第九講企業(yè)生產(chǎn)過程中的納稅籌劃及案例分析一、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃［案例］某企業(yè)2000年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為100萬元，年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，2001年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)用為108萬元，年應(yīng)納稅所得額為1200萬元。該企業(yè)2000、2001年應(yīng)納所得稅額為1000X33%+1200X33%=726（萬元），稅后利潤合計(jì)為1000+1200-726=1474（萬元）。如果企業(yè)事先進(jìn)行納稅籌劃，適當(dāng)調(diào)整技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，則既不會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，又能夠取得一定的稅收利益。假設(shè)企業(yè)在2001年度將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用提高至120萬元，年應(yīng)納稅所得應(yīng)該為1188萬元，因其增長幅度超過10%,可以抵扣應(yīng)納稅所得額120X50%=60（萬元），企業(yè)2002年度應(yīng)納稅所得額即為1128萬元。經(jīng)過調(diào)整，企業(yè)2000、2001年應(yīng)納所得稅額為1000X33%+1128X33%=702.24（萬元），稅后利潤為1000+1188—702.24=1485.76（萬元）。相比之下，后一種方式既增加了企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用（12萬元）又提高了企業(yè)的稅后利潤（11.76萬元），可謂一舉兩得，而且這種調(diào)整是完全合法的，也是符合國家稅收政策意圖的。二、非貨幣性交易（“以物易物”）的納稅籌劃［案例］某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售80輛，以4500元的單價(jià)銷售16輛，以4800元的單價(jià)銷售8輛。當(dāng)月以32輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：4800X32X10%=15360（元）納稅人經(jīng)過籌劃，將這20輛摩托車按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：（4000X80+4500X16+4800X8）+（80+16+8）X32乂10%=13243.07（元）這樣，企業(yè)可減輕稅負(fù)2116.93元。三、通過多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃［案例］甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造A產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程有3道工序，第1道工序完成后的半成品為A1,單位生產(chǎn)成本為200元，第2道工序完成后的半成品為A2,單位生產(chǎn)成本為450元，第3道工序結(jié)束后為最終產(chǎn)品，完工A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為500元。產(chǎn)品平均售價(jià)每件800元，2002年銷售A產(chǎn)品25萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33%,其他有關(guān)數(shù)據(jù)是：產(chǎn)品銷售成本12500萬元，產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)2300萬元，利潤總額5000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整因素，則：應(yīng)納所得稅額=5000X33%=1650（萬元）［籌劃］該企業(yè)為了減輕所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)工序進(jìn)行了分析研究，發(fā)現(xiàn)第3道工序增加的成本很少，僅為50元（500—450）,而產(chǎn)品是在這道工序完成后才成為最終產(chǎn)品并對(duì)外銷售的。他們?cè)O(shè)想，能否通過將全能廠變?yōu)榉侨軓S的辦法降低稅收負(fù)擔(dān)呢？由于A產(chǎn)品具有高新技術(shù)產(chǎn)品的性質(zhì)，且該地區(qū)有一高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，屬于低稅率地區(qū)。于是甲企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立一全資子公司（以下簡稱乙企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為15%）。在進(jìn)行了上述的籌劃以后，甲企業(yè)將半成品A2作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20%以后，以540元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成A產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)A產(chǎn)品第3道工序成本增加的比例，我們假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。甲企業(yè)財(cái)稅狀況如下：產(chǎn)品銷售收入=25X540=13500（萬元）產(chǎn)品銷售成本=25X450=11250（萬元）產(chǎn)品銷售稅金及附加=180（萬元）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)=2300X90%=2070（萬元）利潤總額=13500-11250—180—2070=0（萬元）甲企業(yè)應(yīng)納所得稅額=0（元）乙企業(yè)財(cái)稅狀況如下：產(chǎn)品銷售收入=25X800=20000（萬元）完工產(chǎn)品的單位成本=540+50=590（元）全部產(chǎn)品銷售成本=25X590=14750（萬元）產(chǎn)品銷售稅金及附加=20（萬元）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)=2300X10%+100=330（萬元）利潤總額=20000-14750-20-330=4900（萬元）應(yīng)納所得稅額=4900X15%=735（萬元）由于乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無需按稅率之差補(bǔ)繳所得稅。這樣，甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，節(jié)省所得稅額為915萬元（1650-735）。［點(diǎn)評(píng)］在本例中，雖然甲、乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)甲企業(yè)的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榧灼髽I(yè)的產(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤，將其定價(jià)確定在加價(jià)20%已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了稅法規(guī)定的成本利潤率10%。A產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的A產(chǎn)品的第3道工序（制造成本只有50元，占整個(gè)產(chǎn)品制造成本的10%）只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費(fèi)用相當(dāng)?shù)?。成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷售部門的人員，以及原來第3道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費(fèi)用會(huì)相應(yīng)地