內(nèi)容提要什么是研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除二政策制度體系的構(gòu)建三政策適用范圍研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算范圍和加計(jì)扣除范圍的差異五四制定目的一內(nèi)容提要技術(shù)開發(fā)的主要形式及加計(jì)扣除方式七申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)報(bào)送資料八稅收管理要求扣除爭議處理十九加計(jì)扣除會(huì)計(jì)處理六一、制定目的鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)

規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除

加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的管理

制定目的

二、什么是研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除？

對(duì)于研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

——《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第七條（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）

案例

某公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2008年度發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)500萬元，企業(yè)所得稅率為25%，（1）假設(shè)研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，則在計(jì)算2008年度企業(yè)所得稅時(shí)，除了據(jù)實(shí)扣除500萬元以外，還可加計(jì)扣除250萬元（500×50%）。據(jù)此可以少繳所得稅62.5萬元。（250×25%）案例

若該公司2008年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤為800萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2008年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額=800-250=550（萬元）應(yīng)納所得稅額=550×25%=137.5（萬元）節(jié)稅：800×25%-137.5=200-137.5=62.5（萬元）在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤800萬元的規(guī)模上，約節(jié)稅30%。

案例

（2）假設(shè)該研發(fā)費(fèi)用全部形成無形資產(chǎn)，并于2009年1月才達(dá)到預(yù)定用途，并按10年平均攤銷，則2008年發(fā)生的500萬元研發(fā)費(fèi)用，從2009年度開始，在10年內(nèi)，每年在據(jù)實(shí)攤銷50萬元（500÷10），在計(jì)算所得稅時(shí)，可稅前加計(jì)攤銷25萬元（500×50%÷10），每年可少繳所得稅6.25萬元（25×25%），10年總計(jì)少交62.5萬元（6.25×10）。案例中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表三、政策制度體系的構(gòu)建

我國研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策始于1996年。從制度體系的構(gòu)建來看，經(jīng)歷了從無到有逐步完善的過程，即從1996年才開始的散見于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)單行文件中，到2008年從法律、法規(guī)、規(guī)章等多個(gè)層次構(gòu)建起規(guī)范的研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策制度體系。三、政策策制度體體系的構(gòu)構(gòu)建1．《企業(yè)所得得稅法》2007年3月16日，第十十屆全國國人民代代表大會(huì)會(huì)第五次次會(huì)議通通過《企業(yè)所得得稅法》(主席令2007年第63號(hào))，自2008年1月1日起執(zhí)行行?！镀髽I(yè)所得得稅法》第30條第一款款規(guī)定：：“開發(fā)發(fā)新技術(shù)術(shù)、新產(chǎn)產(chǎn)品、新新工藝發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用可可以在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)加加計(jì)扣除除?！比?、政策策制度體體系的構(gòu)構(gòu)建2．《企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例》（國務(wù)院院令512號(hào)）實(shí)施條例例第95條規(guī)定：：“企業(yè)業(yè)所得稅稅法第三三十條第第（一））項(xiàng)所稱稱研究開開發(fā)費(fèi)用用的加計(jì)計(jì)扣除，，是指企企業(yè)為開開發(fā)新技技術(shù)、新新產(chǎn)品、、新工藝藝發(fā)生的的研究開開發(fā)費(fèi)用用，未形形成無形形資產(chǎn)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益的的，在按按照規(guī)定定實(shí)行100%扣除的基基礎(chǔ)上，，按照研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用的的50%加計(jì)扣除；形形成無形資產(chǎn)產(chǎn)的，按照無無形資產(chǎn)成本本的150%攤銷?！比⒄咧贫榷润w系的構(gòu)建建3．《企業(yè)研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用稅前扣扣除管理辦法法（試行）》2008年12月10日，國家稅務(wù)務(wù)總局下發(fā)了了《企業(yè)研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用稅前扣扣除管理辦法法（試行）》（國稅發(fā)【2008】】116號(hào)），該文件件為各地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)業(yè)全面貫徹落落實(shí)研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用的稅前前扣除提供了了統(tǒng)一、全面面的政策依據(jù)據(jù)和操作程序序。三、政策制度度體系的構(gòu)建建4.《江蘇省企業(yè)研研究開發(fā)費(fèi)用用稅前加計(jì)扣扣除管理辦法法（試行）》各省以國家研研究開發(fā)費(fèi)用用的相關(guān)政策策為依據(jù)，結(jié)結(jié)合本地實(shí)際際情況所制定定的僅在本行行政區(qū)域內(nèi)具具有法律效力力的具體如何何實(shí)施研究開開發(fā)費(fèi)用稅收收優(yōu)惠的規(guī)范范性文件。四、政策適用用的范圍《企業(yè)研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用稅前扣扣除管理辦法法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）對(duì)可以享享受企業(yè)研究究開發(fā)費(fèi)加計(jì)計(jì)扣除優(yōu)惠政政策的主體做做了規(guī)定：即：適用于財(cái)財(cái)務(wù)核算健全全并能準(zhǔn)確歸歸集研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用的居民民企業(yè)。（一）主體范范圍四、政策適用用的范圍一居民企業(yè)二財(cái)務(wù)核算健全三能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用（一）主體范范圍四、政策適用用的范圍居民企業(yè)：是指依法在中中國境內(nèi)成立立，或者依照照外國（地區(qū)區(qū)）法律成立立但實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)在中國國境內(nèi)的企業(yè)業(yè)。非居民企業(yè)：：是指依照外國國（地區(qū)）法法律成立且實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)不在中國境境內(nèi)，但在中中國境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場所所的，或者在在中國境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)構(gòu)、、場所，但有有來源于中國國境內(nèi)所得的的企業(yè)。（一）主體范范圍案例例南京某藥品制制造公司，為為中國內(nèi)資法法人企業(yè)，美美國某風(fēng)險(xiǎn)投投資公司駐南南京代表處，，是按美國法法律成立，總總部在美國。。如果兩戶企企業(yè)08年都發(fā)生了符符合規(guī)定的研研究開發(fā)費(fèi)用用，美國的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)投資公司司能不能享受受加計(jì)扣除的的政策？四、政策適用用的范圍《企業(yè)研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用稅前扣扣除管理辦法法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）對(duì)于企業(yè)業(yè)研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用的核算有有許多新要求求，具體包括括：①以研究開開發(fā)項(xiàng)目為基基礎(chǔ)的專賬管管理制度《企業(yè)研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用稅前扣扣除管理辦法法（試行）》第十條規(guī)定②研發(fā)費(fèi)用用與生產(chǎn)費(fèi)用用的分離《企業(yè)研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用稅前扣扣除管理辦法法（試行）》第九條規(guī)定（一）主體范范圍問題一對(duì)企業(yè)有沒有有行業(yè)及規(guī)模模上的限制？？①取消原來來的行業(yè)限制制：——限于工業(yè)企業(yè)業(yè)（國稅發(fā)【1999】】49號(hào)）；②取消了增增長比例的限限制：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生生的技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)只有比上上年增長達(dá)到到和超過10％時(shí)才能加計(jì)計(jì)扣除50%。（國稅發(fā)【1999】】49號(hào)）問題二分支機(jī)構(gòu)的研研發(fā)費(fèi)是否可可以扣除？分公司的研發(fā)發(fā)費(fèi)用在總公公司報(bào)稅時(shí)加加計(jì)扣除。依據(jù)：《跨地區(qū)經(jīng)營匯匯總納稅企業(yè)業(yè)所得稅征收收管理》居民企業(yè)在中中國境內(nèi)跨地地區(qū)設(shè)立不具具有法人資格格的營業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所的，，該居民企業(yè)業(yè)為匯總納稅稅企業(yè)?？倷C(jī)構(gòu)和具有有主體生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營職能的二二級(jí)分支機(jī)構(gòu)構(gòu)，就地分期期預(yù)繳企業(yè)所所得稅?；痉椒ǎ嚎倷C(jī)構(gòu)和分支支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期期預(yù)繳的企業(yè)業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳繳。計(jì)算公式：某分支機(jī)構(gòu)分分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營營業(yè)收入之和和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工工資總額之和和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資資產(chǎn)總額之和和）案例例某省的集團(tuán)總總公司在全國國均設(shè)有從事事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)的省級(jí)分分公司，并均均按25％的稅率納稅稅，該公司實(shí)實(shí)行按季預(yù)繳繳企業(yè)所得稅稅征稅方法。。2009年3月末，公司自自行計(jì)算出第第一季度會(huì)計(jì)計(jì)利潤總額為為2000萬元人民幣。。已知該總公公司的營業(yè)收收入、職工工工資、資產(chǎn)總總額分別為10000萬元，2000萬元，6000萬元。其下設(shè)設(shè)的A分公司的營業(yè)業(yè)收入、職工工工資、資產(chǎn)產(chǎn)總額分別為為1000萬元，200萬元，600萬元。A公司自行計(jì)算算出第一季度度會(huì)計(jì)利潤總總額為150萬元人民幣。。根據(jù)總分機(jī)構(gòu)構(gòu)分期預(yù)繳企企業(yè)所得稅的的辦法，A公司就地預(yù)交交的企業(yè)所得得稅數(shù)額計(jì)算算：A公司分?jǐn)偙壤?0.35××（1000÷10000）＋0.35×（200÷2000）＋0.30×（600÷6000）=0.1A公司預(yù)繳企業(yè)業(yè)所得稅=2000××25%×50%×0.1=25（萬元）問題三虧損企業(yè)的研研發(fā)費(fèi)用是否否可以加計(jì)扣扣除？即使企業(yè)今年年是虧損的，，沒有所得稅稅需要抵扣，，我們還是建建議這企業(yè)申申請(qǐng)加計(jì)扣除除，因?yàn)檫@樣樣可使今年的的虧損額增大大，然后再往往后遞延5年稅前扣除，，這樣對(duì)今后后減免所得稅稅還是很有幫幫助的。問題四研究開發(fā)費(fèi)用用超過5年仍未扣除的的，能否進(jìn)行行扣除？企業(yè)所得稅法法第十八條規(guī)規(guī)定，企業(yè)納稅年度度發(fā)生的虧損損，準(zhǔn)予向以以后年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，用以后年年度的所得彌彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)年限最長不不得超過5年。企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法法第五條所稱稱虧損，是指指企業(yè)依照企企業(yè)所得稅法法和本條例的的規(guī)定將每一一納稅年度的的收入總額減減除不征稅收收入、免稅收收入和各項(xiàng)扣扣除后小于零零的數(shù)額。由由此可見，企企業(yè)不論當(dāng)期期是否虧損，，都應(yīng)當(dāng)按實(shí)實(shí)際發(fā)生的研研究開發(fā)費(fèi)用用依法加計(jì)扣扣除，加計(jì)扣扣除后如果當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納稅稅所得額小于于零，可以用用以后年度實(shí)實(shí)現(xiàn)的所得彌彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最最長不得超過過5年。企業(yè)連續(xù)5年后仍未彌補(bǔ)補(bǔ)完的，不論論未彌補(bǔ)完的的是加計(jì)扣除除還是非加計(jì)計(jì)扣除所產(chǎn)生生的虧損，均均不允許繼續(xù)續(xù)扣除。四、政策適用用的范圍企業(yè)只有從事事《國家重點(diǎn)支持持的高新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改改革委員會(huì)等等部門公布的的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展展的高技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項(xiàng)目的的研究開發(fā)活活動(dòng)，其在一一個(gè)納稅年度度實(shí)際發(fā)生的的相關(guān)研究開開發(fā)費(fèi)用才可可享受加計(jì)扣扣除的稅收優(yōu)優(yōu)惠。（二）研究開開發(fā)活動(dòng)的范范圍1.研究開發(fā)活動(dòng)動(dòng)的領(lǐng)域四、政策適用用的范圍（1）電子信息技術(shù)

；（2）生物與新醫(yī)藥技術(shù)；（3）航空航天技術(shù)；（4）新材料技術(shù)；（5）高技術(shù)服務(wù)業(yè)；（6）新能源及節(jié)能技術(shù)；（7）資源與環(huán)境技術(shù)；（8）高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。領(lǐng)域（二）研究開開發(fā)活動(dòng)的范范圍案例例某軟件企業(yè)正正在研制MPEG-5音頻專利，根根據(jù)相關(guān)規(guī)定定，此項(xiàng)技術(shù)術(shù)還沒有收錄錄《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展展的高技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)領(lǐng)域指南》中，企業(yè)雖然然開展研究開開發(fā)活動(dòng)，但但由于研發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目不在上述述規(guī)定范圍內(nèi)內(nèi)，因此不得得享受這一優(yōu)優(yōu)惠政策。四、政策適用用的范圍研究開發(fā)活動(dòng)動(dòng)：是指企業(yè)業(yè)為獲得科學(xué)學(xué)與技術(shù)（不不包括人文、、社會(huì)科學(xué)））新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)術(shù)新知識(shí)，或或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工工藝、產(chǎn)品（（服務(wù)）而持持續(xù)進(jìn)行的具具有明確目標(biāo)標(biāo)的研究開發(fā)發(fā)活動(dòng)。不包括企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)級(jí)或?qū)_的的科研成果直直接應(yīng)用等活活動(dòng)(如直接采用公公開的新工藝藝、材料、裝裝置、產(chǎn)品、、服務(wù)或知識(shí)識(shí)等)。（二）研究開開發(fā)活動(dòng)的范范圍2.研究開發(fā)活動(dòng)動(dòng)的內(nèi)容五四三二一已經(jīng)掌握的技術(shù)方案或已經(jīng)產(chǎn)業(yè)化的產(chǎn)品

只改變尺寸、參數(shù)、排列而實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及配方調(diào)整

一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更

已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)

一般檢驗(yàn)、測試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng)等

四、政策適用用的范圍不屬于加計(jì)扣扣除的范圍的的5種情況：案例例某機(jī)械制造集集團(tuán)購買了某某光電子公司司新研制的具具有自主知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)的高端端三維CAD/CAM系統(tǒng)，此后對(duì)對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行行了適應(yīng)性修修改，廣泛運(yùn)運(yùn)用到生產(chǎn)制制造流程中。。這種行為是是否屬于研究究開發(fā)活動(dòng)？？回答：研究開開發(fā)活動(dòng)不包包括企業(yè)對(duì)公公開的科研成成果直接應(yīng)用用，因此，該該機(jī)械集團(tuán)對(duì)對(duì)CAD/CAM系統(tǒng)進(jìn)行的適適應(yīng)性運(yùn)用費(fèi)費(fèi)用，并不符符合加計(jì)扣除除的條件。1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；四、政策適用用的范圍（二）研究開開發(fā)活動(dòng)的范范圍3.研究開發(fā)費(fèi)用用列支范圍5、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；8、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用；四、政策適用用的范圍（二）研究開開發(fā)活動(dòng)的范范圍3.研究開發(fā)費(fèi)用用列支范圍四、政策適用用的范圍其他費(fèi)用：為研究開發(fā)活活動(dòng)所發(fā)生的的其他費(fèi)用，，如辦公費(fèi)、、通訊費(fèi)、專專利申請(qǐng)維護(hù)護(hù)費(fèi)、高新科科技研發(fā)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用一般不不得超過研究究開發(fā)總費(fèi)用用的10％，另有規(guī)定定的除外。（二）研究開開發(fā)活動(dòng)的范范圍3.研究開發(fā)費(fèi)用用列支范圍問題研究人員的差差旅費(fèi)能否研研究開發(fā)費(fèi)用用加計(jì)扣除？研發(fā)費(fèi)費(fèi)用應(yīng)應(yīng)采取取正列列舉的的方式式，凡凡不在在上述述范圍圍內(nèi)的的費(fèi)用用項(xiàng)目目，不不得計(jì)計(jì)入加加計(jì)扣扣除的的范圍圍，因因此與與研發(fā)發(fā)活動(dòng)動(dòng)直接接相關(guān)關(guān)的差差旅費(fèi)費(fèi)等其其他費(fèi)費(fèi)用不不可以以加計(jì)計(jì)扣除除。五、研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算范圍圍和加加計(jì)扣扣除范范圍的的差異異企業(yè)在在計(jì)算算應(yīng)納納稅所所得額額時(shí)，，對(duì)于于這些些財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)規(guī)定定與稅稅收法法律、、行政政法規(guī)規(guī)的規(guī)規(guī)定不不一致致的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照照稅收收法律律、法法規(guī)的的規(guī)定定進(jìn)行行調(diào)整整。注意點(diǎn)點(diǎn)1.法律、、行政政法規(guī)規(guī)和國國家稅稅務(wù)總總局規(guī)規(guī)定不不允許許企業(yè)業(yè)所得得稅前前扣除除的費(fèi)費(fèi)用和和支出出項(xiàng)目目，均均不允允許計(jì)計(jì)入研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用。。2.企業(yè)發(fā)發(fā)生的的研究究開發(fā)發(fā)費(fèi)用用，凡凡由國國家財(cái)財(cái)政撥撥款并并納入入不征征稅收收入部部分，，不得得在企企業(yè)所所得稅稅稅前前扣除除。3.企業(yè)依依法取取得知知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后后，在在境內(nèi)內(nèi)外發(fā)發(fā)生的的知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)維護(hù)護(hù)費(fèi)、、訴訟訟費(fèi)、、代理理費(fèi)、、“打打假””及其其他相相關(guān)費(fèi)費(fèi)用支支出，，從管管理費(fèi)費(fèi)用據(jù)據(jù)實(shí)列列支，，不納納入研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用。。（一））下列列會(huì)計(jì)計(jì)賬面面的研研發(fā)費(fèi)費(fèi)，不不允許許稅前前扣除除：注意點(diǎn)點(diǎn)4.企業(yè)未未設(shè)立立專門門的研研發(fā)機(jī)機(jī)構(gòu)或或企業(yè)業(yè)研發(fā)發(fā)機(jī)構(gòu)構(gòu)同時(shí)時(shí)承擔(dān)擔(dān)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營任務(wù)務(wù)的，，應(yīng)對(duì)對(duì)研發(fā)發(fā)費(fèi)用用和生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用分分開進(jìn)進(jìn)行核核算，，準(zhǔn)確確、合合理的的計(jì)算算各項(xiàng)項(xiàng)研究究開發(fā)發(fā)費(fèi)用用支出出，對(duì)對(duì)劃分分不清清的，，不得得實(shí)行行加計(jì)計(jì)扣除除。5.企業(yè)在在年度度匯算算清繳繳時(shí)申申報(bào)的的研究究開發(fā)發(fā)費(fèi)用用不真真實(shí)或或者資資料不不齊全全的，，不得得享受受研究究開發(fā)發(fā)費(fèi)用用加計(jì)計(jì)扣除除，主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有有權(quán)對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)申報(bào)報(bào)的結(jié)結(jié)果進(jìn)進(jìn)行合合理調(diào)調(diào)整。。（一））下列列會(huì)計(jì)計(jì)賬面面的研研發(fā)費(fèi)費(fèi)，不不允許許稅前前扣除除：注意點(diǎn)點(diǎn)（二））企業(yè)業(yè)加計(jì)計(jì)扣除除的費(fèi)費(fèi)用化化支出出和加加計(jì)攤攤銷的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)成本本無須須進(jìn)行行會(huì)計(jì)計(jì)處理理，只只是進(jìn)進(jìn)行年年度所所得稅稅納稅稅申報(bào)報(bào)時(shí)在在相關(guān)關(guān)欄目目填列列加計(jì)計(jì)扣除除的研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用即即可。。會(huì)計(jì)處處理與與稅法法加計(jì)計(jì)扣除除的不不一致致，是是永久久性的的差異異，不不做遞遞延所所得稅稅賬務(wù)務(wù)處理理。六、加加計(jì)扣扣除會(huì)會(huì)計(jì)處處理1.研發(fā)費(fèi)費(fèi)用計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益未未形成成無形形資產(chǎn)產(chǎn)的，，允許許再按按其當(dāng)當(dāng)年研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生額額的50％，直直接抵抵扣當(dāng)當(dāng)年的的應(yīng)納納稅所所得額額；2.研發(fā)費(fèi)費(fèi)用形形成無無形資資產(chǎn)的的，按按照該該無形形資產(chǎn)產(chǎn)成本本的150％在稅稅前扣扣除。。（攤攤銷年年限不不得低低于10年）注意：：還未未形成成無形形資產(chǎn)產(chǎn)的，，暫不不扣除除（一））收益益化或或資本本化處處理的的選擇擇研究開開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目區(qū)區(qū)分為為研究究階段段與開開發(fā)階階段研究與與開發(fā)發(fā)研究：：費(fèi)用用化（（管理理費(fèi)用用）開發(fā)資本化化（同同時(shí)滿滿足五五個(gè)條條件））費(fèi)用化化（不不符合合資本本化條條件））六、加加計(jì)扣扣除會(huì)會(huì)計(jì)處處理（二））如何何確定定收益益化支支出和和資本本化支支出？？六、加加計(jì)扣扣除會(huì)會(huì)計(jì)處處理1.研究階階段：：指為為獲取取新的的科學(xué)學(xué)或技技術(shù)知知識(shí)并并理解解它們們而進(jìn)進(jìn)行的的獨(dú)創(chuàng)創(chuàng)性的的有計(jì)計(jì)劃的的調(diào)查查。2.開發(fā)階階段：：指在在進(jìn)行行商業(yè)業(yè)性生生產(chǎn)或或使用用前，，將研研究成成果或或其他他知識(shí)識(shí)應(yīng)用用于某某項(xiàng)計(jì)計(jì)劃或或設(shè)計(jì)計(jì)，以以生產(chǎn)產(chǎn)出新新的或或具有有實(shí)質(zhì)質(zhì)性改改進(jìn)的的材料料、裝裝置、、產(chǎn)品品等。。（二））如何何確定定收益益化支支出和和資本本化支支出？？六、加加計(jì)扣扣除會(huì)會(huì)計(jì)處處理企業(yè)內(nèi)內(nèi)部研研究開開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目開開發(fā)階階段的的支出出，同同時(shí)滿滿足下下列條條件的的，才才能確確認(rèn)為為無形形資產(chǎn)產(chǎn)：1.完成該該無形形資產(chǎn)產(chǎn)以使使其能能夠使使用或或出售售在技技術(shù)上上具有有可行行性2.具有完完成該該無形形資產(chǎn)產(chǎn)并使使用或或出售售的意意圖3.很可能能為企企業(yè)帶帶來未未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益4.有足夠夠的技技術(shù)、、財(cái)務(wù)務(wù)資源源和其其他資資源支支持，，以完完成該該無形形資產(chǎn)產(chǎn)的開開發(fā)，，并有有能力力使用用或出出售該該無形形資產(chǎn)產(chǎn)5.歸屬于于該無無形資資產(chǎn)開開發(fā)階階段的的支出出能夠夠可靠靠地計(jì)計(jì)量資本化化五條條件六、加加計(jì)扣扣除會(huì)會(huì)計(jì)處處理（三三））會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理研發(fā)支出——××研發(fā)項(xiàng)目——費(fèi)用化支出——××費(fèi)等費(fèi)用內(nèi)容

研發(fā)支出——××研發(fā)項(xiàng)目——資本化支出——××費(fèi)等費(fèi)用內(nèi)容1.科目目設(shè)設(shè)置置六、、加加計(jì)計(jì)扣扣除除會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理（1）相相關(guān)關(guān)研研發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)用用發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)：：①企企業(yè)業(yè)自自行行開開發(fā)發(fā)無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的研研發(fā)發(fā)支支出出，，不不滿滿足足資資本本化化條條件件的的：：借：：研研發(fā)發(fā)支支出出----費(fèi)用用化化支支出出貸：：原原材材料料應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬銀行行存存款款（三三））會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理2.具體體會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算處處理理六、、加加計(jì)計(jì)扣扣除除會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理（1）相相關(guān)關(guān)研研發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)用用發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)：：②企企業(yè)業(yè)自自行行開開發(fā)發(fā)無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的研研發(fā)發(fā)支支出出，，滿滿足足資資本本化化條條件件的的：：借：：研研發(fā)發(fā)支支出出----資本本化化支支出出貸：：原原材材料料應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬銀行行存存款款（三三））會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理2.具體體會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算處處理理六、、加加計(jì)計(jì)扣扣除除會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理（2）會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)期期末末：：將將費(fèi)費(fèi)用用化化支支出出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到到““管管理理費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶；；對(duì)對(duì)于于資資本本化化支支出出部部分分，，則則等等到到該該無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定用用途途時(shí)時(shí)，，才才將將其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)””賬賬戶戶。。①結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)費(fèi)費(fèi)用用化化支支出出：：借：：管管理理費(fèi)費(fèi)用用貸：：研研發(fā)發(fā)支支出出———費(fèi)用用化化支支出出②當(dāng)當(dāng)資資本本化化支支出出部部分分達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定用用途途時(shí)時(shí)：：借：：無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：研研發(fā)發(fā)支支出出———資本本化化支支出出（三三））會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理2.具體體會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算處處理理六、、加加計(jì)計(jì)扣扣除除會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理（3）對(duì)對(duì)于于已已形形成成無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的研研究究開開發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)用用，，從從其其達(dá)達(dá)到到預(yù)預(yù)定定用用途途的的當(dāng)當(dāng)月月起起，，按按直直線線法法攤攤銷銷（（稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的攤攤銷銷年年限限不不低低于于10年））：：借：：管管理理費(fèi)費(fèi)用用貸：：累累計(jì)計(jì)攤攤銷銷（三三））會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理2.具體體會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算處處理理案例例2008年甲甲公公司司經(jīng)經(jīng)董董事事會(huì)會(huì)批批準(zhǔn)準(zhǔn)研研發(fā)發(fā)某某項(xiàng)項(xiàng)新新產(chǎn)產(chǎn)品品專專利利技技術(shù)術(shù)。。本本年年度度該該公公司司在在該該項(xiàng)項(xiàng)目目的的研研究究開開發(fā)發(fā)過過程程中中發(fā)發(fā)生生材材料料費(fèi)費(fèi)450萬元元，，專專門門用用于于該該研研發(fā)發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目目的的儀儀器器、、設(shè)設(shè)備備折折舊舊費(fèi)費(fèi)150萬元，，在職職直接接從事事該研研發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的的研發(fā)發(fā)人員員的工工資費(fèi)費(fèi)200萬元，，專門門用于于該研研發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的的軟件件、非非專利利技術(shù)術(shù)的攤攤銷費(fèi)費(fèi)140萬元，，與該該研發(fā)發(fā)項(xiàng)目目直接接相關(guān)關(guān)的技技術(shù)圖圖書資資料費(fèi)費(fèi)和資資料翻翻譯費(fèi)費(fèi)60萬元，，總計(jì)計(jì)1000萬元，，并且且研究究開發(fā)發(fā)費(fèi)用用的開開支內(nèi)內(nèi)容與與其會(huì)會(huì)計(jì)、、稅法法確認(rèn)認(rèn)一致致。假假定：：（1）研發(fā)發(fā)費(fèi)用用均不不符合合資本本化條條件，，全部部計(jì)入入當(dāng)期期損益益；（2）研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用均均符合合資本本化條條件，，該專專利技技術(shù)于于2009年1月達(dá)到到預(yù)定定用途途，并并采用用直線線法按按10年攤銷銷；（3）研發(fā)發(fā)費(fèi)用用中符符合資資本化化條件件的支支出為為600萬元，，該專專利技技術(shù)于于2009年1月達(dá)到到預(yù)定定用途途，并并采用用直線線法按按10年攤銷銷。案例例1.會(huì)計(jì)處處理：：（1）2008年度當(dāng)當(dāng)各種種研發(fā)發(fā)費(fèi)用用發(fā)生生時(shí)：：借：研研發(fā)支支出——費(fèi)用化化支出出10000000貸：原原材料料4500000累計(jì)折折舊1500000應(yīng)付職職工薪薪酬2000000累計(jì)攤攤銷1400000銀行存存款600000〖第一種種情況況處理理〗案例例（2）會(huì)計(jì)計(jì)期末末借：管管理費(fèi)費(fèi)用10000000貸：研研發(fā)支支出——費(fèi)用化化支出出100000002.2008年度報(bào)報(bào)表披披露情情況：：2008年度發(fā)發(fā)生的的1000萬元研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用，，在利利潤表表中的的“管管理費(fèi)費(fèi)用””中披披露。。案例例3.稅務(wù)處處理2008年度進(jìn)進(jìn)行所所得稅稅年度度納稅稅申報(bào)報(bào)和匯匯算清清繳時(shí)時(shí)，在在據(jù)實(shí)實(shí)扣除除研發(fā)發(fā)費(fèi)1000萬元的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，可加加計(jì)扣扣除500萬元（（1000××50%），據(jù)據(jù)此可可以少少繳所所得稅稅125萬元（（500×25%）案例例1.會(huì)計(jì)處處理：：（1）2008年度當(dāng)當(dāng)各種種研發(fā)發(fā)費(fèi)用用發(fā)生生時(shí)：：借：研研發(fā)支支出——資本化化支出出10000000貸：原原材料料4500000累計(jì)折折舊1500000應(yīng)付職職工薪薪酬2000000累計(jì)攤攤銷1400000銀行存存款600000〖第二種種情況況處理理〗案例例（2）2008年末，，因該該專利利技術(shù)術(shù)未達(dá)達(dá)到預(yù)預(yù)定用用途，，無須須結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“研研發(fā)支支出——資本化化支出出”賬賬戶。。（3）2008年度報(bào)報(bào)表披披露情情況：：2008年度發(fā)發(fā)生的的1000萬元研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用，，在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表中的的“開開發(fā)支支出””中披披露。。（4）2009年1月，該該專利利技術(shù)術(shù)達(dá)到到預(yù)定定用途途時(shí)：：借：無無形資資產(chǎn)10000000貸：研研發(fā)支支出——資本化化支出出10000000案例例（5）從2009年開始始，分分10年平均均攤銷銷：借：管管理費(fèi)費(fèi)用1000000貸：累累計(jì)攤攤銷1000000（6）2009年度報(bào)報(bào)表披披露：：2008年度發(fā)發(fā)生的的1000萬元研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用，，2009年末在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表的的“無無形資資產(chǎn)””中披披露900萬元，，利潤潤表的的“管管理費(fèi)費(fèi)用””中披披露100萬元。。案例例2.稅務(wù)處處理2008年度進(jìn)進(jìn)行所所得稅稅年度度納稅稅申報(bào)報(bào)和匯匯算清清繳時(shí)時(shí)，由由于全全部資資本化化且未未達(dá)到到預(yù)定定用途途，因因此2008年度不不能扣扣除研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用，，也不不能加加計(jì)扣扣除。。但從從2009年開始始，10年之內(nèi)內(nèi)每年年在據(jù)據(jù)實(shí)攤攤銷100萬元的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，可加加計(jì)攤攤銷50萬元，，每年年少繳繳納所所得稅稅12.5萬元（（50××25%），10年少繳繳納所所得稅稅125萬元。。（12.5××10）案例例1.會(huì)計(jì)處處理（1）2008年度當(dāng)當(dāng)各種種研發(fā)發(fā)費(fèi)用用發(fā)生生時(shí)：：借：研研發(fā)支支出——費(fèi)用化化支出出4000000——資本化化支出出6000000貸：原原材料料4500000累計(jì)折折舊1500000應(yīng)付職職工薪薪酬2000000累計(jì)攤攤銷1400000銀行存存款600000〖第三種種情況況處理理〗案例例（2）會(huì)計(jì)計(jì)期末末，將將費(fèi)用用化支支出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““管理理費(fèi)用用”賬賬戶，，由于于資本本化支支出部部分未未達(dá)到到預(yù)定定用途途，無無須結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)““研發(fā)發(fā)支出出——資本化化支出出”賬賬戶。。借：管管理費(fèi)費(fèi)用10000000貸：研研發(fā)支支出——費(fèi)用化化支出出10000000（3）2008年度報(bào)報(bào)表披披露：：2008年度發(fā)發(fā)生的的1000萬元研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用，，在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表的““開發(fā)發(fā)支出出”中中披露露600萬元，，利潤潤表的的中的的“管管理費(fèi)費(fèi)用””中披披露400萬元。。案例例（4）2009年1月，該該專利利技術(shù)術(shù)達(dá)到到預(yù)定定用途途時(shí)：：借：無無形資資產(chǎn)6000000貸：研研發(fā)支支出——資本化化支出出6000000（5）從2009年開始始，分分10年平均均攤銷銷：借：管管理費(fèi)費(fèi)用600000貸：累累計(jì)攤攤銷600000案例例（6）2009年度報(bào)報(bào)表披披露：：2008年度發(fā)發(fā)生的的1000萬元研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用，，其資資本化化的600萬元研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用，，于2009年1月達(dá)到到預(yù)定定用途途并形形成無無形資資產(chǎn)，，因此此2009年末在在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表的的“無無形資資產(chǎn)””中披披露540萬元，，利潤潤表的的“管管理費(fèi)費(fèi)用””中披披露60萬元。。案例例2.稅務(wù)處處理2008年度研研發(fā)投投入1000萬元，，對(duì)費(fèi)費(fèi)用化化400萬元，，2008年度進(jìn)進(jìn)行企企業(yè)所所得稅稅年度度申報(bào)報(bào)和匯匯算清清繳時(shí)時(shí)，在在據(jù)實(shí)實(shí)扣除除研發(fā)發(fā)費(fèi)400萬元的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，可加加計(jì)扣扣除200萬元（（400×50%），據(jù)據(jù)此可可以少少繳所所得稅稅50萬元（（200×25%）；對(duì)對(duì)資本本化600萬元，，2008年度不不能扣扣除。。從2009年開始始，600萬元無無形資資產(chǎn)在在10年之內(nèi)內(nèi)，每每年在在據(jù)實(shí)實(shí)攤銷銷60萬元基基礎(chǔ)上上，可可加計(jì)計(jì)攤銷銷30萬元，，每年年少繳繳納所所得稅稅7.5萬元（（30××25%），10年少繳繳納所所得稅稅75萬元（（7.5×10）。自行開發(fā)

共同合作開發(fā)

企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)

委托開發(fā)

主要形式

七、技技術(shù)開開發(fā)的的主要要形式式及加加計(jì)扣扣除的的方式式（一））自行行開發(fā)發(fā)：按照規(guī)規(guī)定自自行歸歸集研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用支支出并并實(shí)行行加計(jì)計(jì)扣除除；（1）設(shè)立立專門門的研研發(fā)機(jī)機(jī)構(gòu)（2）按會(huì)會(huì)計(jì)制制度核核算的的：在在管理理費(fèi)用用中歸歸集研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用。。按新準(zhǔn)準(zhǔn)則核核算的的：在在研發(fā)發(fā)支出出中歸歸集研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用。。要按費(fèi)費(fèi)用化化支出出和資資本化化支出出兩個(gè)個(gè)方面面歸集集。七、技技術(shù)開開發(fā)的的主要要形式式及加加計(jì)扣扣除的的方式式（二））共同同合作作開發(fā)發(fā)：對(duì)企業(yè)業(yè)共同同合作作開發(fā)發(fā)的項(xiàng)項(xiàng)目，，在符符合《企業(yè)研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用稅稅前扣扣除管管理辦辦法（（試行行）》規(guī)定的的研究究開發(fā)發(fā)活動(dòng)動(dòng)和研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用范范圍的的條件件下，，由合合作各各方就就自身身承擔(dān)擔(dān)的研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用分分別按按照規(guī)規(guī)定計(jì)計(jì)算加加計(jì)扣扣除。。七、技技術(shù)開開發(fā)的的主要要形式式及加加計(jì)扣扣除的的方式式（三））委托托開發(fā)發(fā)1.對(duì)企業(yè)委委托外單單位進(jìn)行行開發(fā)的的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用，在在符合《企業(yè)研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用稅前前扣除管管理辦法法（試行行）》規(guī)定的研研究開發(fā)發(fā)活動(dòng)和和研究開開發(fā)費(fèi)用用范圍的的條件下下，由（1）委托方方按規(guī)定定加計(jì)扣扣除；（2）受托方方不得再再行加計(jì)計(jì)扣除；；2.稅收管理理要求：：受托方應(yīng)應(yīng)向委托托方提供供該研發(fā)發(fā)項(xiàng)目的的費(fèi)用支支出明細(xì)細(xì)情況，，否則，，該委托托開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的費(fèi)費(fèi)用支出出不得實(shí)實(shí)行加計(jì)計(jì)扣除。。七、技術(shù)術(shù)開發(fā)的的主要形形式及加加計(jì)扣除除的方式式（四）企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)集中開開發(fā)：（（母公公司和子子公司之之間）1.按合理的的分?jǐn)偡椒椒ㄔ谑帐找婕瘓F(tuán)團(tuán)成員公公司間分分?jǐn)偡謹(jǐn)偟囊螅海?）提供集集中研究究開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目的協(xié)協(xié)議或合合同；（2）權(quán)利和和義務(wù)相相對(duì)應(yīng)；；（3）費(fèi)用支支出和收收益分享享相一致致；七、技術(shù)術(shù)開發(fā)的的主要形形式及加加計(jì)扣除除的方式式2.企業(yè)集團(tuán)團(tuán)集中開開發(fā)需提提供的資資