租賃合同20X1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即20X2年1月1日)。租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月(即20X2年1月1日?20X4年12月31日)。租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。該生產(chǎn)線在20X2年1月1日B公司的公允價(jià)值為2600000元。租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。20X3年和20X4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。A公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。20X3年、20X4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。20X4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。要求：作出承租人A公司的會(huì)計(jì)處理。A公司的賬務(wù)處理如下：租賃開始日的賬務(wù)處理第一步，判斷租賃類型本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即(2600000X90%)2340000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值二1000000X3+0=3000000(元)計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000X(P/A，8%，3)查表得知：(P/A，8%，3)=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和二1000000X2.5771=2577100(元)，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值2577100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用二最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900(元)第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。租賃期開始日賬務(wù)處理為：20X2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（表21-1）表21-1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）20X2年12月31日單位：元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③二期初⑤X8%④二②-③期末⑤=期初⑤-④(1)20X2.1.12577100(2)20X2.12.3110000002061687938321783268(3)20X3.12.311000000142661.44857338.56925929.44(4)20X4.12.31100000074070.56*925929.44*0合計(jì)30000004229002577100*作尾數(shù)調(diào)整:74070.56=1000000-925929.44925929.44=925929.44-0第三步，會(huì)計(jì)處理為：20X2年12月31日，支付第一期租金：借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X2年1?12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206168912=17180.67（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17180.6720X3年12月31日，支付第二期租金：借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X3年1?12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142661.44912=11888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11888.4520X4年12月31日，支付第三期租金：借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款100000020X4年1?12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74070.56912=6172.55（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6172.55計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見表21—2）表21-2融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）20X2年1月1日金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值(1)20X2.1.1258710002587100(2)20X2.12.3131.42%812866.82812866.821774233.18(3)20X3.12.3134.29%887116.591699983.41887116.59(4)20X4.12.3134.29%887116.592587100O合計(jì)2587100O100%2587100注意：折舊率：11/35X100%=31.42%；12/35X100%=34.29%。第二步，會(huì)計(jì)處理20X2年2月28日，計(jì)提本月折舊=812866.82911=73896.98（元）借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)73896.98貸：累計(jì)折舊73896.9820X2年3月?20X4年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上?；蛴凶饨鸬臅?huì)計(jì)處理20X3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元:借：銷售費(fèi)用100000貸：其他應(yīng)付款——B公司10000020X4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入150000元:借：銷