成本會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院林艷

1第一章總論第二章成本核算的基本要求和一般程序第三章生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的總分類(lèi)核算第四章要素費(fèi)用的核算第五章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第六章?lián)p失性費(fèi)用的核算第七章制造費(fèi)用核算第八章在產(chǎn)品核算第九章產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述第十章產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法第十一章產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法第十二章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第十三章產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法第十四章產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法第十五章成本報(bào)表第十六章成本分析第一章總論2

第一章總論

第一節(jié)成本的概念和作用第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容第三節(jié)成本會(huì)計(jì)工作的組織第一章3

第一章總論

第一節(jié)成本的概念和作用一、成本的概念（一）成本是商品價(jià)值中的部分（二）成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)二、費(fèi)用的概念（一）費(fèi)用（二）生產(chǎn)費(fèi)用三、費(fèi)用、成本的作用（一）費(fèi)用、成本是補(bǔ)償價(jià)值的尺度（二）費(fèi)用、成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)（三）費(fèi)用、成本是指定產(chǎn)品成本價(jià)格的重要依據(jù)（四）費(fèi)用、成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)

4

第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容一、成本會(huì)計(jì)的概念成本會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則，采用一定的技術(shù)方法,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用和產(chǎn)品（勞務(wù)）成本進(jìn)行的連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。二、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）成本預(yù)測(cè)（二）成本決策（三）成本計(jì)劃（四）成本控制（五）成本核算（六）成本分析（七）成本考核（八）成本檢查第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容5

第三節(jié)成本會(huì)計(jì)工作的組織一、成本會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員（一）成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則（二）成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工（三）企業(yè)內(nèi)部各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分工（四）成本會(huì)計(jì)人員二、成本會(huì)計(jì)的法律、規(guī)章和制度（一）中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（二）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（三）企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度和成本核算方法三、成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作（一）建立和健全原始記錄制度（二）建立和健全定額管理制度（三）建立和健全計(jì)量驗(yàn)收制度（四）建立和健全內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制度第三節(jié)成本會(huì)計(jì)工作的組織6第二章成本核算的基本程序和一般要求第一節(jié)成本核算的基本要求第二節(jié)成本核算的一般程序第二章成本核算的基本程序和一般要求7

第一節(jié)成本核算的基本要求一、正確劃分各種費(fèi)用界限二、正確劃分各期費(fèi)用成本的界限三、正確劃分費(fèi)用和成本的界限四、正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限五、正確劃分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本的界限

8

第二節(jié)成本核算的一般程序一、費(fèi)用的審核和控制二、生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配和歸集三、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

9第三章生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的總分類(lèi)核算第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的內(nèi)容第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的總分類(lèi)核算成本會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)課件成本會(huì)計(jì)10

第一節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的內(nèi)容一、生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容（一）生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，一般包括以下構(gòu)成要素：1、外購(gòu)材料2、外購(gòu)燃料3、外購(gòu)動(dòng)力4、工資5、提取的應(yīng)付福利費(fèi)6、折舊費(fèi)7、修理費(fèi)8、其他支出成本會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)課件成本會(huì)計(jì)11（二）生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般分為以下成本項(xiàng)目：1、直接材料2、直接人工3、制造費(fèi)用（三）生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式分類(lèi)1、直接計(jì)入費(fèi)用2、間接計(jì)入費(fèi)用（四）生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類(lèi)1、變動(dòng)費(fèi)用2、固定費(fèi)用（五）生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類(lèi)1、基本費(fèi)用2、一般費(fèi)用（二）生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)12二、期間費(fèi)用的內(nèi)容（一）管理費(fèi)用1、公司經(jīng)費(fèi)2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3、職工教育經(jīng)費(fèi)4、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)5、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)6、董事會(huì)費(fèi)7、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）8、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)9、訴訟費(fèi)10、排污費(fèi)11、綠化費(fèi)12、稅金13、土地使用費(fèi)（海域使用費(fèi)）二、期間費(fèi)用的內(nèi)容1314、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)15、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)16、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)17、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)18、業(yè)務(wù)招待費(fèi)19、壞賬準(zhǔn)備20、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備21、存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢（減盤(pán)盈）22、其他（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用1、利息凈支出（減利息收入）2、匯兌凈損失3、手續(xù)費(fèi)14、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)14（三）營(yíng)業(yè)費(fèi)用1、一般銷(xiāo)售費(fèi)用2、廣告費(fèi)3、展覽費(fèi)4、租賃費(fèi)5、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)成本會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)課件成本會(huì)計(jì)15

第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的總分類(lèi)核算一、產(chǎn)品成本（生產(chǎn)費(fèi)用）核算的賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶（二）“制造費(fèi)用”賬戶二、跨期費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置（一）“待攤費(fèi)用”賬戶（二）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶（三）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶三、期間費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置（一）“管理費(fèi)用”賬戶（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（三）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶

16四、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用總分類(lèi)核算的程序（一）登記本期發(fā)生（支付）的各種費(fèi)用（二）攤銷(xiāo)和預(yù)提費(fèi)用（三）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（四）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本（五）結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用四、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用總分類(lèi)核算的程序17第四章要素費(fèi)用的核算第一節(jié)直接材料費(fèi)用的核算第二節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算第三節(jié)直接人工費(fèi)用的核算成本會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)課件成本會(huì)計(jì)18

第一節(jié)直接材料費(fèi)用的核算一、直接材料費(fèi)用的計(jì)算（一）消耗材料數(shù)量的計(jì)算1、連續(xù)記錄法連續(xù)記錄法也叫永續(xù)盤(pán)存制，它是指每次收入、發(fā)出材料時(shí)，都根據(jù)有關(guān)收發(fā)材料的原始憑證將材料收入和發(fā)出（消耗）的數(shù)量計(jì)入材料明細(xì)賬，材料消耗的數(shù)量是根據(jù)發(fā)出材料的原始憑證確定的，在材料明細(xì)賬能夠隨時(shí)計(jì)算出材料結(jié)存數(shù)量。記錄生產(chǎn)過(guò)程中材料消耗數(shù)量的原始憑證有“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”等。期末對(duì)于生產(chǎn)單位已領(lǐng)未用的材料，應(yīng)當(dāng)填制“退料單”。期末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)全部領(lǐng)料憑證匯總編制“耗用（發(fā)出）材料匯總表”，確定計(jì)入材料費(fèi)用的材料消耗量。第一節(jié)直接材料費(fèi)用的核算19

2、盤(pán)存計(jì)算法盤(pán)存計(jì)算法也叫實(shí)地盤(pán)存制，它是指每次材料發(fā)出時(shí)，都不做記錄，材料消耗（發(fā)出）數(shù)量是根據(jù)期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)量以后，到擠出來(lái)的。材料消耗數(shù)量的計(jì)算公式為：

本期消耗期初結(jié)存本期收入期末結(jié)存材料數(shù)量=材料數(shù)量+材料數(shù)量-材料數(shù)量（二）消耗材料價(jià)格的計(jì)算

1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料核算的企業(yè)2、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料核算的企業(yè)+=-2、盤(pán)存計(jì)算法+=-20二、直接材料費(fèi)用的分配方法（一）重量分配法重量分配法是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配材料（燃料）費(fèi)用的方法。計(jì)算公式為：

直接材料費(fèi)用分配率=各種材料共同耗用的材料費(fèi)用/各種產(chǎn)品的重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品總重量*直接材料費(fèi)用分配率例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用A材料72000元，本月三種產(chǎn)品的凈重量分別為1000千克、2000千克、3000千克。采用重量分配法，編制材料費(fèi)用分配表。二、直接材料費(fèi)用的分配方法21

A材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品重量（千克）分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品100020003000120002400036000合計(jì)60001272000A材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品22（二）定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法是以各種產(chǎn)品的材料消耗總定額為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配直接材料費(fèi)用的方法。

直接材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品直接材料消耗總定額之和某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品直接材料消耗總定額*直接材料費(fèi)用分配率某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用B材料2424千克，每千克實(shí)際平均單價(jià)為29.703元，單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為2千克、4千克和6千克。單位產(chǎn)品材料消耗定額成本分別為60元、120元和180元。1、按定額耗用量比例分配（1）計(jì)算總定額（二）定額耗用量比例分配法23

材料定額耗用量計(jì)算表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額材料消耗總定額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品120802402462407201440合計(jì)————2400

材料費(fèi)用分配表

產(chǎn)品名稱材料消耗定額總量分配率材料實(shí)際消耗總量材料實(shí)際平均價(jià)格應(yīng)分配材料費(fèi)用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2407201440242．4272．21454．472002160043200合計(jì)24001．01242429．70372000材料定額耗用量計(jì)24２、按定額成本（費(fèi)用）比例計(jì)算（1）計(jì)算總定額

材料定額成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額材料消耗定額成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品1201802406012018072002160043200合計(jì)————72000

材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱材料消耗定額成本費(fèi)用分配率應(yīng)分配材料費(fèi)用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品7200216004320072002160043200合計(jì)72000172000２、按定額成本（費(fèi)用）比例計(jì)算產(chǎn)品名稱產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗25（三）系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品比例分配法）

1、選擇分配標(biāo)準(zhǔn)2、計(jì)算各產(chǎn)品的系數(shù)

某產(chǎn)品的系數(shù)=該產(chǎn)品定額消耗量/標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定額消耗量例：下表中603產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品

產(chǎn)品系數(shù)計(jì)算表產(chǎn)品名稱消耗定額系數(shù)60160260360460524273036390.80.911.21.3（三）系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品比例分配法）產(chǎn)品名稱263、計(jì)算總系數(shù)

總系數(shù)=該產(chǎn)品本期實(shí)際產(chǎn)量*該產(chǎn)品的系數(shù)

產(chǎn)品總系數(shù)計(jì)算表產(chǎn)品成本實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)總系數(shù)601602603604605100025005000300020000.80.91.01.21.38002250500036002600合計(jì)——142503、計(jì)算總系數(shù)產(chǎn)品成本實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)274、計(jì)算費(fèi)用分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用/各種產(chǎn)品總系數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品總系數(shù)*費(fèi)用分配率

材料費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱總系數(shù)費(fèi)用分配率應(yīng)分配材料費(fèi)用6016026036046058002250500036002600252007087515750011340081900合計(jì)1425031.54488754、計(jì)算費(fèi)用分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用產(chǎn)品名稱28三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費(fèi)用的賬務(wù)處理分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費(fèi)用賬務(wù)處理的依據(jù)是“耗用材料匯總表”匯總的全部材料費(fèi)用和“材料費(fèi)用分配表”的材料費(fèi)用分配結(jié)果。（“材料耗用匯總”表見(jiàn)下頁(yè)）借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品（7200+187480）194680—乙產(chǎn)品（21600+235680）257280—丙產(chǎn)品（43200+117840）161040制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間20000管理費(fèi)用12000營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000在建工程40000貸：原材料—B材料112000—C材料541000—D材料42000三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費(fèi)用的賬務(wù)處理29

耗用材料匯總表領(lǐng)料部門(mén)及用途B材料C材料D材料合計(jì)基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)187480187480乙產(chǎn)品生產(chǎn)235680235680丙產(chǎn)品生產(chǎn)117840117840產(chǎn)品共同耗用7200072000小計(jì)72000541000613000車(chē)間一般消耗20000020000企業(yè)管理部門(mén)1200012000專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1000010000固定資產(chǎn)建造4000040000合計(jì)11200054100042000695000

30

第二節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算一、成本項(xiàng)目的設(shè)置有三種方法：當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重較小時(shí)，將其并入“直接材料”成本項(xiàng)目；為了簡(jiǎn)化核算，動(dòng)力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。

二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的計(jì)算企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)量和確認(rèn)。賬戶“應(yīng)付賬款”。

三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配方法

費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)用/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和第二節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用31例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用外購(gòu)電力22000元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為20000、30000和60000小時(shí)。本月應(yīng)付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)300000元，車(chē)間一般照明用電3600元，企業(yè)管理部門(mén)用電4400元。

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)費(fèi)用分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2000030000600004000600012000合計(jì)1100000.2022000例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同32四、分配結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理分配結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用賬務(wù)處理的依據(jù)是有關(guān)付款憑證和動(dòng)力費(fèi)用分配表。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4000—乙產(chǎn)品6000—丙產(chǎn)品12000制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間3600管理費(fèi)用4400貸：應(yīng)付賬款30000四、分配結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的賬務(wù)處理33

第三節(jié)直接人工費(fèi)用的核算一、直接人工費(fèi)用的計(jì)算（一）工資的計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤的日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。工資標(biāo)準(zhǔn)有月工資、日工資和小時(shí)工資三種。

2、計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量（工作量）記錄登記的每一職工（或小組）的產(chǎn)品產(chǎn)量（工作量），乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的。

3、獎(jiǎng)金、津貼等的計(jì)算獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班和加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資等計(jì)入工資總額，由企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算。

第三節(jié)直接人工費(fèi)34（二）工資結(jié)算匯總表的編制

工資結(jié)算匯總表車(chē)間或部門(mén)（人員類(lèi)別）計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資其他合計(jì)基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工人車(chē)間管理人員輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人車(chē)間管理人員企業(yè)管理部門(mén)在建工程專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)790006000100002000800016004000400020080010040030002002000880006200110002100800040002000合計(jì)1066004000550032002000121200（二）工資結(jié)算匯總表的編制車(chē)間或部門(mén)計(jì)時(shí)計(jì)件工資獎(jiǎng)津貼35（三）提取職工福利費(fèi)的計(jì)算提取職工福利費(fèi)計(jì)算表車(chē)間或部門(mén)（人員類(lèi)別）工資總額計(jì)提比例應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)工資及福利費(fèi)合計(jì)基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工人車(chē)間管理人員輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人車(chē)間管理人員企業(yè)管理部門(mén)在建工程人員專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員88000620011000210080004000200012320868154029411205602801003207068125402394912045602280合計(jì)12130014%16980138282（三）提取職工福利費(fèi)的計(jì)算車(chē)間或部門(mén)36

二、直接人工費(fèi)用的分配方法直接人工費(fèi)用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)分配法、直接材料成本分配法和系數(shù)分配法。生產(chǎn)工時(shí)分配法的計(jì)算公式為：

費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用/各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)

某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)*費(fèi)用分配率

例：某廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為88000元，按生產(chǎn)工人工資總額提取的職工福利費(fèi)為12320元。該廠采用生產(chǎn)工時(shí)分配法分配直接人工費(fèi)用，本月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為2000、3000和6000小時(shí)。二、直接人工費(fèi)用的分配方法37

直接人工費(fèi)用分配表產(chǎn)品實(shí)際生工資分配福利費(fèi)分配分配金名稱產(chǎn)工時(shí)分配率分配額分配率分配額額合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品200030006000160002400048000224033606720182402736054720合計(jì)110008880001.1212320100320直接人工費(fèi)用分配表38

三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費(fèi)用的賬務(wù)處理根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)直接人工費(fèi)用進(jìn)行分配，確定了各受益對(duì)象（成本核算對(duì)象）應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用以后，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄，將直接人工費(fèi)用計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費(fèi)用賬務(wù)處理的依據(jù)是“工資結(jié)算匯總表”、“提取職工福利費(fèi)計(jì)算表”和“直接人工費(fèi)用分配表”。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18240—基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品27360—基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品54720生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本12540制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間7068—輔助生產(chǎn)車(chē)間2394管理費(fèi)用9120營(yíng)業(yè)費(fèi)用2280在建工程4560三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費(fèi)用的賬務(wù)處理39貸：應(yīng)付工資121300應(yīng)付福利費(fèi)16982貸：應(yīng)付工資40第五章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第五章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算41

第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬務(wù)處理（一）生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用，可以通過(guò)在“生產(chǎn)成本”賬戶中設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶來(lái)歸集；也可以將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類(lèi)賬戶，再按輔助生產(chǎn)成本單位設(shè)置二級(jí)賬。輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬按各輔助生產(chǎn)車(chē)間分別設(shè)置。同時(shí)，還應(yīng)按照輔助生產(chǎn)單位的成本核算對(duì)象（產(chǎn)品和勞務(wù)的種類(lèi)）開(kāi)設(shè)“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”（“產(chǎn)品成本計(jì)算單”），用來(lái)歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)的各種產(chǎn)品和提供的各種勞務(wù)的實(shí)際總成本和單位成本。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用42

（二）制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用，有兩種歸集方法：一是在“制造費(fèi)用”總分類(lèi)賬戶下，按照輔助生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用以后，月末在分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬所屬的產(chǎn)品成本明細(xì)賬；一是直接計(jì)入或分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及所屬的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，不設(shè)置輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用明細(xì)賬。在一般情況下，輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置的制造費(fèi)用明細(xì)賬。（二）制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置43

二、輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)（一）需要驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位完工入庫(kù)的自制材料和包裝物、自制工具模具等產(chǎn)品的實(shí)際總成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：原材料包裝物低值易耗品貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本月末，輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及其所屬的明細(xì)賬如果有余額，是該輔助生產(chǎn)單位的期末在產(chǎn)品成本。二、輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)44

（二）需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)提供水、電、氣等不需入庫(kù)的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—產(chǎn)品制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間—輔助生產(chǎn)車(chē)間管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本提供水、電、氣等不需入庫(kù)的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)后，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。（二）需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)45

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、直接分配法直接分配法是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)單位以外的受益對(duì)象。例：某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用：供電車(chē)間為33600元，機(jī)修車(chē)間為34020元。該廠本月輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見(jiàn)下表。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)46

輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工作量（工時(shí)）輔助生產(chǎn)供電車(chē)間輔助生產(chǎn)機(jī)修車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗管理部門(mén)—1200080000120008000800——60004000合計(jì)11200010800

費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)單位待分配費(fèi)用總額/該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外部門(mén)的勞務(wù)總量供電車(chē)間費(fèi)用分配率=33600/（112000-12000）=0.336機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率=34020/（10800-800）=3.402

某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量*費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表47

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表項(xiàng)目分配電費(fèi)分配金額數(shù)量金額數(shù)量金額合計(jì)待分配費(fèi)用336003402067620勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800其輔助生產(chǎn)以外單位10000010000費(fèi)用分配率0.3363.402受益對(duì)象供電車(chē)間(800)機(jī)修車(chē)間（12000）基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)800002688026880車(chē)間一般消耗12000403260002041224444廠部管理部門(mén)8000268840001360816296合計(jì)10000033600100003402067620輔助生產(chǎn)費(fèi)用48編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本26880制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間24444管理費(fèi)用16296貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)車(chē)間（供電）33600—輔助生產(chǎn)車(chē)間（機(jī)修）34020編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄：49

二、一次交互分配法（交互分配法）交互分配法，它是先根據(jù)輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量和分配率（單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配；再將交互分配后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。

一次交互分配法有關(guān)費(fèi)用分配的計(jì)算公式為：二、一次交互分配法（交互分配法）50

交互分配費(fèi)用分配率=交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用/該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)單位接受的勞務(wù)總量*交互費(fèi)用分配率對(duì)外分配費(fèi)用分配率=（交互分配前的待分配費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用）/該輔助生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門(mén)的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)以外部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該生產(chǎn)單位或部門(mén)接受的勞務(wù)總量*對(duì)外分配費(fèi)用分配率

51

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表交互分配對(duì)外分配項(xiàng)目分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)金額合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用3360034020325203510067620勞務(wù)供應(yīng)量1120001080010000010000費(fèi)用分配率0.303.150.32523.51受益對(duì)象供電車(chē)間80025202520機(jī)修車(chē)間1200036003600基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)800002601626016基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗12000390260002106024962廠部管理部門(mén)8000260240001404016642合計(jì)3600252010000032520100003510067620輔助生產(chǎn)52根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄：交互分配：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供電）2520—輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）3600貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供電）3600—輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）2520對(duì)外分配：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本26016制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間24962管理費(fèi)用16642貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供電）32520—輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）35100評(píng)價(jià)：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄：53

三、代數(shù)分配法代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，再按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在各個(gè)受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。設(shè)該廠每度電的成本為x，每一修理小時(shí)的成本為y。33600+800y=112000x34020+12000x=10800yx=0.32058y=3.5112三、代數(shù)分配法54

四、計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是先將輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量，在各受益對(duì)象（包括各輔助生產(chǎn)單位在內(nèi)）之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，在計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異。為了簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給其他各受益對(duì)象。例：假設(shè)該廠確定的計(jì)劃單位成本每度電為0.33元，每一修理小時(shí)為3.50元。四、計(jì)劃成本分配法55

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表按計(jì)劃成本分配成本差異對(duì)外項(xiàng)目分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配分配費(fèi)用合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用336002100067620勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800計(jì)劃單位成本0.333.50受益對(duì)象供電車(chē)間8002800機(jī)修車(chē)間120003960基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)800002640026400基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗12000396060002100024960廠部管理部門(mén)80002640400014000-56018016260合計(jì)112000369601080037800-56018067620輔助生產(chǎn)費(fèi)用分56根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃單位成本分配：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）3696—基本生產(chǎn)成本26400制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間24960管理部門(mén)16640貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供電）36960—輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）37800分配結(jié)轉(zhuǎn)成本差異：借：管理費(fèi)用380（紅字）貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供電）560（紅字）—輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）180（籃字）評(píng)價(jià)：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：57以上四種方法在輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的等級(jí)結(jié)果和對(duì)外分配金額比較見(jiàn)下表。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬登記結(jié)果比較表輔助生產(chǎn)費(fèi)用供電車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬分配方法借方金額貸方金額借方金額貸方金額直接分配法33600336003402034020交互分配法336002520360032520340203600252035100代數(shù)分配法3360028093640934020390137921計(jì)劃成本分配法33600280036960-56034020396037800180以上四種方法在輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的等級(jí)結(jié)果和對(duì)58

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果比較表輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外分配金額分配方法基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用合計(jì)直接分配法26880244441629667620交互分配法26016249621664267620代數(shù)分配法26006249681664667620計(jì)劃成本分配法26400249601626067620輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果比較表輔59第六章?lián)p失性費(fèi)用的核算第一節(jié)廢品損失的核算第二節(jié)停工損失的核算第六章?lián)p失性費(fèi)用的核算60

第一節(jié)

廢品損失的核算一、廢品損失的含義（一）廢品廢品是指質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品按報(bào)廢損失和修復(fù)價(jià)值，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品；廢品按產(chǎn)生的原因，可以分為工費(fèi)品和料費(fèi)品.

（二）廢品損失廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賬款以后的損失。單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。

第一61

二、“廢品損失”賬戶的設(shè)置在經(jīng)常有廢品損失的企業(yè)，為了考核和控制各單位的廢品損失，在會(huì)計(jì)帳戶中，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“廢品損失”總分類(lèi)賬戶，或者在“生產(chǎn)成本”總分類(lèi)賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶，組織廢品損失的核算；在成本項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。

三、廢品損失的歸集（一）計(jì)算廢品損失的原始憑證計(jì)算廢品損失的原始憑證主要是“廢品通知單”。

（二）可修復(fù)廢品損失費(fèi)用的計(jì)算可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。二、“廢品損失”賬戶的設(shè)置62例：某加工車(chē)間在生產(chǎn)的甲產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品10見(jiàn)，已修復(fù)驗(yàn)收入庫(kù)。修復(fù)甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)為200小時(shí)，小時(shí)工資費(fèi)用率為4.65元，小時(shí)制造費(fèi)用率為2.5元，本月修復(fù)廢品的人工費(fèi)為800元，福利費(fèi)為112元。領(lǐng)用材料費(fèi)用為400元。應(yīng)由過(guò)失人賠款200元。編制會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失—加工車(chē)間（甲產(chǎn)品）1812貸：原材料400應(yīng)付工資800應(yīng)付福利費(fèi)112制造費(fèi)用500借：其他應(yīng)收款200貸：廢品損失—加工車(chē)間（甲產(chǎn)品）200借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）1612貸：廢品損失—加工車(chē)間（甲產(chǎn)品）1612例：某加工車(chē)間在生產(chǎn)的甲產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品1063（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算1、按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算

某企業(yè)第一生產(chǎn)車(chē)間6月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，其中合格品為9600件，不可修復(fù)廢品為400件。400件廢品中，有200件平均加工程度為50%，有200件是在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)的。甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用為1000000元，其中直接材料640000元，直接人工為210000元，制造費(fèi)用為150000元。原材料在生產(chǎn)開(kāi)始是一次投入。甲產(chǎn)品殘料價(jià)值為7200元。

廢品損失計(jì)算表項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用總額6400002100001500001000000分配標(biāo)準(zhǔn)9600+4009600+3009600+300分配率6421.2115.15廢品生產(chǎn)成本256006363454536508減：殘料價(jià)值72007200廢品損失184006363454529308（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算項(xiàng)目64

產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)64000210000150001000000結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本-26000-6300-4500-36800轉(zhuǎn)入廢品損失2960029600合格產(chǎn)品總成本61400020370014550029600992800合格產(chǎn)品單位成本63.9621.2215.163.08103.42產(chǎn)品生65

2、按廢品定額成本計(jì)算某加工車(chē)間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，本月生產(chǎn)不可修復(fù)廢品400件，廢品原材料已全部投入，已完成的生產(chǎn)工時(shí)為1500小時(shí)。甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為65元，每小時(shí)的費(fèi)用定額：直接人工費(fèi)用為4.2元，制造費(fèi)用為3元，廢品回收殘料價(jià)值為7200元，移交材料倉(cāng)庫(kù)。

廢品損失計(jì)算表項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)單件或單位工時(shí)定額費(fèi)用654.23廢品數(shù)量或定額工時(shí)4001500廢品定額成本260006300450036800減：回收殘料價(jià)值72007200廢品損失1880063004500296002、按廢品定額成本計(jì)算項(xiàng)目直66

三、不單獨(dú)核算廢品損失的處理不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，不需要設(shè)置“廢品損失”總分類(lèi)賬戶和“廢品損失”成本項(xiàng)目。假設(shè)上例，發(fā)生不可修復(fù)廢品的乙產(chǎn)品成本核算中，該廠不單獨(dú)核算廢品損失?；厥諒U品殘料價(jià)值和應(yīng)收過(guò)失人賠款的會(huì)計(jì)分錄。借：原材料6000其他應(yīng)收款1200貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）7200

產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬

項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)6400002100001500001000000回收殘料價(jià)值-7200-7200合格產(chǎn)品總成本634000210000150000992800合格產(chǎn)品單位成本66.0421.7515.63103.42項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)67

第二節(jié)停工損失的核算

一、停工損失的含義停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組）在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)、損失的材料費(fèi)用、應(yīng)付的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。

二、“停工損失”賬戶的設(shè)置為了考核和控制停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“停工損失”總分類(lèi)賬戶，或者在“生產(chǎn)成本”總分類(lèi)賬戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)賬，組織停工損失的核算；并且應(yīng)當(dāng)增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。

三、停工損失的歸集（一）計(jì)算停工損失的原始憑證計(jì)算廢品損失的原始憑證主要是“停工報(bào)告單”。第二節(jié)68

（二）停工損失的計(jì)算某廠第一車(chē)間由于設(shè)備故障停工5天，停工期間應(yīng)付生產(chǎn)工人工資4000元，應(yīng)提取福利費(fèi)560元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用800元。第二車(chē)間由于外部停電原因停工三天，停工期間損失材料費(fèi)用5000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資3000元，應(yīng)提取福利費(fèi)420元，應(yīng)攤銷(xiāo)制造費(fèi)用420元。借：停工損失—第一車(chē)間5360—第二車(chē)間8920貸：原材料5000應(yīng)付工資7000應(yīng)付福利費(fèi)980制造費(fèi)用—第一車(chē)間800—第二車(chē)間500（二）停工損失的計(jì)算69

四、停工損失的分配企業(yè)“停工損失”賬戶歸集的停工損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生停工的原因進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)在上例中，第一生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，停工損失5360元全部計(jì)入甲產(chǎn)品成本；第二車(chē)間由于外部原因造成停工損失8920元，電業(yè)局已同意賠償3600元，經(jīng)損失5320元列作營(yíng)業(yè)外支出。借：生產(chǎn)成本—第一車(chē)間（甲產(chǎn)品）5360貸：停工損失—第一車(chē)間5360借：其他應(yīng)收款—供電局3600營(yíng)業(yè)外支出—非常損失5320貸：停工損失—第二車(chē)間8920四、停工損失的分配70第七章制造費(fèi)用的核算第一節(jié)制造費(fèi)用的歸集第二節(jié)制造費(fèi)用的分配第七章制造費(fèi)用的核算71

第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算一、制造費(fèi)用的內(nèi)容和賬戶設(shè)置（一）制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

（二）制造費(fèi)用賬戶的設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用”總分類(lèi)賬戶，并按照生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，按照制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄組織制造費(fèi)用的明細(xì)核算。

二、制造費(fèi)用主要費(fèi)用項(xiàng)目的核算（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用1、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是通過(guò)按月編制的“折舊費(fèi)用計(jì)算表”確定這就費(fèi)用后，計(jì)入制造費(fèi)用的。第一節(jié)制72根據(jù)教材編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”資料編制會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間2700—第二車(chē)間5720—機(jī)修車(chē)間2140—供水車(chē)間1552管理費(fèi)用3820貸：累計(jì)折舊15932

2、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一般可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該生產(chǎn)單位當(dāng)期的制造費(fèi)用。（1）某廠以銀行存款支付日常固定資產(chǎn)修理費(fèi)4200元，其中第一車(chē)間1000元，第二車(chē)間1600元，第三車(chē)間600元，管理部門(mén)1000元。根據(jù)教材編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”資料編制會(huì)計(jì)73借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間1000—第二車(chē)間1600—供水車(chē)間600管理費(fèi)用1000貸：銀行存款4200（2）第一車(chē)間設(shè)備大修，以銀行存款支付修理費(fèi)36000元，計(jì)劃分12個(gè)月攤銷(xiāo)。借：待攤費(fèi)用—第一車(chē)間大修費(fèi)36000貸：銀行存款36000借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間3000貸：待攤費(fèi)用—第一車(chē)間大修費(fèi)3000（3）第二車(chē)間采用按計(jì)劃預(yù)提固定資產(chǎn)大修理的方式。年預(yù)提大修理費(fèi)用30000元，每月預(yù)提2500元，固定資產(chǎn)大修時(shí)，實(shí)際以銀行存款支付修理費(fèi)用31000元。借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間100074借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間2500貸：預(yù)提費(fèi)用2500借：預(yù)提費(fèi)用30000制造費(fèi)用—第一車(chē)間1000貸：銀行存款31000如果實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用為29100元。借：預(yù)提費(fèi)用30000制造費(fèi)用—第一車(chē)間900（紅字）貸：銀行存款29100

3、租入固定資產(chǎn)的改良支出租入固定資產(chǎn)的改良支出，需要在固定資產(chǎn)租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間250075某廠采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一套歸第二車(chē)間使用，合同規(guī)定租賃期限為2年。以銀行存款支付改良費(fèi)用24000元。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用24000貸：銀行存款24000借：制造費(fèi)用—第二車(chē)間1000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1000

（二）機(jī)物料消耗和低值易耗品攤銷(xiāo)1、機(jī)物料消耗2、低值易耗品攤銷(xiāo)（1）一次攤銷(xiāo)法采用一次攤銷(xiāo)法時(shí)，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“材料耗用匯總表”，據(jù)以直接計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

某廠采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一套歸第二車(chē)間使用，76例：某廠低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織核算，根據(jù)“耗用材料匯總表”提供的資料，本月第一車(chē)間領(lǐng)用管理用具一批，計(jì)劃成本6000元，低值易耗品成本差異率為超支1%，采用一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間6060貸：低值易耗品6000材料成本差異60

（2）分次攤銷(xiāo)法采用分次攤銷(xiāo)法時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用。攤銷(xiāo)期在一年以內(nèi)的，列作待攤費(fèi)用分月攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)期在一年以上的，轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分月攤銷(xiāo)。例：在上例中第二車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，計(jì)劃成本7200元，低值易耗品成本差異率為超支1%，采用分次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期為12個(gè)月。例：某廠低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織核算，根據(jù)“耗77

借：待攤費(fèi)用—工具攤銷(xiāo)7272貸：低值易耗品7200材料成本差異72借：制造費(fèi)用—第二車(chē)間606貸：待攤費(fèi)用—工具攤銷(xiāo)606

（三）管理人員工資和其他費(fèi)用例：某廠第一車(chē)間本月以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)1200元，以銀行存款支付辦公費(fèi)等4800元；本月攤銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元。借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間6000貸：現(xiàn)金1200銀行存款4800借：制造費(fèi)用—第一車(chē)間1000貸：待攤費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)1000借：待攤費(fèi)用—工具攤銷(xiāo)778

三、制造費(fèi)用明細(xì)賬的登記企業(yè)各生產(chǎn)單位本期發(fā)生的制造費(fèi)用，都應(yīng)該根據(jù)有關(guān)憑證計(jì)入制造費(fèi)用明細(xì)賬。“制造費(fèi)用明細(xì)賬”見(jiàn)教材第65頁(yè)。三、制造費(fèi)用明細(xì)賬的登記79

第二節(jié)制造費(fèi)用分配的核算一、分配方法的選擇（一）生產(chǎn)工時(shí)分配法生產(chǎn)工時(shí)分配法是以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。

費(fèi)用分配率=某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額/該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)*費(fèi)用分配率例：某廠第一車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的本月制造費(fèi)用總額為25180元，該車(chē)間本月完成生產(chǎn)工時(shí)22000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品4000小時(shí)，乙產(chǎn)品10000小時(shí)，丙產(chǎn)品8000小時(shí)。第二節(jié)80

制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品40001000080004578114459157合計(jì)220001.144525180評(píng)價(jià)：

（二）機(jī)器工時(shí)比例分配法機(jī)器工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的機(jī)器設(shè)備工作時(shí)間（運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間）為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。

81

費(fèi)用分配率=某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額/該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)*費(fèi)用分配率注意：當(dāng)一個(gè)生產(chǎn)單位內(nèi)存在使用和維修費(fèi)用差別較大的機(jī)器設(shè)備時(shí)，應(yīng)將機(jī)器設(shè)備按單位工時(shí)費(fèi)用發(fā)生的多少合理分類(lèi)，確定各類(lèi)機(jī)器的工時(shí)換算系數(shù)。

某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)=該產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)*機(jī)器設(shè)備的工時(shí)的換算系數(shù)費(fèi)用分配率=某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額/82例：某廠第二車(chē)間用A、Ｂ兩類(lèi)設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車(chē)間制造費(fèi)用總額為583200元，三種產(chǎn)品本月機(jī)器工時(shí)為165000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品53000小時(shí)、乙產(chǎn)品16000小時(shí)，丙產(chǎn)品56000小時(shí)；本月A類(lèi)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)90000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品34000小時(shí)、乙產(chǎn)品16000小時(shí)，丙產(chǎn)品40000小時(shí)；本月B類(lèi)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)75000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品19000小時(shí)、乙產(chǎn)品40000小時(shí)，丙產(chǎn)品16000小時(shí)。該車(chē)間A類(lèi)設(shè)備為一般設(shè)備，工時(shí)系數(shù)定為1（標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備系數(shù)），B類(lèi)設(shè)備工時(shí)系數(shù)定為1.5。例：某廠第二車(chē)間用A、Ｂ兩類(lèi)設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)83

制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品機(jī)

器設(shè)備工時(shí)費(fèi)用分配

名稱A類(lèi)設(shè)備B類(lèi)設(shè)備系數(shù)1.5標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器分配率金額標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)合計(jì)甲產(chǎn)品34000190002850062500180000乙產(chǎn)品16000400006000076000218880丙產(chǎn)品40000160002400064000184320合計(jì)90000000751125002025002.88583200

84

（三）直接成本（或直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、原材料成本、生產(chǎn)工人工資）比例分配法直接成本比例分配法是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的各項(xiàng)直接成本，即原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資即已取得費(fèi)之和為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用的