企業(yè)所得稅

年度納稅申報表講解2009年2月年度納稅申報概述一新申報表采用的是以間接法為基礎的表樣設計

所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎，以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調(diào)整，從而確定應納稅所得額。應納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目金額從納稅人角度：遵從會計核算，方便會計人員填報從稅務機關角度：會計與稅收差異有序反映，便于稅收管理年度納稅申報概述二、結構1主11附表，不同企業(yè)（工商業(yè)、金融、事業(yè)單位）填寫不同附表主表由表1至表6的相關數(shù)據(jù)填列最核心的是表三納稅調(diào)整表表7至表11是根據(jù)重要性原則對表三的列舉和細化年度納稅申報概述2、境外所得能夠彌補境內(nèi)虧損（主表22行）3、所有納稅調(diào)整項目合并為一張附表三（變動最大的附表）將需要調(diào)整會計與稅法的差異項目全部集中于此表，一目了然充分考慮采用新會計準則和尚未使用新會計準則的企業(yè)填列情況分為收入所得類、扣除類、資產(chǎn)類、準備金、房地產(chǎn)預計利潤、特別納稅調(diào)整等類別年度納稅申報概述四、核定征收企業(yè)核定征收中的定率征收企業(yè)，在年終進行匯算清繳時，根據(jù)國稅發(fā)[2008]30號文件要求，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》即可。如果減免稅一欄有數(shù)據(jù)，必須同時報送附表五稅收優(yōu)惠明細表，但僅限稅率和稅額減免。年度納稅申報主表填寫基本結構：共有四大部分42行：利潤總額的計算、應納稅所得額的計算、應納稅額的計算及附列資料。全面反映了企業(yè)所得稅申報的計算過程及基本信息填列基本要求：基本從附表中取得相關數(shù)據(jù)，再根據(jù)附表數(shù)據(jù)填列主表年度納稅申報主表填寫

一、利潤總額的計算1、13行利潤總額就是企業(yè)會計上核算的利潤數(shù)實行會計準則的企業(yè)直接按照利潤表填列實行會計制度、小企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度的企業(yè)需要調(diào)整分析，按對應的附表項目填列總體原則：按照會計核算的數(shù)據(jù)填列，保證13行利潤總額的數(shù)據(jù)與企業(yè)會計核算利潤數(shù)一致年度納稅申報主表填寫2、13行利潤總額就是計算公益性捐贈的基數(shù)例外：汶川地震捐贈不受此比例限制，可全額扣除（國發(fā)〔2008〕21號、財稅〔2008〕104號）問題：如果13行數(shù)據(jù)≤0，捐贈能否扣除？2006版：以納稅調(diào)整后所得為基數(shù)年度納稅申報主表填寫二、應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整+境外彌補境內(nèi)虧損-彌補虧損1、第23行“納稅調(diào)整后所得”，如果小于0，就為當年的虧損額；2、第21行“抵扣應納稅所得額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。(條例97條)年度納稅申報主表填寫

三、應納稅額的計算1、先減免，后抵免，不能使得第30行應納稅額小于02、第29行抵免所得稅額包括兩個方面：按照新稅法34條規(guī)定，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免；對于2008年以前已經(jīng)批準立項但沒有執(zhí)行到期的國產(chǎn)設備投資抵免部分，可以繼續(xù)執(zhí)行到期，這部分抵免稅額填列在表五第44行中。3、合并納稅：2008年按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。（財稅〔2008〕119號）年度納稅申報主表填寫

四、附列資料的填寫以前年度多繳本年抵減—填報納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額；上年應繳未繳在本年入庫額—上年四季度或12月預繳稅款；匯算清繳入庫稅款；以前年度損益調(diào)整稅款。年度納稅申報附表一填寫附表一（1）—執(zhí)行會計準則、會計制度的工商企業(yè)填寫附表一（2）—執(zhí)行準則、金融會計制度的金融企業(yè)填寫

范圍：銀行、保險、證券、信托、擔保、財務、典當、投資管理、基金、期貨等附表一（3）—執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位、社會團體填寫

注意：應稅收入、支出與免稅收入、支出應分開核算；采取按比例分攤法的，需審核年度納稅申報附表一填寫

二、收入的確認會計上收入確認：企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。年度納稅申報附表一填寫

國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2008〕875號）一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。年度納稅申報附表一填寫

（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。年度納稅申報附表一填寫

（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（注：不再強調(diào)在同一張發(fā)票上開具）

債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

年度納稅申報附表一填寫二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。年度納稅申報附表一填寫

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。年度納稅申報附表一填寫

6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。年度納稅申報附表一填寫三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

例：某超市決定在某一時期內(nèi)對消費者購買一桶食用油贈送一瓶醬油。假設食用油零售價117元，成本80元，醬油零售價5.85元，成本4元。年度納稅申報附表一填寫

1、確認收入借：現(xiàn)金117

營業(yè)費用0.85貸：主營業(yè)務收入─食用油100×100/105─醬油100×5/105應交稅費─應交增值稅（銷項稅額）17.852、結轉成本借：主營業(yè)務成本84

貸：庫存商品─食用油80

庫存商品─醬油4年度納稅申報附表一填寫以非貨幣性交易為例：稅收上：企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易，必須在有關交易發(fā)生時確認非貨幣性資產(chǎn)交易的轉讓所得或損失，交易中其公允價值大于其計稅基礎的差額，應確認為交易當期的應納稅所得額；反之，則確認為當期損失。執(zhí)行會計準則的，在交易不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換出和換入資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量時，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎計算換入資產(chǎn)賬面價值；執(zhí)行會計制度的，在不涉及補價的情況下，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎計算換入資產(chǎn)賬面價值。年度納稅申報附表一填寫

國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函〔2008〕828號）一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。年度納稅申報附表一填寫二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。年度納稅申報附表一填寫三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。年度納稅申報附表一填寫

四、第23行債務重組收益、第25行捐贈收入只有執(zhí)行會計準則的填報；執(zhí)行會計制度的企業(yè)相應項目在表三中反映。

五、第24行政府補助收入，執(zhí)行會計制度的企業(yè)需要分析填列。年度納稅申報附表二填寫

注意事項：除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應的業(yè)務成本、業(yè)務支出、營業(yè)外支出及期間費用；需審批的項目，如固定資產(chǎn)盤虧、債務重組等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調(diào)整不需審批項目，借款利息支出、借款費用資本化等，按實際發(fā)生額填報，其差額作納稅調(diào)整年度納稅申報附表三填寫納稅調(diào)整：會計核算與稅收差異差異按時間分類：永久性和暫時性永久性：會計不計稅收計收入—視同銷售、捐贈會計不計稅收允許扣除—加計扣除會計作收入稅收不作—不征稅、免稅會計作費用稅收不作—利息、罰款暫時性：應納稅暫時性—分期收款、租金、利息收入可抵扣暫時性—準備金、股權投資損失年度納稅申報附表三填寫差異按性質(zhì)分類：收入類扣除類資產(chǎn)類準備金類（本表按性質(zhì)分類）年度納稅申報附表三填寫一、收入類調(diào)整項目（共列18項）第2行“視同銷售收入”—會計不作收入，稅收作收入的項目；第3行“接受捐贈收入”—條例21條接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。會計準則—視同經(jīng)濟利益流入會計制度—視同權益計入資本公積第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣折讓”—不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調(diào)整的金額

；年度納稅申報附表三填寫第5行“未按權責發(fā)生制確認收入”—稅法、會計基礎是一致的，但存在一些例外事項：以分期收款銷售

條例23條：按合同約定日期（涉及收入與財務費用的調(diào)整）

準則：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價，合同價與公允價的差額作為未確認融資收益按實際利率法攤銷，沖減財務費用年度納稅申報附表三填寫持續(xù)超過12月收入確認

稅法：按完工進度確認

會計：勞務結果能可靠估計；不能可靠估計：對發(fā)生的成本能得到補償?shù)?，以成本確認；對發(fā)生成本不能得到補償?shù)?，確認損失。例:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬,第一年完成60%,第二年40%;按進度付款。

A第一年按約定完成任務，但B只支付了150萬，其余款項可能收不回來。會計上:交易不能可靠計量，只確認收入150萬。稅收上:按完成工作量確認180萬(60%×300)。年度納稅申報附表三填寫按收付實現(xiàn)制確認收入—稅收對流轉稅返還、補貼收入按收付實現(xiàn)制；會計上按權責發(fā)生制；讓渡資產(chǎn)使用權收入確認

—利息、使用費；利息—條例18條，按合同日期確認；準則：貸款、長期應收款及持有至到期投資等按實際利率計算確認；金融企業(yè)差異較大特許權使用費—條例20條，按合同日期確認；準則：按合同收費時間方法計算確認；租金收入—條例19條，按合同日期確認；準則：經(jīng)營租賃按直線法確認損益；年度納稅申報附表三填寫第6行“權益法下對股權投資初始投資成本調(diào)整確認收益”稅收對初始投資成本確認，以公允價和相關稅費為基礎；會計準則：權益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調(diào)整，負商譽計入當期損益；會計制度：正負商譽的攤銷，計入當期損益；年度納稅申報附表三填寫例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權，支付8000萬元，取得時B企業(yè)公允價值22000萬元。會計上：取得時A企業(yè)投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差額800計入當期損益；借：長期股權投資—投資成本8800貸：銀行存款8000

營業(yè)外收入800稅收上：確認投資成本為8000，不確認營業(yè)外收入，應作納稅調(diào)減800；年度納稅申報附表三填寫第7行“權益法下長期股權投資持有期間投資收益”稅法：條例17、83條，被投資企業(yè)作利潤分配時確認收入實現(xiàn)；應稅和免稅（全征或全免）；全免—居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征—持有時間不滿12月收益；會計核算：按權益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤認損益；按成本法核算的按被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益。年度納稅申報附表三填寫例：A企業(yè)于2007年1月1日取得B企業(yè)30%股權，B企業(yè)2008年度實現(xiàn)凈利潤2400萬元，A與B企業(yè)會計政策相同，假定A企業(yè)在對B企業(yè)進行投資時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的帳面價值與公允價值相同。A企業(yè)擁有B企業(yè)30%股權，采用權益法核算，2008年底確認投資收益720萬元（2400*30%）。稅法不予確認，進行納稅調(diào)減720萬元。年度納稅申報附表三填寫第8行“特殊重組”免稅原則—經(jīng)營連續(xù),權益連續(xù),交易資金少特殊重組條件：A：經(jīng)營目的明確，大于稅收利益、被重組是必須的等B：非股權補價(現(xiàn)金\被合并負債)公允價低于股權賬面價15％C：分立中，被分立企業(yè)至少在被分立前5年從事積極營業(yè)活動年度納稅申報附表三填寫第9行“一般重組”稅收上：交易各方確認所得、損失法律形式改變—轉讓、處置資產(chǎn)超過25%資本結構調(diào)整—清償債務或購股權，以公允價；股權、資產(chǎn)收購—轉讓方確認所得或損失；購買方按公允價為計稅基礎;年度納稅申報附表三填寫會計上：分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在非同一控制下，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。在同一控制下，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整資本公積。年度納稅申報附表三填寫第10行“公允價值變動凈收益”稅法：以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值變動不計入應稅所得，處置或結算時，取得價款扣除歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應稅所得。

會計：公允價值變動收益，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價值(即上一估值日投資公允價值)的差額確定。年度納稅申報附表三填寫第11行“確認遞延收益的政府補助”會計：—與資產(chǎn)相關的政府補助：確認為遞延收益，在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；—與收益相關的政府補助：用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，在確認相關費用的期間，計入當期損益；年度納稅申報附表三填寫稅收：除條例26條不征稅收入外，全額征稅；《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）一、財政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。年度納稅申報附表三填寫

（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。年度納稅申報附表三填寫二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。年度納稅申報附表三填寫

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

年度納稅申報附表三填寫二、扣除類調(diào)整項目（共列20項）第22行“工資薪金”和第23行“職工福利費”

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。年度納稅申報附表三填寫稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；年度納稅申報附表三填寫二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。年度納稅申報附表三填寫三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。年度納稅申報附表三填寫

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。年度納稅申報附表三填寫四、關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。年度納稅申報附表三填寫第24行“職工教育經(jīng)費支出”支出不超過工資薪金總額2.5%；超過部分準予在以后年度結轉扣除第25行“工會經(jīng)費支出”撥繳的工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%第26行“業(yè)務招待費支出”按發(fā)生額60%；不超過收入的5‰；

注：計算基數(shù)包括視同銷售收入；年度納稅申報附表三填寫第27行“廣告費和業(yè)務宣傳費支出”不超過收入的15%；超過的結轉扣除；規(guī)定不做廣告的不扣除。第28行“捐贈支出”公益捐贈不超過利潤12%；特殊情況全額扣除；年度納稅申報附表三填寫第29行“利息支出”條例38條，當期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分；不考慮個人借款問題;對外投資借款計入成本；會計：企業(yè)對持有至到期投資、貸款，對采用實際利率法確認的與金融負債相關的利息費用，按稅收規(guī)定調(diào)整；年度納稅申報附表三填寫特別納稅調(diào)整（關聯(lián)企業(yè)支付利息：財稅[2008]121號文）：獨立交易原則；債權性與權益性投資比例限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1新配套政策出臺前，借款未指明用途的，其費用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費用借款費用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應資本化；分配計入研究開發(fā)費的不予資本化；應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化年度納稅申報附表三填寫第31、32、33行“罰金、罰款、滯納金、贊助支出”會計：在營業(yè)外支出核算；稅收：不允許扣除，全額調(diào)增第34行“各類基本社會保障性繳款”條例35條扣除對象包括基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，住房公積金等五險一金，除此以外的保險費支出，都不能納入本項范圍內(nèi)予以稅前扣除；扣除的范圍和標準以國務院有關主管部門或省級政府規(guī)定標準，超過這個范圍和標準的部分，不得扣除；只有實際繳納的金額才能扣除。對于提而未繳的五險一金不得扣除。年度納稅申報附表三填寫第35行“補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險”在國務院主管部門、省級政府規(guī)定標準內(nèi)扣除第36行“與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用”適用范圍：分期收款銷售商品

與第5行相關內(nèi)容同時調(diào)整年度納稅申報附表三填寫例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套設備，合同約定不含稅銷售價格2000萬元，發(fā)貨時開具發(fā)票并收款340萬元，其余款項分5次于每年12月31日等額收取。假定A公司設備成本為1560萬元，現(xiàn)銷銷售價格為1600萬元。實際利率為7.93%。2008年1月實現(xiàn)銷售借：長期應收款20000000銀行存款3400000貸：主營業(yè)務收入16000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400000未實現(xiàn)融資收益4000000借：主營業(yè)務成本15600000貸：庫存商品15600000年度納稅申報附表三填寫2008年12月收取貨款借：銀行存款4000000貸：長期應收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1268000（16000000×7.93%）貸：財務費用1268000年度納稅申報附表三填寫

稅務處理：2008年，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)400萬元，結轉成本312萬元(1560/4)。應納稅調(diào)增48萬元（88－40），調(diào)減抵減的財務費用126.8萬元；2009年收入實現(xiàn)400萬元，結轉成本369萬元，應納稅調(diào)增88萬元，再調(diào)減計算抵減的財務費用額，以后年度作相同稅務處理。年度納稅申報附表三填寫第38行“不征稅收入用于支出形成的費用”條例28條，不征稅收入從事公共事務、不營利，排除征稅范圍，支出形成費用、形成的財產(chǎn)不得扣；第39行“加計扣除”條例95、96條，研發(fā)費、殘疾人工資、就業(yè)安置人員工資；自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)，按150%攤銷；若未形成無形資產(chǎn)，加計50%扣除。年度納稅申報附表三填寫《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》國稅發(fā)[2008]116號

主體確定。財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)才能進行研發(fā)費的加計扣除；項目確定。企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動；不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等)。

年度納稅申報附表三填寫費用支出確定。如從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用等。企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。年度納稅申報附表三填寫三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（共列9項）第42行“財產(chǎn)損失”包括貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉讓或清算、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失的正常損失、非正常損失；非正常損失未經(jīng)審批的需納稅調(diào)整；年度納稅申報附表三填寫第43行“固定資產(chǎn)折舊”會計核算與稅法差異：1、折舊方法：稅法—一般采用直線法會計—平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減法、年限總和法）2、折舊年限：稅收—20年、10年、4年、3年會計—企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟利益預期選擇年度納稅申報附表三填寫

3、減值損失：會計—損失確認后調(diào)整折舊，并不得轉回；稅收—不確認，以歷史成本；4、固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接：2008年前形成的按老稅法；2008年后形成的按新稅法；5、關于折舊年限問題：大于稅法規(guī)定最低年限的，不得調(diào)減應納稅所得額。年度納稅申報附表三填寫第44行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”同固定資產(chǎn)折舊類似第45行“長期待攤費用的攤銷”會計與稅收的主要差異：A：大修理費—會計：可選擇計入當或攤銷；稅法：達到計稅基礎50%并延長2年以上的攤銷；B：租入固定資產(chǎn)改建—會計：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短攤銷；稅法：按合同約定；C：待攤費—會計上如未來不能受益，則轉當期D：提足折舊改建—稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會計：可選擇計入當期或攤銷；年度納稅申報附表三填寫第46行“無形資產(chǎn)攤銷”會計核算與稅法差異：A：攤消方法：會計：選擇與經(jīng)濟利益相關的預期稅法：直線法B：土地使用權會計：用于賺取租金或資本增值，轉投資性房地產(chǎn)稅法：按期攤銷年度納稅申報附表三填寫第47行“投資轉讓、處置所得（損失）”主要差異

1、內(nèi)容上會計：不區(qū)分持有和轉讓收益；稅法：區(qū)分持有和轉讓，持有收益分為免稅和征稅；轉讓收益征稅；

2、初始投資成本確認上會計：長期股權投資權益法下以公允價值確認，負商譽計入損益；稅法：以取得時賬面價值確認，不確認商譽；年度納稅申報附表三填寫

3、投資收益確認上會計：權益法下按被投資方凈損益調(diào)整賬面價，成本法下按宣告分配時確認；稅法：實際分配時確認；

4、其他差異稅收處理—轉讓所得征稅；轉讓損失可用當期的投資收益抵補，不能超過當期投資收益，超過部分結轉，第六年一次性用其他所得抵補年度納稅申報附表三填寫四、準備金調(diào)整項目（附表十列示17項準備）會計準則規(guī)范了7類資產(chǎn)存在減值跡象情形