0居民企業(yè)境外所得稅抵免2018.6.60居民企業(yè)境外所得稅抵免2018.6.6112實(shí)務(wù)操作流程（上海）3重點(diǎn)概念4對(duì)企業(yè)的啟示5中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀目錄抵免的概述計(jì)算方式概覽其他問(wèn)題案例展示678112實(shí)務(wù)操作流程（上海）3重點(diǎn)概念4對(duì)企業(yè)的啟示5中國(guó)企業(yè)1.中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀21.中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀2中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀2002年至2016年，中國(guó)對(duì)外直接投資實(shí)現(xiàn)14年連增，2016年流量是2002年的72.6倍，占全球比重由2002年的0.5%提升到13.5%，首次突破兩位數(shù)。隨著跨國(guó)投資和“全球化”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，境外架構(gòu)搭建越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)所面臨的雙重征稅及稅收抵免問(wèn)題日益嚴(yán)峻。3中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀3中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀（續(xù)）平均增速35.8%2002-2016年中國(guó)對(duì)外直接投資流量情況4中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀（續(xù)）平均增速35.8%2002-2中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀（續(xù)）2002-2016年中國(guó)對(duì)外直接投資存量情況5中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀（續(xù)）2002-2016年中國(guó)對(duì)外直2.抵免的概述2.抵免的概述2.1什么是境外所得稅抵免（二）取得境外所得在境外直接繳納或間接負(fù)擔(dān)所得性質(zhì)的稅額可以從居民企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免抵免限額（為該項(xiàng)所得依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額）避免雙重征稅72.1什么是境外所得稅抵免（二）取得境外所得72.2境外所得稅收抵免計(jì)算方法V.S.（孰?。┚硟?nèi)收入境外收入(分國(guó)不分項(xiàng)/不分國(guó)不分項(xiàng))（境外凈收入+境外實(shí)際繳納所得稅）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅所得額境內(nèi)成本費(fèi)用(共同支出分?jǐn)?境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境外成本費(fèi)用(共同支出分?jǐn)?境外應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額適用稅率（25%）境內(nèi)外應(yīng)納稅總額境外應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額境外所得稅抵免限額境外所得稅實(shí)際可抵扣額＝＝＋＝××＝b.可抵免境外所得稅稅額＝＝即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，仍25%、但符合47號(hào)公告情況的高新技術(shù)企業(yè)可按15%可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免---82.2境外所得稅收抵免計(jì)算方法V.S.（孰?。┚硟?nèi)收入境外3.重要概念3.重要概念中國(guó)境外所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等：（1）居民企業(yè)在境外設(shè)立的不具獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)境外收入的應(yīng)納稅所得額；（2）居民企業(yè)來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入的應(yīng)納稅所得額；（3）非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)境外所得。3.1境外所得定義103.1境外所得定義103.2直接抵免v.s.間接抵免抵免方式涉及的實(shí)體抵免范圍稅款范圍實(shí)際抵免稅收1.直接抵免境外分公司及常設(shè)機(jī)構(gòu)企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅以境內(nèi)公司（含境外分公司）名義繳納的境外所得稅在國(guó)外未設(shè)立機(jī)構(gòu)就來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅2.間接抵免境外符合條件的被投資企業(yè)境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。符合持股比例的境外企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅中與境內(nèi)投資企業(yè)取得股息相匹配的部分以境外公司名義繳納的企業(yè)所得稅113.2直接抵免v.s.間接抵免抵免方式涉及的實(shí)體抵免范3.2直接抵免v.s.間接抵免（續(xù)）境內(nèi)境外中國(guó)居民企業(yè)中間控股公司外國(guó)子公司外國(guó)子公司外國(guó)分公司常設(shè)機(jī)構(gòu)外國(guó)子公司其它外國(guó)公司利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)股息紅利股息紅利股息紅利直接抵免間接抵免圖示123.2直接抵免v.s.間接抵免（續(xù)）境內(nèi)境外中國(guó)居民企3.3間接抵免下的層級(jí)子公司層級(jí)的限制84號(hào)文出臺(tái)前84號(hào)文出臺(tái)后企業(yè)類型一般居民企業(yè)石油企業(yè)一般居民企業(yè)間接抵免層級(jí)三層五層133.3間接抵免下的層級(jí)子公司層級(jí)的限制84號(hào)文出臺(tái)前84號(hào)企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國(guó)企業(yè)，即：第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第二層至第五層：?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)?？毓杀壤南拗疲▽?duì)20%的理解）3.3間接抵免下的層級(jí)（續(xù)）14企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可3.3間接抵免下的層級(jí)（續(xù)）案例分析

A公司直接

持股比例A公司間接持股比例符合抵免條件的持股比例B公司20%

20%，符合C公司30%20%*10%＝2%30%，符合D公司19%20%*50%＝10%不符合E公司0%30%*100%＝30%30%，符合F公司20%20%*100%=20%40%，符合Q公司0%50%*50%*40%+100%*50%*25%=10%+12.5%=22.5%22.5%，符合中國(guó)居民A企業(yè)甲國(guó)B乙國(guó)C10%100%丁國(guó)E丙國(guó)D30%20%19%50%不足20%不能計(jì)入戊國(guó)F20%100%中國(guó)居民A企業(yè)X國(guó)X公司Y國(guó)Y公司Q國(guó)Q公司100%50%50%O國(guó)O公司P國(guó)P公司50%40%25%153.3間接抵免下的層級(jí)（續(xù)）案例分析

A公司直接持股境外應(yīng)納稅所得額=直接抵免/間接抵免的境外所得經(jīng)過(guò)還原后的境外稅前所得，再應(yīng)就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后3.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額境外所得的應(yīng)納稅所得額=境外應(yīng)納稅所得額*境內(nèi)適用稅率境外所得稅抵免限額16境外應(yīng)納稅所得額=直接抵免/間接抵免的境外所得經(jīng)過(guò)還原后企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額；繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅；限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。3.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額基本條件可抵免的境外所得稅稅額是指，來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款?？傻置饩惩馑枚惗愵~173.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額基本3.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額

本年實(shí)際可抵免稅額境外所得稅的抵免限額可抵免境外所得稅稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率直接抵免稅額境外凈所得稅款還原收入成本調(diào)整孰小可予抵免但未能抵免的稅額可在以后5個(gè)納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免間接抵免稅額183.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額

本分國(guó)抵免法綜合抵免法V.S.3.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法企業(yè)境外稅額的抵免限額應(yīng)分國(guó)（地區(qū)）別進(jìn)行計(jì)算不同國(guó)家（地區(qū)）的抵免限額不能互相調(diào)劑使用，可能存在抵免不足的問(wèn)題多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）間可盈虧相抵多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額不同國(guó)家（地區(qū)）的抵免限額可互相調(diào)劑使用

84號(hào)文：采用不同抵免方式的，對(duì)尚未抵免完的余額，可在規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方法的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。降低稅負(fù)、簡(jiǎn)化申報(bào)難度、緩解現(xiàn)金流壓力19分國(guó)抵免法綜合抵免法V.S.3.5分國(guó)抵免法V.S.綜3.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法（續(xù)）某企業(yè)2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。2017年，兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額分別為50萬(wàn)元、30萬(wàn)元。兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)分別依據(jù)A國(guó)、B國(guó)的稅法計(jì)算并繳納所得稅10萬(wàn)元和9萬(wàn)元。計(jì)算并分析該企業(yè)可抵免境外所得稅額。案例背景企業(yè)/機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅稅率所得稅額（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)某企業(yè)20025%?A國(guó)分支機(jī)構(gòu)5020%10B國(guó)分支機(jī)構(gòu)3030%9203.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法（續(xù)）某企業(yè)20173.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法（續(xù)）案例分析分國(guó)抵免法綜合抵免法境內(nèi)外應(yīng)納稅額：（200+50+30）*25%＝70（萬(wàn)元）A國(guó)抵免限額：70*50/(200+50+30）=12.5（萬(wàn)元）B國(guó)抵免限額：70*30/(200+50+30）=7.5（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額：70－10－7.5＝52.5（萬(wàn)元）境內(nèi)外應(yīng)納稅額：（200+50+30）*25%＝70（萬(wàn)元）境外所得抵免限額：（50+30）*25%＝20（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額：

70－19＝51（萬(wàn)元）（可抵免的境外所得稅稅額A國(guó)為10，B國(guó)為9）213.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法（續(xù)）案例分析分國(guó)抵223.6稅收饒讓居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法規(guī)享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。案例分析中國(guó)居民企業(yè)A，在甲國(guó)設(shè)立B公司。甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，甲國(guó)政府為了吸收鼓勵(lì)境外對(duì)其投資，對(duì)B公司第一個(gè)獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得稅免稅。A公司獲得了B公司免稅年度分回的利潤(rùn)2000萬(wàn)元。中國(guó)與甲國(guó)簽訂稅收協(xié)定，中國(guó)居民企業(yè)從甲國(guó)取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國(guó)繳納的稅額可以在對(duì)居民征收的中國(guó)稅收中抵免。B公司的免稅額=2000*20%=400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)算為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。223.6稅收饒讓居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排4.計(jì)算方式概覽4.計(jì)算方式概覽244.1一般計(jì)算方法V.S.（孰?。┚硟?nèi)收入境外收入(分國(guó)不分項(xiàng)/不分國(guó)不分項(xiàng))（境外凈收入+境外實(shí)際繳納所得稅）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅所得額境內(nèi)成本費(fèi)用(共同支出分?jǐn)?境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境外成本費(fèi)用(共同支出分?jǐn)?境外應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額適用稅率（25%）境內(nèi)外應(yīng)納稅總額境外應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額境外所得稅抵免限額境外所得稅實(shí)際可抵扣額＝＝＋＝××＝b.可抵免境外所得稅稅額＝＝即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，仍按25%可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免---244.1一般計(jì)算方法V.S.（孰?。┚硟?nèi)收入境外收入(分4.2簡(jiǎn)易征收方法“新定率扣除法”12.5%：可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%為抵免限額進(jìn)行抵免：適用于居民企業(yè)雖有所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))政府核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但又因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確反映應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外稅額的情況。所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率是不低于12.5%。境外所得的范圍僅限于境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得和符合間接抵免條件的股息所得，其他的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得不得適用。254.2簡(jiǎn)易征收方法“新定率扣除法”12.5%：可按境外應(yīng)納4.2簡(jiǎn)易征收方法(續(xù)）“免稅法”：如果境外所得來(lái)源于特定國(guó)家（地區(qū)），而這些國(guó)家的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于中國(guó)的（高于25%），則可直接以按新稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額作為可抵免境外稅額，而無(wú)需計(jì)算應(yīng)補(bǔ)所得稅額。無(wú)需補(bǔ)交中國(guó)所得稅的同時(shí)，居民企業(yè)那些超過(guò)抵免限額的境外稅額也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度再進(jìn)行抵免。美國(guó)阿根廷喀麥隆古巴法國(guó)日本敘利亞摩洛哥巴基斯坦科威特孟加拉國(guó)老撾約旦贊比亞布隆迪實(shí)際稅率明顯>25%的國(guó)家/地區(qū)264.2簡(jiǎn)易征收方法(續(xù)）“免稅法”：如果境外所得來(lái)源于特定5.案例展示5.案例展示5.1直接抵免–來(lái)源于境外收入案例背景中國(guó)A銀行向甲國(guó)某企業(yè)貸出500萬(wàn)元，約定利率為5%。A銀行收到甲國(guó)企業(yè)就應(yīng)付利息25萬(wàn)元扣除已在甲國(guó)扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬(wàn)元（25*10%預(yù)提所得稅率）后的22.5萬(wàn)元利息。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元。已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。該行應(yīng)納稅所得總額中境外利息收入的應(yīng)納稅所得額為？案例分析境外利息收入總額=22.5+2.5=25（還原稅前）該利息收入用于計(jì)算境外稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額=25–500*4%=5在中國(guó)可以抵免=5*25%=1.25v.s.2.5（在境外已經(jīng)繳納稅額）

285.1直接抵免–來(lái)源于境外收入案例背景中國(guó)A銀行向甲國(guó)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。上述境外盈利在境外已納的可抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。若企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）順序。思考：優(yōu)先抵減來(lái)源于高稅負(fù)國(guó)家的盈利還是低稅負(fù)國(guó)家的盈利，對(duì)整體稅負(fù)和境外所得稅抵免時(shí)間差會(huì)產(chǎn)生影響。5.2直接抵免–境外分支機(jī)構(gòu)所得（虧損）29思考：優(yōu)先抵減來(lái)源于高稅負(fù)國(guó)家的盈利還是低稅負(fù)國(guó)家的盈利，對(duì)非實(shí)際虧損額：如果企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分稱為非實(shí)際虧損額。該非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。實(shí)際虧損額：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分，稱為實(shí)際虧損額。該實(shí)際虧損額在5內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損。例一：乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)“非實(shí)際虧損額”（240萬(wàn)元）可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，由來(lái)自乙國(guó)的所得彌補(bǔ)例二：企業(yè)盈利部分為260萬(wàn)元，乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的虧損額為300萬(wàn)元，因此“實(shí)際虧損額”為40萬(wàn)元，按5年進(jìn)行虧損彌補(bǔ)；“非實(shí)際虧損額”（200萬(wàn)元）可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，由來(lái)自乙國(guó)的所得彌補(bǔ)。

示例境內(nèi)外所得境內(nèi)所得境外所得甲國(guó)乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得分支機(jī)構(gòu)所得利息所得合計(jì)例一160萬(wàn)元300萬(wàn)元100萬(wàn)元－300萬(wàn)元60萬(wàn)元－240萬(wàn)元例二－40萬(wàn)元100萬(wàn)元100萬(wàn)元－300萬(wàn)元60萬(wàn)元－240萬(wàn)元提示：企業(yè)應(yīng)對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際虧損額與非實(shí)際虧損額不同的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)情況做好記錄。5.2直接抵免–境外分支機(jī)構(gòu)所得（虧損）30非實(shí)際虧損額：如果企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的5.3間接抵免中國(guó)一家跨國(guó)公司A，在乙國(guó)設(shè)B子公司。B在丙國(guó)設(shè)C子公司?？毓杀壤詾?0%，其余50%為所在國(guó)股東擁有。三家公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)一半用于分派股利。試計(jì)算A、B、C公司各自應(yīng)納稅額及外國(guó)稅收抵免額？

1.判斷控股層級(jí)是否符合抵免要求。A公司擁有C公司25%股權(quán)，超過(guò)20%，控股層級(jí)2級(jí)，符合。2.本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×

本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息紅利÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額A企業(yè)B企業(yè)c企業(yè)50%50%ABC國(guó)內(nèi)稅前所得1000600400所得稅稅率25%24%20%預(yù)提所得稅10%10%10%315.3間接抵免中國(guó)一家跨國(guó)公司A，在乙國(guó)設(shè)B子公司。B在丙5.3間接抵免（續(xù)）1.計(jì)算C公司在丙國(guó)應(yīng)納稅額＝400×20%＝80（萬(wàn)元）；

2.計(jì)算C公司的稅后利潤(rùn)＝400－80＝320（萬(wàn)元）；

3.計(jì)算C公司稅后利潤(rùn)對(duì)其股東B公司的分配額＝320×50%×50%＝80（萬(wàn)元）；

4.計(jì)算C公司當(dāng)年所納稅款當(dāng)中屬于由B公司間接負(fù)擔(dān)的數(shù)額＝（80＋0）×80÷320＝20（萬(wàn)元）；

5.計(jì)算B公司在乙國(guó)的應(yīng)納稅所得總額＝600＋80÷（1－20%）＝700（萬(wàn)元），即B公司在乙國(guó)取得境內(nèi)所得600萬(wàn)元，境外所得100萬(wàn)元；

6.計(jì)算B公司應(yīng)納所得稅總額＝700×24%＝168（萬(wàn)元）；

7.計(jì)算B公司抵免限額＝168×100÷700＝24（萬(wàn)元）；

8.計(jì)算B公司就獲得的股利80萬(wàn)元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額＝80×10%＋20＝28（萬(wàn)元）；

9.比較第7步和第8步金額大小確定可抵免金額＝24（萬(wàn)元）；

10.計(jì)算B公司實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額＝168－24＝144（萬(wàn)元）；A企業(yè)B企業(yè)c企業(yè)50%50%ABC國(guó)內(nèi)稅前所得1000600400所得稅稅率25%24%20%預(yù)提所得稅10%10%10%325.3間接抵免（續(xù)）1.計(jì)算C公司在丙國(guó)應(yīng)納稅額＝400×5.3間接抵免（續(xù)）11.計(jì)算B公司就利潤(rùn)及投資收益繳納的所得稅額＝144＋8＝152（萬(wàn)元）；

12.計(jì)算B公司稅后利潤(rùn)額＝600＋80－152＝528（萬(wàn)元）；

13.計(jì)算B公司稅后利潤(rùn)分配額＝528×50%×50%＝132（萬(wàn)元）；

14.計(jì)算B公司所納稅款當(dāng)中屬于由A公司負(fù)擔(dān)的數(shù)額＝(152＋20)×132÷528＝43（萬(wàn)元）；

15.計(jì)算A公司的應(yīng)納稅所得總額＝1000＋132÷(1－24%)＝1173.68（萬(wàn)元），即境內(nèi)所得1000萬(wàn)元，境外所得173.68萬(wàn)元；

16.計(jì)算A公司應(yīng)納所得稅總額＝1173.68×25%＝293.42（萬(wàn)元）；

17.計(jì)算A公司抵免限額＝293.42×173.68÷1173.68＝43.42（萬(wàn)元）；

18.計(jì)算A公司就獲得的股利132萬(wàn)元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額＝132×10%＋43＝56.2（萬(wàn)元）；

19.比較第17步和第18步金額大小確定可抵免金額＝43.42（萬(wàn)元）；

20.計(jì)算A公司實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額＝293.42－43.42＝250（萬(wàn)元）A企業(yè)B企業(yè)B企業(yè)50%50%ABC國(guó)內(nèi)稅前所得1000600400所得稅稅率25%24%20%預(yù)提所得稅10%10%10%335.3間接抵免（續(xù)）11.計(jì)算B公司就利潤(rùn)及投資收益繳納的6.其他問(wèn)題6.其他問(wèn)題境外承包工程國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》明確了對(duì)外承包工程來(lái)源于境外所得稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題。企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目，下同），其來(lái)源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（總分包方式）》或《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。35境外承包工程國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)《關(guān)于企業(yè)境外36363737高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕125號(hào)的有關(guān)規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。38高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕125號(hào)的有關(guān)規(guī)定，以境內(nèi)、案例分析案件背景某集團(tuán)有限公司成立于2000年1月，主要從事飲料、罐頭食品及以上產(chǎn)品的塑料包裝、容器、餐飲具的制造、加工。該公司根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略，在香港有全資子公司。稅務(wù)人機(jī)關(guān)在對(duì)該企業(yè)2014年年度申報(bào)表分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年取得境外股息紅利所得18,150,712.6元，卻未填報(bào)表A108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》和A108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》，很可能存在申報(bào)信息有誤的風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)其進(jìn)行境外風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)案頭審計(jì)和約談，了解到該企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)按照財(cái)稅﹝2011﹞47號(hào)的規(guī)定，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，自行使用15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

由于該股息所得已在香港按照16.5%的稅率繳納了企業(yè)所得稅，高于按15%計(jì)算的抵免限額，所以企業(yè)認(rèn)為無(wú)需繳納稅款，就未填報(bào)境外所得應(yīng)納所得稅額和抵免境外繳納的所得稅款等欄目。高新技術(shù)企業(yè)（續(xù)）16.5%or25%39案例分析案件背景高新技術(shù)企業(yè)（續(xù)）16.5%or25%37.實(shí)務(wù)操作流程（上海）407.實(shí)務(wù)操作流程（上海）40項(xiàng)目?jī)?nèi)容一、受理時(shí)間受理企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表的同時(shí)二、適用范圍企業(yè)就來(lái)源于境外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、境外股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款需享受境外所得稅收抵免的情況。三、受理要求受理部門應(yīng)核對(duì)企業(yè)申報(bào)的資料是否齊全，若企業(yè)申報(bào)資料不齊全的，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)補(bǔ)報(bào)資料。企業(yè)拒絕補(bǔ)報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。四、受理流程受理窗口五、受理期限主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)告知企業(yè)受理結(jié)果六、回復(fù)方式《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》加蓋受理專用章并發(fā)放《告知書》境外所得稅抵免申請(qǐng)流程41項(xiàng)目?jī)?nèi)容一、受理時(shí)間受理企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表的同時(shí)二境外所得稅收抵免明細(xì)表（A108000）抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定，填報(bào)本年來(lái)源于或發(fā)生于不同國(guó)家、地區(qū)的所得按照稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅。填報(bào)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》第14列的金額填報(bào)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》第18列的金額填報(bào)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》第13列的金額填報(bào)第10列、第11列孰小的金額。境外所得抵免申報(bào)表填寫42境外所得稅收抵免明細(xì)表（A108000）抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、8.對(duì)企業(yè)的啟示8.對(duì)企業(yè)的啟示對(duì)”走出去”企業(yè)的啟示通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)解決跨國(guó)稅務(wù)爭(zhēng)議加強(qiáng)財(cái)務(wù)及內(nèi)控，尋求專業(yè)指導(dǎo)合規(guī)性要求，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)獲得優(yōu)化可能性44對(duì)”走出去”企業(yè)的啟示通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)解決跨國(guó)稅務(wù)爭(zhēng)議加強(qiáng)財(cái)務(wù)及45居民企業(yè)境外所得稅抵免2018.6.60居民企業(yè)境外所得稅抵免2018.6.64612實(shí)務(wù)操作流程（上海）3重點(diǎn)概念4對(duì)企業(yè)的啟示5中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀目錄抵免的概述計(jì)算方式概覽其他問(wèn)題案例展示678112實(shí)務(wù)操作流程（上海）3重點(diǎn)概念4對(duì)企業(yè)的啟示5中國(guó)企業(yè)1.中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀471.中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀2中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀2002年至2016年，中國(guó)對(duì)外直接投資實(shí)現(xiàn)14年連增，2016年流量是2002年的72.6倍，占全球比重由2002年的0.5%提升到13.5%，首次突破兩位數(shù)。隨著跨國(guó)投資和“全球化”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，境外架構(gòu)搭建越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)所面臨的雙重征稅及稅收抵免問(wèn)題日益嚴(yán)峻。48中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀3中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀（續(xù)）平均增速35.8%2002-2016年中國(guó)對(duì)外直接投資流量情況49中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀（續(xù)）平均增速35.8%2002-2中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀（續(xù)）2002-2016年中國(guó)對(duì)外直接投資存量情況50中國(guó)企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀（續(xù)）2002-2016年中國(guó)對(duì)外直2.抵免的概述2.抵免的概述2.1什么是境外所得稅抵免（二）取得境外所得在境外直接繳納或間接負(fù)擔(dān)所得性質(zhì)的稅額可以從居民企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免抵免限額（為該項(xiàng)所得依照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額）避免雙重征稅522.1什么是境外所得稅抵免（二）取得境外所得72.2境外所得稅收抵免計(jì)算方法V.S.（孰小）境內(nèi)收入境外收入(分國(guó)不分項(xiàng)/不分國(guó)不分項(xiàng))（境外凈收入+境外實(shí)際繳納所得稅）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅所得額境內(nèi)成本費(fèi)用(共同支出分?jǐn)?境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境外成本費(fèi)用(共同支出分?jǐn)?境外應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額適用稅率（25%）境內(nèi)外應(yīng)納稅總額境外應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額境外所得稅抵免限額境外所得稅實(shí)際可抵扣額＝＝＋＝××＝b.可抵免境外所得稅稅額＝＝即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，仍25%、但符合47號(hào)公告情況的高新技術(shù)企業(yè)可按15%可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免---532.2境外所得稅收抵免計(jì)算方法V.S.（孰?。┚硟?nèi)收入境外3.重要概念3.重要概念中國(guó)境外所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等：（1）居民企業(yè)在境外設(shè)立的不具獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)境外收入的應(yīng)納稅所得額；（2）居民企業(yè)來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入的應(yīng)納稅所得額；（3）非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)境外所得。3.1境外所得定義553.1境外所得定義103.2直接抵免v.s.間接抵免抵免方式涉及的實(shí)體抵免范圍稅款范圍實(shí)際抵免稅收1.直接抵免境外分公司及常設(shè)機(jī)構(gòu)企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅以境內(nèi)公司（含境外分公司）名義繳納的境外所得稅在國(guó)外未設(shè)立機(jī)構(gòu)就來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅2.間接抵免境外符合條件的被投資企業(yè)境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。符合持股比例的境外企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅中與境內(nèi)投資企業(yè)取得股息相匹配的部分以境外公司名義繳納的企業(yè)所得稅563.2直接抵免v.s.間接抵免抵免方式涉及的實(shí)體抵免范3.2直接抵免v.s.間接抵免（續(xù)）境內(nèi)境外中國(guó)居民企業(yè)中間控股公司外國(guó)子公司外國(guó)子公司外國(guó)分公司常設(shè)機(jī)構(gòu)外國(guó)子公司其它外國(guó)公司利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)股息紅利股息紅利股息紅利直接抵免間接抵免圖示573.2直接抵免v.s.間接抵免（續(xù)）境內(nèi)境外中國(guó)居民企3.3間接抵免下的層級(jí)子公司層級(jí)的限制84號(hào)文出臺(tái)前84號(hào)文出臺(tái)后企業(yè)類型一般居民企業(yè)石油企業(yè)一般居民企業(yè)間接抵免層級(jí)三層五層583.3間接抵免下的層級(jí)子公司層級(jí)的限制84號(hào)文出臺(tái)前84號(hào)企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國(guó)企業(yè)，即：第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第二層至第五層：?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。控股比例的限制（對(duì)20%的理解）3.3間接抵免下的層級(jí)（續(xù)）59企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可3.3間接抵免下的層級(jí)（續(xù)）案例分析

A公司直接

持股比例A公司間接持股比例符合抵免條件的持股比例B公司20%

20%，符合C公司30%20%*10%＝2%30%，符合D公司19%20%*50%＝10%不符合E公司0%30%*100%＝30%30%，符合F公司20%20%*100%=20%40%，符合Q公司0%50%*50%*40%+100%*50%*25%=10%+12.5%=22.5%22.5%，符合中國(guó)居民A企業(yè)甲國(guó)B乙國(guó)C10%100%丁國(guó)E丙國(guó)D30%20%19%50%不足20%不能計(jì)入戊國(guó)F20%100%中國(guó)居民A企業(yè)X國(guó)X公司Y國(guó)Y公司Q國(guó)Q公司100%50%50%O國(guó)O公司P國(guó)P公司50%40%25%603.3間接抵免下的層級(jí)（續(xù)）案例分析

A公司直接持股境外應(yīng)納稅所得額=直接抵免/間接抵免的境外所得經(jīng)過(guò)還原后的境外稅前所得，再應(yīng)就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后3.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額境外所得的應(yīng)納稅所得額=境外應(yīng)納稅所得額*境內(nèi)適用稅率境外所得稅抵免限額61境外應(yīng)納稅所得額=直接抵免/間接抵免的境外所得經(jīng)過(guò)還原后企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額；繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅；限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。3.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額基本條件可抵免的境外所得稅稅額是指，來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款?？傻置饩惩馑枚惗愵~623.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額基本3.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額

本年實(shí)際可抵免稅額境外所得稅的抵免限額可抵免境外所得稅稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率直接抵免稅額境外凈所得稅款還原收入成本調(diào)整孰小可予抵免但未能抵免的稅額可在以后5個(gè)納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免間接抵免稅額633.4境外所得稅抵免限額v.s.可抵免境外所得稅稅額

本分國(guó)抵免法綜合抵免法V.S.3.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法企業(yè)境外稅額的抵免限額應(yīng)分國(guó)（地區(qū)）別進(jìn)行計(jì)算不同國(guó)家（地區(qū)）的抵免限額不能互相調(diào)劑使用，可能存在抵免不足的問(wèn)題多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）間可盈虧相抵多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額不同國(guó)家（地區(qū)）的抵免限額可互相調(diào)劑使用

84號(hào)文：采用不同抵免方式的，對(duì)尚未抵免完的余額，可在規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方法的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。降低稅負(fù)、簡(jiǎn)化申報(bào)難度、緩解現(xiàn)金流壓力64分國(guó)抵免法綜合抵免法V.S.3.5分國(guó)抵免法V.S.綜3.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法（續(xù)）某企業(yè)2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。2017年，兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額分別為50萬(wàn)元、30萬(wàn)元。兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)分別依據(jù)A國(guó)、B國(guó)的稅法計(jì)算并繳納所得稅10萬(wàn)元和9萬(wàn)元。計(jì)算并分析該企業(yè)可抵免境外所得稅額。案例背景企業(yè)/機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅稅率所得稅額（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)某企業(yè)20025%?A國(guó)分支機(jī)構(gòu)5020%10B國(guó)分支機(jī)構(gòu)3030%9653.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法（續(xù)）某企業(yè)20173.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法（續(xù)）案例分析分國(guó)抵免法綜合抵免法境內(nèi)外應(yīng)納稅額：（200+50+30）*25%＝70（萬(wàn)元）A國(guó)抵免限額：70*50/(200+50+30）=12.5（萬(wàn)元）B國(guó)抵免限額：70*30/(200+50+30）=7.5（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額：70－10－7.5＝52.5（萬(wàn)元）境內(nèi)外應(yīng)納稅額：（200+50+30）*25%＝70（萬(wàn)元）境外所得抵免限額：（50+30）*25%＝20（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額：

70－19＝51（萬(wàn)元）（可抵免的境外所得稅稅額A國(guó)為10，B國(guó)為9）663.5分國(guó)抵免法V.S.綜合抵免法（續(xù)）案例分析分國(guó)抵673.6稅收饒讓居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法規(guī)享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。案例分析中國(guó)居民企業(yè)A，在甲國(guó)設(shè)立B公司。甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，甲國(guó)政府為了吸收鼓勵(lì)境外對(duì)其投資，對(duì)B公司第一個(gè)獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得稅免稅。A公司獲得了B公司免稅年度分回的利潤(rùn)2000萬(wàn)元。中國(guó)與甲國(guó)簽訂稅收協(xié)定，中國(guó)居民企業(yè)從甲國(guó)取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國(guó)繳納的稅額可以在對(duì)居民征收的中國(guó)稅收中抵免。B公司的免稅額=2000*20%=400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)算為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外稅額。223.6稅收饒讓居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排4.計(jì)算方式概覽4.計(jì)算方式概覽694.1一般計(jì)算方法V.S.（孰小）境內(nèi)收入境外收入(分國(guó)不分項(xiàng)/不分國(guó)不分項(xiàng))（境外凈收入+境外實(shí)際繳納所得稅）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅所得額境內(nèi)成本費(fèi)用(共同支出分?jǐn)?境內(nèi)應(yīng)納稅所得額境外成本費(fèi)用(共同支出分?jǐn)?境外應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額適用稅率（25%）境內(nèi)外應(yīng)納稅總額境外應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額境外所得稅抵免限額境外所得稅實(shí)際可抵扣額＝＝＋＝××＝b.可抵免境外所得稅稅額＝＝即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，仍按25%可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免---244.1一般計(jì)算方法V.S.（孰小）境內(nèi)收入境外收入(分4.2簡(jiǎn)易征收方法“新定率扣除法”12.5%：可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%為抵免限額進(jìn)行抵免：適用于居民企業(yè)雖有所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))政府核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但又因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確反映應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外稅額的情況。所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率是不低于12.5%。境外所得的范圍僅限于境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得和符合間接抵免條件的股息所得，其他的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得不得適用。704.2簡(jiǎn)易征收方法“新定率扣除法”12.5%：可按境外應(yīng)納4.2簡(jiǎn)易征收方法(續(xù)）“免稅法”：如果境外所得來(lái)源于特定國(guó)家（地區(qū)），而這些國(guó)家的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于中國(guó)的（高于25%），則可直接以按新稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額作為可抵免境外稅額，而無(wú)需計(jì)算應(yīng)補(bǔ)所得稅額。無(wú)需補(bǔ)交中國(guó)所得稅的同時(shí)，居民企業(yè)那些超過(guò)抵免限額的境外稅額也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度再進(jìn)行抵免。美國(guó)阿根廷喀麥隆古巴法國(guó)日本敘利亞摩洛哥巴基斯坦科威特孟加拉國(guó)老撾約旦贊比亞布隆迪實(shí)際稅率明顯>25%的國(guó)家/地區(qū)714.2簡(jiǎn)易征收方法(續(xù)）“免稅法”：如果境外所得來(lái)源于特定5.案例展示5.案例展示5.1直接抵免–來(lái)源于境外收入案例背景中國(guó)A銀行向甲國(guó)某企業(yè)貸出500萬(wàn)元，約定利率為5%。A銀行收到甲國(guó)企業(yè)就應(yīng)付利息25萬(wàn)元扣除已在甲國(guó)扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬(wàn)元（25*10%預(yù)提所得稅率）后的22.5萬(wàn)元利息。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬(wàn)元。已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。該行應(yīng)納稅所得總額中境外利息收入的應(yīng)納稅所得額為？案例分析境外利息收入總額=22.5+2.5=25（還原稅前）該利息收入用于計(jì)算境外稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額=25–500*4%=5在中國(guó)可以抵免=5*25%=1.25v.s.2.5（在境外已經(jīng)繳納稅額）

735.1直接抵免–來(lái)源于境外收入案例背景中國(guó)A銀行向甲國(guó)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。上述境外盈利在境外已納的可抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。若企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家（地區(qū)）順序。思考：優(yōu)先抵減來(lái)源于高稅負(fù)國(guó)家的盈利還是低稅負(fù)國(guó)家的盈利，對(duì)整體稅負(fù)和境外所得稅抵免時(shí)間差會(huì)產(chǎn)生影響。5.2直接抵免–境外分支機(jī)構(gòu)所得（虧損）74思考：優(yōu)先抵減來(lái)源于高稅負(fù)國(guó)家的盈利還是低稅負(fù)國(guó)家的盈利，對(duì)非實(shí)際虧損額：如果企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分稱為非實(shí)際虧損額。該非實(shí)際虧損額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。實(shí)際虧損額：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分，稱為實(shí)際虧損額。該實(shí)際虧損額在5內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損。例一：乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)“非實(shí)際虧損額”（240萬(wàn)元）可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，由來(lái)自乙國(guó)的所得彌補(bǔ)例二：企業(yè)盈利部分為260萬(wàn)元，乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的虧損額為300萬(wàn)元，因此“實(shí)際虧損額”為40萬(wàn)元，按5年進(jìn)行虧損彌補(bǔ)；“非實(shí)際虧損額”（200萬(wàn)元）可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，由來(lái)自乙國(guó)的所得彌補(bǔ)。

示例境內(nèi)外所得境內(nèi)所得境外所得甲國(guó)乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得分支機(jī)構(gòu)所得利息所得合計(jì)例一160萬(wàn)元300萬(wàn)元100萬(wàn)元－300萬(wàn)元60萬(wàn)元－240萬(wàn)元例二－40萬(wàn)元100萬(wàn)元100萬(wàn)元－300萬(wàn)元60萬(wàn)元－240萬(wàn)元提示：企業(yè)應(yīng)對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際虧損額與非實(shí)際虧損額不同的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)情況做好記錄。5.2直接抵免–境外分支機(jī)構(gòu)所得（虧損）75非實(shí)際虧損額：如果企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的5.3間接抵免中國(guó)一家跨國(guó)公司A，在乙國(guó)設(shè)B子公司。B在丙國(guó)設(shè)C子公司。控股比例皆為50%，其余50%為所在國(guó)股東擁有。三家公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)一半用于分派股利。試計(jì)算A、B、C公司各自應(yīng)納稅額及外國(guó)稅收抵免額？

1.判斷控股層級(jí)是否符合抵免要求。A公司擁有C公司25%股權(quán)，超過(guò)20%，控股層級(jí)2級(jí)，符合。2.本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×

本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息紅利÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額A企業(yè)B企業(yè)c企業(yè)50%50%ABC國(guó)內(nèi)稅前所得1000600400所得稅稅率25%24%20%預(yù)提所得稅10%10%10%765.3間接抵免中國(guó)一家跨國(guó)公司A，在乙國(guó)設(shè)B子公司。B在丙5.3間接抵免（續(xù)）1.計(jì)算C公司在丙國(guó)應(yīng)納稅額＝400×20%＝80（萬(wàn)元）；

2.計(jì)算C公司的稅后利潤(rùn)＝400－80＝320（萬(wàn)元）；

3.計(jì)算C公司稅后利潤(rùn)對(duì)其股東B公司的分配額＝320×50%×50%＝80（萬(wàn)元）；

4.計(jì)算C公司當(dāng)年所納稅款當(dāng)中屬于由B公司間接負(fù)擔(dān)的數(shù)額＝（80＋0）×80÷320＝20（萬(wàn)元）；

5.計(jì)算B公司在乙國(guó)的應(yīng)納稅所得總額＝600＋80÷（1－20%）＝700（萬(wàn)元），即B公司在乙國(guó)取得境內(nèi)所得600萬(wàn)元，境外所得100萬(wàn)元；

6.計(jì)算B公司應(yīng)納所得稅總額＝700×24%＝168（萬(wàn)元）；

7.計(jì)算B公司抵免限額＝168×100÷700＝24（萬(wàn)元）；

8.計(jì)算B公司就獲得的股利80萬(wàn)元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額＝80×10%＋20＝28（萬(wàn)元）；

9.比較第7步和第8步金額大小確定可抵免金額＝24（萬(wàn)元）；

10.計(jì)算B公司實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額＝168－24＝144（萬(wàn)元）；A企業(yè)B企業(yè)c企業(yè)50%50%ABC國(guó)內(nèi)稅前所得1000600400所得稅稅率25%24%20%預(yù)提所得稅10%10%10%775.3間接抵免（續(xù)）1.計(jì)算C公司在丙國(guó)應(yīng)納稅額＝400×5.3間接抵免（續(xù)）11.計(jì)算B公司就利潤(rùn)及投資收益繳納的所得稅額＝144＋8＝152（萬(wàn)元）；

12.計(jì)算B公司稅后利潤(rùn)額＝600＋80－152＝528（萬(wàn)元）；

13.計(jì)算B公司稅后利潤(rùn)分配額＝528×50%×50%＝132（萬(wàn)元）；

14.計(jì)算B公司所納稅款當(dāng)中屬于由A公司負(fù)擔(dān)的數(shù)額＝(152＋20)×132÷528＝43（萬(wàn)元）；

15.計(jì)算A公司的應(yīng)納稅所得總額＝1000＋132÷(1－24%)＝1173.68（萬(wàn)元），即境內(nèi)所得1000萬(wàn)元，境外所得173.68萬(wàn)元；

16.計(jì)算A公司應(yīng)納所得稅總額＝1173.68×25%＝293.42（萬(wàn)元）；

17.計(jì)算A公司抵免限額＝293.42×173.68÷1173.68＝43.42（萬(wàn)元）；

18.計(jì)算A公司就獲得的股利132萬(wàn)元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額＝132×10%＋43＝56.2（萬(wàn)元）；

19.比較第17步