第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一、出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)國際審計(jì)準(zhǔn)則變化較大審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越發(fā)迫切第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一、出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景2二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單3三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》作為專門規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)4了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

（一）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

（二）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；

（三）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

（四）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；

（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；

（六）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（注意詢問的內(nèi)容和人員）分析程序觀察和檢查

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（注意詢問6分析程序在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。如毛利率分析

分析程序在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)7觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。

觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；8其他審計(jì)程序和信息來源其他審計(jì)程序其他信息來源其他審計(jì)程序和信息來源其他審計(jì)程序9項(xiàng)目組內(nèi)部的討論討論的目標(biāo)討論的內(nèi)容參與討論的人員討論的時(shí)間和方式項(xiàng)目組內(nèi)部的討論討論的目標(biāo)10第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求11了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要嗎？從帝國大廈的鳥糞說起財(cái)務(wù)系統(tǒng)（財(cái)務(wù)呈報(bào)本身）鳥糞財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制系統(tǒng)鳥或者蟲子被審計(jì)單位及其環(huán)境強(qiáng)光線了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要嗎？從帝國大廈的鳥糞說起12二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

行業(yè)狀況，主要包括：所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素行業(yè)狀況13法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；14其他外部環(huán)境宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。

其他外部環(huán)境宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；15三、被審計(jì)單位的性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

三、被審計(jì)單位的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)16注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在17注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，主要包括：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息；業(yè)務(wù)的開展情況；聯(lián)盟、合營與外包情況；從事電子商務(wù)的情況；地區(qū)與行業(yè)分布；生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)；關(guān)鍵客戶；重要供應(yīng)商；勞動(dòng)用工情況；研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出；關(guān)聯(lián)方交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，主要包括：主營業(yè)務(wù)18注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)，主要包括：近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況；證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；不納入合并范圍的投資。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)，主要包括：近期擬實(shí)19注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，主要包括：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；固定資產(chǎn)的租賃；關(guān)聯(lián)方融資；實(shí)際受益股東；衍生金融工具的運(yùn)用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，主要包括：債務(wù)結(jié)構(gòu)20被審計(jì)單位的性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

被審計(jì)單位的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位21四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；會(huì)計(jì)政策的變更；被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行22五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略

以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：

1.行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；

五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略

以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)233.業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；4.新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；5.監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；6.本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；7.信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。

3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確24六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

了解的主要方面關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的主要方面251．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依據(jù)（）評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

A．被審計(jì)單位及其環(huán)境

B．被審計(jì)單位的性質(zhì)

C．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)D．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依據(jù)（）評(píng)估被審262．在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過向相關(guān)人員詢問來獲得對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。詢問的人員不同，得到的幫助不同。下列說法中，你不認(rèn)可的是（）。

A．詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境

B．詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作

C．詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

D．詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況2．在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過向相關(guān)人員詢問來獲273．按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下各個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中，既與外部因素有關(guān)、又與內(nèi)部因素有關(guān)的是（）。A．行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素B．被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)C．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)D．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用3．按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要284．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，包括了解被審計(jì)單位所處的法律與監(jiān)管環(huán)境。具體來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列（）內(nèi)容。A．與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息B．適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和行業(yè)特定慣例C．生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)D．從事電子商務(wù)的情況、研究與開發(fā)支出4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，包括了解被審計(jì)單295．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。其中，對(duì)下列（）方面的了解最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和經(jīng)營方向上的重大變化。A．所有權(quán)結(jié)構(gòu)B．組織結(jié)構(gòu)C．投資活動(dòng)D．經(jīng)營活動(dòng)5．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單306．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，以下與此相關(guān)的說法中，不正確的是（）。A收人的確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)、投資的核算都屬于重要的會(huì)計(jì)政策

B．對(duì)于被審計(jì)單位存在的與所屬行業(yè)相關(guān)的重大交易或不常發(fā)生的交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)

C．在新領(lǐng)域或缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策，選擇的原因以及所選該政策的影響D．當(dāng)被審計(jì)單位采用與行業(yè)管理不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)要求其按行業(yè)管理進(jìn)行調(diào)整6．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位317．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。以下關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的說法中，不正確的是（）。A．被審計(jì)單位識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的過程是其內(nèi)部控制的組成部分

B．不正確的經(jīng)營目標(biāo)或不適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略都可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)C．如果經(jīng)營目標(biāo)正確、經(jīng)營戰(zhàn)略適當(dāng)，一般不產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別和評(píng)估與財(cái)務(wù)無關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單32了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素33內(nèi)部控制概念及其思想的演變從建造金字塔想到的：雙記賬員制度內(nèi)部控制最嚴(yán)密的組織：黑社會(huì)和銀行？（巴林銀行倒閉案）第一階段：內(nèi)部牽制（實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制）第二階段：內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制階段（二分法）AICPA提出內(nèi)部控制概念及其思想的演變從建造金字塔想到的：雙記賬員制度34銀行金庫管理12條建議（任曉峰）一、監(jiān)控方面1、應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)查看監(jiān)控錄像，并定期抽查以前的錄像記錄，查看是否有違規(guī)操作等情況；2、每日必須檢查監(jiān)控設(shè)備的正常使用及備份情況，監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)備份保存時(shí)間最少在3個(gè)月以上；3、在非工作時(shí)間必須設(shè)防110聯(lián)網(wǎng)報(bào)警系統(tǒng)，對(duì)非工作時(shí)間，進(jìn)入設(shè)防范圍或金庫內(nèi)的人員，要馬上向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)詳細(xì)情況；4、金庫內(nèi)必須安裝監(jiān)控設(shè)備。銀行金庫管理12條建議（任曉峰）35二、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度1、應(yīng)安排現(xiàn)金中心主管或副主任每旬查一次金庫，安排現(xiàn)金中心主任每月查一次金庫；2、在查庫時(shí)，應(yīng)先核對(duì)記賬情況是否屬實(shí)，然后根據(jù)碰庫清單，認(rèn)真核對(duì)現(xiàn)金數(shù)額，對(duì)裝好的整包現(xiàn)金，必須打開包進(jìn)行核對(duì)；3、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在查庫時(shí)，都不應(yīng)該在固定時(shí)間和日期；4、對(duì)重要崗位的人員（如記賬員、管庫員），應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制休假制度，在不事先通知情況下，由領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督交接工作；5、應(yīng)對(duì)現(xiàn)金中心的每個(gè)崗位，都制定出各自的崗位職責(zé)和工作要求，對(duì)現(xiàn)金中心工作人員要定期進(jìn)行思想教育學(xué)習(xí)。三、現(xiàn)金中心崗位設(shè)置1、應(yīng)設(shè)立記賬員崗位，現(xiàn)金中心金庫的往來賬目由管庫員記賬，對(duì)現(xiàn)金中心所有往來賬目都應(yīng)該由專人記賬，這樣可以防止管庫員在記賬方面做假賬，從金庫挪用資金；2、對(duì)銀行內(nèi)部資金調(diào)撥和安排到人民銀行交取款的情況，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)。四、農(nóng)行的信用卡通過電話銀行，往彩票中心轉(zhuǎn)彩票款，應(yīng)設(shè)置最高轉(zhuǎn)款限額。二、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度36第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三分法）包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序第四階段：內(nèi)部控制整體框架（五分法）COSO提出，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制程序和監(jiān)控。第五階段：薩班斯-奧克斯利法案：安然、世通案后,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制第六階段：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八要素。第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三分法）包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制37內(nèi)部控制的要素（COSO）控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制的要素（COSO）控制環(huán)境；38控制環(huán)境對(duì)控制的監(jiān)督信息與溝通信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程控制環(huán)境對(duì)控制的監(jiān)督信息與溝通信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程39控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制40風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。明確：與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的區(qū)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以41信息系統(tǒng)與溝通明確：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。

信息系統(tǒng)與溝通明確：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告42控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序控制活動(dòng)的內(nèi)容授權(quán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序控制活43對(duì)控制的監(jiān)督（監(jiān)控）是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。對(duì)控制的監(jiān)督（監(jiān)控）是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)44內(nèi)部控制的要素（我國）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2009.7.1實(shí)施五大目標(biāo)、五大原則和五大要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（作為一個(gè)整體來理解）內(nèi)部控制的要素（我國）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2009.7452010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)46為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”，自正式實(shí)施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施47注意對(duì)內(nèi)部控制了解的深度？?jī)?nèi)部控制的人工成分和自動(dòng)化成分？?jī)?nèi)部控制的固有限制？注意對(duì)內(nèi)部控制了解的深度？?jī)?nèi)部控制的人工成分和自動(dòng)化成分？?jī)?nèi)48在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)1、誰去了解2、了解的重點(diǎn)內(nèi)容3、了解的方法4、了解和評(píng)估的內(nèi)容5、記錄6、對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的綜合考慮在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)49在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識(shí)別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別50兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注意考慮特別風(fēng)險(xiǎn)與治理層和管理層的溝通審計(jì)工作記錄兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5109新制度（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

7.職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是（）。

A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離

B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離

C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離

D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離09新制度（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)528.持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)的是（）。

A.審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

B.相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

D.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估8.持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活539.在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。

A.控制風(fēng)險(xiǎn)

B.控制活動(dòng)

C.對(duì)控制的監(jiān)督

D.控制環(huán)境

9.在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。

A.控5410.在確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)誤時(shí)，下列審計(jì)程序中可能無法實(shí)現(xiàn)這一目的的是（）。

A.詢問員工執(zhí)行控制活動(dòng)的情況

B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序

C.觀察員工執(zhí)行的控制活動(dòng)

D.檢查文件和記錄10.在確定控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)誤時(shí)，下列5512年注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估確認(rèn)的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，最可能屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)的是（）。A源于薄弱的信息技術(shù)一般控制的風(fēng)險(xiǎn)B與管理層舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)C與收入、費(fèi)用和其他交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)D與管理層凌駕相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)12年注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估確認(rèn)的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，最可能屬于認(rèn)定56內(nèi)部控制缺陷分析（1）生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部分根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式三聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存作為出庫憑證并據(jù)以登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)連同材料交還生產(chǎn)部門，另一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算；（2）公司于3月設(shè)置了投資部門專門從事股票買賣交易。交易發(fā)生當(dāng)日，投資交易員詳細(xì)記錄投資交易，并將原始憑證交財(cái)務(wù)部門投資記賬員據(jù)以編制記賬憑證并登記交易性金融資產(chǎn)明細(xì)賬；內(nèi)部控制缺陷分析（1）生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知57內(nèi)部控制缺陷分析（3）銀行出納員負(fù)責(zé)辦理與銀行存款相關(guān)的業(yè)務(wù)并登記銀行存款日記賬。月底，銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并將結(jié)果向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)；（4）公司各部門員工報(bào)銷各種管理費(fèi)用前，需到財(cái)務(wù)部填制費(fèi)用報(bào)銷單，由財(cái)務(wù)部門主管審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋主管的審核印章后辦理支付業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制缺陷分析（3）銀行出納員負(fù)責(zé)辦理與銀行存款相關(guān)的業(yè)務(wù)58內(nèi)部控制缺陷分析（5）會(huì)計(jì)部門職員甲根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以登記成本明細(xì)賬和存貨明細(xì)賬；（6）倉庫職員根據(jù)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，將領(lǐng)料單的一聯(lián)連同材料交生產(chǎn)部門，并在登記材料明細(xì)賬后將另外兩聯(lián)傳遞給會(huì)計(jì)部門進(jìn)行實(shí)物流轉(zhuǎn)記錄和成本會(huì)計(jì)核算；內(nèi)部控制缺陷分析（5）會(huì)計(jì)部門職員甲根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)59內(nèi)部控制缺陷分析（7）公司要求每半年進(jìn)行一次全面的存貨盤點(diǎn)，并編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉庫部門核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理；（8）內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對(duì)公司日常業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行檢查，內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理報(bào)告工作；內(nèi)部控制缺陷分析（7）公司要求每半年進(jìn)行一次全面的存貨盤點(diǎn)，60內(nèi)部控制缺陷分析（9）倉庫部門職員在發(fā)現(xiàn)存貨毀損、變質(zhì)或過期的情況后，直接向部門主管報(bào)告，由倉儲(chǔ)經(jīng)理負(fù)責(zé)處理處置，并報(bào)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理；（10）倉庫引進(jìn)先進(jìn)的遠(yuǎn)紅外監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)行24小時(shí)不間斷地全自動(dòng)無人監(jiān)控，以避免監(jiān)守自盜。保安人員每天上班后調(diào)閱前一天的監(jiān)控錄像，以確定是否發(fā)生異常。內(nèi)部控制缺陷分析（9）倉庫部門職員在發(fā)現(xiàn)存貨毀損、變質(zhì)或過期61演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！62第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估63第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一、出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)國際審計(jì)準(zhǔn)則變化較大審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越發(fā)迫切第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一、出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景64二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)出的重大變化要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單65三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》作為專門規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)66了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

（一）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

（二）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；

（三）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

（四）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；

（五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；

（六）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)67風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（注意詢問的內(nèi)容和人員）分析程序觀察和檢查

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（注意詢問68分析程序在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。如毛利率分析

分析程序在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)69觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。

觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；70其他審計(jì)程序和信息來源其他審計(jì)程序其他信息來源其他審計(jì)程序和信息來源其他審計(jì)程序71項(xiàng)目組內(nèi)部的討論討論的目標(biāo)討論的內(nèi)容參與討論的人員討論的時(shí)間和方式項(xiàng)目組內(nèi)部的討論討論的目標(biāo)72第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求73了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要嗎？從帝國大廈的鳥糞說起財(cái)務(wù)系統(tǒng)（財(cái)務(wù)呈報(bào)本身）鳥糞財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制系統(tǒng)鳥或者蟲子被審計(jì)單位及其環(huán)境強(qiáng)光線了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要嗎？從帝國大廈的鳥糞說起74二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

行業(yè)狀況，主要包括：所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素行業(yè)狀況75法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；76其他外部環(huán)境宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。

其他外部環(huán)境宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；77三、被審計(jì)單位的性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

三、被審計(jì)單位的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)78注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在79注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，主要包括：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息；業(yè)務(wù)的開展情況；聯(lián)盟、合營與外包情況；從事電子商務(wù)的情況；地區(qū)與行業(yè)分布；生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)；關(guān)鍵客戶；重要供應(yīng)商；勞動(dòng)用工情況；研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出；關(guān)聯(lián)方交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，主要包括：主營業(yè)務(wù)80注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)，主要包括：近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況；證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；不納入合并范圍的投資。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)，主要包括：近期擬實(shí)81注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，主要包括：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；固定資產(chǎn)的租賃；關(guān)聯(lián)方融資；實(shí)際受益股東；衍生金融工具的運(yùn)用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，主要包括：債務(wù)結(jié)構(gòu)82被審計(jì)單位的性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

被審計(jì)單位的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位83四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；會(huì)計(jì)政策的變更；被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行84五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略

以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：

1.行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；

五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略

以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)853.業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；4.新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；5.監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；6.本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；7.信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。

3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確86六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

了解的主要方面關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的主要方面871．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依據(jù)（）評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

A．被審計(jì)單位及其環(huán)境

B．被審計(jì)單位的性質(zhì)

C．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)D．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依據(jù)（）評(píng)估被審882．在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過向相關(guān)人員詢問來獲得對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。詢問的人員不同，得到的幫助不同。下列說法中，你不認(rèn)可的是（）。

A．詢問治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境

B．詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作

C．詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

D．詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況2．在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過向相關(guān)人員詢問來獲893．按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下各個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中，既與外部因素有關(guān)、又與內(nèi)部因素有關(guān)的是（）。A．行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素B．被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)C．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)D．被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用3．按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要904．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，包括了解被審計(jì)單位所處的法律與監(jiān)管環(huán)境。具體來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列（）內(nèi)容。A．與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息B．適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和行業(yè)特定慣例C．生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)D．從事電子商務(wù)的情況、研究與開發(fā)支出4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，包括了解被審計(jì)單915．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。其中，對(duì)下列（）方面的了解最有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和經(jīng)營方向上的重大變化。A．所有權(quán)結(jié)構(gòu)B．組織結(jié)構(gòu)C．投資活動(dòng)D．經(jīng)營活動(dòng)5．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單926．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，以下與此相關(guān)的說法中，不正確的是（）。A收人的確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)、投資的核算都屬于重要的會(huì)計(jì)政策

B．對(duì)于被審計(jì)單位存在的與所屬行業(yè)相關(guān)的重大交易或不常發(fā)生的交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)

C．在新領(lǐng)域或缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策，選擇的原因以及所選該政策的影響D．當(dāng)被審計(jì)單位采用與行業(yè)管理不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)要求其按行業(yè)管理進(jìn)行調(diào)整6．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位937．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。以下關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的說法中，不正確的是（）。A．被審計(jì)單位識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的過程是其內(nèi)部控制的組成部分

B．不正確的經(jīng)營目標(biāo)或不適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略都可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)C．如果經(jīng)營目標(biāo)正確、經(jīng)營戰(zhàn)略適當(dāng)，一般不產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別和評(píng)估與財(cái)務(wù)無關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單94了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素95內(nèi)部控制概念及其思想的演變從建造金字塔想到的：雙記賬員制度內(nèi)部控制最嚴(yán)密的組織：黑社會(huì)和銀行？（巴林銀行倒閉案）第一階段：內(nèi)部牽制（實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制）第二階段：內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制階段（二分法）AICPA提出內(nèi)部控制概念及其思想的演變從建造金字塔想到的：雙記賬員制度96銀行金庫管理12條建議（任曉峰）一、監(jiān)控方面1、應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)查看監(jiān)控錄像，并定期抽查以前的錄像記錄，查看是否有違規(guī)操作等情況；2、每日必須檢查監(jiān)控設(shè)備的正常使用及備份情況，監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)備份保存時(shí)間最少在3個(gè)月以上；3、在非工作時(shí)間必須設(shè)防110聯(lián)網(wǎng)報(bào)警系統(tǒng)，對(duì)非工作時(shí)間，進(jìn)入設(shè)防范圍或金庫內(nèi)的人員，要馬上向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)詳細(xì)情況；4、金庫內(nèi)必須安裝監(jiān)控設(shè)備。銀行金庫管理12條建議（任曉峰）97二、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度1、應(yīng)安排現(xiàn)金中心主管或副主任每旬查一次金庫，安排現(xiàn)金中心主任每月查一次金庫；2、在查庫時(shí)，應(yīng)先核對(duì)記賬情況是否屬實(shí)，然后根據(jù)碰庫清單，認(rèn)真核對(duì)現(xiàn)金數(shù)額，對(duì)裝好的整包現(xiàn)金，必須打開包進(jìn)行核對(duì)；3、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在查庫時(shí)，都不應(yīng)該在固定時(shí)間和日期；4、對(duì)重要崗位的人員（如記賬員、管庫員），應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制休假制度，在不事先通知情況下，由領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督交接工作；5、應(yīng)對(duì)現(xiàn)金中心的每個(gè)崗位，都制定出各自的崗位職責(zé)和工作要求，對(duì)現(xiàn)金中心工作人員要定期進(jìn)行思想教育學(xué)習(xí)。三、現(xiàn)金中心崗位設(shè)置1、應(yīng)設(shè)立記賬員崗位，現(xiàn)金中心金庫的往來賬目由管庫員記賬，對(duì)現(xiàn)金中心所有往來賬目都應(yīng)該由專人記賬，這樣可以防止管庫員在記賬方面做假賬，從金庫挪用資金；2、對(duì)銀行內(nèi)部資金調(diào)撥和安排到人民銀行交取款的情況，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)。四、農(nóng)行的信用卡通過電話銀行，往彩票中心轉(zhuǎn)彩票款，應(yīng)設(shè)置最高轉(zhuǎn)款限額。二、嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度98第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三分法）包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序第四階段：內(nèi)部控制整體框架（五分法）COSO提出，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制程序和監(jiān)控。第五階段：薩班斯-奧克斯利法案：安然、世通案后,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制第六階段：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八要素。第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（三分法）包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制99內(nèi)部控制的要素（COSO）控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。內(nèi)部控制的要素（COSO）控制環(huán)境；100控制環(huán)境對(duì)控制的監(jiān)督信息與溝通信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程控制環(huán)境對(duì)控制的監(jiān)督信息與溝通信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程101控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制102風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。明確：與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的區(qū)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以103信息系統(tǒng)與溝通明確：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。

信息系統(tǒng)與溝通明確：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告104控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序控制活動(dòng)的內(nèi)容授權(quán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序控制活105對(duì)控制的監(jiān)督（監(jiān)控）是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。對(duì)控制的監(jiān)督（監(jiān)控）是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)106內(nèi)部控制的要素（我國）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2009.7.1實(shí)施五大目標(biāo)、五大原則和五大要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（作為一個(gè)整體來理解）內(nèi)部控制的要素（我國）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2009.71072010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)108為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”，自正式實(shí)施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施109注意對(duì)內(nèi)部控制了解的深度？?jī)?nèi)部控制的人工成分和自動(dòng)化成分？?jī)?nèi)部控制的固有限制？注意對(duì)內(nèi)部控制了解的深度？?jī)?nèi)部控制的人工成分和自動(dòng)化成分？?jī)?nèi)110在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)1、誰去了解2、了解的重點(diǎn)內(nèi)容3、了解的方法4、了解和評(píng)估的內(nèi)容5、記錄6、對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的綜合考慮在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)111在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解