講對所得的課稅

所得被認(rèn)為比商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額更能體現(xiàn)納稅人的支付能力。因此，對所得課稅被認(rèn)為更符合稅收的公平原則。2020/12/191Lecture-9主要內(nèi)容所得稅的超額負(fù)擔(dān)最優(yōu)所得稅所得稅制度主體稅種選擇之個人觀點2020/12/192Lecture-9所得稅的歷史英國是世界上最早征收個人所得稅的國家。1773年，英法戰(zhàn)爭爆發(fā)，大規(guī)模的戰(zhàn)爭使得當(dāng)時以消費稅為主要稅收來源的英國財政，不能滿足軍費激增的需要。為了籌措軍費，英國于1798年頒布了一種新稅，該稅以納稅人上年度的納稅額為計稅依據(jù)，并對富有階級課以重稅，同時制定了各種寬免扣除規(guī)定。這便是所得稅的雛形。1799年，英國頒布了正式的所得稅法案。直到1874年，所得稅才正式成為英國一個重要的稅種。2020/12/193Lecture-91895年，美國最高法院做出判決：聯(lián)邦政府征收所得稅違反了憲法，破壞了私人財產(chǎn)權(quán)。菲爾德大法官(StephenField)：征所得稅代表著“窮人對富人的戰(zhàn)爭”。1913年，美國通過了憲法第十六修正案：“國會有權(quán)對任何來源的收入規(guī)定和征收所得稅，不必在各州按比例分配，也無須考慮任何人口普查或人口統(tǒng)計”。所得稅的歷史2020/12/194Lecture-9

與對商品征稅相同，如果對所得征稅產(chǎn)生了替代效應(yīng)，便會存在超額負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生效率損失。一、所得稅的超額負(fù)擔(dān)2020/12/195Lecture-9

（1-t

）

wFL2L1idhfgSL稅收收入年工作時數(shù)每小時工資率wa所得課稅的超額負(fù)擔(dān)2020/12/196Lecture-9二、最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅理論討論的是如何確定最優(yōu)累進(jìn)程度，以實現(xiàn)對公平和效率的兼顧。2020/12/197Lecture-9埃奇沃思模型假設(shè)：（1）在政府要獲得的收入是一定的，最優(yōu)所得稅的設(shè)計要達(dá)到的目標(biāo)是使個人效用之和，即社會福利達(dá)到最大：式中，Ui表示第I個人的效用，n表示社會成員的個數(shù)，W表示社會福利。（2）社會成員具有相同的效用函數(shù)，并且此函數(shù)只取決于他們的所得水平。社會成員的效用函數(shù)表明所得的邊際效用是遞減的，也就是說，隨著所得的增加，個人的效用隨之增加，但是增加的速度是遞減的。（3）所能獲得的所得總額是固定的。2020/12/198Lecture-9在埃奇沃思模型的上述假設(shè)下，只有每個人收入的邊際效用相等才能實現(xiàn)社會福利的最大化。而效用函數(shù)相同的假設(shè)要求收入水平相當(dāng)，才能實現(xiàn)邊際效用相等的要求。這些假設(shè)要求稅收制度應(yīng)該設(shè)計成為使社會成員稅后收入盡可能地均等。由于富人的邊際效用低于窮人，因此應(yīng)該通過對他們征收高額的所得稅以保證稅后收入分配盡可能均等目標(biāo)的實現(xiàn)。這意味著必須設(shè)計一個高度累進(jìn)的所得稅制度。

埃奇沃思模型2020/12/199Lecture-9對埃奇沃思模型的疑問首先，模型假定只有收入是影響個人效用的因素，而沒有考慮閑暇也影響個人效用。如果考慮閑暇在個人效用函數(shù)中的重要性，便不能忽視所得稅對人們行為的扭曲，就必須面對所得稅帶來的超額負(fù)擔(dān)。其次，模型假定無論稅率是多少，政府征稅所能獲得的收入總額是固定的。這意味著即使稅率達(dá)到100%，也不會對產(chǎn)出有任何影響。政府對收入的重新分配真的不會影響產(chǎn)出水平嗎？

2020/12/1910Lecture-9斯特恩的最優(yōu)線性所得稅

米爾利斯的“倒U型”最優(yōu)所得稅二、最優(yōu)所得稅你認(rèn)為最優(yōu)的所得稅制度又應(yīng)該具備什么樣的特征呢？2020/12/1911Lecture-9三、所得稅制度

（一）稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國家管轄權(quán)的派生物，是主權(quán)國家在征稅方面所擁有的權(quán)利。國際公認(rèn)的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán)或稱收入來源地稅收管轄權(quán)。

2020/12/1912Lecture-9稅收管轄權(quán)居民或公民稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則地域稅收管轄權(quán)收入來源國有權(quán)對任何國家的居民或公民取得的來源于該國領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。國家有權(quán)對居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國國籍的公民取得的來源于世界范圍的所得課稅。2020/12/1913Lecture-9管轄權(quán)之爭

外國所得的稅收問題

（taxationofforeignincome）非居民所得的稅收問題（taxationofnonresidents）2020/12/1914Lecture-9《中華人民共和國個人所得稅法》第一條：

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。1、稅收居民與非居民納稅義務(wù)的確定（二）個人所得稅制度2020/12/1915Lecture-9“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第六條和第七條作了更詳細(xì)的規(guī)定，稱為“5年規(guī)則”和“90天規(guī)則”：第六條：在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。也就是說，居民本應(yīng)當(dāng)就其全球范圍的收入納稅，但如果居住一年以上五年以下，則可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

第七條：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過９０日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。也就是說，非居民本應(yīng)就其來源于中國的境內(nèi)所得納稅，但對于連續(xù)或累計不超過90天的個人，可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

2020/12/1916Lecture-9

創(chuàng)造條件成為中國納稅人的陳博士

年輕時漂洋過海到國外求學(xué)的陳博士，畢業(yè)后拿了綠卡，成了英國人。不惑之年，隨著“海歸”熱潮，他又踏上回國創(chuàng)業(yè)的道路，先后在廈門創(chuàng)辦了3家公司。鑒于他對廈門市招商引資所作的貢獻(xiàn)，廈門市政府授予他“廈門榮譽(yù)市民”的光榮稱號。

2003年11月，英國總公司為獎勵陳博士在廈門創(chuàng)辦了3家公司，一次性獎勵他25萬英鎊。他在高興的同時，隨即就該筆稅款的納稅事宜咨詢了廈門市地稅局。當(dāng)稅務(wù)干部了解到陳博士2003年在廈門的居住時間不足183天時，便告訴他，根據(jù)稅收協(xié)定，如果到2003年12月底，他在中國居住的時間還不滿183天的話，就不是中國的納稅義務(wù)人，他取得的這筆獎金在中國不構(gòu)成納稅義務(wù)，應(yīng)回英國申報納稅。得知這個規(guī)定后，陳博士作出了令在場的人都感動不已的決定——“創(chuàng)造條件使自己成為中國納稅人”。陳博士將自己的行程作了一些調(diào)整，原定是自己出席的國外的會議，改派公司其他人員參加。在居住超過183天的第二天，陳博士親自上門申報繳納了165萬元稅款。2020/12/1917Lecture-9

各種所得都是個人所得稅的課稅對象，但稅基等于全部應(yīng)稅所得減去法律允許扣除的成本和費用之后的余額，即應(yīng)納稅所得額。

2、稅基2020/12/1918Lecture-9

定義收入

Haig-Simons：所得是個人在一定時期內(nèi)消費權(quán)力凈增加的貨幣價值。等于個人在該時期內(nèi)實際消費額再加上財富凈增加額（潛在消費的增長）。所得是指使消費潛在增加的一切財源；個人潛在消費能力的任何下降都必須在決定收入的過程中被減去。

確認(rèn)應(yīng)稅收入2020/12/1919Lecture-9中國稅法對所得的定義

中國的個人所得稅制把以下11個類別的所得定為應(yīng)稅所得：（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得

2020/12/1920Lecture-9《個人所得稅法實施條例》第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。舊：第十條個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

中國稅法對所得的定義

2020/12/1921Lecture-9數(shù)據(jù)來源：《2007中國稅務(wù)年鑒》2006年全國個人所得稅構(gòu)成2020/12/1922Lecture-9根據(jù)按能負(fù)擔(dān)的原則，各國政府在具體確定稅基時，為了體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策，均要求規(guī)定一定的所得寬免范圍和費用扣除項目，其實質(zhì)是允許納稅人的一部分收入不納稅。寬免和費用扣除的內(nèi)容主要包括：一是為取得收入而必須支付的有關(guān)費用；二是需要鼓勵或照顧的企業(yè)、個人的所得；三是各種公益性、救濟(jì)性的捐贈等。費用扣除的方法主要有兩種，一種是根據(jù)應(yīng)扣除項目的實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行扣除；另一種是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。規(guī)定所得寬免范圍和費用扣除項目2020/12/1923Lecture-9免稅所得中國的個人所得稅制把以下類別的所得定為免稅所得：1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；4、福利費、撫恤金、救濟(jì)金；5、保險賠款；6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費；8、依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2020/12/1924Lecture-9目前暫免征稅的項目包括：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得外籍個人取得的探親費，但僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用2020/12/1925Lecture-9針對不同所得類別的規(guī)定不同所得類別應(yīng)稅所得的應(yīng)稅數(shù)額有不同的規(guī)定：(1)

工資、薪金所得的標(biāo)準(zhǔn)扣除為每月2000元。在此基礎(chǔ)上，雇員對基本養(yǎng)老退休金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房基金的繳款也可減除。(2)

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。

(3)

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每月減除2000元。(4)勞務(wù)報酬所得按次計算，每次應(yīng)稅事件，對所得不超過4000元的部分減除800元，對超過4000元的部分減除20%。(5)

稿酬所得，同第(4)項。(6)

特許權(quán)使用費所得，同第(4)項。(7)

利息、股息、紅利所得，沒有減除。(8)

財產(chǎn)租賃所得，同第(4)項，并另外允許減除與租賃財產(chǎn)有關(guān)的納稅、繳費和修理費。(9)

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可減除與出售資產(chǎn)有關(guān)的必要繳費和費用。(10)

偶然所得，沒有減除。

2020/12/1926Lecture-9調(diào)整后的收入各項所得總額

第一步：第二步：第三步：

個人所得稅的基本框架應(yīng)納稅所得額第五步：實際納稅額應(yīng)納稅額第四步：2020/12/1927Lecture-93、稅制分類

分類所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分為若干類別，對各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計算征收所得稅。分類所得稅是根據(jù)對不同性質(zhì)的所得應(yīng)區(qū)別對待的原則設(shè)計的。綜合所得稅制，就是把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來源如何，作為一個所得總體，綜合計算、征收所得稅。綜合所得稅的建立，是基于這樣一種思想：既然所得稅是一種對人征收的稅，因而其應(yīng)納稅的所得就應(yīng)該是綜合反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力的各類所得的總額綜合所得稅最能體現(xiàn)稅收按能負(fù)擔(dān)的原則。二元或混合稅制，就是將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的課稅制度。2020/12/1928Lecture-94、課征方法源泉課征法：是指所得稅采用從源征收的方法，即在支付收入時，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對其負(fù)責(zé)支付的收入項目代扣代繳所得稅稅款。一般來說，分類所得稅制可以廣泛采用這種方法。申報納稅法：是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報納稅。采用這種方法，應(yīng)納稅額按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。一般來說，綜合所得稅制適宜采用這種方法。2020/12/1929Lecture-95、稅率

中國個人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營所得適用5～35％的五級超額累進(jìn)稅率。其他種類的收入，除特殊稅率減免及額外加征，一般適用20％的比例稅率。2020/12/1930Lecture-9工資、薪金所得稅率表

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的502超過500元至2000元（含）的部分10253超過2000元至5000元（含）的部分151254超過5000元至20000元（含）的部分203755超過20000元至40000元（含）的部分2513756超過40000元至60000元（含）的部分3033757超過60000元至80000元（含）的部分3563758超過80000元至100000元（含）的部分40103759超過100000元的部分45153752020/12/1931Lecture-9個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過5000元（含）的部分502超過5000元至10000元（含）的部分102503超過10000元至30000元（含）的部分2012504超過30000元至50000元（含）的部分3042505超過50000元的部分3567502020/12/1932Lecture-9勞務(wù)報酬所得稅率表級數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元（含）的部分2002超過20000元至50000元（含）的部分3020003超過50000元的部分4070002020/12/1933Lecture-934實施細(xì)則：稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。5、個人境外所得的稅務(wù)處理2020/12/1934Lecture-9（三）支出稅替代所得稅分析

對所得稅的批評：從效率方面來說，所得稅對儲蓄利息的雙重征稅被認(rèn)為是造成儲蓄收益低于投資收益，從而扭曲個人消費和儲蓄選擇的原因。從公從平方面來講，所得稅被視為對社會貢獻(xiàn)小卻消費較多社會財富的人的鼓勵。2020/12/1935Lecture-9有沒有比所得更好的稅基？2020/12/1936Lecture-9當(dāng)期消費與未來消費儲蓄還是借款？2020/12/1937Lecture-9利息課稅和利息支付可以扣除：儲蓄減少2020/12/1938Lecture-9利息課稅和利息支付可以扣除：儲蓄增加2020/12/1939Lecture-9利息課稅和利息支付不可以扣除2020/12/1940Lecture-9支出稅（個人消費稅），以一定時期里消費支出總水平為基礎(chǔ)，對個人所得課征的稅收。

Hobbes：有什么理由對勞動多，節(jié)省，消費很少的人征收的稅收比對生活得悠閑，得到少，花去他全部所得的人更多？在支出稅的框架下，儲蓄所得利息不產(chǎn)生納稅義務(wù)，只有消費才產(chǎn)生納稅義務(wù)。2020/12/1941Lecture-9

支出稅和所得稅效率的比較可以使用消費與儲蓄的生命周期模型來加以分析。該模型假設(shè)個人在每期的勞動供給固定不變，他們有相同的勞動所得I0

，將來的勞動所得為零。消費由現(xiàn)今消費C0和未來消費C1組成。

支出稅與所得稅效率比較

2020/12/1942Lecture-9

假設(shè)A、B兩人的現(xiàn)今消費為、，并且，稅前的未來收入是在儲蓄上的收益，A為B為設(shè)比例所得稅稅率為t，則A、B具有相同的現(xiàn)今納稅義務(wù)而A、B未來的納稅義務(wù)分別為

∵，∴B的稅負(fù)A的稅負(fù)＞＞＞2020/12/1943Lecture-9比例消費稅下，A和B終身消費的現(xiàn)值等于終身收入的現(xiàn)值，分別為：①②A終身納稅義務(wù)的現(xiàn)值為③B終身納稅義務(wù)的現(xiàn)值為④比較③÷①，可知，比較④÷②，可知，2020/12/1944Lecture-9上述分析表明，在理想的支出稅制度下，因只有消費才產(chǎn)生納稅義務(wù)，儲蓄所得利息不產(chǎn)生納稅義務(wù)。一個人一生的消費帶來同樣的稅收負(fù)擔(dān)，無論偏好年輕時多消費，還是退休時再消費，沒有稅收歧視。因此，從效率角度看，如果勞動供給固定不變，則支出稅優(yōu)于所得稅，即支出稅不會扭曲消費者在現(xiàn)期和未來消費之間的選擇。

2020/12/1945Lecture-9

支出稅與所得稅公平比較與所得稅一樣，支出稅同樣會扭曲消費者在閑暇和消費之間的選擇。如果工資率為w，則如果不征支出稅，消費者放棄1小時的閑暇可以換取w的消費，如果支出稅為，則消費者放棄

1小時的閑暇只能換來的消費。因此，支出稅會扭曲消費者在閑暇和消費之間的選擇。反對支出稅的理由2020/12/1946Lecture-9對公司所得課稅的理由及制度框架質(zhì)疑公司所得稅中國的企業(yè)所得稅制度企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（四）公司所得稅2020/12/1947Lecture-9“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”稅率各項扣除標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠反避稅條款5年過渡期

企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容2020/12/1948Lecture-9

（1）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

企業(yè)所得稅法第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

(登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合)

企業(yè)所得稅法實施條例第四條企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。2020/12/1949Lecture-9

企業(yè)所得稅法第二條第三款：

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

“機(jī)構(gòu)、場所”，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。

2020/12/1950Lecture-9居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅法第三條：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

2020/12/1951Lecture-9非居民企業(yè)所得來源地的判定企業(yè)所得稅法實施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。2020/12/1952Lecture-9

（2）稅率

1.比例稅率：25%2.優(yōu)惠稅率：（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

注：（1）符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；（2）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費用占銷售收入比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。532020/12/1953Lecture-9（3）應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2020/12/1954Lecture-9稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（實施細(xì)則第27～50條）準(zhǔn)予扣除項目(部分項目具體標(biāo)準(zhǔn))

準(zhǔn)予扣除的利息支出

1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

2020/12/1955Lecture-9工資、薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按照工薪總額的14%、2%、2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。2020/12/1956Lecture-9

公益性捐贈

通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。）

業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2020/12/1957Lecture-9廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可在年度內(nèi)據(jù)實扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2020/12/1958Lecture-9企業(yè)所得稅優(yōu)惠是指政府為了促進(jìn)和扶持重要產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展、引導(dǎo)資本注入特定的產(chǎn)業(yè)、項目或地區(qū)而減輕或免除特定企業(yè)或行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的方式。政策目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展（R&D,環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和資源綜合利用）優(yōu)惠體系：以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主導(dǎo)（符合國家產(chǎn)業(yè)政策）、區(qū)域性優(yōu)惠為輔助

（4）稅收優(yōu)惠2020/12/1959Lecture-9優(yōu)惠方式：以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔間接優(yōu)惠：加速折舊、稅收扣除、投資抵免直接優(yōu)惠：稅收減免、稅收優(yōu)惠期、降低稅率目的：使企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策更能充分地體現(xiàn)國家的政策取向，增強(qiáng)本國企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力，促進(jìn)國內(nèi)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和薄弱產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展以及吸引外來投資的作用，減少國家財政支出和稅收征收過程中的不公平。2020/12/1960Lecture-9企業(yè)所得稅優(yōu)惠的主要對象1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等國家需要重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)；

2、企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等）；3、企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝項目；4、企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的項目；5、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資項目（可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額）；6、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的項目；7、企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的項目（減計收入）；8、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；9、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。10、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。11、民族自治地方需要重點扶持企業(yè)，報省級人民政府批準(zhǔn)；12、由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的企業(yè)，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策。

2020/12/1961Lecture-9國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目實施條例第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2020/12/1962Lecture-9加計扣除稅法第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。）；

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。）

2020/12/1963Lecture-9創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：指在中國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。（稅法31條，實施條例97條）創(chuàng)業(yè)投資：指創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。（創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)；代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機(jī)構(gòu)或個人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)；創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)；為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)；參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問機(jī)構(gòu)等）國家扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展，并引導(dǎo)其增加對中小企業(yè)，特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。2020/12/1964Lecture-9綜合利用資源綜合利用資源：（稅法33條，實施條例99條）指企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品之外綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在國務(wù)院有關(guān)主管部門制定的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。主要包括：煤炭、黑色和有色金屬共伴生礦產(chǎn)資源的綜合利用；粉煤灰、冶金和化工廢渣及尾礦等工業(yè)廢物的利用；秸稈、農(nóng)膜、禽畜糞便等的循環(huán)利用；廢紙、廢舊金屬、廢舊輪胎和廢棄電子產(chǎn)品等的回收利用；生活垃圾等的利用。2020/12/1965Lecture-9高新技術(shù)企業(yè)：指研究發(fā)展和采用實施高新技術(shù)的企業(yè)。（稅法28條，實施條例93條）高新技術(shù)對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的貢獻(xiàn)率？新技術(shù)：指由最新科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化成的技術(shù)，如對提高社會生產(chǎn)力起決定性作用的原子能技術(shù)、電子計算機(jī)技術(shù)、激光技術(shù)等。高技術(shù)：指最高科學(xué)技術(shù)研究成果轉(zhuǎn)化成的技術(shù)，如對于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、建設(shè)資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會有巨大推動作用的技術(shù)——信息技術(shù)、生物技術(shù)、航空航天技術(shù)、先進(jìn)能源技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)、先進(jìn)制造技術(shù)、先進(jìn)環(huán)保技術(shù)、資