第15章政府單位預(yù)算結(jié)余的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握政府單位預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容和分類2.理解政府單位預(yù)算結(jié)余的相關(guān)管理要求3.理解政府單位預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目設(shè)置的依據(jù)4.掌握政府單位各類資金預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)的核算方法一、政府單位預(yù)算結(jié)余概述預(yù)算結(jié)余要素的性質(zhì)預(yù)算收入-預(yù)算支出=當(dāng)期預(yù)算結(jié)余資金結(jié)存=歷年滾存預(yù)算結(jié)余資金結(jié)存當(dāng)期變動(dòng)額=預(yù)算收入-預(yù)算支出+歷年滾存預(yù)算結(jié)余除當(dāng)期預(yù)算收支變化外的其他變動(dòng)政府單位預(yù)算結(jié)余的分類按照資金限定性和業(yè)務(wù)完成情況分類結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余和其他結(jié)余。按照資金來(lái)源分類財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余其他結(jié)余政府單位預(yù)算結(jié)余的管理財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的管理基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)至下年繼續(xù)使用人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)至下年按原用途繼續(xù)使用財(cái)政撥款結(jié)余的管理可以在以后期間統(tǒng)籌調(diào)劑使用部門本級(jí)和下級(jí)預(yù)算單位之間的調(diào)劑下級(jí)不同預(yù)算單位之間的調(diào)劑不同預(yù)算科目之間的調(diào)劑非財(cái)政撥款預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理專項(xiàng)資金未完成項(xiàng)目的專項(xiàng)資金結(jié)余：需繼續(xù)留在非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目中使用已完成項(xiàng)目的專項(xiàng)資金結(jié)余：直接轉(zhuǎn)入單位的非財(cái)政撥款結(jié)余非專項(xiàng)的非財(cái)政資金經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)余如果是盈利，進(jìn)入分配過程；虧損不可結(jié)轉(zhuǎn)二、政府單位預(yù)算結(jié)余的會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、政府單位財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算1、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的確認(rèn)調(diào)劑的資金上繳的結(jié)余以前年度支出的調(diào)整

2、明細(xì)科目設(shè)置

3、賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回相關(guān)的賬務(wù)處理因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正退回以前年度收到的財(cái)政性貨幣資金借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

貸：資金結(jié)存因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正增加屬于以前年度的財(cái)政性貨幣資金借：資金結(jié)存

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整因購(gòu)貨退回、預(yù)付款項(xiàng)收回等發(fā)生以前年度支出又收回財(cái)政性貨幣資金，借：資金結(jié)存

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整與財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：資金結(jié)存

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)出

貸：資金結(jié)存按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金額度的借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳

貸：資金結(jié)存經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理將財(cái)政撥款預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：財(cái)政撥款預(yù)算收入

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出或事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出將本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑余額轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，分析項(xiàng)目執(zhí)行情況將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入四、財(cái)政撥款結(jié)余的核算明細(xì)科目設(shè)置賬務(wù)處理年中發(fā)生增加“財(cái)政撥款結(jié)余”科目金額的事項(xiàng)借：“資金結(jié)存”或“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”

貸：財(cái)政撥款結(jié)余發(fā)生減少“財(cái)政撥款結(jié)余”科目金額的事項(xiàng)借：財(cái)政撥款結(jié)余

貸：“資金結(jié)存”或“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”年末將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入——項(xiàng)目支出結(jié)余將“財(cái)政撥款結(jié)余”科目所屬“年初余額調(diào)整”“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目借：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余五、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算科目設(shè)置賬務(wù)處理年中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)收回以前年度支出或因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正收到或支出非同級(jí)財(cái)政撥款貨幣資金借或貸：資金結(jié)存——貨幣資金

貸或借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

貸：資金結(jié)存——貨幣資金年末進(jìn)行收支轉(zhuǎn)賬，將各收入科目中的專項(xiàng)資金收入金額轉(zhuǎn)入借：行政支出、事業(yè)支出或其他支出（專項(xiàng)資金收入金額）

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出”“事業(yè)支出”“其他支出”（非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出金額）沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入六、非財(cái)政資金結(jié)余及其分配的核算其他結(jié)余的賬務(wù)處理將各預(yù)算收入科目發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入借：事業(yè)預(yù)算收入

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

債務(wù)預(yù)算收入

其他預(yù)算收入

投資預(yù)算收益（收益）

貸：其他結(jié)余

投資預(yù)算收益（損失）將各預(yù)算支出科目本年發(fā)生額中的非同級(jí)財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入借：其他結(jié)余

貸：“行政支出”或“事業(yè)支出”、“其他支出”（非同級(jí)財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出金額）

上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

投資支出（當(dāng)年投資支出）

債務(wù)還本支出經(jīng)營(yíng)結(jié)余的賬務(wù)處理年末，將經(jīng)營(yíng)收支本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出非財(cái)政撥款結(jié)余分配的賬務(wù)處理將“其他結(jié)余”的余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的貸方余額轉(zhuǎn)入借：其他結(jié)余貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配或?qū)ⅰ捌渌Y(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余（行政單位）

或非財(cái)政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位）

貸：其他結(jié)余根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余按照規(guī)定完成上述業(yè)務(wù)處理后，將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余七、專用結(jié)余的核算從本年度其他結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余根據(jù)規(guī)定使用從其他結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金八、非財(cái)政撥款結(jié)余的核算行政單位當(dāng)“其他結(jié)余”科目為貸方余額時(shí)借：其他結(jié)余

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余當(dāng)“其他結(jié)余”科目為借方余額時(shí)借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

貸：其他結(jié)余事業(yè)單位從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸：“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)繳納所得稅借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

貸：資金結(jié)存——貨幣資金因收回以前年度支出等收到非同級(jí)財(cái)政撥款貨幣資金，或因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正收到或支出非同級(jí)財(cái)政撥款貨幣資金借或貸：資金結(jié)存——貨幣資金

貸或借：非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整年末將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余