上市公司財務(wù)審計中區(qū)塊鏈技術(shù)的有效性,審計論文摘要：區(qū)塊鏈為各行各業(yè)帶來新氣象,在會計審計領(lǐng)域更是如此,分布式記賬已經(jīng)成為會計領(lǐng)域的新趨勢。論文通過探究上市公司的財務(wù)審計中現(xiàn)存的眾多問題,同時從內(nèi)外部2個方面論證引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)審計的有效性,期望借助區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化并解決上市公司審計中所存在的問題。本文關(guān)鍵詞語:區(qū)塊鏈技術(shù);分布式賬簿;審計;上市公司;Abstract：Blockchainhasbroughtanewsituationtoallwalksoflife,especiallyinthefieldofaccountingandauditing.Distributedbookkeepinghasbecomeanewtrendinthefieldofaccounting.Byexploringtheexistingproblemsinthefinancialauditoflistedcompanies,thispaperdemonstratestheeffectivenessofintroducingblockchaintechnologytothefinancialauditfromtheinternalandexternalaspects,hopingtooptimizeandsolvetheproblemsexistingintheauditoflistedcompanieswiththehelpofblockchaintechnology.Keyword：blockchaintechnology;distributedledger;audit;listedcompany;1、引言隨著技術(shù)的發(fā)展及市場的不斷成熟，區(qū)塊鏈這種新概念技術(shù)也逐步被大家所熟悉。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N由多方共同維護(hù)的分布式記賬技術(shù)，在這項技術(shù)中，資料以檔的形式記錄下來，這些記錄便是區(qū)塊，而將不同數(shù)據(jù)區(qū)塊按時間排列組合構(gòu)成一條數(shù)據(jù)長鏈，每一個區(qū)塊都包含著前一個區(qū)塊的雜湊值，使得一整條長鏈構(gòu)成不可更改的整體。區(qū)塊鏈的這種獨特運行方式使其與傳統(tǒng)記賬方式相比，多了很多獨特之處。2、區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢區(qū)塊鏈具有去中心化、無需信任機制、隱私性、可追溯性、公開透明、不可篡改、加密安全性等特點，這使其擁有了不同于傳統(tǒng)電子記賬的優(yōu)勢。首先是安全性更高層次，去中心化的運作方式使區(qū)塊鏈中的每一節(jié)點的權(quán)利義務(wù)一樣，任意節(jié)點的數(shù)據(jù)修改都需要所有節(jié)點的同意。已經(jīng)生成的區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)資料由系統(tǒng)中的所有節(jié)點共同持有，共同維護(hù)有效性，所有單位都無法輕易對已記錄的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行篡改。其次是具有高隱私性的同時保證數(shù)據(jù)的真實性，區(qū)塊鏈技術(shù)巧妙運用了雜湊函數(shù)這一密碼學(xué)技術(shù)，使數(shù)據(jù)鏈的任意節(jié)點之間都能直接進(jìn)行不需要信任機制的信息傳輸，同時所有數(shù)據(jù)傳遞都能夠在匿名狀態(tài)下進(jìn)行，保衛(wèi)了數(shù)據(jù)的安全。固然傳遞能夠在匿名狀態(tài)下進(jìn)行，但是所有區(qū)塊鏈上傳遞的數(shù)據(jù)資料都向該區(qū)塊鏈的所有節(jié)點的所有者公開，所有者能夠自由地查閱所有公開的記錄，不需要任何權(quán)威機構(gòu)來提供信譽擔(dān)?；蛘咝抛u背書。最后是數(shù)據(jù)可回溯性強隨時可查，區(qū)塊鏈利用時間戳使每一次數(shù)據(jù)的新增都被完好地記錄在所有系統(tǒng)中，每一次數(shù)據(jù)的傳遞修改都經(jīng)過其他節(jié)點驗證，并且具體表現(xiàn)出在所在的區(qū)塊鏈上，每個區(qū)塊根據(jù)時間順序?qū)訉忧短祝榭凑吣軌蚝唵瓮ㄟ^上層區(qū)塊進(jìn)行回溯審查。區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛使用，對上市公司的財務(wù)審計有著極大的影響，以上所提及的所有優(yōu)勢都為上市公司財務(wù)審計改革提供了良好的思路。3、現(xiàn)存的上市公司審計中的問題上市公司的運行狀況需通過定期的財務(wù)報告披露來接受群眾的監(jiān)督，而由于牽涉各方因素，上市公司的財務(wù)報告向來是群眾目光的聚集之處，因而，其財務(wù)的審計向來也遭到各方的關(guān)注。在過去，財務(wù)審計中存在的各種不規(guī)范問題嚴(yán)重擾亂了我們國家資本市場的正常秩序，而隨著近年來眾多上市公司審計失敗案例的披露，社會各方更是意識到在上市公司的財務(wù)審計中存在眾多問題亟待解決。3.1、公司內(nèi)部構(gòu)造及控制不完善現(xiàn)存上市公司審計中最為重要也是最主要的問題便是公司內(nèi)部控制與構(gòu)造的不完善。固然法律規(guī)定上市公司必須構(gòu)成由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理4個部分組成的互相監(jiān)督權(quán)營分離的公司構(gòu)造，但在很多上市公司中存在董事會構(gòu)造單一或者內(nèi)部人員控制嚴(yán)重的情形。內(nèi)部治理構(gòu)造不合理的情況下，無法做到互相制衡，為高層侵占上市公司的利益提供了時機。與此同時，很多上市公司也存在股權(quán)不合理的情況，大股東一股獨大使其他小股東失去介入公司管理與監(jiān)督的熱情和積極性，這為公司財務(wù)管理埋下隱患，不利于外部審計。董事會成員管理水平也是內(nèi)部控制的重要評估因素之一，上市公司的管理規(guī)范與否與董事會成員的企業(yè)管理素質(zhì)水平息息相關(guān)，而現(xiàn)存的上市公司董事會成員管理素質(zhì)往往良莠不齊，致使眾多內(nèi)部控制混亂。在以上情況下，縱使公司擁有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，混亂的組織也使內(nèi)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，企業(yè)管理者能夠輕易操控財務(wù)系統(tǒng)中的種種數(shù)據(jù)，為自個牟利。更甚者，有些企業(yè)內(nèi)部根本就沒有設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)，這更使得外部審計困難重重。3.2、審計師與公司存在信息不對稱會計信息是審計的前提和基礎(chǔ)，會計信息具有客觀性，且通過政策法規(guī)和會計準(zhǔn)則等共同保障。但無論怎樣提升會計信息質(zhì)量或程序，信息不對稱仍然存在且影響宏大。究其根本，是由于傳統(tǒng)會計的信任機制是建立在某個“中心〞的背書之上，而這個中心便是由人組成的機構(gòu)，需要以人為媒介，人為的影響總是不可避免，所以不管是上市企業(yè)的內(nèi)部控制或是外部審計中，信息不對稱這種情況總是存在。十分在上市公司財務(wù)審計中，信息不對稱主要具體表現(xiàn)出在審計師與公司內(nèi)部的信息不對稱。審計師作為外部審計方是信息使用者，但其接收到的信息只是由上市公司所提供的數(shù)據(jù)。上市公司作為信息提供方所擁有的信息質(zhì)量和數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于審計師，自然能夠有選擇性地給予審計師有限的信息。而由于財務(wù)信息的特殊性，財務(wù)信息不對稱會比一般的信息不對稱造成更嚴(yán)重的后果，審計師固然竭力避免，但也無法擺脫其干擾。而上市公司若是有意隱瞞重要信息意圖牟利，可能出現(xiàn)操縱市場、內(nèi)幕交易等惡劣情況。由此，信息提供方可能會施行的隱瞞行為，又更進(jìn)一步地加深了審計中可能存在的信息不對稱。這種信息不對稱嚴(yán)重影響了外部審計的有效性，損害多方利益。3.3、審計效率低下傳統(tǒng)審計往往需要執(zhí)行一系列的審計程序來保證審計的有效性，主要分為內(nèi)控測試和本質(zhì)性程序，包括穿行測試、重新計算、抽查憑證、核對賬證等人工核對的程序，這些程序要求外部審計通過大量的工作來核驗上市公司所提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，以此來驗證財務(wù)報告中數(shù)據(jù)的真實與可靠，保證審計的公允與公正。隨著信息社會的發(fā)展，交易所涉的信息愈加冗雜，會計信息資料更是成倍增長，原始資料的增長使得審計工作中的原始資料核對工作愈加繁重，這些最初步的工作占據(jù)了大量的審計時間，使得審計效率低下，而審計工作量同時加大，使得傳統(tǒng)審計面臨更大的挑戰(zhàn)，亟待變革。4、區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)審計中的有效性將分布式賬簿引入審計工作已成為會計行業(yè)的大趨勢，區(qū)塊鏈技術(shù)極有可能為行業(yè)帶來跨時代意義的改變，不僅具體表現(xiàn)出在區(qū)塊鏈技術(shù)對審計形式的改變，更具體表現(xiàn)出在其對內(nèi)外部審計的有效性上。4.1、對內(nèi)部審計的有效性4.1.1、彌補企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏正如上文所述，傳統(tǒng)上市企業(yè)的內(nèi)部控制遭到嚴(yán)重的信息不對稱的影響，即便公司投入大量的資金于內(nèi)部監(jiān)督與審計，力圖獲得更高層次質(zhì)量的決策信息，減少財務(wù)風(fēng)險，或是致力于提升內(nèi)部監(jiān)管，往往都會事倍功半。公司內(nèi)部構(gòu)造及控制不完善所導(dǎo)致的種種不利因素都影響企業(yè)內(nèi)部審計的有效性。當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)引入上市公司的內(nèi)部審計時，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢便具體表現(xiàn)出了出來。每一個區(qū)塊都與上一個區(qū)塊相緊扣，且所有數(shù)據(jù)都是經(jīng)過全體節(jié)點認(rèn)證的相對真實的數(shù)據(jù)，想要單純地篡改數(shù)據(jù)將變得特別不現(xiàn)實，儲存于系統(tǒng)內(nèi)的每一項交易產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都有跡可循，使得系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)記錄都以完美的軌跡呈如今數(shù)據(jù)查看者面前，這種電子記賬技術(shù)使得內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)變得公開透明并且不可篡改。企業(yè)的財務(wù)活動將清楚明晰地暴露在利益相關(guān)方的監(jiān)視之下，任何一筆財務(wù)變動都被清楚明晰地記錄，于是無論是為謀求本身利益的資產(chǎn)操縱或是遭到脅迫的財務(wù)篡改行為都會公示于區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，這些不端行為將遭到遏制。同時不管是大股東或是小股東都能通過分布式賬本進(jìn)行監(jiān)督，使小股東同樣有公司治理的介入感，提升公司內(nèi)部控制的共同介入度。4.1.2、提高內(nèi)部財務(wù)信息質(zhì)量區(qū)塊鏈技術(shù)同樣能提高上市公司內(nèi)部財務(wù)信息的質(zhì)量，在區(qū)塊鏈基于去中心化的技術(shù)架構(gòu)下的會計業(yè)務(wù)處理不再相對集中化。每個財務(wù)人員及相關(guān)方都相當(dāng)于數(shù)據(jù)長鏈上的一個節(jié)點，能夠獨立自主地進(jìn)行數(shù)據(jù)的記錄，而數(shù)據(jù)只要在獲得所有節(jié)點的成認(rèn)與同意之后才能進(jìn)行修改。相當(dāng)于區(qū)塊鏈架構(gòu)下，企業(yè)財務(wù)部門不再圍繞“中心〞而建立責(zé)任與信任機制，每一個節(jié)點都承當(dāng)了相應(yīng)的會計責(zé)任。在這種情況下，系統(tǒng)中的會計信息質(zhì)量必然能得到一定的提升。相應(yīng)的，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員的素質(zhì)也有了一定的要求，財務(wù)人員需要具備操作區(qū)塊鏈系統(tǒng)的技術(shù)，也愈加需要具備危機意識、創(chuàng)新意識，提高本身能力，做到精準(zhǔn)、精到準(zhǔn)確、如實記賬。各方共同介入，使財務(wù)信息愈加完好、慎重和真實，使內(nèi)部審計的有效性愈加得到保證。4.1.3、提高會計信息傳遞效率對上市公司來講，區(qū)塊鏈的共鳴機制更是提高了會計信息的傳遞效率，能夠有效降低交易成本。在以往的會計理論中，中心化程度低的系統(tǒng)往往共鳴度較差，但是區(qū)塊鏈的共鳴機制使這個問題不再出現(xiàn)。區(qū)塊鏈架構(gòu)下的共鳴機制保障了財務(wù)信息與交易信息的生成效率，一旦某個節(jié)點產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)能馬上公告至所有節(jié)點進(jìn)行驗證，各個節(jié)點能互相地、快速迅速地達(dá)成共鳴，以此保證系統(tǒng)內(nèi)的傳遞效率。一個節(jié)點生成的信息能夠迅速同步至整個系統(tǒng)內(nèi)的所有節(jié)點并自動備份儲存，使內(nèi)部審計的時效性大大提升，直接減少在傳統(tǒng)上市企業(yè)內(nèi)部審計的層級，減少交易成本。4.2、對外部審計的有效性4.2.1、提高外部審計真實有效性區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的加密方式及傳遞機制使外部審計的有效性得到保證。傳統(tǒng)外部審計針對上市公司的交易事項及財務(wù)信息的審計往往施行抽樣審計，查閱上市公司提供的原始材料及各種財務(wù)數(shù)據(jù)，通過各種工具模型進(jìn)行分析并判定，這種簡單直接的方式不僅容易誘發(fā)數(shù)據(jù)造假，可以能在處理資料的經(jīng)過中出現(xiàn)紕漏導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，不管哪一節(jié)點生成的數(shù)據(jù)都會通過協(xié)議實時地完好傳輸至整個系統(tǒng)的所有節(jié)點進(jìn)行驗證，外部審計作為華而不實的一個節(jié)點，同樣能夠通過密匙接收到相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料，外部審計機構(gòu)能夠調(diào)取所檢查數(shù)據(jù)相應(yīng)的真實交易往來信息，查看其會計憑證、賬簿及其他信息進(jìn)行審查，直接扼殺數(shù)據(jù)造假的可能性。同時區(qū)塊鏈這種分布式賬簿突破了傳統(tǒng)囿于單一賬簿的記錄方式，在系統(tǒng)內(nèi)每個節(jié)點構(gòu)成完好的賬簿，所有信息儲存于數(shù)據(jù)鏈之中，外部審計所查看的資料不可輕易地被更改，杜絕了輕易修改數(shù)據(jù)的可能性，也減少了數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶蛹墶Ｍㄟ^引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，提高了數(shù)據(jù)的客觀性與真實性，避免數(shù)據(jù)失真，使外部審計更全面有效。4.2.2、實現(xiàn)實時審計，提高審計效率區(qū)塊鏈技術(shù)降低上市公司在外部審計中采取不正當(dāng)手段的可能性。區(qū)塊鏈所構(gòu)成的電子賬簿是通過時間戳及密碼學(xué)加密雙重手段保障的，平臺建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)保證數(shù)據(jù)的完好與透明。外部審計在進(jìn)行審計時只需要將數(shù)據(jù)鏈生成的哈希值與財務(wù)數(shù)據(jù)中的哈希值進(jìn)行比對，根據(jù)其哈希值能否一致，能夠簡單直接地判定出數(shù)據(jù)能否被人操作及修改。在交易源頭和財務(wù)信息處理經(jīng)過固化交易信息，使得信息不可篡改，進(jìn)而能夠很好地解決操縱、造假或篡改會計記錄或支持性文件和虛假信息披露這類財務(wù)舞弊。通過這種技術(shù)，外部審計方能夠?qū)崿F(xiàn)實時審計，透明監(jiān)管。效率的提升同時具體表現(xiàn)出在區(qū)塊鏈架構(gòu)下的上市公司外部審計上。所有的數(shù)據(jù)資料都保存于區(qū)塊鏈的各個節(jié)點之中，能夠隨時調(diào)取，省去了翻閱紙質(zhì)資料、抽查憑證和函證的時間，外部審計不用再大費周章進(jìn)行大量本質(zhì)性測試，正如上文所述，只需比對數(shù)據(jù)的哈希值能否一致，就能夠大致判定數(shù)據(jù)的真實性，極大提升了會計、審計業(yè)務(wù)中對于交易數(shù)據(jù)的提取效率，審計效率大幅提升。4.2.3、降低外部審計中的主觀差異區(qū)塊鏈技術(shù)同時能夠降低審計中因主觀因素而可能導(dǎo)致的差異，彌補傳統(tǒng)審計中的局限。傳統(tǒng)審計遭到審計人員本身的偏差影響，不同審計人員給出的審計判定會有些許不同，這些影響是由于個體偏差，包括性格、風(fēng)險偏好、情緒、工作經(jīng)歷體驗等，具有主觀性，面對一樣的初始數(shù)據(jù)會得出不同的結(jié)果，有導(dǎo)致判定失誤的可能。而在區(qū)塊鏈架構(gòu)之下，系統(tǒng)處理后的數(shù)據(jù)能夠清楚明晰明確地表示清楚數(shù)據(jù)的真?zhèn)?、來源與可信度，這種變革在某種程度上使外部審計的門檻降低，也愈加客觀地不受個人因素影響，區(qū)塊鏈有助于外部審計躲避個體差異，作出更符合實際的客觀判定。5、結(jié)束語技術(shù)的發(fā)展讓分布式賬簿的使用