會(huì)計(jì)的真實(shí)性與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷迄今為止，財(cái)政部所發(fā)布〔或修訂〕的各項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么及2000年底公布的新?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，其重大打破之一就是對(duì)某些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出某些判斷的標(biāo)準(zhǔn)。這就意味著在理論中，會(huì)計(jì)人員常常需要結(jié)合本企業(yè)的詳細(xì)情況做出職業(yè)判斷。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷常成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的一種手段，從而成為影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要方面。本文基于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這一視角，試圖探求進(jìn)步企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的真實(shí)性并不否認(rèn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷〔一〕會(huì)計(jì)是以“觀念總結(jié)〞的形式“再現(xiàn)〞企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)是為了使信息使用者可以做出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程〔AAA，1966〕。它是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、分析、預(yù)測(cè)〔方案〕、評(píng)估等一系列元素〔環(huán)節(jié)〕有機(jī)構(gòu)成的系統(tǒng)。受會(huì)計(jì)方法等的限制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是直接計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果，而是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)等，形成反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的信息。從理論上講，無(wú)論會(huì)計(jì)系統(tǒng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)采用何種方法，都必須以保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)為準(zhǔn)繩。真實(shí)反映的根本含義為：以真實(shí)地反映它意在反映的情況為根底，同時(shí)又通過(guò)核實(shí)后向用戶保證它具有這種反映情況的質(zhì)量。這其中有兩層意思，一是要求會(huì)計(jì)人員在工作中嚴(yán)守職業(yè)道德，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)事求是地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告或披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；二是要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的每一項(xiàng)指標(biāo)，都可以追溯到原始記錄，即可以通過(guò)一定方法去核實(shí)驗(yàn)證。我們強(qiáng)調(diào)并維護(hù)會(huì)計(jì)的真實(shí)性，一方面應(yīng)在準(zhǔn)那么中盡量縮小會(huì)計(jì)政策和方法的選擇余地，另一方面也應(yīng)著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才能。因?yàn)榭陀^情況千差萬(wàn)別、復(fù)雜多變，而準(zhǔn)那么、制度又不可能窮盡所有現(xiàn)實(shí)或潛在的交易事項(xiàng)，因此不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，交易范圍愈廣、愈復(fù)雜，會(huì)計(jì)的方法也越豐富。在這種情況下，職業(yè)判斷才能就顯得非常重要了?！捕硶?huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程會(huì)計(jì)“觀念總結(jié)〞的過(guò)程就是會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程。這種會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等的全過(guò)程，涉及到方方面面。在會(huì)計(jì)理論工作中主要表現(xiàn)為：〔1〕會(huì)計(jì)原那么的選擇與協(xié)調(diào)。如當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時(shí)，應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，這就要通過(guò)專業(yè)分析和判斷以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性；對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應(yīng)單獨(dú)披露等，準(zhǔn)那么、制度中沒(méi)有也難以給出詳細(xì)的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，需要會(huì)計(jì)專業(yè)人士作出判斷?！?〕會(huì)計(jì)政策的選擇，包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅核算方法等的選用，資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、借款費(fèi)用的處理方法等的選用以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等事項(xiàng)的判斷?！?〕會(huì)計(jì)估計(jì)，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例及壞賬損失確實(shí)認(rèn)，固定資產(chǎn)使用年限與殘值率確實(shí)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額以及如何判斷或有事項(xiàng)并對(duì)其做出表內(nèi)確認(rèn)或表外披露的處理等。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)其實(shí)是一門(mén)貌似準(zhǔn)確但事實(shí)上并不準(zhǔn)確的科學(xué)，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的好多問(wèn)題并沒(méi)有一條放之四海而皆準(zhǔn)的取舍標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)過(guò)程的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物。即使嚴(yán)格按準(zhǔn)那么行事，對(duì)一樣的會(huì)計(jì)原始資料進(jìn)展處理，不同的會(huì)計(jì)人員也會(huì)得出不同的結(jié)果，有時(shí)很難有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)，只要本著公允的原那么，判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不同的處理結(jié)果也是可以理解和承受的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷：技術(shù)性與社會(huì)性的辯證統(tǒng)一判斷是指“思維的根本形式之一，就是肯定或否認(rèn)某種事物的存在或指出它是否具有某種屬性的思維過(guò)程〞。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種基于專業(yè)人士的專業(yè)知識(shí)根底之上的專業(yè)性判斷而非純粹的主管臆斷，判斷的過(guò)程表達(dá)了其技術(shù)性與社會(huì)性的辯證統(tǒng)一。說(shuō)它具有技術(shù)性，是因?yàn)闀?huì)計(jì)專業(yè)人士對(duì)從業(yè)過(guò)程中碰到的事物或現(xiàn)象，必須根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)及個(gè)人經(jīng)歷才能做出合理性的決斷。判斷的過(guò)程自始至終融入了判斷者個(gè)人的理論知識(shí)程度、經(jīng)歷和業(yè)務(wù)技能等。這也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的社會(huì)性那么主要表如今兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對(duì)主觀，要受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制〔如法規(guī)、政策、目的、國(guó)情和技術(shù)程度〕、會(huì)計(jì)自身特征、原那么及相應(yīng)的理論框架和會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。二是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局、投資者和潛在的投資者、債權(quán)人和信貸者、政府、財(cái)稅機(jī)關(guān)及其他利害關(guān)系人的決策行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響。這是因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)判斷產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，而不同的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果是不同的即對(duì)相關(guān)者決策將產(chǎn)生不同的影響，并對(duì)企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可以恰當(dāng)、公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的本質(zhì)，為利益相關(guān)者提供“真實(shí)〞的會(huì)計(jì)信息，并使有限的社會(huì)資源得到合理的配置；反之，錯(cuò)誤的判斷會(huì)歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的本質(zhì)，產(chǎn)出失實(shí)的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率。因此，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，不能純粹從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開(kāi)放的角度出發(fā)，更多地考慮各方面因素〔包括經(jīng)濟(jì)影響和社會(huì)影響〕