)計(jì)制度》的通知財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)

2013.12.18黨中央有關(guān)部門，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，總后勤部，武警各部隊(duì)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團(tuán)體，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：為了進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，我部對(duì)《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《行政單位會(huì)計(jì)制度》印發(fā)給你們，自2014年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。第一部分行政單位會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容財(cái)政部國(guó)庫(kù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂發(fā)布《行政單位會(huì)計(jì)制度》答記者問國(guó)庫(kù)司

2013年12月25日為適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部近日修訂發(fā)布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《制度》），規(guī)定自2014年1月1日起全面施行。日前，財(cái)政部國(guó)庫(kù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂發(fā)布《制度》的有關(guān)問題回答了記者的提問。問：請(qǐng)介紹修訂《制度》的背景。

答：原《制度》是1998年頒布實(shí)施的，對(duì)規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是，隨著公共財(cái)政體系建立健全和財(cái)政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，原《制度》已不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要，亟需修訂。一、《行政單位會(huì)計(jì)制度》修訂的必要性

1、適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要。2000年以來，我國(guó)相繼推行的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，都對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布8個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂，有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)定相對(duì)分散。通過修訂《制度》，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革與發(fā)展需要。2、滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要。新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》）已于2013年1月1日起實(shí)施。新《規(guī)則》對(duì)行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)《規(guī)則》對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。3、是進(jìn)一步提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。原《制度》會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過修訂《制度》可以有效解決上述問題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為，提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二、修訂《行政單位會(huì)計(jì)制度》的基本原則。

1、符合財(cái)政改革與發(fā)展方向。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》要求“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》規(guī)定“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和行政成本?！吨贫取沸抻喒ぷ骶o扣財(cái)政改革與發(fā)展方向，通過加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)核算，為建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、全面反映行政成本奠定一定基礎(chǔ)。2、與新《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相銜接。為與財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會(huì)計(jì)要素分類和定義、財(cái)務(wù)報(bào)表體系等方面與新《規(guī)則》保持一致。3、有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作?！吨贫取分饕糜谥笇?dǎo)和規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，《制度》修訂要更好地服務(wù)于行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。問：請(qǐng)介紹修訂《制度》的過程。

答：《制度》修訂工作主要經(jīng)過四個(gè)階段。一是調(diào)查摸底階段。2012年8月－9月，聽取部分中央單位和地方財(cái)政部門對(duì)修訂《制度》的意見和建議，在此基礎(chǔ)上，初步確定了《制度》修訂思路。二是起草初稿階段。2012年10月－2013年4月，起草《制度》（初稿），并組織召開４次座談會(huì)，廣泛聽取有關(guān)方面意見，修改形成《制度》（討論稿），提交全國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)工作會(huì)議討論。三是模擬運(yùn)行階段。2013年5月，選擇部分行政單位對(duì)《制度》（討論稿）進(jìn)行模擬運(yùn)行，測(cè)試有關(guān)內(nèi)容的可操作性。四是修改完善階段。2013年6月－11月，在對(duì)各方面反饋意見進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)《制度》（討論稿）作進(jìn)一步修改后形成《制度》（征求意見稿），向社會(huì)公開征求意見，并根據(jù)反饋意見情況，再次進(jìn)行修改完善?！吨贫取酚?013年12月印發(fā)。三、新《制度》主要有哪些方面的變化？

答：新《制度》通過完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新《制度》既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原《制度》相比，新《制度》主要有十個(gè)方面變化：1、會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況；2、會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。在原《制度》僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法的基礎(chǔ)上，將該方法的應(yīng)用范圍擴(kuò)大到所有非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債；3、更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求；4、進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會(huì)計(jì)科目；5、新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定，增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；6、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理；7、解決了基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，基建會(huì)計(jì)信息要定期并入行政單位會(huì)計(jì)“大賬”；8、進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目；9、進(jìn)一步規(guī)范單位收支會(huì)計(jì)核算；10、完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。增加財(cái)政撥款收入支出表，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。新《制度》的實(shí)施可以全面準(zhǔn)確反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于深化公共財(cái)政管理改革、提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平將發(fā)揮積極作用。四、新《制度》在會(huì)計(jì)核算目標(biāo)方面的具體變化是什么？新《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。這要求行政單位會(huì)計(jì)核算要滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，既要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況。五、新《制度》為什么擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍？原《制度》僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等９個(gè)科目的“雙分錄”核算。“雙分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題。由于我國(guó)預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對(duì)比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動(dòng)資產(chǎn)，則無法實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財(cái)政決算口徑的一致，還會(huì)虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。此外，對(duì)“應(yīng)付賬款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會(huì)面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無法反映單位負(fù)債。六、新《制度》為什么增加“政府儲(chǔ)備物資”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目？

原《制度》對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如何核算等無明確規(guī)定。新《制度》增加了對(duì)行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，通過增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補(bǔ)相關(guān)信息缺失，有利于政府摸清家底，加強(qiáng)此類資產(chǎn)的管理。（問：與原《制度》相比較，新《制度》增加了對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，意義何在？

答：原《制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也缺乏無形資產(chǎn)的核算規(guī)定。新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，明確要求在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，考慮到固定資產(chǎn)種類較多，折舊年限暫時(shí)還沒有統(tǒng)一規(guī)定，為便于操作，財(cái)政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以及相關(guān)具體要求。）七、新《制度》為什么在凈資產(chǎn)中增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，具體含義是什么？

由于行政單位采用“雙分錄”核算方法，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時(shí)，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。因此，新《制度》在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分。第二部分行政單位會(huì)計(jì)制度講解新《行政單位會(huì)計(jì)制度》全文包括兩個(gè)部分，第一部分1-7章是準(zhǔn)則的內(nèi)容，第二部分8-10章是制度部分，具體操作。第一章總則第一條為了規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，制定本制度。（制定的目的依據(jù)）第二條本制度適用于各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。適用范圍（“參公管理”[參照公務(wù)員管理]的事業(yè)單位按2012年前的執(zhí)行，待定）第三條行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是1、向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，2、反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。行政單位會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。第四條行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。(會(huì)計(jì)主體)第五條行政單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。第六條行政單位應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。第七條行政單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。（貨幣計(jì)量）第八條行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。（五大要素）第九條行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（核算基礎(chǔ)）第十條行政單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第十一條行政單位的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（5點(diǎn)：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、明晰性）第十二條行政單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。第十三條行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（相關(guān)性）第十四條行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。第十五條行政單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。（及時(shí)性）第十六條行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一行政單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。（時(shí)間上）不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保不同行政單位會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。（空間上）第十七條行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。（第三至七章分別為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五大要素）第三章資產(chǎn)第十八條資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。（定義）前款所稱占有，是指行政單位對(duì)經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。第十九條行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（內(nèi)容）零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。第二十條行政單位對(duì)符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第二十一條行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。（1）取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（4）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。第二十二條行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷年限確定。行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定（暫不提）；按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)和折舊年限確定。第四章負(fù)債第二十三條負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。（定義）第二十四條行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。（分類）流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。第二十五條行政單位的流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。（內(nèi)容）應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。第二十六條行政單位的非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期應(yīng)付款。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。第二十七條行政單位對(duì)符合本制度第二十三條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。第二十八條行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。第五章凈資產(chǎn)第二十九條凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。（定義）第三十條行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。（內(nèi)容）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第六章收入第三十一條收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。（定義）第三十二條行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。（內(nèi)容）財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。第三十三條行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。第七章支出第三十四條支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。（定義）第三十五條行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。（內(nèi)容）經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。第三十六條行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。第八章行政單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)建賬一、單位應(yīng)依法設(shè)賬各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。財(cái)政部門對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。建賬的要求：各行政單位要按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)規(guī)定建立總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬和備查賬。1、總分類賬?？偡诸愘~一般要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)立。會(huì)計(jì)科目的名稱和科目編號(hào)應(yīng)與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表一致，根據(jù)本單位使用的需要，對(duì)會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目表中有的、但當(dāng)年不會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的總賬科目，可以不設(shè)置總分類賬；總分類賬一般采用三欄式賬簿。（不得自行增設(shè)總賬科目）2、明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充，在總分類賬的基礎(chǔ)上，提供比總分類賬更詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。明細(xì)分類賬是根據(jù)該單位的需要設(shè)置的。行政單位會(huì)計(jì)的明細(xì)分類賬的設(shè)置需要，源于五個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)制度的要求。為了政府預(yù)算管理的需要。會(huì)計(jì)制度對(duì)一些總分類賬下的明細(xì)核算進(jìn)行了要求，要求按規(guī)定的級(jí)次和科目名稱設(shè)置會(huì)計(jì)科目。對(duì)行政單位會(huì)計(jì)的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“財(cái)政撥款收入”、“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等總賬科目規(guī)定了核算的一級(jí)明細(xì)科目，對(duì)“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“資產(chǎn)基金”等總賬科目規(guī)定了核算的一級(jí)和二級(jí)明細(xì)科目。對(duì)一些總賬科目，雖然沒有規(guī)定具體的明細(xì)核算科目，但對(duì)明細(xì)核算提出了一定的要求。如對(duì)行政單位會(huì)計(jì)中“財(cái)政撥款收入”和“經(jīng)費(fèi)支出”總賬科目，要求按撥款的單位進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)制度對(duì)明細(xì)核算的要求，設(shè)置明細(xì)分類賬。（2）單位管理者的需求。行政單位的管理者，從本單位的管理需要出發(fā)，要求隨時(shí)了解單位內(nèi)部各個(gè)部門經(jīng)費(fèi)使用情況，對(duì)有的總賬科目，除了按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算外，還要按經(jīng)費(fèi)使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。如行政單位會(huì)計(jì)中的“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”等，應(yīng)按業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)使用部門設(shè)置明細(xì)分類賬。（3）會(huì)計(jì)核算的要求。在行政單位會(huì)計(jì)核算中，對(duì)實(shí)行項(xiàng)目管理的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，要按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，單獨(dú)反映專項(xiàng)項(xiàng)目的資金來源、資金使用和資金結(jié)余情況。因此，行政單位會(huì)計(jì)對(duì)有關(guān)核算有指定用途資金的會(huì)計(jì)科目，要按照專項(xiàng)資金的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。行政單位會(huì)計(jì)在相關(guān)的收入、支出科目下按?？铐?xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類科目。（4）上下級(jí)會(huì)計(jì)單位核對(duì)撥款、繳款款項(xiàng)的要求。行政單位為了期末進(jìn)行財(cái)政部門和本單位、上下級(jí)會(huì)計(jì)單位之間撥款、繳款的核對(duì)，在核算時(shí)要按撥、繳款單位進(jìn)行明細(xì)核算。因此，行政單位會(huì)計(jì)的“財(cái)政撥款收入”、“轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)”等科目，要按照撥款單位或領(lǐng)款單位設(shè)置明細(xì)分類科目（撥款單位或領(lǐng)款單位只有一個(gè)的，可以不設(shè)明細(xì)科目）。（5）本單位財(cái)產(chǎn)物資管理的需要。行政單位會(huì)計(jì)為了便于清點(diǎn)、核對(duì)本單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，對(duì)核算的財(cái)產(chǎn)物資也要進(jìn)行明細(xì)核算。如行政單位的銀行存款要按開戶銀行及賬號(hào)設(shè)置明細(xì)分類賬，對(duì)“存貨”、“固定資產(chǎn)”要按存放地點(diǎn)或種類設(shè)置明細(xì)分類賬，對(duì)有關(guān)債權(quán)類科目按債務(wù)人、對(duì)負(fù)債類科目按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬一般采用三欄式；反映庫(kù)存材料的明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式；某些收入、支出類賬，為了使其既反映核算的明細(xì)信息，又適當(dāng)減少明細(xì)分類賬的級(jí)次，也可以采用多欄式。多欄式明細(xì)分類賬還可以根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)及核算需要，采用借方多欄式、貸方多欄式和余額分析多欄式格式。3、日記賬。行政單位會(huì)計(jì)的日記賬主要是為了對(duì)貨幣資金核算與管理。所以“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”要設(shè)置日記賬。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付形式獲得財(cái)政撥款的行政單位，還要對(duì)“零余額賬戶用款額度”設(shè)置日記賬。日記賬的格式應(yīng)按借方、貸方、余額三欄式設(shè)置。4、備查賬。備查賬又稱輔助賬，是補(bǔ)充記錄分類賬簿和日記賬簿之外補(bǔ)充信息的輔助賬簿。行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置備查賬的原因主要有：（1）補(bǔ)充反映金額式會(huì)計(jì)賬簿不易直接反映的信息。（2）反映不能通過會(huì)計(jì)賬簿登記反映的備查信息。（3）對(duì)于暫時(shí)不具備條件入賬的固定資產(chǎn)，應(yīng)在備查簿中登記。備查賬的格式設(shè)置要以能夠滿足反映所需要的信息為原則。其具體的格式可以靈活多樣。二、建賬的方法：1、編制會(huì)計(jì)科目表。會(huì)計(jì)科目表應(yīng)包括本單位使用的全部分類賬。新舊會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)科目表相比，包括這樣幾類科目：（1）沿用上期的科目。對(duì)于上一年度使用的科目，如果進(jìn)行分類核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及核算要求沒有發(fā)生變化，應(yīng)沿用上年的科目相同的科目。（2）新設(shè)立的科目。對(duì)于以前年度沒有設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算，而新的會(huì)計(jì)年度需要單獨(dú)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要設(shè)置新的科目。（3）撤消的科目。對(duì)于上一年度設(shè)置科目核算，新的會(huì)計(jì)年度不再發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其原使用科目可以撤消，新會(huì)計(jì)年度不再使用。（4）合并的科目。對(duì)于上一會(huì)計(jì)年度通過兩個(gè)及兩個(gè)以上的科目核算，新會(huì)計(jì)年度按照會(huì)計(jì)信息使用要求可以不再細(xì)分核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置新的合并核算該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目。（5）分立的科目。對(duì)于上一會(huì)計(jì)年度通過單一科目核算，新會(huì)計(jì)年度按照會(huì)計(jì)信息使用要求需要再細(xì)分核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)提供會(huì)計(jì)信息的細(xì)分要求設(shè)置兩個(gè)及兩個(gè)以上會(huì)計(jì)科目。編制會(huì)計(jì)科目表的具體操作包括：（1）確定會(huì)計(jì)科目名稱。在新的會(huì)計(jì)科目表中，對(duì)新的科目，包括新設(shè)立的科目、分立的科目及合并的科目中不再使用原有科目名稱的科目，要確定新的科目名稱。行政單位會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)科目名稱已有規(guī)定的，新科目的名稱按照規(guī)定確定。（2）確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。在新的會(huì)計(jì)科目表中，對(duì)新的會(huì)計(jì)科目，包括新設(shè)立的科目、分立的科目及合并的科目中不再使用原有科目編號(hào)的科目，要確定新的科目編號(hào)。會(huì)計(jì)科目中屬于總賬科目的，如果會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)章中有規(guī)定編號(hào)的，新科目要使用規(guī)定使用的科目編號(hào)；如果會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)章中沒有規(guī)定編號(hào)的，對(duì)新科目要自行編制科目編號(hào)。自行編制的總賬科目編號(hào)，科目編號(hào)位數(shù)仍為四位數(shù)，且第一、二位數(shù)字仍應(yīng)與會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目表中一級(jí)會(huì)計(jì)科目編號(hào)的規(guī)則相一致。會(huì)計(jì)科目中屬于明細(xì)科目的，各級(jí)明細(xì)科目編號(hào)要根據(jù)業(yè)務(wù)核算的分類要求，確定編號(hào)位數(shù)和排序號(hào)。在確定明細(xì)科目編號(hào)的位數(shù)和排序號(hào)時(shí)，要根據(jù)可以預(yù)見的業(yè)務(wù)量，留有充分的余地。為了節(jié)省科目編號(hào)資源和減少科目編號(hào)位數(shù)，在新的會(huì)計(jì)科目體系中，可以使用以前年度已經(jīng)撤銷的科目編號(hào)，但應(yīng)以不致發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)科目編號(hào)的混淆為前提。（3）編制新舊科目對(duì)照表。在新會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)科目表中，為了便于了解新舊會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)科目變化情況，應(yīng)編制新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表作為會(huì)計(jì)科目表的附表，新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表可以只列示新設(shè)立、撤消、合并、分立、轉(zhuǎn)換和變更科目名稱或編號(hào)的會(huì)計(jì)科目及其編號(hào)。其中對(duì)合并、分立和轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)科目要在同一大欄次內(nèi)列示。2、填寫各賬簿封面及賬簿啟用表。包括：（1）填寫賬簿封面。賬簿的封面應(yīng)寫明賬簿名稱，使用的會(huì)計(jì)年度或會(huì)計(jì)期間。（2）填寫賬簿啟用表。賬簿啟用表應(yīng)寫明使用單位名稱（章）、賬簿編號(hào)、本賬簿內(nèi)需要登記的賬戶名稱、啟用日期、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和記賬會(huì)計(jì)的姓名（章）等。（3）填寫賬戶目錄。在賬戶目錄表中，填寫一級(jí)科目名稱及頁次，最后一個(gè)科目頁次要填寫起始頁。3、填寫期初余額。對(duì)上一會(huì)計(jì)年度賬簿科目有期末余額的賬簿，其年末各賬簿科目余額要記入本年度賬簿記賬起始頁的第一欄。（1）沿用上期的賬簿科目：將上期相同賬簿科目期末余額填入新賬簿科目的期初余額。（2）合并的賬簿科目：將本賬簿科目對(duì)應(yīng)的上期各賬簿科目期末余額的會(huì)計(jì)數(shù)填入新賬簿科目的期初余額。（3）分立的賬簿科目：將上期對(duì)應(yīng)賬簿科目的期末余額按本年度核算的需要和新分立的賬簿科目進(jìn)行分配，將分配給各新立賬簿科目的金額填入各賬簿科目的期初余額。三、開設(shè)的銀行賬戶由財(cái)政部門批準(zhǔn)行政單位申請(qǐng)開設(shè)（變更）銀行存款賬戶的條件：一是開設(shè)銀行存款賬戶，除符合《北京市行政單位銀行存款賬戶管理暫行辦法》第四條外，還應(yīng)具備健全的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備專職會(huì)計(jì)人員，且會(huì)計(jì)、出納人員持有從業(yè)資格證書。二是單位沒有設(shè)立專職財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但由于工作需要，需開立“專用存款賬戶”的，必須報(bào)區(qū)財(cái)政局審批，資金核算要由專業(yè)財(cái)務(wù)人員管理，且財(cái)務(wù)人員持有從業(yè)資格證書。銀行存款賬戶的審批和備案：一是凡與區(qū)財(cái)政局有直接或間接經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的行政單位，辦理銀行開戶（變更）時(shí)，均需報(bào)財(cái)政局審批。二是行政單位內(nèi)部開設(shè)的黨、團(tuán)、工會(huì)、食堂等銀行存款賬戶須報(bào)財(cái)政局備案。三是與財(cái)政沒有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的行政單位開立（變更）銀行存款賬戶報(bào)財(cái)政局備案。行政單位應(yīng)在賬戶開立（變更）手續(xù)完成（賬戶啟用日期）后，5個(gè)工作日（如遇節(jié)假日時(shí)間順延）內(nèi)，到財(cái)政局辦理登記。若超過規(guī)定時(shí)間未辦理手續(xù)的，被相關(guān)執(zhí)法部門查出，按“小金庫(kù)”處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（第三十七條）一、行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；行政單位不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。（二）有基本建設(shè)投資的行政單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬核算。（三）行政單位不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。按照財(cái)政部規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定執(zhí)行；按照財(cái)政部規(guī)定不對(duì)固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”科目。（四）行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，行政單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。（五）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)。（第三十八條）行政單位適用的會(huì)計(jì)科目如下：序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021102101102102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款81301存貨91501固定資產(chǎn)101502累計(jì)折舊111511在建工程121601無形資產(chǎn)131602累計(jì)攤銷141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢151801政府儲(chǔ)備物資161802公共基礎(chǔ)設(shè)施171901受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類182001應(yīng)繳財(cái)政款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202201應(yīng)付職工薪酬212301應(yīng)付賬款222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款232305其他應(yīng)付款242401長(zhǎng)期應(yīng)付款252901受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類263001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)273002財(cái)政撥款結(jié)余283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293501350101350111350121350131350141350151350152資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施303502待償債凈資產(chǎn)四、收入類314001財(cái)政撥款收入324011其他收入五、支出類335001經(jīng)費(fèi)支出345101撥出經(jīng)費(fèi)二、明細(xì)科目根據(jù)預(yù)算管理的需要，會(huì)計(jì)科目既要提供總括的核算結(jié)果，又要反映明細(xì)的核算資料。因此，總賬科目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置，明細(xì)科目根據(jù)需要設(shè)置。1、資產(chǎn)類明細(xì)科目的設(shè)置。銀行存款可按存款賬戶的名稱設(shè)置明細(xì)科目，還可按存款地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目。固定資產(chǎn)和存貨等可按品種、類別設(shè)置明細(xì)科目?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”應(yīng)按債務(wù)方個(gè)人或單位名稱設(shè)置明細(xì)科目。2、負(fù)債類明細(xì)科目的設(shè)置。應(yīng)繳財(cái)政款等項(xiàng)目，可按類別設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款可按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)科目。3、凈資產(chǎn)類明細(xì)科目的設(shè)置?！柏?cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”分別設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目。4、收入類明細(xì)科目的設(shè)置?！柏?cái)政撥款收入”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。5、支出類明細(xì)科目的設(shè)置。“經(jīng)費(fèi)支出”可按資金管理要求設(shè)置基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。第九章會(huì)計(jì)科目使用說明（第三十九條）一、資產(chǎn)類1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（三）因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目（“經(jīng)費(fèi)支出”“存貨”），貸記本科目。（四）收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。七、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理案例如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)。【例1001-1】開出“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：零余額賬戶用款額度1000（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款?！纠?001-2】單位職工甲因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——職工甲800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800[例1001-3]單位上月出差的職工乙報(bào)銷差旅費(fèi)，原借款850元，實(shí)際開支810元，退回現(xiàn)金40元。借：庫(kù)存現(xiàn)金40經(jīng)費(fèi)支出810貸：其他應(yīng)收款——職工乙850【例1001-4】單位行政部門購(gòu)買零星辦公用品98元。借：經(jīng)費(fèi)支出98貸：庫(kù)存現(xiàn)金98（三）有效和嚴(yán)格的現(xiàn)金內(nèi)部控制要求把每天收到的現(xiàn)金全部、及時(shí)地存入銀行，又要求對(duì)每筆現(xiàn)金的支出必須經(jīng)嚴(yán)格的審批手續(xù)后用支票支付。為了使頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，擺脫常規(guī)的逐級(jí)審批及逐項(xiàng)簽發(fā)支票的繁瑣手續(xù)，按照重要性原則，可對(duì)那些供零星開支或小額差旅費(fèi)等費(fèi)用的現(xiàn)金，建立定額備用金加以控制。采用定額備用金辦法的行政單位，一般都事先由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況向經(jīng)常有現(xiàn)金支出的單位或個(gè)人提供一筆固定金額的現(xiàn)金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出。備用金在使用過程中，負(fù)責(zé)備用金的經(jīng)管人員必須將其所支付事項(xiàng)的憑證收據(jù)、發(fā)票及各種用途的報(bào)銷憑證妥善保管，以便在備用金不敷周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金達(dá)到規(guī)定的數(shù)額。這樣，各項(xiàng)日常零星開支，會(huì)計(jì)部門只需在審核報(bào)銷憑證后，一次簽發(fā)初中備用金固定金額的支票。行政單位備用金的會(huì)計(jì)處理，一般可通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行，也可設(shè)立“備用金”賬戶?！纠?001-5】某行政單位備用金收支業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)如下：（1）該單位會(huì)計(jì)部門為行政科建立600元的備用金。借：其他應(yīng)收款——備用金600貸：庫(kù)存現(xiàn)金600（2）該單位行政科的備用金經(jīng)管人員支付差旅費(fèi)300元，文具用品費(fèi)150元，將所保存的各種支出單據(jù)到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。借：經(jīng)費(fèi)支出450貸：庫(kù)存現(xiàn)金450（3）會(huì)計(jì)部門通知行政科取消該筆備用金，行政科以120元差旅費(fèi)單據(jù)向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，并繳回剩余的480元，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金480經(jīng)費(fèi)支出120貸：其他應(yīng)收款——備用金600（四）庫(kù)存現(xiàn)金的清查出現(xiàn)的現(xiàn)金短缺和溢余。【例1001-6】某日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺500元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500經(jīng)查實(shí)，庫(kù)存現(xiàn)金短缺的500元中，其中100元是出納失誤造成，應(yīng)由責(zé)任人賠償。其余部分經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為損失處理。借：其他應(yīng)收款——XXX100經(jīng)費(fèi)支出400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500【例1001-7】2月末，庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)溢余50元，無法查明原因，經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，作為溢余處理。借：庫(kù)存現(xiàn)金50貸：其他收入50【例1001-8】某行政單位受捐贈(zèng)人委托收到現(xiàn)金50000元，按捐贈(zèng)人意愿，該款項(xiàng)可由行政單位轉(zhuǎn)贈(zèng)兒童福利機(jī)構(gòu)。收到現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金50000貸：受托代理負(fù)債50000轉(zhuǎn)贈(zèng)市兒童福利院時(shí)：借：受托代理負(fù)債50000貸：庫(kù)存現(xiàn)金500001002 銀行存款一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。（四）收到受托代理的銀行存款時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的存款時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。（一）以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。五、行政單位應(yīng)當(dāng)1、按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，2、由出納人員根據(jù)收付款憑證，3、按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，4、每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。七、銀行存款的主要賬務(wù)處理案例如下：1、將款項(xiàng)存入銀行或提取和支出銀行存款?！纠?002-1】某行政單位有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)如下：（1）開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金7000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金7000貸：銀行存款7000（2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證的付款通知，支付上月電費(fèi)15000元。借：經(jīng)費(fèi)支出15000貸：銀行存款15000【例1002-2】8月5日，銀行通知第二季度銀行存款利息為1350元。借：銀行存款1350貸：其他收入——銀行存款利息1350【例1002-3】月底，銀行送來對(duì)賬單的余額為37600元，單位月底“銀行存款”賬面余額為39200元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）單位委托銀行收款1200元，銀行已辦理收款入賬，單位尚未收到收款單據(jù)。（2）銀行代單位支付電費(fèi)800元，單位尚未收到結(jié)算憑證和電費(fèi)收據(jù)，因而尚未入賬。（3）單位收到信匯支票一張計(jì)6000元，單位已入賬，而銀行尚未入賬。（4）單位已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)4000元，付款入賬，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見表1002-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額1、單位銀行存款月末余額2、加：?jiǎn)挝晃词浙y行已收3、減：?jiǎn)挝晃锤躲y行已付3920012008001、銀行對(duì)賬單月末余額2、加：銀行未收單位已收3、減：銀行未付單位已付3760060004000調(diào)節(jié)后余額39600調(diào)節(jié)后余額39600以上經(jīng)調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，說明雙方賬簿的記錄是正確的。如果余額仍不相等，應(yīng)主動(dòng)與開戶銀行聯(lián)系。1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。四、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)案例處理如下：【例1011-1】乙行政單位某月發(fā)生零余額賬戶業(yè)務(wù)如下：（1）收到財(cái)政撥款預(yù)算內(nèi)用款額度100萬元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：零余額賬戶用款額度1000000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付——行政運(yùn)行1000000（2）單位從零余額賬戶預(yù)算內(nèi)指標(biāo)支付辦公用品款項(xiàng)6000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：經(jīng)費(fèi)支出6000貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)6000（3）單位從零余額賬戶預(yù)算外指標(biāo)提取現(xiàn)金7萬元，支用68000元，購(gòu)入電費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金70000貸：零余額賬戶用款額度70000借：經(jīng)費(fèi)支出68000貸：庫(kù)存現(xiàn)金68000（4）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼以及財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（6）年終對(duì)賬鑒證后，按照有關(guān)規(guī)定，注銷預(yù)算單位零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度。行政單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度年終對(duì)賬鑒證單》，將零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度余額注銷。其賬務(wù)處理如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。下年度年初，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付“科目。1021 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。1.財(cái)政直接支付。年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。2.財(cái)政授權(quán)支付。年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。（二）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。（三）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理。1.財(cái)政直接支付。行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。2.財(cái)政授權(quán)支付。行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。四、本科目期末借方余額，反映行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。五、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理案例如下【例1021-1】年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)3575000元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)3500000元，將上述兩項(xiàng)的差額確認(rèn)財(cái)政撥款收入，同時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)返還額度。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付75000貸：財(cái)政撥款收入75000【例1021-2】2013年末某行政單位年終對(duì)賬鑒證后，按照有關(guān)規(guī)定，注銷預(yù)算單位零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度。財(cái)政零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度450000元，實(shí)際使用400000元，余額50000元注銷。其賬務(wù)處理如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度50000貸：零余額賬戶用款額度50000【例1021-3】某行政單位2013年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)575000元，零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)為570000元，年末根據(jù)兩者差額，確認(rèn)財(cái)政撥款收入，同時(shí)轉(zhuǎn)入財(cái)政應(yīng)返還額度。借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付5000貸：財(cái)政撥款收入5000下年度年初，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。1.出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。（二）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）收到商業(yè)匯票。1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（賬銷實(shí)存）（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。七、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)案例處理如下：【例1212-1】某行政單位出租暫未使用的房屋，租期一年。合同規(guī)定租金150000元，年末支付。借：應(yīng)收賬款150000貸：其他應(yīng)付款150000年末收到租金借：銀行存款150000貸：應(yīng)收賬款150000借：其他應(yīng)付款150000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)7500應(yīng)繳財(cái)政款142500【例1212-2】某行政單位出售物資，收到商業(yè)匯票50000元，期限三個(gè)月。借：應(yīng)收賬款50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000商業(yè)匯票到期，收回款項(xiàng)。借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)2500應(yīng)繳財(cái)政款47500【例1212-3】接上例，如款項(xiàng)逾期3年未收到，按規(guī)定核銷。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000貸：應(yīng)收賬款50000上級(jí)批復(fù)將未收回的應(yīng)收款作損失處理借：經(jīng)費(fèi)支出50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500001213 預(yù)付賬款一、本科目核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（雙分錄）（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時(shí)按照收到所購(gòu)物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。（三）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。七、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理案例【例1213-1】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)擬購(gòu)買掃描儀一臺(tái)，向供應(yīng)商預(yù)付3500元。借：預(yù)付賬款3500貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)3500借：經(jīng)費(fèi)支出3500貸：零余額賬戶用款額度3500收到所購(gòu)掃描儀時(shí)，補(bǔ)付3500元。借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)3500貸：預(yù)付賬款3500借：經(jīng)費(fèi)支出3500貸：零余額賬戶用款額度3500借：固定資產(chǎn)7000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)7000【例1213-2】某行政單位2012年5月擬購(gòu)買綠化公司的綠植，支付預(yù)付款30000元。2013年3月綠化公司因故不能提供，退回預(yù)付款30000元。（1）2012年5月，支付預(yù)付款時(shí)借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)30000貸：預(yù)付賬款30000借：經(jīng)費(fèi)支出30000貸：零余額賬戶用款額度30000（2）2013年3月，收到退回預(yù)付款時(shí)借：零余額賬戶用款額度30000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余300001215 其他應(yīng)收款一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。（三）行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；如屬于在核銷年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。1301 存貨一、本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。行政單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。四、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（雙分錄）（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；對(duì)于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。2.置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。換入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4.委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。委托加工的存貨出庫(kù)，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目。支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目。委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工存貨的成本，借記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。（二）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目。對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（三）報(bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（四）行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1.盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位存貨的實(shí)際成本。六、存貨的主要賬務(wù)處理案例如下：【例1301-1】某行政單位購(gòu)入木材一批12000元，準(zhǔn)備委托加工成包裝箱。購(gòu)進(jìn)時(shí)借：存貨——木材12000貸：資產(chǎn)基金——存貨12000借：經(jīng)費(fèi)支出12000貸：零余額賬戶用款額度12000發(fā)外加工時(shí)借：存貨——委托加工存貨成本12000貸：存貨——木材12000加工完畢，支付加工費(fèi)3000元，收回包裝箱。借：經(jīng)費(fèi)支出3000貸：零余額賬戶用款額度3000借：存貨——委托加工存貨成本3000貸：資產(chǎn)基金——存貨3000借：存貨——包裝箱15000貸：存貨——委托加工存貨成本15000【例1301-2】某行政單位月末盤點(diǎn)存貨，發(fā)現(xiàn)復(fù)印紙等零星辦公用品盤虧5000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000貸：存貨5000待報(bào)批后再做處理。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物（道路、圍墻、棚）；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下：（一）固