二、資本市場審計(jì)（二）上市公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗的案例分析1、審計(jì)獨(dú)立性對(duì)事務(wù)所的影響：以安達(dá)信為例2、美國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)案例3、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)案例

問題：國際五大所比本土所審計(jì)質(zhì)量更高嗎？

2001年證監(jiān)會(huì)《A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》

第二條：公司在首次公開發(fā)行股票并上市，或上市后在證券市場再籌資時(shí)，應(yīng)聘請具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和信息披露規(guī)范編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外，應(yīng)聘請獲“中國證監(jiān)會(huì)”和財(cái)政部特別許可的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其按國際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。《關(guān)于不再實(shí)施特定上市公司特殊審計(jì)要求的通知》

（2007年）

取消對(duì)金融類上市公司在法定審計(jì)之外聘請國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和對(duì)一次發(fā)行量超過3億（含3億）股以上的公司進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)的規(guī)定。獨(dú)立性與行為約束

——從安達(dá)信的興亡看會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存狀況一.成立之初五.卷入訴訟

二.初建信譽(yù)六.安然事件

三.更新?lián)Q代七.安達(dá)信解體

四.業(yè)務(wù)分離八.最后結(jié)局

亞瑟·安達(dá)信（ArthurAndersen）的理念:

查賬人的角色不應(yīng)該只是最后的審查，也要進(jìn)行最初的把關(guān)。一流的會(huì)計(jì)師應(yīng)該為公司客戶提出具建設(shè)性的報(bào)告，幫助其解決管理上的日常問題。

二.初建信譽(yù)1914年，審計(jì)一家芝加哥鐵路公司“即使傾美國全部之財(cái)富，也難以誘我讓步”結(jié)果：安達(dá)信立刻失去了一個(gè)審計(jì)客戶數(shù)月后該鐵路公司就陷入了破產(chǎn)安達(dá)信贏得了作為一個(gè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的聲望1915年，安達(dá)信要求一家輪船公司在公布其資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)一艘貨輪的沉沒而造成的成本進(jìn)行披露。這是歷史上首次有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求用這樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

投資銀行認(rèn)可安達(dá)信的服務(wù)品質(zhì)，認(rèn)為安達(dá)信可以做徹底的調(diào)查，提供一個(gè)據(jù)實(shí)報(bào)告。

20年代初期安達(dá)信公司只有2個(gè)合伙人，54個(gè)雇員，2個(gè)辦公場所和32.2萬年收入。但到了20年代末，已經(jīng)有了7個(gè)合伙人，超過400雇員，7個(gè)辦公場所，年收入超過200萬美元。

1932年，年收入150萬美元。

1933-1934年，受芝加哥政府聘用建立內(nèi)部控制監(jiān)控世博會(huì)展覽現(xiàn)金流。擴(kuò)張理念：海外公司創(chuàng)辦人應(yīng)接受統(tǒng)一的培訓(xùn)；

1940年，歐亞業(yè)務(wù)停頓成立全所審計(jì)員工培訓(xùn)學(xué)校：Firm-wideAuditStaffTrainingSchool(FASTS)三.更新?lián)Q代

1947年1月安達(dá)信去世，安達(dá)信的學(xué)生倫納德·斯帕切克（LeonardSpacek）繼承了他的衣缽。

1947-1963年，全球性發(fā)展

1950年，年收入800萬美元

1970年，年收入1億3千萬美元

1988年，員工2.1萬，2000個(gè)合伙人四.業(yè)務(wù)分離1952年，安達(dá)信的會(huì)計(jì)師們首次幫助GE安裝了一套電子系統(tǒng)，標(biāo)志著安達(dá)信咨詢業(yè)務(wù)的開始。安達(dá)信公司在1954年開始在美國成立安達(dá)信咨詢（ArthurAndersonConsulting），正式進(jìn)入咨詢領(lǐng)域。

80年代中期，會(huì)計(jì)業(yè)的競爭使審計(jì)收入呈下降趨勢，事務(wù)所開始將注意力轉(zhuǎn)向管理咨詢。

1989年，公司最終分拆為主營會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信公司（ArthurAndersen）和主營IT咨詢業(yè)的安達(dá)信咨詢公司（AndersenConsulting）。

90年代后期，AndersenConsulting每年要向ArthurAndersen支付2億美元的利潤。同時(shí)，利潤又驅(qū)使ArthurAndersen建立起自己的管理咨詢部門。

1997年，安達(dá)信咨詢（AndersenConsulting）成為世界上最大的咨詢公司，而安達(dá)信（ArthurAndersen）的企業(yè)咨詢業(yè)務(wù)也已經(jīng)躋身全球第十四名。AndersenConsulting向設(shè)在巴黎的國際商會(huì)提出分離。

ArthurAndersen要求ArthurAndersen按照協(xié)議支付100億美元的違約金及繼續(xù)使用Andersen這一名稱的費(fèi)用。五.卷入訴訟AndersenConsulting獨(dú)立后，ArthurAndersen的收入壓力陡增分拆之后，安達(dá)信在全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中由排名第一降至最末。新任CEO：貝拉迪諾

從1993年起安達(dá)信卻因卷入多起會(huì)計(jì)丑聞而接二連三地受到SEC的調(diào)查；1.垃圾處理公司（WASTEMANAGEMENTINC.）垃圾處理公司1971年上市；1997年垃圾處理公司宣布對(duì)其1988至1997年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額創(chuàng)下了美國歷史最高記錄。美國證券交易委員會(huì)向法院提供的起訴稱，安達(dá)信在1992年至1996年期間“明知故犯”和“不顧后果”地為美國廢物管理公司提供虛假、具有誤導(dǎo)性的審計(jì)報(bào)告，把該公司的收入虛報(bào)了14.3億美元。

2001年6月，華盛頓聯(lián)邦法庭以“欺騙及偽造賬目”罪判處安達(dá)信罰款700萬美元。垃圾處理公司于2002年1月宣告破產(chǎn)。安達(dá)信以2.2億美元了結(jié)因垃圾處理公司的帳目問題而引起的集團(tuán)訴訟。但沒有承認(rèn)自己有任何過失。六.安然事件

安然公司1985年成立，安達(dá)信一直為其審計(jì)除審計(jì)服務(wù)外，安達(dá)信還提供內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)

20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的內(nèi)部審計(jì)工作。1997年以來,安然主要通過“組織創(chuàng)新”、“交易設(shè)計(jì)”、“衍生工具”等方式創(chuàng)立SPE，進(jìn)行表外融資,達(dá)到隱瞞負(fù)債,提高信用等級(jí)的目的。安然從1997年到2001年間虛構(gòu)利潤5.86億美元，并隱藏了數(shù)億美元的債務(wù)。

安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。美國監(jiān)管部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，安然公司的雇員中居然有100多位來自安達(dá)信，包括首席會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)職員，而在董事會(huì)中，有一半的董事與安達(dá)信有著直接或間接的聯(lián)系。2.缺乏獨(dú)立性

安然公司是安達(dá)信的第二大客戶；

2000年度安達(dá)信咨詢服務(wù)收入達(dá)到了2700萬美元；

1997-2000年度,提供SPE交易策劃及會(huì)計(jì)處理的咨詢收費(fèi)高達(dá)570萬美元,其他咨詢服務(wù)還包括代理記賬和包括外包的內(nèi)部審計(jì)；安然公司許多高級(jí)職員來自于安達(dá)信。3.銷毀審計(jì)檔案,妨礙司法調(diào)查

2001年10月17日得知美國證券交易委員會(huì)在對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查；安達(dá)信的休斯敦事務(wù)所從10月23日開始的兩個(gè)星期中銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件，到11月8日收到證券交易委員會(huì)的傳票，停止銷毀文件；

2002年1月安達(dá)信承認(rèn)銷毀文件。2002年初ArthurAndersen將負(fù)責(zé)安然審計(jì)的資深合伙人大衛(wèi)·鄧肯除名。大衛(wèi)·鄧肯申辨：這是總部的授意。

2002年3月14日司法部對(duì)ArthurAndersen提起刑事訴訟，罪名是妨礙司法公正，理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關(guān)文件和電腦記錄。開創(chuàng)了美國歷史上第一起大型會(huì)計(jì)行受到刑事調(diào)查的案例。安達(dá)信歷年的收入億美元199229.94199331.85199435.19199541.33199646.05199751.91199860.93199972.70200083.88200193.36（不包括安達(dá)信咨詢的收入）七.安達(dá)信解體

安達(dá)信“母”公司：注冊在瑞士的AndersenWorldWide

安達(dá)信美國成員所：行政總部設(shè)在芝加哥安達(dá)信美國所的賠償責(zé)任主要落在美國所和美國合伙人的身上安達(dá)信的海外公司紛紛自尋出路，脫離安達(dá)信的全球網(wǎng)絡(luò)

2002年3月21日安達(dá)信（香港）和安達(dá)信（中國）宣布加盟普華永道進(jìn)入安永的部分：俄羅斯、新西蘭、新加坡、菲律賓、中歐、巴爾干半島部、意大利進(jìn)入畢馬威的部分：德國、澳大利亞、日本、泰國并入德勤部分：英國、瑞典、荷蘭八.最后結(jié)局

2001年財(cái)政年度安達(dá)信全球營業(yè)額為93.4億美元，代理著美國2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國上市公司總數(shù)的17％；在全球84個(gè)國家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專業(yè)人員達(dá)8.5萬人。

2002年8月27日，安達(dá)信環(huán)球同意支付6000萬美元以解決由安然破產(chǎn)案所引